思邁爾財稅通訊二零二三年第三期

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01 卷首語

思邁爾財稅召開 2023 年案例分享會

02 一線快訊

中國人民銀行決定于 2023 年 9 月 15 日下調(diào)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率寧波市實施境外旅客購物離境退稅政策

第四屆\"一帶一路\"稅收論壇取得六項成果

中國支付清算協(xié)會預(yù)付卡工作委員會組織召開第四次成員大會暨業(yè)務(wù)創(chuàng)新交流會03 法規(guī)速遞

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告

財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會關(guān)于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告

關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告

財政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于繼續(xù)實施科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間有關(guān)稅收政策的公告

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《涉稅專業(yè)服務(wù)基本準(zhǔn)則（試行）》和《涉稅專業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）》的公告

04 專家銳評

2023 年新出臺三項增值稅政策即問即答

05 精品案例

研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例

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01 卷首語

思邁爾財稅召開 2023 年案例分享會

——詳盡的分享，無限的收獲一、會議議程

思邁爾財稅旗下世久達(dá)會計師事務(wù)所聯(lián)

合思邁爾稅務(wù)師事務(wù)所黨支部于 2023 年 9

月 7 日召開案例分享會，由西安世久達(dá)會計

師事務(wù)所所長李玉鑫主持，共六個小組相繼

上臺分享，充分展示了思邁爾財稅各位同事

的風(fēng)采。

各小組分享完畢后，由思邁爾財稅的各

位領(lǐng)導(dǎo)及臺下聆聽的同事針對分享的項目進(jìn)

行積極討論和提問，最后由公司領(lǐng)導(dǎo)逐一進(jìn)行點評準(zhǔn)確。

二、各分享小組的展示風(fēng)采

1、某合規(guī)性檢查項目的思路分析

分享人：王悅晨、王靜雅

該小組通過分享其參與的資產(chǎn)負(fù)債損益

情況審計的項目，向大家分享了他們在承做

該類項目的工作思路、重心，以及如何更好

的與委托方進(jìn)行溝通等，使得大家獲益匪淺。

2、高企認(rèn)定資料準(zhǔn)備和注意事項分享人：王娜、賈花霞、嚴(yán)莉莉該小組通過分享其承辦的某公司進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的流程，向大家充分展示這類工作的基本要求、工作流程、具體操作程序等，讓大家對高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的執(zhí)行工作有了進(jìn)一步了解。

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3、某集團(tuán)合并報表案例分享分享人：眭香云、張千千該小組通過分享其承做的某集團(tuán)財務(wù)報表審計的工作方式，向大家展示了其在應(yīng)對特殊情況下的財務(wù)報表合并過程，讓大家對復(fù)雜情況的財務(wù)報表合并工作有了進(jìn)一步認(rèn)識，對復(fù)雜財務(wù)報表合并的過程和思路作出更多的普及。4、土地增值稅清算現(xiàn)場工作流程及重點關(guān)注事項解析

分享人：周吉、穆海青、王瑾嬌

該小組向大家分享了土地增值稅清算

工作在項目現(xiàn)場的具體工作程序、工作重

點、關(guān)注事項等，使得所有同事對土地增

值稅清算工作有了更加充分的認(rèn)識，有利

于后期全員投入這類項目工作。

5、貨幣資金審計過程中遇到的問題及解決措施

分享人：陰榕珊、何丹陽

該小組通過分享其在財務(wù)審計過程中

如何快速高效處理貨幣資金循環(huán)業(yè)務(wù)底稿，

展示其總結(jié)的面對大批量銀行賬戶發(fā)函以

及現(xiàn)金盤庫等工作方面的經(jīng)驗，有利于審計

新人對該業(yè)務(wù)循環(huán)所需執(zhí)行的操作有個全

面的認(rèn)知和良好的工作指導(dǎo)。

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6、某項目財務(wù)處理及稅負(fù)測算

分享人：李艷、薛娟娟

該小組分享了其參與的某房地產(chǎn)公

司賬務(wù)整理及稅負(fù)測算，通過展示整個

測算過程，讓公司全員對稅務(wù)測算需要

考慮的要點和測算方法有了詳細(xì)的了解，

對后續(xù)的同類工作產(chǎn)生了積極的影響。

三、分享會總結(jié)

在本次案例分享會上，思邁爾財稅的各專業(yè)團(tuán)隊分享了一系列引人入勝的成功案例。這些案例覆蓋了不同行業(yè)和領(lǐng)域，參會者通過與思邁爾財稅各位領(lǐng)導(dǎo)及同事的積極互動，獲得有關(guān)項目實踐的寶貴建議，并了解最新的行業(yè)趨勢。

我們堅信，通過不斷學(xué)習(xí)、分享和創(chuàng)新，思邁爾財稅能夠更好地服務(wù)于客戶，提高服務(wù)質(zhì)量，為各合作伙伴的宏圖事業(yè)添磚加瓦、保駕護(hù)航。

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02 一線快訊

中國人民銀行決定于2023 年9月15 日下

調(diào)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)運行持續(xù)恢復(fù)，內(nèi)生

動力持續(xù)增強(qiáng)，社會預(yù)期持續(xù)改善。為鞏

固經(jīng)濟(jì)回升向好基礎(chǔ)，保持流動性合理充

裕，中國人民銀行決定于 2023 年 9 月 15

日下調(diào)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率 0.25 個百

分點（不含已執(zhí)行 5%存款準(zhǔn)備金率的金融

機(jī)構(gòu)）。本次下調(diào)后，金融機(jī)構(gòu)加權(quán)平均

存款準(zhǔn)備金率約為 7.4%。

中國人民銀行始終堅持以習(xí)近平新

時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅決

貫徹落實黨的二十大和中央經(jīng)濟(jì)工作會

議精神，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，

精準(zhǔn)有力實施好穩(wěn)健貨幣政策，保持流動

性合理充裕，保持信貸合理增長，保持貨

幣供應(yīng)量和社會融資規(guī)模增速同名義經(jīng)

濟(jì)增速基本匹配，更好地支持重點領(lǐng)域和

薄弱環(huán)節(jié)，兼顧內(nèi)外平衡，保持匯率基本

穩(wěn)定，穩(wěn)固支持實體經(jīng)濟(jì)持續(xù)恢復(fù)向好，

推動經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理

增長。

寧波市實施境外旅客購物離境退稅政策

寧波市人民政府根據(jù)《財政部關(guān)于實

施境外旅客購物離境退稅政策的公告》

（財政部公告 2015 年第 3 號）、《海關(guān)

總署關(guān)于境外旅客購物離境退稅業(yè)務(wù)海

關(guān)監(jiān)管規(guī)定的公告》（海關(guān)總署公告 2015

年第 25 號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第41 號）有關(guān)規(guī)定，就其境外旅客購物離境退稅政策實施方案向財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局申請備案?，F(xiàn)予以備案。寧波市自 2023 年9 月1 日起，按上述公告規(guī)定實施境外旅客購物離境退稅政策。

第四屆\"一帶一路\"稅收論壇取得六項成果第四屆“一帶一路”稅收征管合作論壇(下稱論壇)近日在格魯吉亞首都第比利斯閉幕。包括中國在內(nèi)的32 個國家和地區(qū)的稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人、10 個國際組織以

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及部分跨國企業(yè)代表共 300 余人，圍繞“包

容開放攜手前行——助力優(yōu)化稅收營商

環(huán)境”主題進(jìn)行了交流。中國國家稅務(wù)總

局 14 日介紹，論壇達(dá)成廣泛共識，發(fā)布

了六項重要成果。

——《第四屆“一帶一路”稅收征管

合作論壇聯(lián)合聲明》。各方一致認(rèn)同“一

帶一路”倡議取得的成就，肯定合作機(jī)制

各方在深化溝通交流、提升征管能力等方

面取得的豐碩成果，贊同在增強(qiáng)稅收信息

透明度、簡化稅收遵從、提升納稅服務(wù)質(zhì)

量、共享優(yōu)質(zhì)資源、持續(xù)提升稅收征管現(xiàn)

代化和智能化水平等方面加強(qiáng)溝通合作，

攜手構(gòu)建和維護(hù)市場化、法治化、國際化

稅收營商環(huán)境，助力實現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和

發(fā)展。

——《優(yōu)化稅收營商環(huán)境行動計劃

(2023-2025)》。各方同意加強(qiáng)務(wù)實合作，

推動稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。重點致力于

通過健全法治體系、提升立法質(zhì)量、規(guī)范

執(zhí)法行為、統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)等，強(qiáng)化稅收法

治保障水平；通過深化數(shù)字技術(shù)運用，加

強(qiáng)政府部門間信息協(xié)同等，持續(xù)提升稅收

征管服務(wù)的數(shù)字化、信息化、智能化水平；

通過拓展征納信息溝通渠道，加強(qiáng)稅收信

息透明度建設(shè)；通過簡化稅收遵從，持續(xù)

提升納稅服務(wù)質(zhì)量；通過深化稅務(wù)部門主

題日活動，推進(jìn)稅企之間平等開放專業(yè)的

交流對話；通過健全“一帶一路”稅收征

管能力促進(jìn)聯(lián)盟課程體系，為優(yōu)化營商環(huán)

境提供能力支撐。另外四項成果包括《優(yōu)化稅收營商環(huán)境——最佳實踐》《優(yōu)化稅收營商環(huán)境——主題日活動》《聯(lián)盟課程體系1.0 版成果展示》以及《“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制年度報告(2023)》。此次論壇還宣布，經(jīng)合作機(jī)制理事會同意，第五屆論壇將于2024 年9 月在中國香港舉辦。

中國支付清算協(xié)會預(yù)付卡工作委員會組織召開第四次成員大會暨業(yè)務(wù)創(chuàng)新交流會

2023 年 8 月18 日上午,中國支付清算協(xié)會預(yù)付卡工作委員會(以下簡稱工作委員會)第四次成員大會暨業(yè)務(wù)創(chuàng)新交流會在上海召開。工作委員會主任單位平安付科技服務(wù)有限公司總經(jīng)理張志勇出席會議,副主任單位、常務(wù)委員單位及成員單位代表共 60 余人參加會議。會議由中國

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支付清算協(xié)會副秘書長亢林和平安付總

經(jīng)理張志勇主持。

第三屆工作委員會主任單位代表、平

安付總經(jīng)理張志勇總結(jié)了工作委員會

2022年度工作開展情況,介紹了2023年工

作計劃。

隨后,工作委員會組織召開“業(yè)務(wù)創(chuàng)

新交流會”,來自平安付、四川商通、上

海都市旅游卡、新生支付、武漢一卡通和

索迪斯萬通的嘉賓分別以“平安古城文旅

預(yù)付卡”“定向支付平臺助力四川省總工

會‘拼經(jīng)濟(jì) 促消費’專項消費券發(fā)放”

“預(yù)付卡業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”“預(yù)付卡新能

源汽車充電樁行業(yè)案例”“綠色出行?碳

積分”以及“國際視野下的預(yù)付卡發(fā)展新

趨勢”為主題,分享了本單位在預(yù)付卡業(yè)

務(wù)創(chuàng)新方面的實踐探索和經(jīng)驗,助力與會

單位業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

03 法規(guī)速遞財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告財政部 稅務(wù)總局公告2023 年第35 號為繼續(xù)支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置不良債權(quán)，有效防范金融風(fēng)險，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產(chǎn)，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產(chǎn)時的作價為銷售額，適用 9%稅率計算繳納增值稅。按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產(chǎn)的作價，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書。選擇上述辦法計算銷售額的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司，接收抵債不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；處置抵債不動產(chǎn)時，抵債不動產(chǎn)作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告 2022 年第31 號）有關(guān)規(guī)定計算增值稅銷售額的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。二、對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司接收、處置抵債資產(chǎn)過程中涉及的

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合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿免征印花

稅，對合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)其他各方當(dāng)事

人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。

三、對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管

理公司接收抵債資產(chǎn)免征契稅。

四、各地可根據(jù)《中華人民共和國房

產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)

土地使用稅暫行條例》授權(quán)和本地實際，

對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司持

有的抵債不動產(chǎn)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使

用稅。

五、本公告所稱抵債不動產(chǎn)、抵債資

產(chǎn)，是指經(jīng)人民法院判決裁定或仲裁機(jī)構(gòu)

仲裁的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。其中，金

融資產(chǎn)管理公司的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，

限于其承接銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)涉

及的抵債不動產(chǎn)、抵債資產(chǎn)。

六、本公告所稱銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，是

指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀

行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀

行、農(nóng)村資金互助社以及政策性銀行；所

稱金融資產(chǎn)管理公司，是指持有國務(wù)院銀

行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)頒發(fā)的

《金融許可證》的資產(chǎn)管理公司。

七、本公告執(zhí)行期限為 2023 年 8 月 1

日至 2027 年 12 月 31 日。本公告發(fā)布之

前已征收入庫的按照上述規(guī)定應(yīng)予減免

的稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的

稅款或辦理稅款退庫。已向處置不動產(chǎn)的

購買方全額開具增值稅專用發(fā)票的，將上

述增值稅專用發(fā)票追回后方可適用本公告第一條的規(guī)定。特此公告。

財政部稅務(wù)總局2023 年8 月21日財政部 稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委中國證監(jiān)會關(guān)于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委中國證監(jiān)會公告 2023 年第24 號為繼續(xù)支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（含創(chuàng)投基金，以下統(tǒng)稱創(chuàng)投企業(yè)）發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)個人所得稅政策問題公告如下：一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

本公告所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)

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業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委

等 10 部門令第 39 號）或者《私募投資基

金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第 105

號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)

定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作

的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核

算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股

權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照 20%稅

率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算

的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所

得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%—35%的

超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

三、單一投資基金核算，是指單一投

資基金（包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企

業(yè)）在一個納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項

目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得

按下述方法分別核算納稅：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個投資項目

的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣

除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后

的余額計算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行；單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3 月31 日前代扣代繳個人所得稅。如符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55 號）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（二）股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得，以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算。個人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個人所得稅。（三）除前述可以扣除的成本、費用之外，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內(nèi)的其他

10

支出，不得在核算時扣除。

本條規(guī)定的單一投資基金核算方法

僅適用于計算創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的應(yīng)

納稅額。

四、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是

指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總

額減除成本、費用以及損失后，計算應(yīng)分

配給個人合伙人的所得。如符合《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資

個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕

55 號）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人

可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的 70%抵

扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得

后再計算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，

準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

按照“經(jīng)營所得”項目計稅的個人

合伙人，沒有綜合所得的，可依法減除基

本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以

及國務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)

營所得的，應(yīng)匯總計算個人所得稅，只減

除一次上述費用和扣除。

五、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核

算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3

年內(nèi)不能變更。

六、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核

算的，應(yīng)當(dāng)在按照本公告第一條規(guī)定完成

備案的 30 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核

算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇

按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)投企業(yè)

選擇一種核算方式滿 3 年需要調(diào)整的，應(yīng)

當(dāng)在滿 3 年的次年1 月31 日前，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。七、稅務(wù)部門依法開展稅收征管和后續(xù)管理工作，可轉(zhuǎn)請發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門對創(chuàng)投企業(yè)及其所投項目是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)予以配合。八、本公告執(zhí)行至2027 年12 月31日。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委中國證監(jiān)會2023 年8 月21日關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告

財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告 2023 年第38 號為鼓勵污染防治企業(yè)的專業(yè)化、規(guī)模化發(fā)展，更好支持生態(tài)文明建設(shè)，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅政策公告如下：

11

一、對符合條件的從事污染防治的第

三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按

15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

本公告所稱第三方防治企業(yè)是指受

排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理

設(shè)施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施，下同）運

營維護(hù)的企業(yè)。

二、本公告所稱第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)

同時符合以下條件：

（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、

臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

（二）具有 1 年以上連續(xù)從事環(huán)境污

染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正

常運行；

（三）具有至少 5 名從事本領(lǐng)域工作

且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職

稱的技術(shù)人員，或者至少 2 名從事本領(lǐng)域

工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技

術(shù)職稱的技術(shù)人員；

（四）從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運營服務(wù)的

年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于 60%；

（五）具備檢驗?zāi)芰?，擁有自有實?/p>

室，儀器配置可滿足運行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)

污染物指標(biāo)的檢測需求；

（六）保證其運營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正

常運行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定

達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；

（七）具有良好的納稅信用，近三年

內(nèi)納稅信用等級未被評定為 C 級或 D 級。

三、第三方防治企業(yè)，自行判斷其是

否符合上述條件，符合條件的可以申報享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。稅?wù)部門依法開展后續(xù)管理過程中，可轉(zhuǎn)請生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)行核查，生態(tài)環(huán)境部門可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)開展相關(guān)核查工作，具體辦法由稅務(wù)總局會同國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制定。

四、本公告執(zhí)行期限自2024 年1 月1日起至 2027 年 12 月31 日止。特此公告。

財政部 稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部2023 年8 月24日財政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告財政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局公告2023 年第41號為鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

12

一、適用采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值

稅政策的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心

包括：

（一）科技部會同財政部、海關(guān)總署

和稅務(wù)總局核定的科技體制改革過程中

轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)

研究和技術(shù)開發(fā)工作的機(jī)構(gòu)；

（二）國家發(fā)展改革委會同財政部、

海關(guān)總署和稅務(wù)總局核定的國家工程研

究中心；

（三）國家發(fā)展改革委會同財政部、

海關(guān)總署、稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)

技術(shù)中心；

（四）科技部會同財政部、海關(guān)總署

和稅務(wù)總局核定的國家重點實驗室（含企

業(yè)國家重點實驗室）和國家工程技術(shù)研究

中心；

（五）科技部核定的國務(wù)院部委、直

屬機(jī)構(gòu)所屬從事科學(xué)研究工作的各類科

研院所，以及各省、自治區(qū)、直轄市、計

劃單列市科技主管部門核定的本級政府

所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所；

（六）科技部會同民政部核定或者各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)科技主管部門會同同級民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位；（七）工業(yè)和信息化部會同財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局核定的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺（技術(shù)類）；（八）國家承認(rèn)學(xué)歷的實施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)校（以教育部門戶網(wǎng)站公布名單為準(zhǔn)）；（九）符合本公告第二條規(guī)定的外資研發(fā)中心；

（十）財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)和學(xué)校。

二、外資研發(fā)中心應(yīng)同時滿足下列條件：

（一）研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)：作為獨立法人的，其投資總額不低于800 萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的非獨立法人的，其研發(fā)總投入不低于800 萬美元。（二）專職研究與試驗發(fā)展人員不低于 80 人。

（三）設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于 2000 萬元。外資研發(fā)中心須經(jīng)商務(wù)主管部門會同有關(guān)部門按照上述條件進(jìn)行資格審核認(rèn)定。具體審核認(rèn)定辦法見附件1。三、經(jīng)核定的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心，發(fā)生重大涉稅違法失信行為的，

13

不得享受退稅政策。具體退稅管理辦法由

稅務(wù)總局會同財政部另行制定。相關(guān)研發(fā)

機(jī)構(gòu)的牽頭核定部門應(yīng)及時將內(nèi)資研發(fā)

機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心的新設(shè)、變更及撤銷

名單函告同級稅務(wù)部門，并注明相關(guān)資質(zhì)

起止時間。

四、本公告的有關(guān)定義：

（一）本公告所述“投資總額”，是

指商務(wù)主管部門出具或發(fā)放的外商投資

信息報告回執(zhí)或企業(yè)批準(zhǔn)證書或設(shè)立、變

更備案回執(zhí)等文件所載明的金額。

（二）本公告所述“研發(fā)總投入”，

是指外商投資企業(yè)專門為設(shè)立和建設(shè)本

研發(fā)中心而投入的資產(chǎn)，包括即將投入并

簽訂購置合同的資產(chǎn)（應(yīng)提交已采購資產(chǎn)

清單和即將采購資產(chǎn)的合同清單）。

（三）本公告所述“研發(fā)經(jīng)費年支出

額”，是指近兩個會計年度研發(fā)經(jīng)費年均

支出額；不足兩個完整會計年度的，可按

外資研發(fā)中心設(shè)立以來任意連續(xù) 12 個月

的實際研發(fā)經(jīng)費支出額計算；現(xiàn)金與實物

資產(chǎn)投入應(yīng)不低于 60%。

（四）本公告所述“專職研究與試驗

發(fā)展人員”，是指企業(yè)科技活動人員中專

職從事基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展三

類項目活動的人員，包括直接參加上述三

類項目活動的人員以及相關(guān)專職科技管

理人員和為項目提供資料文獻(xiàn)、材料供應(yīng)、

設(shè)備的直接服務(wù)人員，上述人員須與外資

研發(fā)中心或其所在外商投資企業(yè)簽訂 1 年

以上勞動合同，以外資研發(fā)中心提交申請的前一日人數(shù)為準(zhǔn)。（五）本公告所述“設(shè)備”，是指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械。在計算累計購置的設(shè)備原值時，應(yīng)將進(jìn)口設(shè)備和采購國產(chǎn)設(shè)備的原值一并計入，包括已簽訂購置合同并于當(dāng)年內(nèi)交貨的設(shè)備（應(yīng)提交購置合同清單及交貨期限），上述采購國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)屬于本公告《科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》所列設(shè)備（見附件2）。對執(zhí)行中國產(chǎn)設(shè)備范圍存在異議的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級上報稅務(wù)總局商財政部核定。

五、本公告執(zhí)行至2027 年12 月31日，具體從內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心取得退稅資格的次月1 日起執(zhí)行。特此公告。

附件：1.外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格審核認(rèn)定辦法2.科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單

財政部商務(wù)部稅務(wù)總局2023 年8 月28日

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財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于繼

續(xù)實施科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾

創(chuàng)空間有關(guān)稅收政策的公告

財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部公告 2023

年第 42 號

為繼續(xù)鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，現(xiàn)將科技企業(yè)

孵化器、大學(xué)科技園、眾創(chuàng)空間有關(guān)稅收

政策公告如下：

一、對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、

大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以

及無償或通過出租等方式提供給在孵對

象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)

土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服

務(wù)取得的收入，免征增值稅。

本公告所稱孵化服務(wù)是指為在孵對

象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技

術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。

二、國家級、省級科技企業(yè)孵化器、

大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)當(dāng)單

獨核算孵化服務(wù)收入。

三、國家級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科

技園和國家備案眾創(chuàng)空間認(rèn)定和管理辦

法由國務(wù)院科技、教育部門另行發(fā)布；省

級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園認(rèn)定和管

理辦法由省級科技、教育部門另行發(fā)布。

本公告所稱在孵對象是指符合前款

認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團(tuán)

隊和個人。

四、國家級、省級科技企業(yè)孵化器、

大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)按規(guī)

定申報享受免稅政策，并將房產(chǎn)土地權(quán)屬資料、房產(chǎn)原值資料、房產(chǎn)土地租賃合同、孵化協(xié)議等留存?zhèn)洳?，稅?wù)部門依法加強(qiáng)后續(xù)管理。

2018 年 12 月31 日以前認(rèn)定的國家級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園，以及2019年 1 月 1 日至 2023 年12 月31 日認(rèn)定的國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，自2024 年1 月1日起繼續(xù)享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。2024 年 1 月1 日以后認(rèn)定的國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，自認(rèn)定之日次月起享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。被取消資格的，自取消資格之日次月起停止享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。五、科技、教育和稅務(wù)部門應(yīng)建立信息共享機(jī)制，及時共享國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間相關(guān)信息，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，保障優(yōu)惠政策落實到位。

六、本公告執(zhí)行期限為2024 年1 月1

15

日至 2027 年 12 月 31 日。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部

2023 年 8 月 28 日

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增

值稅加計抵減政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 43 號

現(xiàn)將先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵

減政策公告如下：

一、自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12

月 31 日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期

可抵扣進(jìn)項稅額加計 5%抵減應(yīng)納增值稅

稅額（以下稱加計抵減政策）。

本公告所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高

新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）

中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是

指按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)

于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉

的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32 號）規(guī)定

認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具

體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。二、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的 5%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

三、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。五、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，

16

其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、

發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提

加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計

算：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝

當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出

口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售

額÷當(dāng)期全部銷售額

六、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨核算加計

抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動

情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計

抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征

收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

七、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增

值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，

但在同一期間不得疊加適用。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

2023 年 9 月 3 日

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《涉稅專業(yè)服務(wù)基本準(zhǔn)則（試行）》和《涉稅專業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）》的公告國家稅務(wù)總局公告2023 年第16 號為深入開展學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想主題教育，全面貫徹黨的二十大精神，認(rèn)真落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》和《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》，持續(xù)深化拓展稅收共治格局，促進(jìn)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范發(fā)展，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》，國家稅務(wù)總局制定了《涉稅專業(yè)服務(wù)基本準(zhǔn)則（試行）》和《涉稅專業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）》，現(xiàn)予以發(fā)布，自 2023 年10 月1 日起施行。特此公告。

國家稅務(wù)總局2023 年9 月5日涉稅專業(yè)服務(wù)基本準(zhǔn)則（試行）第一章總則第一條 為了規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)行為，保障服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)國家稅收利益和涉稅專業(yè)服務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》，制定本準(zhǔn)則。

17

第二條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉

稅服務(wù)人員在中華人民共和國境內(nèi)從事

涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第三條 本準(zhǔn)則所稱涉稅專業(yè)服務(wù)

機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)

服務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理

記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財稅類咨詢公

司等機(jī)構(gòu)。

本準(zhǔn)則所稱涉稅服務(wù)人員是指在涉

稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)中從事涉稅專業(yè)服務(wù)的

人員。

本準(zhǔn)則所稱涉稅專業(yè)服務(wù)是指涉稅

專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識和

技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務(wù)代

理等服務(wù)。

第四條 涉稅專業(yè)服務(wù)包括納稅申

報代理、一般稅務(wù)咨詢、專業(yè)稅務(wù)顧問、

稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其

他稅務(wù)事項代理、發(fā)票服務(wù)和其他涉稅服

務(wù)等。

第二章 基本遵循

第五條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉

稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)擁護(hù)中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)，堅

持正確政治方向。

第六條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱法律法規(guī)）從事涉稅專業(yè)服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管和相關(guān)行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管。第七條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送機(jī)構(gòu)基本信息及其涉稅服務(wù)人員的身份信息和執(zhí)業(yè)資質(zhì)信息。

第八條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)以真實身份開展涉稅專業(yè)服務(wù)。

第九條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)誠實守信、正直自律、勤勉盡責(zé)，遵守職業(yè)道德，維護(hù)行業(yè)形象。第十條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循獨立、客觀、公正、規(guī)范原則。第十一條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立質(zhì)量管理制度和風(fēng)險控制機(jī)制，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。第三章業(yè)務(wù)承接第十二條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)承接業(yè)務(wù)，一般包括業(yè)務(wù)環(huán)境評估、承接條件判斷、服務(wù)協(xié)議簽訂、業(yè)務(wù)人員確定等程序。

第十三條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在承接業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托事項了解委托人的基本情況，如主體登記、運行情況、誠信狀況和內(nèi)部控制等。委托事項涉及第三方的，應(yīng)當(dāng)延伸了

18

解第三方的基本情況。

第十四條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)

通過以下判斷確定是否承接業(yè)務(wù)：

（一）委托方的委托目的是否合法合

理；

（二）委托事項所屬的業(yè)務(wù)類別；

（三）承接專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、

涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)的，是否具

備相應(yīng)的資質(zhì)；

（四）承接涉稅鑒證和納稅情況審查

業(yè)務(wù)是否符合獨立性原則；

（五）是否具備承接該業(yè)務(wù)的專業(yè)勝

任能力。

第十五條 承接業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與委托方

簽訂服務(wù)協(xié)議。服務(wù)協(xié)議一般應(yīng)當(dāng)明確服

務(wù)內(nèi)容、服務(wù)方式、服務(wù)期限、服務(wù)費用、

成果形式及用途、權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任、

爭議解決以及其他需要載明的事項。

第十六條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)

根據(jù)承接業(yè)務(wù)內(nèi)容委派具備專業(yè)勝任能

力的人員執(zhí)行業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要可以聘

請外部專家。

委派的人員和聘請的外部專家應(yīng)當(dāng)

符合執(zhí)業(yè)要求和回避制度。

第四章 業(yè)務(wù)實施

第十七條 業(yè)務(wù)實施主要包括業(yè)務(wù)

計劃編制、資料收集評估、法律法規(guī)適用、

業(yè)務(wù)成果形成、業(yè)務(wù)成果復(fù)核、業(yè)務(wù)成果

交付、業(yè)務(wù)記錄形成、業(yè)務(wù)檔案歸集等程

序。

第十八條 開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)協(xié)議約定編制業(yè)務(wù)計劃，主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)事項、執(zhí)行程序、時間安排、人員分工、業(yè)務(wù)成果交付、風(fēng)險管理及其他相關(guān)事項。業(yè)務(wù)計劃可以根據(jù)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況適時調(diào)整。

第十九條 開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)業(yè)需要充分、適當(dāng)?shù)厝〉貌w集與業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的資料（包括單證、報表、文件和相關(guān)數(shù)據(jù)等），評估業(yè)務(wù)資料的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實性、完整性，并根據(jù)需要進(jìn)行補(bǔ)充或調(diào)整。

第二十條 開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)依據(jù)業(yè)務(wù)事實進(jìn)行專業(yè)判斷，確定適用的法律法規(guī)。第二十一條開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)協(xié)議約定以及質(zhì)量管理要求，執(zhí)行必要的業(yè)務(wù)程序，形成業(yè)務(wù)成果。業(yè)務(wù)成果應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型選擇恰當(dāng)?shù)男问?，一般包括業(yè)務(wù)報告、專業(yè)意見、辦稅表單以及留存?zhèn)洳橘Y料等形式。業(yè)務(wù)成果應(yīng)當(dāng)事實清楚、證據(jù)充分、依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容恰當(dāng)、結(jié)論正確。

第二十二條涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)

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當(dāng)根據(jù)質(zhì)量管理要求建立業(yè)務(wù)成果復(fù)核

制度。

專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、

納稅情況審查專項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實施兩級以

上復(fù)核。

第二十三條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)

當(dāng)按照協(xié)議約定交付業(yè)務(wù)成果。

出具書面業(yè)務(wù)報告或?qū)I(yè)意見的，應(yīng)

當(dāng)加蓋機(jī)構(gòu)印章后交付委托人。

專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證

和納稅情況審查四類業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)由承

辦業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊會計師或者律師簽

章。

出具辦稅表單、留存?zhèn)洳橘Y料等其他

形式的，應(yīng)當(dāng)按照約定方式交付委托人。

第二十四條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)

當(dāng)建立業(yè)務(wù)記錄制度，記錄執(zhí)業(yè)過程并形

成工作底稿。

工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、重點突出、

邏輯清晰、結(jié)論明確。

第二十五條 涉稅專業(yè)服務(wù)完成后，

應(yīng)當(dāng)整理業(yè)務(wù)協(xié)議、業(yè)務(wù)成果、工作底稿

等相關(guān)資料，于業(yè)務(wù)完成后 60 日內(nèi)形成

電子或紙質(zhì)的業(yè)務(wù)檔案，并保證檔案的真

實、完整。

第二十六條涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，保障電子或紙質(zhì)檔案安全，按照法律法規(guī)規(guī)定合理確定檔案保管期限，最低不少于10 年。第二十七條 未經(jīng)委托人同意，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)不得向任何第三方提供業(yè)務(wù)檔案，但下列情況除外：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)實施涉稅專業(yè)服務(wù)行政監(jiān)管需要查閱的；（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開展稅務(wù)檢查需要查閱的；

（三）法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的。第五章附則第二十八條涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員向委托人提供社會保險費和由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入服務(wù)的，可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行。第二十九條 本準(zhǔn)則自2023 年10月1 日起施行。

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涉稅專業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）

第一條 為了規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)

構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)行為，提高涉稅

專業(yè)服務(wù)行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形

象，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)基本準(zhǔn)則（試行）》

制定本守則。

第二條 涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉

稅服務(wù)人員在中華人民共和國境內(nèi)從事

涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守本守則。

第三條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)誠

實守信、正直自律、勤勉盡責(zé)。

第四條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵

守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文

件（以下簡稱法律法規(guī)）的要求，履行服

務(wù)協(xié)議的約定。

不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、

回扣、不當(dāng)承諾、惡意低價和虛假宣傳等

不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)；不得歪曲解讀稅收

政策；不得誘導(dǎo)、幫助委托人實施涉稅違

法違規(guī)活動。

第五條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)自

覺維護(hù)職業(yè)形象，廉潔從業(yè)。

第六條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵

循客觀公正原則，基于業(yè)務(wù)事實，遵守法

律法規(guī)。

第七條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)秉

持專業(yè)精神和職業(yè)操守。

從事涉稅鑒證、納稅情況審查服務(wù)，

不得與被鑒證人、被審查人存在影響?yīng)毩?/p>

性的利益關(guān)系。

第八條 對委托事項存在涉及稅收違法違規(guī)風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)提醒委托人排除，并審慎評估對業(yè)務(wù)開展的影響。第九條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)通過繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等途徑持續(xù)掌握和更新法律法規(guī)、辦稅實務(wù)和信息技術(shù)等方面的專業(yè)知識和技能，保持專業(yè)勝任能力。第十條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定和協(xié)議約定，對涉稅專業(yè)服務(wù)過程中知悉的國家安全信息、個人隱私和個人信息、商業(yè)秘密予以保密。第十一條 從事涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)有效保護(hù)和合法合規(guī)使用涉稅專業(yè)服務(wù)過程中知悉的涉稅數(shù)據(jù)，不得利用涉稅數(shù)據(jù)謀取不正當(dāng)利益。第十二條 本守則自2023 年10 月1日起施行。

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04 專家銳評

2023 年新出臺三項增值稅政策即問即答

1.我公司是按月申報的增值稅小規(guī)

模納稅人，2023 年 1 月份預(yù)計銷售貨物取

得收入 20 萬元，請問能夠享受什么減免

稅政策，又該如何開具增值稅發(fā)票呢？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增

值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的

公告》（2023 年第 1 號）第二條規(guī)定，自

2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，

增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%征收率的應(yīng)

稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅

人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公

告》（2023 年第 1 號）第五條規(guī)定，小規(guī)

模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按 1%

征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照 1%征收

率開具增值稅發(fā)票。

因此，您 1 月份銷售貨物取得的收入

20 萬元，可以適用減按 1%征收率征收增

值稅的政策，并按照 1%征收率開具增值稅

專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

2.我公司是按月申報的增值稅小規(guī)

模納稅人，2023 年 1 月 3 日，自行開具了

4 張免稅發(fā)票已交給客戶，請問如果我公

司要享受減按 1%征收增值稅政策，是否必

須追回上述免稅發(fā)票？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增

值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的

公告》（2023 年第1 號）第二條規(guī)定，自2023 年 1 月 1 日至2023 年12 月31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。如果您符合上述規(guī)定，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發(fā)布前已開具的免稅發(fā)票無需追回，在申報納稅時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。需要注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023 年第1號）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照 1%征收率開具增值稅發(fā)票。因此，在上述政策文件發(fā)布后，納稅人適用減按 1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照 1%征收率開具增值稅發(fā)票。3.我是一位市民，2023 年1 月3 日在辦稅服務(wù)廳代開2000 元的發(fā)票，由于超過按次納稅 500 元的起征點，按照3%征收率繳納了稅款，代開了3%征收率的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票已交給客戶。請問我是否能享受減按 1%征收增值稅政策，是否必須追回發(fā)票？

22

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增

值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的

公告》（2023 年第 1 號）第二條規(guī)定，自

2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，

增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%征收率的應(yīng)

稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅。

第四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定，應(yīng)予減免

的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可

抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予

以退還。

因此，您可以按上述規(guī)定享受減按 1%

征收率征收增值稅政策，多繳納的稅款稅

務(wù)機(jī)關(guān)予以退還，您在上述政策文件發(fā)布

前已代開的 3%征收率的增值稅普通發(fā)票，

無需追回。

4.我是個體工商戶，屬于按季申報的

增值稅小規(guī)模納稅人。2023 年 1 月 5 日，

自行開具了 1 張征收率為 3%的增值稅專

用發(fā)票，提供給下游客戶用于抵扣進(jìn)項稅

額，尚未申報納稅。請問對于這筆銷售收

入，如果我要享受減按 1%征收增值稅政策，

是否必須追回已開具的征收率為 3%的專

用發(fā)票？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增

值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的

公告》（2023 年第 1 號）第二條規(guī)定，自

2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，

增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%征收率的應(yīng)

稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅。

您取得適用 3%征收率的應(yīng)稅銷售收

入，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，您已向購買方開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回予以作廢或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可就此筆業(yè)務(wù)適用減征增值稅政策。否則，需要就已開具增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅銷售收入按 3%征收率申報繳納增值稅。5.我是個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023 年一季度預(yù)計銷售收入為 25 萬元。請問我是否可以根據(jù)客戶要求，就部分業(yè)務(wù)放棄免稅，開具1%或 3%征收率的增值稅專用發(fā)票？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023 年第1 號）第四條、第五條有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用月銷售額 10 萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按 1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。您可以根據(jù)實際經(jīng)營需要，就部分業(yè)務(wù)放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%

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征收率計算繳納增值稅，并開具相應(yīng)征收

率的增值稅專用發(fā)票。

6.2023 年適用 3%征收率銷售收入減

按 1%征收率征收增值稅政策的增值稅小

規(guī)模納稅人，應(yīng)如何用含稅銷售額換算銷

售額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車

經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》

（2020 年第 9 號）第一條規(guī)定，納稅人減

按 0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式

計 算 銷 售 額 ： 銷 售 額 = 含 稅 銷 售 額 /

（1+0.5%） 本公告發(fā)布后出臺新的增值

稅征收率變動政策，比照上述公式原理計

算銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于

增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策

有關(guān)征管事項的公告》（2023 年第 1 號）

未重復(fù)明確銷售額的換算公式，比照上述

公式原理，適用 3%征收率銷售收入減按

1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售

額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/

（1+1%）。

7.我是 A 市一家小型建筑公司，在B市和 C 市都有建筑項目，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2023 年一季度預(yù)計銷售額60 萬元，其中在B 市的建筑項目銷售額40 萬元，在C 市的建筑項目銷售額 20 萬元，我應(yīng)如何繳納增值稅？

答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023 年第1 號）第二條規(guī)定，自2023 年 1 月 1 日至2023 年12 月31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023 年第1 號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10 萬元（以1個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元）的，免征增值稅。第九條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過 10 萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10 萬元的，適用 3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。你公司 2023 年一季度銷售額60 萬元，超過了 30 萬元，因此不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，在機(jī)構(gòu)所在地A市可享受減按 1%征收率征收增值稅政策。在

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建筑服務(wù)預(yù)繳地 B 市實現(xiàn)的銷售額 40 萬

元，減按 1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅;在建筑服

務(wù)預(yù)繳地 C 市實現(xiàn)的銷售額 20 萬元，無

需預(yù)繳增值稅。

8.我是一位市民，有商鋪用于出租，

2023 年 4 月一次性收取此前的 12 個月租

金 144 萬元，我需要繳納增值稅嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)

模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事

項的公告》（2023 年第 1 號）第三條規(guī)定，

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施

細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次

性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金

收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，?/p>

攤后的月租金收入未超過 10 萬元的，免

征增值稅。

您在 2023 年 4 月一次性收取的此前

12 個月租金 144 萬元，平均每月租金收入

為 12 萬元。其中，2023 年 1 月-3 月的月

租金超過 10 萬元，需要繳納增值稅，但

2022 年 4 月-12 月的月租金未超過當(dāng)時 15

萬元的免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)，因而無需繳納

增值稅。

9.我公司是按月申報的增值稅小規(guī)

模納稅人，2023 年1月 6日轉(zhuǎn)讓一間商鋪，

剔除轉(zhuǎn)讓商鋪的銷售額后，預(yù)計 1 月份銷

售額在 10 萬元以下，全部開具增值稅普

通發(fā)票，請問我公司可以享受免征增值稅

政策嗎，申報時應(yīng)注意什么？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)

模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023 年第1 號）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10 萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。你公司在辦理1 月稅款所屬期增值稅納稅申報時，應(yīng)在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》的填報界面，準(zhǔn)確錄入“本期銷售不動產(chǎn)的銷售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動計算扣除不動產(chǎn)銷售額后的本期銷售額。若扣除后的銷售額未超過10 萬元，則可以享受免征增值稅政策。在辦理納稅申報時，應(yīng)將扣除后的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“免稅銷售額”相關(guān)欄次。10.我公司為按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023 年1 月發(fā)生適用3%征收率的銷售額 15 萬元，全部在1 月4 日開具發(fā)票，其中 10 萬元開具免稅發(fā)票，5萬元開具 3%征收率的增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定可以適用 3%減按1%征收率政策，請問應(yīng)當(dāng)如何辦理1 月稅款所屬期的增值稅納稅申報?

25

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)

模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事

項的公告》（2023 年第 1 號）第七條規(guī)定，

納稅人按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確

增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策

的公告》（2023 年第 1 號），適用減按

1%征收率征收增值稅的，對應(yīng)銷售額應(yīng)填

寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模

納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售

額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的

增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的 2%計算填寫

在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納

稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及

《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相

應(yīng)欄次。

你公司適用減按 1%征收率征收增值

稅政策，在上述政策文件發(fā)布前，已經(jīng)開

具的免稅發(fā)票和 3%征收率的增值稅普通

發(fā)票的應(yīng)稅銷售額，按照上述要求填報。

11.我公司是按季申報的增值稅小規(guī)

模納稅人，2023 年一季度預(yù)計銷售收入低

于 30 萬元，請問應(yīng)當(dāng)如何填寫申報表?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)

模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事

項的公告》（2023 年第 1 號）第七條規(guī)定，

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10 萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次。你公司一季度合計銷售額預(yù)計未超過 30 萬元，在辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個體工商戶，應(yīng)填寫在第11 欄“未達(dá)起征點銷售額”）。如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。12.我是經(jīng)營摩托車銷售的小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10 萬元，請問還能像 2022 年一樣開具免稅的增值稅專用發(fā)票嗎？

答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023 年第1 號）第一條規(guī)定，自2023 年 1 月 1 日至2023 年12 月31 日，對月銷售額 10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。小規(guī)模納稅人銷售機(jī)動車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有‘機(jī)動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。

13.我是一家餐飲公司，此前一直享受生活性服務(wù)業(yè)15%加計抵減政策，2022

26

年底還有加計抵減余額10萬元未抵減完，

最近出臺了新的加計抵減政策，請問去年

沒抵減完畢的余額還能在今年繼續(xù)抵減

嗎？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增

值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的

公告》（2023 年第 1 號）規(guī)定，納稅人適

用加計抵減政策的其他有關(guān)事項，按照

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化

增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019 年第

39 號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生

活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》

（2019 年第 87 號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

因此，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，你公司此

前未抵減完的加計抵減額，可以在加計抵

減政策有效期內(nèi)繼續(xù)抵減應(yīng)納稅額。加計

抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加

計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

14.我是一家服務(wù)公司，請問最近出

臺的加計抵減政策中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅

人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代

服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售

額的比重超過 50%的納稅人。生活性服務(wù)

業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售

額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人。

請問這兩項政策中的生活服務(wù)怎么定

義？我應(yīng)該怎么選擇適用不同的加計抵

減政策？

答：兩項政策中的生活服務(wù)定義一致。

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化

增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019 年第39 號）第七條規(guī)定，生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）執(zhí)行。《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%，則可以按規(guī)定適用加計抵減比例為10%的加計抵減政策；如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)取得的銷售額合計占全部銷售額的比重超過 50%，則可以按規(guī)定適用加計抵減比例為 5%的加計抵減政策。

27

05 精品案例

研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的

前提之一是企業(yè)開展的項目屬于研發(fā)活

動范疇。從政策執(zhí)行情況來看，研發(fā)活動

的判斷具有較強(qiáng)的專業(yè)性，是準(zhǔn)確執(zhí)行研

發(fā)費用加計扣除政策的難點。為推動解決

這一問題，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建

設(shè)司、稅務(wù)總局所得稅司從研發(fā)費用加計

扣除提請專家鑒定的項目中，挑選了 3 個

典型案例，并詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助納

稅人和稅務(wù)人員更好地理解研發(fā)活動特

征。

案例 1：機(jī)電伺服電子助力器

一、企業(yè)提供的項目基本情況

（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

企業(yè)分析國內(nèi)外電子助力制動系統(tǒng)

的現(xiàn)狀以及汽車智能化和電動化技術(shù)的

發(fā)展前景，提出了該項目研發(fā)目標(biāo)，使制

動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實

現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的

制動壓力控制及主動制動能力。在電動及

混動車型上，還需要具備一定的解耦能力，

能夠配合再生制動，提高制動能量回收效

率。項目屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)

域—先進(jìn)制造與自動化—“汽車關(guān)鍵零部件技術(shù)”。

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點

企業(yè)認(rèn)為該項目的核心技術(shù)包括基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動助力情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)等。技術(shù)創(chuàng)新點包括通過系統(tǒng)及算法開發(fā)、電控軟件及硬件開發(fā)、機(jī)械結(jié)構(gòu)開發(fā)以及系統(tǒng)集成驗證等設(shè)計開發(fā)，達(dá)到項目設(shè)定的六大功能；具有十個“創(chuàng)新點”、兩個“先進(jìn)性”，顯示了技術(shù)上的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。（三）已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)通過項目研發(fā)，企業(yè)認(rèn)為基本實現(xiàn)了目標(biāo)提出的六項技術(shù)指標(biāo)，且六項技術(shù)指標(biāo)數(shù)值（或數(shù)值范圍）與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)數(shù)值（或數(shù)值范圍）比較，顯示本項目處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。二、專家鑒定情況該項目經(jīng)提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：

（一）項目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)該項目的目標(biāo)是為了使制動系統(tǒng)在具備足夠制動效能的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主動制動能力，屬于“突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸”的情形。實施過程中，3-box制動解決方案，使制動系統(tǒng)在具備足夠制

28

動效能的基礎(chǔ)上，還具備比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快

的響應(yīng)速度、更精確的制動壓力控制及主

動制動能力六項功能；掌握了基礎(chǔ)助力踏

板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平

順性、無真空制動助力的情況下的剎車助

力、其他軟硬件技術(shù)四大關(guān)鍵技術(shù)；所實

現(xiàn)的制動效能與響應(yīng)速度、制動壓力控制

及主動制動能力、解耦能力、制動能量回

收等六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值（或數(shù)值范圍）與

目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值

（或數(shù)值范圍）比較，處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。

（二）項目具有系統(tǒng)組織形式

1.項目由研發(fā)部門提出可行性研究

報告，組織專家會議討論確定，并經(jīng)董事

會會議決議立項通過。

2.項目由研發(fā)部門組織實施，由包括

電路、傳感器、機(jī)械、算法設(shè)計，以及測

試、試驗（臺架、整車）等方面人員參加，

組成的研發(fā)團(tuán)隊配置合理、專業(yè)齊全、分

工明確。

3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、

設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。

（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性

項目對三年實施期間從“資料吸收、

產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)”到“小批量試制生產(chǎn)”的

研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對每個階段進(jìn)行必要

的測試、改進(jìn)和提高，在不斷試錯過程中

逐步達(dá)到預(yù)期的技術(shù)指標(biāo)。項目結(jié)束后聘

請專家進(jìn)行驗收，并已獲得通過。

（四）項目的佐證資料情況

企業(yè)已就該項技術(shù)提出專利申請。綜上所述：該項目立項依據(jù)充分，項目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項目已按要求完成和驗收，達(dá)到預(yù)期效果，并已向?qū)＠块T提出申請。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例 2：智能多功能辦公桌一、企業(yè)提供的項目基本情況（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容針對市場上辦公桌的傳統(tǒng)辦公單一屬性，企業(yè)認(rèn)為“智能**多功能辦公桌”項目的研發(fā)目標(biāo)旨在辦公智能化、舒適度等方面實現(xiàn)突破性的創(chuàng)新。（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點

“關(guān)鍵技術(shù)”“創(chuàng)新點”“技術(shù)指標(biāo)”等介紹內(nèi)容，均籠統(tǒng)地描述為“包含某功能”“實現(xiàn)某功能”。（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。二、專家鑒定情況

29

該項目提請科技部門組織專家鑒定，

專家判斷該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研

發(fā)活動。主要理由如下：

（一）項目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

“智能多功能辦公桌”項目是將現(xiàn)有

成熟產(chǎn)品“辦公桌”“旋轉(zhuǎn)式抽屜”“USB

接口”“電源插座”“LED 燈”等組件簡

單組合，這些組件在當(dāng)下市場中已經(jīng)是十

分成熟的工業(yè)產(chǎn)品。項目的整體設(shè)計方案

屬于對現(xiàn)有成熟工業(yè)化產(chǎn)品的簡單組合。

（二）項目組織實施的關(guān)鍵材料缺失，

系統(tǒng)性體現(xiàn)不足

項目技術(shù)路線未從技術(shù)實現(xiàn)的路徑

角度充分論證，僅簡單介紹為“立項可行

性分析——總體設(shè)計——技術(shù)方案與加

工工藝確認(rèn)——樣品制作……”，實施過

程中未制定定量的技術(shù)指標(biāo)。

（三）項目實施過程缺乏實驗記錄，

無法證明研發(fā)結(jié)果不確定性

項目完成情況僅簡單描述為“按照立

項要求完成，且實現(xiàn)了相應(yīng)技術(shù)目標(biāo)”，

未提供任何相關(guān)實驗測試記錄、性能數(shù)據(jù)、

產(chǎn)品照片等佐證材料。在未設(shè)定定量的考

核指標(biāo)前提下，結(jié)論描述為“各項參數(shù)均

已達(dá)標(biāo)，滿足立項設(shè)計要求”。

綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，屬

于《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完

善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通

知》（財稅〔2015〕119 號）第一條第（二）

款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”

第 4 項“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。案例 3：微信社群粉絲經(jīng)營平臺一、企業(yè)提供的項目基本情況（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和群規(guī)模的不斷擴(kuò)張，企業(yè)發(fā)現(xiàn)運營人員承壓、服務(wù)相應(yīng)不足，存在安全隱患等問題逐漸浮現(xiàn)，希望通過粉絲經(jīng)營平臺實現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運營安全。在企業(yè)微信社群粉絲經(jīng)營平臺項目的開發(fā)過程中，會話存檔部分使用了Kafka 消息隊列，有效解決了大批量會話存檔以及分發(fā)給數(shù)據(jù)室備份等并發(fā)問題，同時增強(qiáng)了系統(tǒng)的穩(wěn)定性與實時性能。為了增加系統(tǒng)可靠性的要求，開發(fā)團(tuán)隊進(jìn)一步優(yōu)化了會話存檔相關(guān)流程，以及為保證數(shù)據(jù)穩(wěn)定，實時使用Kafka 將數(shù)據(jù)發(fā)送給數(shù)據(jù)室，保證數(shù)據(jù)可靠性。（二）擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點

該項目在開發(fā)過程中運用了諸多新技術(shù)，如：

30

1.ACS 云技術(shù)：多可用區(qū)架構(gòu)部署、

快速交付、彈性擴(kuò)容，提升運維效率及核

心競爭力。

2.數(shù)據(jù)傳輸安全技術(shù)：敏感信息使用

國密算法進(jìn)行加密傳輸，定時漏洞掃描，

數(shù)據(jù)多渠道備份，多維度保障系統(tǒng)安全。

3.數(shù)據(jù)保障技術(shù)：業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會基于重

要程度進(jìn)行入庫，使得數(shù)據(jù)能夠沉淀并保

障數(shù)據(jù)安全，數(shù)據(jù)庫層面主備共存，保證

數(shù)據(jù)安全可靠保存。

（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)

未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。

二、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，

專家認(rèn)為該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研

發(fā)活動。主要理由如下：

（一）項目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

該項目是企業(yè)微信平臺的簡單應(yīng)用

開發(fā)，目標(biāo)是實現(xiàn)會話監(jiān)測、引入 AI 客

服，減輕運營壓力、提升響應(yīng)水平、保障

運營安全等。這些目標(biāo)與當(dāng)前市場上多類

型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的

創(chuàng)新性。

（二）擬突破的核心技術(shù)屬于現(xiàn)有成

熟技術(shù)

該項目前端技術(shù)采用微信小程序技術(shù)框架，后臺技術(shù)涉ACS 云技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術(shù)，同時基于Redis和 Kafka 實現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術(shù)是較為成熟軟件技術(shù)框架和PAAS服務(wù)，可用性和易用性已經(jīng)得到充分論證，在實踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險。該項目主要是運用現(xiàn)有成熟技術(shù)對業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性。（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性該項目作為企業(yè)微信應(yīng)用開發(fā)，屬于運用現(xiàn)有信息技術(shù)進(jìn)行的常規(guī)軟件相關(guān)活動，活動的結(jié)果事先具有確定性。同時研發(fā)結(jié)果的性能指標(biāo)主要由其依賴的ACS節(jié)點數(shù)量、Redis 框架和Kafka 框架決定，而項目自身的主要工作內(nèi)容對最終性能影響不大，并未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不具確定性的特點。

綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，是“運用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”，屬于《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第 2 項“對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

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