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2023

總第238期

05

寧波：

地址：寧波市江東北路317號和豐創(chuàng)意廣場

和庭樓9樓

電話：0574-87372719

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鎮(zhèn)海：

地址：鎮(zhèn)海三五路1066弄韻恒大廈七樓

電話：0574-86279801

傳真：0574-86279796

大榭：

地址：寧波市大榭開發(fā)區(qū)海華樓A座303室

電話：0574-86766287

鄞州：

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電話：0574-87393585

傳真：0574-87393395

北侖：

地址：寧波市北侖區(qū)寶山路1229號1幢影秀

金座901室

電話：0574-86963056

傳真：0574-86871211

國穗會計：

地址：寧波市江東北路317號和豐創(chuàng)意廣場

和庭樓9樓

電話：0574-87973450/87973437

傳真：0574-87973452

奉化：

地址：奉化南山路172號愛伊美財富中心16

樓南

電話：0574-88582990

傳真：0574-88583071

慈溪：

地址：慈溪市白沙路街道慈惠大廈1408 室

話：0574-63881799

傳真：0574-63881799

象山：

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電話：0574-65751811

聯(lián)系方式

關(guān)于我們

中匯寧波是由原“寧波金穗”更名而來，成立于1999年，是一家大型綜合性財稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有國家稅務(wù)總

局和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會認(rèn)定的從事涉稅服務(wù)和涉稅鑒證的最高等級資質(zhì)——AAAAA資質(zhì)，由中匯（寧波）稅務(wù)師事務(wù)

所有限公司、寧波國穗會計師事務(wù)所有限公司和寧波中匯金穗企業(yè)管理咨詢有限公司、寧波金穗會計服務(wù)有限公司、

寧波企惠信息科技服務(wù)有限公司、寧波市金穗統(tǒng)計服務(wù)有限公司組成。

中匯寧波隸屬于總部設(shè)在北京的中匯稅務(wù)師事務(wù)所，在上海、天津、深圳、杭州、成都、南京、太原、西寧、濟(jì)

南、烏魯木齊、福州、武漢、南昌、長沙、鄭州、重慶、廈門等城市設(shè)有子公司，至今連續(xù)八年被中國注冊稅務(wù)師協(xié)

會評為本土品牌稅務(wù)師事務(wù)所排名第一，是國際稅務(wù)專家聯(lián)盟（ITSG）在中國的唯一成員組織。

中匯寧波位于寧波市江東北路317號（和豐創(chuàng)意廣場和庭樓9樓），在鄞州、高新、鎮(zhèn)海、奉化、北侖、慈溪、大

榭等市區(qū)設(shè)立7家分所和象山子公司，代理服務(wù)網(wǎng)點近五十余家。近二十年的發(fā)展，在“成為中國最具影響力和創(chuàng)造力

的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”愿景引領(lǐng)下，始終堅持共同的價值觀，打造了一支恪守職業(yè)道德、勤勉盡職、銳意進(jìn)取的專業(yè)團(tuán)

隊，擁有中國特級稅務(wù)師1名、中國稅務(wù)師行業(yè)高端人才2名、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會理事1名、中國稅務(wù)師61名，中國注

冊會計師25名、中國資產(chǎn)評估師5名，從業(yè)專業(yè)人員達(dá)290多名，能為境內(nèi)外各行各業(yè)提供稅務(wù)、審計、評估、工程、

會計服務(wù)、財稅培訓(xùn)、內(nèi)部控制與風(fēng)險咨詢等全方面的專業(yè)服務(wù)。受托服務(wù)客戶數(shù)量近25000余戶。

多年來，中匯寧波依托多年來對稅收法律法規(guī)的深刻理解和豐富的實踐經(jīng)驗，立足于服務(wù)財稅領(lǐng)域，以創(chuàng)新的思

維為客戶提供至臻完善的解決方案和專業(yè)咨詢服務(wù)，致力于為納稅人提供專業(yè)化納稅風(fēng)險解決方案，幫助客戶依法納

稅，降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)客戶納稅風(fēng)險最小化?？蛻舾采w了金融、房地產(chǎn)、電子信息、能源、軟件、高端制造、紡

織、鋼鐵、化工、電信、醫(yī)藥、建筑諸多行業(yè)的外資企業(yè)、國有大中型企業(yè)、民營企業(yè)。

網(wǎng)址：http://www.nbzhjs.com

專業(yè)服務(wù)

稅務(wù)服務(wù)

稅務(wù)鑒證 轉(zhuǎn)讓定價服務(wù) 稅務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計 稅務(wù)咨詢 財政與會計外包

稅務(wù)風(fēng)險管理 稅收籌劃 稅務(wù)事項溝通與商定 國際稅務(wù)服務(wù) 涉稅培訓(xùn)

稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟代理 重組/IPO中稅務(wù)服務(wù)

審計服務(wù)

年度財務(wù)報表審計 資本金驗證 盈利預(yù)測審核

財務(wù)盡職調(diào)查 并購重組審計 企業(yè)內(nèi)部控制審計

清產(chǎn)核資審計 清算審計 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 司法會計鑒定 特定項目審計

資產(chǎn)評估

上市公司評估 國有企業(yè)及金融企業(yè)資產(chǎn)評估 企業(yè)重組及清算評估

風(fēng)險咨詢

內(nèi)部控制與風(fēng)險咨詢 IT咨詢及金融風(fēng)險咨詢 人力資源咨詢

中匯稅訊

編輯部

主 編： 徐燕蕓

編 委： 徐立平 費孝定 陳璟芬

田 瑛 吳雷鳴 李好峰

執(zhí)行主編： 殷曉楓

責(zé)任編輯： 蔡華揚

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中匯稅訊 2023 年 05 月

目 錄

熱點聚焦

優(yōu)化減稅降費有利長遠(yuǎn) ............................................... 2

實務(wù)研討

合伙企業(yè)整體虧損但有股息所得 法人合伙人是否需要交稅——天津稅務(wù)局

第一個公開解答了這個問題 ........................................... 6

舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅要點探析 ........................................ 13

取得發(fā)票中存在異常增值稅扣稅憑證該如何處理？ ...................... 20

權(quán)威解讀

12366 寧波市稅務(wù)局熱點問答.......................................... 28

個體工商戶變更經(jīng)營者涉稅熱點問答.................................... 36

答疑交流

淺析居民企業(yè)支付境外關(guān)聯(lián)方利息案例 .................................. 40

稅收熱點問題答疑 .................................................. 46

法規(guī)速遞

綜合類

關(guān)于階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率有關(guān)問題的通知 ................ 58

人社部發(fā)〔2023〕19 號

商品與勞務(wù)稅

關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)名單的通知 ........ 60

財稅〔2023〕15 號

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中匯稅訊 2023 年 05 月

關(guān)于2023年中國進(jìn)出口商品交易會展期內(nèi)銷售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的通知

.................................................................. 62

財關(guān)稅〔2023〕5 號

關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知 .......................... 64

財稅〔2023〕17 號

企業(yè)所得稅

研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引 ...................................... 67

生活人文

弱者抱怨，智者自愈，圣者渡人 ...................................... 74

熱點聚焦

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中匯稅訊 2023 年 05 月

熱點聚焦

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中匯稅訊 2023 年 05 月

編者語：延續(xù)和優(yōu)化實施部分階段性稅費優(yōu)惠政策，是應(yīng)對當(dāng)

前經(jīng)濟(jì)形勢需要的有力行動，有利于穩(wěn)預(yù)期強(qiáng)信心、夯實能源

與物流基礎(chǔ)、扶助小微企業(yè)加快復(fù)蘇，推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)體系向高

質(zhì)量發(fā)展。

優(yōu)化減稅降費有利長遠(yuǎn)

延續(xù)和優(yōu)化實施部分階段性稅費優(yōu)惠政策，是應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)

濟(jì)形勢需要的有力行動，有利于穩(wěn)預(yù)期強(qiáng)信心、夯實能源與物

流基礎(chǔ)、扶助小微企業(yè)加快復(fù)蘇，推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)體系向高質(zhì)量

發(fā)展。下一步，還要密切結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢的變化，不斷創(chuàng)新宏觀

調(diào)控方式。

國家統(tǒng)計局近期公布的數(shù)據(jù)顯示，一季度我國經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回

升的態(tài)勢明顯，但恢復(fù)的基礎(chǔ)還不牢固，還需要政策的有力加

持。不久前召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定延續(xù)和優(yōu)化實施部分階

段性稅費優(yōu)惠政策，預(yù)計每年減稅金額達(dá)到 4800 多億元。這既

是貫徹落實今年《政府工作報告》與中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神之

舉，也是應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢需要的有力行動。

一是有利于“固本”，推動現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系向高質(zhì)量發(fā)展邁

熱點聚焦

熱點聚焦

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中匯稅訊 2023 年 05 月

進(jìn)。為進(jìn)一步穩(wěn)預(yù)期強(qiáng)信心，相關(guān)部門將符合條件的行業(yè)企業(yè)

研發(fā)費用稅前加計扣除比例由 75%提高至 100%的政策作為制度

性安排長期實施。制造業(yè)是大國產(chǎn)業(yè)體系的核心與根基，其高

質(zhì)量發(fā)展關(guān)系全局與未來。面對一些發(fā)達(dá)國家的技術(shù)封鎖，我

國產(chǎn)業(yè)鏈迫切需要“強(qiáng)鏈”“補(bǔ)鏈”，盡早實現(xiàn)科技自主創(chuàng)新

和自立自強(qiáng)。將制造業(yè)等行業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策確立為

制度性安排，有利于企業(yè)明確預(yù)期，推動各行各業(yè)堅定不移走

創(chuàng)新與科技發(fā)展之路，有利于激勵企業(yè)將資源更多集中于技術(shù)

研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化與商業(yè)應(yīng)用層面，從而為打破技術(shù)封鎖、實現(xiàn)

科技自立自強(qiáng)創(chuàng)造條件，增強(qiáng)我國產(chǎn)業(yè)體系應(yīng)變求變的能力與

水平。

二是有利于“強(qiáng)基”，夯實能源與物流基礎(chǔ)。今年年底前，

將繼續(xù)對煤炭進(jìn)口實施零稅率、減半征收物流企業(yè)大宗商品倉

儲用地城鎮(zhèn)土地使用稅。面對當(dāng)前充滿不確定性、變幻莫測的

國際形勢，我國迫切需要強(qiáng)化糧食和能源這兩大影響國家穩(wěn)定

和安全的根基。減征煤炭進(jìn)口關(guān)稅，一方面有利于進(jìn)一步擴(kuò)大

開放，增進(jìn)與相關(guān)國家的經(jīng)貿(mào)往來，另一方面有利于優(yōu)化我國

能源生產(chǎn)與消費結(jié)構(gòu)，更好地利用國際國內(nèi)兩個市場，更好地

在當(dāng)前和未來實現(xiàn)重要資源的優(yōu)化配置。我國已是世界上物流

基礎(chǔ)設(shè)施最為完善的國家之一，但相對于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要仍

然存在一些薄弱之處，需要進(jìn)一步補(bǔ)齊加強(qiáng)。減半征收物流企

業(yè)大宗商品倉儲用地城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于加大對相關(guān)行業(yè)

熱點聚焦

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中匯稅訊 2023 年 05 月

的政策支持，進(jìn)一步強(qiáng)化我國物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)社會

的穩(wěn)定運行提供更好支撐。

三是有利于“扶弱”，為小微企業(yè)加快復(fù)蘇營造更加良好

的環(huán)境。相關(guān)部門將減征小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得

額不超過 100 萬元部分所得稅、降低失業(yè)和工傷保險費率、減

征殘疾人就業(yè)保障金的政策延續(xù)實施至 2024 年年底。這幾項政

策既是對今年《政府工作報告》中減稅降費政策“該優(yōu)化的優(yōu)

化、該延續(xù)的延續(xù)”精神的具體落實，也充分體現(xiàn)了黨和政府

對于小微企業(yè)、個體工商戶、殘疾人等群體始終如一的關(guān)心與

愛護(hù)。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入恢復(fù)向好的通道，訂單、客流

正逐步回升，各類面對面的服務(wù)業(yè)更是出現(xiàn)了強(qiáng)勢反彈，再輔

以合適有效的稅費環(huán)境，將為廣大小微企業(yè)和個體工商戶復(fù)業(yè)

擴(kuò)業(yè)、賺錢盈利營造更好的條件。

下一步，還要密切結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢的變化，不斷創(chuàng)新宏觀調(diào)

控方式。應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整稅費政策組合，提高政策的精準(zhǔn)性和

有效性，鞏固經(jīng)濟(jì)回升向好的勢頭，加快我國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的步伐，

為圓滿完成全年經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實現(xiàn)質(zhì)的有效提升與量的合理增長

開好局、起好步。（來源：經(jīng)濟(jì)日報）

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

欄目說明：“實務(wù)研討”欄目主要介紹一些實踐中的會計、稅收實

務(wù)案例。通過對案例中的疑惑進(jìn)行梳理分析，結(jié)合個人的解釋，供有關(guān)

人士參考。特別說明，此欄目文字解釋僅為學(xué)理解釋，不具有法律約束

力。

合伙企業(yè)整體虧損但有股息所得 法人合伙

人是否需要交稅——天津稅務(wù)局第一個公開

解答了這個問題

? 趙國慶

我國合伙企業(yè)的整體稅收制度的涉及還是源自于 2000 年左

右那個時代個人所得稅時期的安排，當(dāng)時的合伙企業(yè)主要的形

式還是合伙人全部是個人，主要從事一般生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。在 2006

年，我國修改了《合伙企業(yè)法》，引入了有限合伙企業(yè)這種法

律組織形式，后來有限合伙企業(yè)大量被用來作為 PE 股權(quán)投資的

法律載體。合伙人也從原先單純的個人，變?yōu)閭€人和公司均可

以作為合伙人。但是，我們后期在稅制層面很多的設(shè)計并沒有

專門考慮有限合伙企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)的經(jīng)營特點，給予特殊的

制度性安排。所以，大家目前對有限合伙企業(yè)在實際稅收征管

實務(wù)研討

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

中經(jīng)常會遇到很多新問題。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企

業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅

〔2000〕91 號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙

企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國稅函

〔2001〕84 號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人

所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159 號）的規(guī)定，我們可以

將合伙企業(yè)在所得稅上的征管總結(jié)為如下幾點：

1.合伙企業(yè)不作為所得稅的納稅人。合伙企業(yè)以每一個合

伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所

得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅；

2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的

原則。這里的“分”指的是分?jǐn)?，而非實際分配。即只要合伙

企業(yè)當(dāng)年賺取了所得，不管是否實際分配，這部分所得都要分

攤到對應(yīng)合伙人交稅；

3.合伙企業(yè)賺取的所得要分為兩種類型：生產(chǎn)經(jīng)營所得 VS

股息利息紅利所得；其中，個人合伙人取得的股息利息紅利所

得，適用 20%的稅率繳納個人所得稅，生產(chǎn)經(jīng)營所得適用 5%-35%

的稅率繳納個人所得稅；

4.合伙企業(yè)的虧損不能由合伙人來彌補(bǔ)，只能由合伙企業(yè)

用以后 5 個年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)。

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

在總結(jié)了以上關(guān)于合伙企業(yè)的稅制特點后，我們就來看一

下如下這種特殊的情況，即在合伙企業(yè)賺取的利潤要分為生產(chǎn)

經(jīng)營所得和股息利息紅利所得的情況下，如果合伙企業(yè)當(dāng)年整

體利潤為虧損，但其中有取得股息、利息、紅利所得，他們的

法人合伙人和自然人合伙人該如何繳稅。

我們假設(shè)，某家有限合伙企業(yè)當(dāng)年投資退出一個項目虧損

500，但是當(dāng)年從其他投資企業(yè)分回的股息所得是 200，當(dāng)年整

體虧損是 300。此時，對于法人合伙人 A 公司和自然人合伙人甲

個人該如何繳納個人所得稅呢？

一、自然人合伙人甲個人

對于自然人合伙人，我們知道，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)

于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)

行口徑的通知（國稅函〔2001〕84 號）的規(guī)定：個人獨資企業(yè)

和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)

的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所

得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得

稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股

息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計

算繳納個人所得稅。

所以，對于自然人合伙人此時從合伙企業(yè)取得的 200 的股

息，需要單獨按照股息所得，由合伙企業(yè)代扣代繳 20%的個人所

得稅。而投資損失 500 作為經(jīng)營損失，必須要用合伙企業(yè)以后 5

個年度的經(jīng)營所得來彌補(bǔ)。

二、法人合伙人 A 公司

此時，對于法人合伙人 A 公司，是否需要和甲個人一樣，

在合伙企業(yè)當(dāng)年是虧損 300 的情況下，也需要就 200 的股息所

得先繳納企業(yè)所得稅（注：這里稅務(wù)機(jī)關(guān)對于法人合伙人通過

合伙企業(yè)間接取得的居民企業(yè)股息所得，目前均不允許享受免

稅待遇），然后合伙企業(yè) 500 的投資虧損要用合伙企業(yè)以后 5

個年度的經(jīng)營所得來彌補(bǔ)，這里就有很大的爭議，也是很多法

人合伙人目前均遇到的困惑。

首先，我們知道，在合伙企業(yè)層面，認(rèn)為的將經(jīng)營所得和

股息、利息、紅利所得區(qū)分開來處理，本身是基于 2000 年當(dāng)時

的制度背景，給予的個人合伙人的一個優(yōu)惠待遇。但是，在法

人合伙人層面，不管經(jīng)營所得，還是股息、利息、紅利所得，

都需要統(tǒng)一并入所得交稅，在稅率上沒有什么優(yōu)惠，也沒必須

要區(qū)分；

其次，嚴(yán)格根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國

稅函〔2001〕84 號），《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合

伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159 號）的規(guī)定，我們

可以得出如下結(jié)論:

1. 根據(jù)財稅〔2008〕159 號的規(guī)定，合伙企業(yè)本身不作為

所得稅納稅主體；

2.在合伙企業(yè)層面，需要將合伙企業(yè)取得的股息、利息、

紅利所得從其他整體所得中區(qū)分開來，單獨來處理的，只是針

對自然人合伙人，目前并無任何規(guī)定，對于法人合伙人也需要

將這兩項所得分別處理。這個從國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人

獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑

的通知（國稅函〔2001〕84 號）的文件表述中我們也可以看到，

即個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅

利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、

股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算

繳納個人所得稅。這里，他提到的只是“應(yīng)單獨作為投資者個

人”，提到的只是個人，不包含法人。當(dāng)然，從當(dāng)時文件制定

背景來看，也沒有法人。

所以，目前對于法人合伙人在計算分得來自于合伙企業(yè)的

所得時，我們區(qū)分“生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“股息、利息、紅利”

所得，實際上是沒有任何法律依據(jù)的?；蛘咴偻艘徊街v，我們

在計算法人合伙人來自于合伙企業(yè)的所得時，在合伙企業(yè)層面

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

將“生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“股息、利息、紅利所得”混在一起計

算，實際上并不違背目前任何法律規(guī)定，是可行的。這樣，回

到我們上面提到的問題就可以看出，合伙企業(yè)整體利潤虧損為

300 萬，雖然有 200 萬的股息所得，但是對于法人合伙人而言，

我們不需要去就 200 萬股息所得繳納企業(yè)所得稅，而是在合伙

企業(yè)當(dāng)年虧損 300 萬的基礎(chǔ)上，不需要確認(rèn)來源于合伙企業(yè)的

所得繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)年，以后年度在對于法人合伙人計算

來源于合伙企業(yè)彌補(bǔ)虧損后所得，也是按 300 的虧損來計算（包

含以后年度股息）在一起。

這也就意味著，實際上對于有限合伙企業(yè)，我們在計算合

伙企業(yè)彌補(bǔ)虧損后所得時，需要按自然人合伙人和法人合伙人

分別計算不同的口徑，這一塊目前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管機(jī)制設(shè)計層面

還處于空白。

所以，我們看到，對于這個問題，天津市稅務(wù)局是全國第

一個公開對這個問題答復(fù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)：

法人企業(yè)投資合伙企業(yè)，其從合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得

額應(yīng)在何時繳納企業(yè)所得稅?如果合伙企業(yè)整體為虧損，但其所

得中包含股息紅利所得，法人合伙人是否按照“先分后稅”原

則確認(rèn)股息紅利所得?

答:合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙人為法人

和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

他所得采取“先分后稅”的原則繳納稅款。按照《企業(yè)所得稅

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額

預(yù)繳，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時無論企業(yè)是否實際分

回合伙企業(yè)所得均應(yīng)按照其實際利潤額預(yù)繳，到年度匯繳環(huán)節(jié)

因合伙企業(yè)未分配導(dǎo)致法人合伙人未實際分回的所得額，應(yīng)在

匯繳申報時通過 A105000《納稅調(diào)整明細(xì)表》第 41 行“(五)

合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行納稅調(diào)增處

理。如果合伙企業(yè)整體為虧損，則法人合伙人不存在應(yīng)分回的

所得額，無須就其中股息紅利所得部分單獨繳納企業(yè)所得稅。

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舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅要點探析

? 胥家麗

第一部分 舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅要點與探析

要點探析一：舊房轉(zhuǎn)讓扣除項目按發(fā)票金額還是評估金額

計算，是否允許選擇有利方式？

（1）當(dāng)舊房轉(zhuǎn)讓按供評估價值計算有利時，可優(yōu)先按評估

成本計算扣除項目，可扣除的項目金額包括以下四項：

①取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納

的有關(guān)費用（此項必須為實際支付的土地成本，而不認(rèn)可土地

評估價值）。

②舊房及建筑物的評估價格（必須為重置成本法下的重置

成本價×成新率，而評估報告中常用的“收益現(xiàn)值法”、“市

場比較法”確認(rèn)的評估價值可作為收入的調(diào)整依據(jù)）。

③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附

加、印花稅）。

④納稅人支付的評估費用（指因計算納稅的需要而對房地

產(chǎn)進(jìn)行評估，其支付的評估費用允許在計算增值額時予以扣除。

對條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形

而按房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅所發(fā)生的評估費用，

不允許在計算土地增值稅時予以扣除）。

（2）當(dāng)舊房轉(zhuǎn)讓按購房發(fā)票計算有利，或不能提供評估價

格時，可按購房發(fā)票計算扣除項目，可扣除的項目金額包括以

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下三項：

①購房發(fā)票所載金額（此項包括了土地使用權(quán)、建筑物的

價值，具體指取得土地使用權(quán)所支付的金額與新建房及配套設(shè)

施的成本、費用）。

②加計扣除金額（加計扣除金額=購房發(fā)票所載金額×5%×

購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止的年數(shù)）。

③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(包括轉(zhuǎn)讓舊房時繳納的營業(yè)稅、

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、契稅)。

要點探析二：組合資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況下舊房收入認(rèn)定

實踐中存在各類組合資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)包拍賣、

抵押資產(chǎn)包出售等情況，不動產(chǎn)權(quán)屬屬于組合資產(chǎn)中的一項或

幾項，該如何確認(rèn)不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入？實踐中可根據(jù)組合資產(chǎn)

中各項資產(chǎn)評估價值占比分?jǐn)倢嶋H成交金額，以此認(rèn)定為不動

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，如下截取 XX 企業(yè)拍賣成交確認(rèn)書。

要點探析三：評估報告中的評估價格是否為增值稅含稅金

額？

當(dāng)納稅人發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥等不符合免征或暫不征土地增

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值稅政策的情況時，亦或被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時，稅務(wù)

機(jī)關(guān)有權(quán)按評估價值相應(yīng)調(diào)整土地增值稅計稅收入，那此時評

估價格應(yīng)作為增值稅含稅金額還是不含稅金額呢？

以下截取 XX 企業(yè)評估報告部分內(nèi)容：

我們查閱了數(shù)份評估報告，報告中均未明確說明評估價值

為含增值稅還是不含增值稅金額。

我們搜索到【北京資產(chǎn)評估協(xié)會資產(chǎn)評估專業(yè)技術(shù)委員會

執(zhí)業(yè)問題解答[2018 年第二期] 關(guān)于資產(chǎn)評估實務(wù)中增值稅處

理問題】問題 1：資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，對增值稅的基本考慮。

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中匯稅訊 2023 年 05 月

答：資產(chǎn)評估操作中，針對一般納稅人和小規(guī)模納稅人分

別考慮增值稅處理方式：

(1)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(包括一個公歷年

度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

的企業(yè)和企業(yè)性單位，具體標(biāo)準(zhǔn)可參見《增值稅一般納稅人登

記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令 2017 年 43 號公告)。一般納稅

人的特點是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，即一般納稅人

應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。當(dāng)被評估企業(yè)為一般納

稅人時，應(yīng)按上述增值稅的征稅邏輯考慮對價值的影響，就評

估結(jié)果來看，單項資產(chǎn)(不含股權(quán)投資類資產(chǎn))應(yīng)該是不含稅價；

股權(quán)投資類資產(chǎn)(不含上市公司股票)不屬于增值稅的調(diào)整范

圍，其評估結(jié)果不能用含稅或者不含稅來表達(dá)。上市公司的股

票，在營改增后作為“金融資產(chǎn)”作為增值稅征稅對象，征收

方式為“銷售額乘以適用稅率(6%)”，銷售額“按照賣出價扣

除買入價后的余額”來確定，金融商品的買入價，可以選擇按

照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36 個月內(nèi)

不得變更。這里的銷售額可以理解為不含稅價。

(2)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額 500 萬元及以

下(《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通

知》(財稅[2018]33 號))。對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法征

收增值稅，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并

不得抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人

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中匯稅訊 2023 年 05 月

在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷

售收入均為含稅銷售額，含稅銷售額與銷售額的關(guān)系為：銷售

額=含稅銷售額/(1+征收率)。當(dāng)被評估企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，

處理方式比較簡單，無論是單項資產(chǎn)還是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是財務(wù)

報告為目的的評估，評估結(jié)果均為含稅價，且構(gòu)成價值的各項

資產(chǎn)均應(yīng)該采取含稅價。

要點探析四：打包轉(zhuǎn)讓多項舊房或土地使用權(quán)情況下，土

地增值稅按一個清算項目總體計算，還是需要分多個不動產(chǎn)登

記權(quán)證分別清算申報？

我們查閱了各類相關(guān)的舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅政策文件，均

未明確該疑問。實踐中針對一批組合資產(chǎn)中包含多個不動產(chǎn)權(quán)

證的通常會作為一個整體項目計算舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅，并且

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅小組復(fù)核認(rèn)可。而到了申報繳稅環(huán)節(jié)，系統(tǒng)申

報卻需要按稅源登記的單項權(quán)證分別申報土地增值稅，形成矛

盾，希望相關(guān)政策能明確該疑問處理方式。

第二部分 舊房轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策

（1）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令

第 138 號）

第六條：計算增值額的扣除項目。(一)取得土地使用權(quán)所

支付的金額；(二)開發(fā)土地的成本、費用；(三)新建房及配套

設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；(四)與轉(zhuǎn)

讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;(五)財政部規(guī)定的其他扣除項目。

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中匯稅訊 2023 年 05 月

（2）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財

法字[1995]6 號）

第七條第一款，取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅

人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的

有關(guān)費用。第四款，舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已

使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評

定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)

地稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

（3）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問

題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48 號）

第十條：關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項目金額的問題。轉(zhuǎn)

讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所

支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)

節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地

使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不

允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（4）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的

通知》（財稅[2006]21 號）

第二條：關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項目的計算問題。納稅人

轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票

的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第(一)、(三)項規(guī)

定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)

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中匯稅訊 2023 年 05 月

讓年度止每年加計 5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能

提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”

予以扣除，但不作為加計 5%的基數(shù)。

（5）《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的

公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 21 號）

第四條：單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行

投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地

增值稅。

第六條：改制重組后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并申報繳納土地增值稅

時，對“取得土地使用權(quán)所支付的金額”，按照改制重組前取

得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納

的有關(guān)費用確定；經(jīng)批準(zhǔn)以國有土地使用權(quán)作價出資入股的，

為作價入股時縣級及以上自然資源部門批準(zhǔn)的評估價格。按購

房發(fā)票確定扣除項目金額的，按照改制重組前購房發(fā)票所載金

額并從購買年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計 5%計算扣除項目

金額，購買年度是指購房發(fā)票所載日期的當(dāng)年。

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中匯稅訊 2023 年 05 月

取得發(fā)票中存在異常增值稅扣稅憑證該如何

處理？

? 焦振

A 公司收到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，B 經(jīng)銷商在 2022 年年初

已經(jīng)走逃失聯(lián)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，認(rèn)為其上一年度

從 B 經(jīng)銷商取得的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證，故

要求 A 公司將已抵扣稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出并補(bǔ)交增值稅。不含

稅成本亦不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)整 2021 年度企業(yè)所得

稅納稅申報并補(bǔ)交稅款。以上補(bǔ)繳稅款按規(guī)定加收滯納金。A 公

司該如何處理？（A 公司納稅信用為 A 級）

一、增值稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)

事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 38 號）相關(guān)規(guī)定，

因 A 公司為納稅信用 A 級納稅人，在取得異常憑證且已經(jīng)申報

抵扣增值稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起 10 個工作日

內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，符合現(xiàn)

行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

二、企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅

務(wù)總局公告 2018 年第 28 號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取

得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部

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中匯稅訊 2023 年 05 月

憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期

結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換

開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑

證。

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶?/p>

銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶

等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下

資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料

（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等

證明資料）；

（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（4）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

三、常見“異常憑證”該如何管理

增值稅扣稅憑證管理，是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)

節(jié)。簡單來說，異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證），

就是無法納入正常認(rèn)定抵扣環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。讓我們一

起來學(xué)習(xí)一下異常增值稅扣稅憑證的范圍、具體處理流程等內(nèi)

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

容吧~

一、異常增值稅憑證范圍

屬于下列情況之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具

未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（二）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或未按規(guī)定繳納

稅款的增值稅專用發(fā)票；

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”、

“缺聯(lián)”、“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開

具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情

形的；

（五）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一

的：

1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無

實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重

不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工

的；

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值

稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申

報的。

（六）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下

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中匯稅訊 2023 年 05 月

列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1.異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項

稅額 70%（含）以上的；

2.異常憑證進(jìn)項稅額累計超過 5 萬元的。

其中，納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進(jìn)

項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項稅額不計入異常憑證進(jìn)

項稅額的計算。

二、列入異常憑證如何處理

（一）關(guān)于增值稅進(jìn)項稅額抵扣的處理

1.尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣；

2.已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規(guī)定外，一律

作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（二）關(guān)于出口退稅的處理

1.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，

除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅；

2.適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,

作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；

3.適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，

需追回已退稅款。

（三）關(guān)于消費稅抵扣的處理

1.消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原

料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，

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中匯稅訊 2023 年 05 月

暫不允許抵扣；

2.已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)

期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

（四）異常增值稅憑證核實申請

1.納稅信用等級 A 級納稅人

取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵

扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起 10 個工作日內(nèi)，

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實符合相關(guān)規(guī)定

的，可不做相關(guān)處理。

納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照相關(guān)規(guī)定

處理。

2.其他信用等級的納稅人

對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，也可以向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)提出核實申請，但需要先做處理。能否繼續(xù)抵扣以核實結(jié)

果為準(zhǔn)。

（一）經(jīng)核實，符合規(guī)定的

經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)

定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消

費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣

消費稅稅款。

（二）經(jīng)核實，不符合規(guī)定的

經(jīng)核實，不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅、消

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

費稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人不得申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額、不得

申報出口退稅、不得申報抵扣消費稅稅款。

三、納稅人如何防范異常憑證

納稅人為了防范取得異常憑證導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項稅

額、不能辦理出口退稅、不能抵扣消費稅稅額及所得稅不得稅

前扣除等帶來的風(fēng)險，日常經(jīng)營過程中應(yīng)從事前、事中、事后

以下方面著手加強(qiáng)管理。

（一）事前，嚴(yán)格挑選供應(yīng)商，確保業(yè)務(wù)真實

在交易前，對交易對方的稅務(wù)信息、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)

等相關(guān)情況進(jìn)行實際的了解，通過國家企業(yè)信用信息、信用中

國等門戶網(wǎng)站查詢交易方的納稅信用信息，同時可以要求交易

方提供有關(guān)的證明材料，必要時需實地考察其是否具備生產(chǎn)經(jīng)

營能力。

（二）事中，認(rèn)真審核對方提供的發(fā)票、合同、交易轉(zhuǎn)賬

等信息

企業(yè)法律部門或合同管理部門需要對交易方提供的合同信

息進(jìn)行嚴(yán)格審核，財務(wù)部門要建立好完善的財務(wù)管理審核制度。

在收到交易方提供的發(fā)票時，應(yīng)仔細(xì)核查票面內(nèi)容，開具的發(fā)

票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致，并對發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)尾轵灒?/p>

核對發(fā)票所述內(nèi)容是否具備相應(yīng)的合同、單據(jù)等相關(guān)證明材料，

具體內(nèi)容是否一致，要按規(guī)定的程序?qū)徟炞郑瑖?yán)格按照流程

審核通過后，才能給對方付款。

實務(wù)研討

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中匯稅訊 2023 年 05 月

（三）事后，保存完整交易證據(jù)

交易完成后要將相關(guān)交易資料證據(jù)保存完整，尤其對于相

關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議及采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證

進(jìn)行留存歸檔，在對方單位出現(xiàn)問題時，可拿出有力證據(jù)證明

業(yè)務(wù)的真實性。

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

12366 寧波市稅務(wù)局熱點問答

? 國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局

1.印花稅的征稅范圍是如何規(guī)定的？

答：《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席

令第八十九號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立

應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，

應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位

和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目

稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

第三條 本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券

交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和

以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征

收。”

2.《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》施行后，繼續(xù)執(zhí)

權(quán)威解讀

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

行的城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠有哪些？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的城市維護(hù)建設(shè)

稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 27 號)的

規(guī)定：“??為貫徹落實城市維護(hù)建設(shè)稅法，現(xiàn)將稅法施行后

繼續(xù)執(zhí)行的城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠政策公告如下：

1.對黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售且發(fā)生實物

交割的標(biāo)準(zhǔn)黃金，免征城市維護(hù)建設(shè)稅。具體操作按照《財政

部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》(財稅〔2002〕

142 號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.對上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售

且發(fā)生實物交割并已出庫的標(biāo)準(zhǔn)黃金，免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

具體操作按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)

稅收政策的通知》(財稅〔2008〕5 號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。具

體操作按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征國家重大水利工

程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的通知》(財稅

〔2010〕44 號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，對增值稅小

規(guī)模納稅人可以在 50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅。具體

操作按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減

免政策的通知》(財稅〔2019〕13 號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.自 2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，實施扶持自

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅減免。具體操作按照

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退

役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕21 號)、

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)

總局公告 2022 年第 4 號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

6.自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，實施支持和

促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅減免。具體操作按照《財

政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)

一步支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅

〔2019〕22 號)、《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國

家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公

告》(財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興

局公告 2021 年第 18 號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

3.繳費人現(xiàn)在是否可以繼續(xù)享受殘疾人就業(yè)保障金分檔減

繳政策？

答：根據(jù)《關(guān)于延續(xù)實施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公

告》(財政部公告 2023 年第 8 號)的規(guī)定：“一、延續(xù)實施殘疾

人就業(yè)保障金分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)

比例達(dá)到 1%(含)以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人

民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費額的 50%繳納殘疾人就業(yè)保障

金;用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在 1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費額

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

的 90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

??

三、本公告執(zhí)行期限自 2023 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月

31 日。對符合本公告規(guī)定減免條件但繳費人已繳費的，可按規(guī)

定辦理退費。 ”

4.哪些憑證不屬于印花稅的征稅范圍？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行

口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第 22 號）第二條

第四款規(guī)定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：

1.人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察

機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書。

2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征

收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文

書。

3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行

計劃使用的憑證。

5.土地增值稅視同銷售的規(guī)定是什么？

答：一、納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投

資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的

非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

入應(yīng)按照下列方法和順序確認(rèn)： 1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、

同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定; 2.由主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

二、納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應(yīng)稅收入和扣除項目

的確認(rèn)，應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項

目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅

務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通

知》（國稅發(fā)〔2006〕187 號）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，

同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補(bǔ)償費。房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價款，計入拆遷補(bǔ)償費；回遷戶支付給

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補(bǔ)償費。（二）

開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，

房屋價值按國稅發(fā)〔2006〕187 號第三條第（一）款的規(guī)定計算，

計入本項目的拆遷補(bǔ)償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實

際支付的購房支出計入拆遷補(bǔ)償費。（三）貨幣安置拆遷的，

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補(bǔ)償費。

6.哪些情況需要按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值

稅？

答：納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算

征收：（一）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；（二）提供扣除

項目金額不實的；（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

估價格，又無正當(dāng)理由的。

7.營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，不能取得評估價

格，提供的購房發(fā)票為營改增后取得的相關(guān)憑證時，如何扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征

管規(guī)定的公告》（2016 年第 70 號）第六條規(guī)定，“??（二）

提供的購房憑據(jù)為營改增后取得的增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)

票所載價稅合計金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計 5%計

算。（三）提供的購房發(fā)票為營改增后取得的增值稅專用發(fā)票

的，按照發(fā)票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進(jìn)

項稅額之和，并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計 5%計算?！?/p>

8.房地產(chǎn)開發(fā)項目無法核算成本費用，怎么交土地增值

稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅

清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187 號）第七條規(guī)

定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照

與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情

況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：（一）依

照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）擅

自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（三）雖設(shè)置賬簿，但

賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；（四）符合土地增值稅清算

條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期

清算，逾期仍不清算的；（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又

無正當(dāng)理由的?！?/p>

因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法核算成本費用的，核定征收

土地增值稅。

9.未列明金額的合同如何繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國

主席令第八十九號）第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未

列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計

稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移

書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)

價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>

等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 14 號）第

一條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后

續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)

轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立

情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算

申報繳納印花稅。

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

10.投資合同是否需要繳納印花稅？

答：不屬于列舉的應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

個體工商戶變更經(jīng)營者涉稅熱點問答

1.個體工商戶變更經(jīng)營者有哪幾種辦理方式?

答：根據(jù)《市場監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于做好個體工商戶經(jīng)營

者變更登記工作的通知(市監(jiān)注發(fā)〔2022〕102 號)》規(guī)定，個體

工商戶申請變更經(jīng)營者的，申請人可以向登記機(jī)關(guān)申請辦理經(jīng)

營者變更登記，也可以按照《市場主體登記管理條例實施細(xì)則》

第三十八條的規(guī)定，通過“先注銷、再設(shè)立”的方式實現(xiàn)經(jīng)營

者變更。個體工商戶變更經(jīng)營者之前，應(yīng)當(dāng)結(jié)清依法應(yīng)繳納的

稅款。

2.個體工商戶變更經(jīng)營者是先到稅務(wù)部門辦理變更還是先

到市場監(jiān)管部門辦理變更?

答：根據(jù)《促進(jìn)個體工商戶發(fā)展條例》(中華人民共和國國

務(wù)院令第 755 號》、《市場監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于做好個體工商

戶經(jīng)營者變更登記工作的通知(市監(jiān)注發(fā)〔2022〕102 號)》規(guī)定，

經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦結(jié)個體工商戶涉稅事項后，再申請個體工商

戶經(jīng)營者變更登記。市場監(jiān)管部門接受申請人提交的紙質(zhì)《清

稅證明》，具備數(shù)據(jù)共享條件的，通過數(shù)據(jù)共享的方式獲取其

稅務(wù)事項結(jié)清情況的信息。經(jīng)營者變更后，及時將相關(guān)登記注

冊信息推送至稅務(wù)部門。

3.定期定額個體工商戶變更經(jīng)營者后原定額是否可以沿

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

用?

答：對于定期定額征收的個體工商戶，原經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)在變

更之前，按照定期定額個體工商戶注銷規(guī)定清稅。

經(jīng)營者變更之后，定期定額予以保留。新經(jīng)營者應(yīng)繳稅款

從原經(jīng)營者清稅的次日起延續(xù)。如果原經(jīng)營者清稅時點在稅款

屬期當(dāng)中，未繳納整個屬期稅款，新經(jīng)營者在稅款屬期結(jié)束后，

通過更正申報方式補(bǔ)充申報繳納當(dāng)期稅款。如果原經(jīng)營者清稅

時點在稅款屬期最后一日，已完整繳納整個屬期稅款，新經(jīng)營

者自下一個稅款屬期開始正常申報納稅。

4.登記為增值稅一般納稅人的個體工商戶，在完成經(jīng)營者

變更后，一般納稅人資格是否可以延續(xù)?

答：個體工商戶經(jīng)營者變更后，個體工商戶的增值稅一般

納稅人資格予以延續(xù)，稅控設(shè)備在完成數(shù)據(jù)同步后可繼續(xù)使用。

5.個體工商戶變更經(jīng)營者前后銀稅三方(委托)劃繳稅款協(xié)

議如何處理?

答：已辦理過信息確認(rèn)的個體工商戶申請變更經(jīng)營者的，

原銀稅三方(委托)劃繳稅款協(xié)議即中止。個體工商戶變更經(jīng)營

者后，新經(jīng)營者需簽訂銀稅三方(委托)劃繳稅款協(xié)議等后續(xù)事

項。

權(quán)威解讀

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中匯稅訊 2023 年 05 月

6.個體工商戶向登記機(jī)關(guān)申請辦理經(jīng)營者變更登記需要攜

帶哪些資料?

答：個體工商戶提出變更經(jīng)營者申請的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)提交以下資料：(一)變更雙方經(jīng)營者的身份證件復(fù)印件;(二)

經(jīng)辦人身份證件復(fù)印件;(三)未兩證整合個體工商戶應(yīng)同時繳

銷原《稅務(wù)登記證》正本、副本(或《臨時稅務(wù)登記》正本、副

本)。

經(jīng)辦人已經(jīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成實名采集的，無需提供身份證

件復(fù)印件，在完成實名驗證后即可以辦理相關(guān)變更事宜。

7.個體工商戶申請變更經(jīng)營者，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要多久辦結(jié)變

更程序?

答：對申請變更經(jīng)營者的個體工商戶，符合以下條件的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)即時辦結(jié)變更程序：(一)未辦理過涉稅事宜的;(二)辦

理過涉稅事宜但未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅(滯納金)及罰款、

未領(lǐng)用發(fā)票或者已繳銷發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且不存在其他未

辦結(jié)事項的。

不符合上述即時辦結(jié)條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照稅務(wù)注銷一般

程序在 5 個工作日內(nèi)辦結(jié)。對未繳銷發(fā)票、未結(jié)清稅款、處于

稅務(wù)檢查狀態(tài)或者有其他未辦結(jié)事項的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一次性告

知具體事項并予以輔導(dǎo)。

答疑交流

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中匯稅訊 2023 年 05 月

答疑交流

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中匯稅訊 2023 年 05 月

欄目說明：“答疑交流”欄目主要對于日常咨詢業(yè)務(wù)中碰到的實務(wù)

性、政策性的問題給予解答。通過對疑難問題進(jìn)行梳理分析，結(jié)合個人

的理解，供大家交流參考。特別說明，此欄目文字解釋僅為學(xué)理解釋，

不具有法律約束力。

淺析居民企業(yè)支付境外關(guān)聯(lián)方利息案例

? 陳吉群

一、案例背景

在金融全球化的大背景下，中國企業(yè)直接參與全球供應(yīng)鏈

分工合作的程度日益加深，境內(nèi)“走出去”和境外“走進(jìn)來”

的跨境金融服務(wù)需求不斷增加，呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化和綜合

化的特點。我國與大部分國家簽署的稅收協(xié)定中均有利息條款，

且國內(nèi)稅收法律法規(guī)對利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除也有相關(guān)

規(guī)定。因此對境內(nèi)支付企業(yè)來說，如何正確計算可稅前扣除境

外利息支出以及履行代扣代繳義務(wù)就顯得尤為重要。本文將通

過案例分析方式展開闡述。

二、案例描述

境內(nèi)居民企業(yè) A 公司（非金融企業(yè)）系新加坡 B 企業(yè)投資

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中匯稅訊 2023 年 05 月

設(shè)立，注冊（實收）資本 1000 萬元，A 公司因擴(kuò)大生產(chǎn)需要，

于 2021 年 1 月向母公司 B 企業(yè)借入 3000 萬元，借款合同約定

年利率 8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為 5%，次年 1 月 1 日支

付上年利息。

A 公司 2021 年賬面計提利息支出 240 萬元，那么 A 公司 2021

年允許企業(yè)所得稅稅前扣除的利息是多少？A 公司應(yīng)如何代扣

代繳預(yù)提所得稅？（不考慮增值稅問題）

三、案例分析

（一）企業(yè)所得稅稅前允許扣除的利息支出

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前

扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121 號)規(guī)定：

“一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的

利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定

計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年

度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條

規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金

融企業(yè)，為 5：1；其他企業(yè)，為 2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供

相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該

企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)

方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！?/p>

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中匯稅訊 2023 年 05 月

首先判斷本案例關(guān)聯(lián)交易活動是否符合獨立交易原則，案

例中借款合同約定的利率為 8%，遠(yuǎn)高于利率為 5%的金融企業(yè)同

期同類貸款利率，因此本案例關(guān)聯(lián)交易活動不符合獨立交易原

則。

其次，再根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息

支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121

號)第一條債資比條款可知，A 企業(yè)適用的債資比為 2:1，本案

例 3000 萬元借款中只有 2000 萬借款符合規(guī)定的利息支出允許

企業(yè)所得稅稅前扣除。

同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三

十八規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過

按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

本案例中金融企業(yè)同期同類貸款利率為 5%，因此 A 企業(yè)

2021 年度企業(yè)所得稅稅前允許扣除的關(guān)聯(lián)方利息支出為

=2000*5%=100 萬元，A 企業(yè) 2021 年度企業(yè)所得稅年度納稅申報

時應(yīng)納稅調(diào)增利息支出 140 萬元。

（二）如何計算應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅？

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法 (試行)》(國稅發(fā) (2009) 2

號) 第九十一條規(guī)定，企業(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價

問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。

同時《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避

免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下統(tǒng)稱“中新協(xié)定”）

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中匯稅訊 2023 年 05 月

聯(lián)屬企業(yè)條款對此亦有同樣的規(guī)定。轉(zhuǎn)讓定價的納稅調(diào)整方法

適用國內(nèi)法規(guī)定。本例中，經(jīng)納稅調(diào)整按公允價計算的利息金

額為 =3000*5%=150 萬元。

依據(jù)中新協(xié)定第十一條第七款規(guī)定，當(dāng)支付人與受益所有

人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系(主要指關(guān)聯(lián)

關(guān)系) 而造成超額支付利息時，支付額中超過按市場公允價格

計算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定規(guī)定的限制稅率優(yōu)

惠。

按照上述規(guī)定，本案例中的 150 萬元部分適用協(xié)定優(yōu)惠稅

率 7% ， 超 過 部 分 適 用 國 內(nèi) 稅 率 ， 應(yīng) 扣 繳 預(yù) 提 所 得 稅

=150*7%+90*10%=19.5 萬元

另外，依據(jù)中新協(xié)定第十條第六款與中新協(xié)定第十一條第

八款規(guī)定，如果據(jù)以支付利息的債權(quán)的產(chǎn)生和分配，是以取得

該優(yōu)惠為主要目的交易或安排，則不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條款

及利息條款的優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因關(guān)聯(lián)交易或非商業(yè)目的的安

排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照我國稅

法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

由此，A 公司實際支付給境外關(guān)聯(lián)方超過債資比例計算的

利息 140 萬元（240-2000*5%=140 萬）均不得享受協(xié)定優(yōu)惠稅

率?！?lt;中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避

免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定> 及議定書條文解釋》 (國稅

發(fā) (2010)75 號) 第十條第三款規(guī)定，股息還包括締約國按防

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中匯稅訊 2023 年 05 月

止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā) (2009) 2 號)

第八十八條規(guī)定：“所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納

稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按

照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)

聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)

聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利

息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率

差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)

征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。”

A 公司實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的超過債資比例計算的利息

應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差

補(bǔ)征企業(yè)所得稅， 140 萬元應(yīng)視為股息，且不得享受優(yōu)惠稅率。

因此應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅=100* 7%+140*10%=21 萬元。如果 A 公

司已經(jīng)按上述計算的 19.5 萬元扣繳預(yù)提所得稅，則還需補(bǔ)繳預(yù)

提所得稅 1.5 萬元。

需要強(qiáng)調(diào)的是，《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理

辦法》(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 6 號) 第四十二條規(guī)定:

“稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方

支付利息、租金、特許權(quán)使用費的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已

扣繳的稅款?！备鶕?jù)該規(guī)定，盡管 A 公司在計算應(yīng)納稅所得額

時只能扣除利息 100 萬元，但對 A 公司征收預(yù)提所得稅時不得

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中匯稅訊 2023 年 05 月

按 100 萬元為基數(shù)計算。