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第二章 存貨

一、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

(一)對(duì)外銷售商品的會(huì)計(jì)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

(二)對(duì)外銷售材料的會(huì)計(jì)處理

借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：原材料

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貨：資產(chǎn)減值損失

第三章 固定資產(chǎn)

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

(一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

(二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

通過“在建工程”科目核算

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

二、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

情形 自行建造固定資產(chǎn)

①購(gòu)入工程物資

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

③領(lǐng)用材料

借：在建工程

貸：原材料

④領(lǐng)用產(chǎn)品

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

⑤工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

⑥達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工結(jié)算 借：固定資產(chǎn)

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貸：在建工程

三、工程物資盤盈或盤虧、報(bào)廢及毀損

盤虧、報(bào)廢及毀損 盤盈

建設(shè)期間

借：在建工程（凈損失）

貸：工程物資

借：工程物資

貸：在建工程（凈收益）

工程完工后

借：營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

貸：工程物資

借：工程物資

貸：營(yíng)業(yè)外收入（凈收益）

提示

自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資的盤虧或損失,無(wú)須區(qū)分是否屬于建設(shè)期間,均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

四、高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益）

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

使用提取的安全生

產(chǎn)費(fèi)時(shí)

（1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

貸：銀行存款

（2）形成固定資產(chǎn)的

發(fā)生支出時(shí)：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

貸：累計(jì)折舊（按固定資產(chǎn)入賬金額計(jì)提折舊）

五、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本)

預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))

六、出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益(或借方)

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七、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

第四章 無(wú)形資產(chǎn)

一、分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)

借：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值)

未確認(rèn)融資費(fèi)用（未付的利息)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未付的本息和)

銀行存款

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

每期末支付款項(xiàng)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

在建工程（在建工程中使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

貸：累計(jì)攤銷

三、無(wú)形資產(chǎn)的出售

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益(或借方)

四、無(wú)形資產(chǎn)的出租

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

銀行存款（其他相關(guān)費(fèi)用)

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五、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

六、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

――資本化支出

貸：銀行存款等

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—―費(fèi)用化支出

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出――資本化支出

第五章 投資性房地產(chǎn)

一、成本模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

1.計(jì)提折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷)

⒉計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.處置

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

二、公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

1.公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)―—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(或相反分錄)

⒉取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.處置

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)――成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

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借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益、

貸：其他業(yè)務(wù)成本或作相反分錄。

三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

(1）成本模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理

①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)（固定

資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品（倒擠）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房 地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（倒擠）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

(2）公允價(jià)值模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理

①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地 產(chǎn)（固定資

產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方）

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方）

②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地 產(chǎn)（固定資

產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差）

貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

其他綜合收益（貸方差）

存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差）

貸：開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差）

四、計(jì)量模式變更

借：投資性房地產(chǎn)（變更日公允價(jià)值)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷)(原投資性房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià))

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（或借記)

盈余公積(或借記)

第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

一、同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

(一)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＋最終控

制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù))

貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

資本公積—―資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可能借方,不足沖減時(shí)，沖減留存收益)

借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用)

貸：銀行存款

(二)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＋最終控制

方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù))

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積—―股本溢價(jià)（差額)

借：資本公積――股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

貸：銀行存款

二、非同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

(一)以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值)

應(yīng)收股利(支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益(或借方)

(二)以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值)

應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

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第 7 頁(yè) 共 24 頁(yè) 你能做到的，比想象的多

貸：庫(kù)存商品

三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)

應(yīng)收股利(支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

貸：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益(或借方)

銀行存款（初始直接費(fèi)用)

(2)以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)

應(yīng)收股利(支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

銀行存款（初始直接費(fèi)用)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

四、成本法核算

(一)按照持股比例計(jì)算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(二)計(jì)提減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注：與權(quán)益法下減值處理一致，且減值不得轉(zhuǎn)回。

(三）處置

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（或借方)

五、權(quán)益法核算

(一)初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值;初始投

資成本≤投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—―投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(二)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（調(diào)整后)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益（虧損作相反分錄)

(三）按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

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借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—―損益調(diào)整

(四)超額虧損

1.以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

2.存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（通常指長(zhǎng)期應(yīng)收款)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

3.若有承擔(dān)額外損失的義務(wù)

借：投資收益

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

4.剩余未確認(rèn)損失備查登記。

注：確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與確認(rèn)損失時(shí)相反順序恢復(fù)。

(五)按照持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他綜合收益

貸：其他綜合收益(或相反分錄)

(六）按照持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積――其他資本公積(或相反分錄)

(七）處置

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本

―—損益調(diào)整（可能在借方) ―—其他綜合收益（可能在借方) ——其他權(quán)益變動(dòng)(可能在借方)

投資收益（差額，或借方)

借：其他綜合收益

貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分)

盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分)

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（不可轉(zhuǎn)損益部分)

或相反分錄。

借：資本公積—―其他資本公積

貸：投資收益

或相反分錄。

(八)內(nèi)部交易的處理

以存貨

為例

個(gè)別報(bào)表處理

（售價(jià)高于取得時(shí)成本）

合并報(bào)表最終結(jié)果 合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表

基礎(chǔ)上的調(diào)整處理

順流交易 借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

投資收益

逆流交易 借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：投資收益

貸：存貨

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：存貨

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

(一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

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(1)處置部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（差額，可能在借方)

(2）剩余部分追溯調(diào)整

①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

若剩余股權(quán)的投資成本>原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)

投資的成本。

若剩余股權(quán)的投資成本<原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)

投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)(取得投資的以后年度處置)

營(yíng)業(yè)外收入(取得當(dāng)年處置)

②投資后的追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn))(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被

投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例)

投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

資本公積—―其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值)

投資收益（差額)

②對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

其他綜合收益

資本公積

或相反分錄。

③將其他綜合收益轉(zhuǎn)到投資收益或留存收益：

借：其他綜合收益

貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分)

盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分)

未分配利潤(rùn)(不可轉(zhuǎn)損益部分)

或相反分錄。

④將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益：

借：資本公積

貸：投資收益

或相反分錄。

(二)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法（非同一控制)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：交易性金融資產(chǎn)等

銀行存款等(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)

投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方)

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(三)權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（非同一控制)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原權(quán)益法下的賬面價(jià)值)

銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)

(四)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本

貸：交易性金融資產(chǎn)等

銀行存款等(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)

投資收益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額,可能在借方)

(五)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1.處置部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

2.將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益〔可轉(zhuǎn)損益部分)

盈余公積(不可轉(zhuǎn)損益部分)

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（不可轉(zhuǎn)損益部分)

或作相反分錄。

3.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積――其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積—―其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)(剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值)

投資收益（差額)

(六）成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值)

投資收益（差額)

2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)(剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值)

投資收益（差額)

第八章 負(fù)債

一、長(zhǎng)期借款

(一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款

借：銀行存款

長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整

貸：長(zhǎng)期借款――本金

(二）資產(chǎn)負(fù)債表日

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付利息

長(zhǎng)期借款―—利息調(diào)整

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提示：

到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款，其利息通過“長(zhǎng)期借款――應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

(三)歸還長(zhǎng)期借款

借：長(zhǎng)期借款――本金

在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等（差額)

貸：銀行存款

長(zhǎng)期借款―—利息調(diào)整

二、應(yīng)付債券

(一)一般公司債券

1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—―面值（債券面值) ——利息調(diào)整（差額，或借方)

⒉期末計(jì)提利息

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

應(yīng)付債券――利息調(diào)整(或貸方)

貸：應(yīng)付利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)

應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)

3.到期歸還本金和利息

借：應(yīng)付債券――面值

——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息)

應(yīng)付利息（分期付息債券最后一次利息)

貸：銀行存款

(二）可轉(zhuǎn)換公司債券

1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)

貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值)

其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價(jià)值)

⒉.轉(zhuǎn)換股份前期末計(jì)提利息

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整)(或貸方)

貸：應(yīng)付利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)

3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)

借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)(賬面余額)

其他權(quán)益工具（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值)

應(yīng)付利息（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)尚未支付的利息)

貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

資本公積—――股本溢價(jià)（差額)

第九章 職工薪酬

一、貨幣性短期薪酬

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人)

制造費(fèi)用（車間管理人員)

管理費(fèi)用(行政管理人員)

銷售費(fèi)用(銷售人員)

在建工程（基建人員)

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研發(fā)支出（研發(fā)人員)

貸：應(yīng)付職工薪酬―—工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

―—住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)等

二、非貨幣性福利

(一）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

(2)將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—―非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2.以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利

（1）購(gòu)入時(shí)

借：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

（2)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

(3 將外購(gòu)商品實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(二）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，根據(jù)受益對(duì)象處理

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

⒉.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，根據(jù)受益對(duì)象處理

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬―—非貨幣性福利

貸：其他應(yīng)付款

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(三)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)（以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，規(guī)定服務(wù)年限)

1.購(gòu)入住房時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2.出售住房時(shí)

借：銀行存款

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)

3.攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬―—非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬―—非貨幣性福利

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

第十章 股份支付

一、權(quán)益結(jié)算的股份支付

(一）除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日不作處理

(二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積――其他資本公積

(三)回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款(四)職工行權(quán)

借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款)

資本公積――其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積累計(jì)確認(rèn)的金額)

貸：庫(kù)存股或股本

資本公積――股本溢價(jià)(差額)

二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

(一）除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日不作處理

(二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

(三）可行權(quán)日之后

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

三、集團(tuán)股份支付的處理

1.結(jié)算企業(yè)（母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

（1）結(jié)算企業(yè)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積—―其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

（2）接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積――其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

借：資本公積

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貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

⒉.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

（1）結(jié)算企業(yè)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

（2）接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積—―其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

借：資本公積

管理費(fèi)用等（(差額，也可能在貸方)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

第十二章 或有事項(xiàng)

一、未決訴訟或未決仲裁

借：管理費(fèi)用(訴訟費(fèi))

營(yíng)業(yè)外支出（賠償支出)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：其他應(yīng)收款（第三方補(bǔ)償?shù)?

貸：營(yíng)業(yè)外支出

說明 1

補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn);確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面

價(jià)值。

說明 2

最佳估計(jì)數(shù)的確定：

（1）所需支出存在連續(xù)范圍且等概率的情況：取中間值(算術(shù)平均數(shù));

（2）所需支出不存在連續(xù)范圍或不等概率的情況：①涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按最可能發(fā)生的金額;

②涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（加權(quán)平均數(shù))。

說明 3

未決訴訟實(shí)際發(fā)生，與上述確定的預(yù)計(jì)負(fù)債存在差額時(shí)（假定不再上訴)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債（原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債)

營(yíng)業(yè)外支出(或貸記)

貸：其他應(yīng)付款等(實(shí)際需要支付的賠償)

二、產(chǎn)品質(zhì)量保證

1.計(jì)提保修費(fèi)

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

⒉.實(shí)際發(fā)生時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等

說明

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在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需注意：

(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;

(2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額沖銷，同時(shí)沖

銷銷售費(fèi)用;

(3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,若企業(yè)不再生產(chǎn)了,那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”

余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用。

第十三章 金融工具

一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

核算科目：債權(quán)投資

1.債權(quán)投資的初始計(jì)量

借：債權(quán)投資――成本(面值) ――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

貸：銀行存款等

⒉.債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

債權(quán)投資――應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

債權(quán)投資――利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷額,也可能在借方)

3．計(jì)提減值

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4.出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)

投資收益（差額，也可能在借方)

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

核算科目：交易性金融資產(chǎn)

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值)

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息《已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

2.持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)①公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)―—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)―一公允價(jià)值變動(dòng)

4.出售交易性金融資產(chǎn)

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借：銀行存款（出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

―—公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益（差額，也可能在借方)

三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具)

核算科目：其他債權(quán)投資

1.企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資――成本(面值) ―—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

注：若購(gòu)買的債券為到期一次還本付息債券，則購(gòu)買價(jià)款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資――應(yīng)計(jì)利

息”科目。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

其他債權(quán)投資――應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

其他債權(quán)投資――利息調(diào)整（差額，也可能在借方)

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資—―公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

貸：其他債權(quán)投資―一公允價(jià)值變動(dòng)

4.計(jì)提減值

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益

5.出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)

投資收益（差額，也可能在借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或相反分錄。

四、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具)

核算科目：其他權(quán)益工具投資

1.企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資――成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

⒉.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資―—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

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②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資――公允價(jià)值變動(dòng)

3.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

4.出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值)

盈余公積（差額，或借方)

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（差額，或借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

或相反分錄。

第十六章 所有者權(quán)益

一、實(shí)收資本

(一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)增加資本的一般途徑

(1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本

借：資本公積――資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

貸：實(shí)收資本(或股本)

(2 將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本(或股本)(3）所有者投入

借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本(或股本)

資本公積――資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

⒉股份有限公司發(fā)行股票股利

借：利潤(rùn)分配―—轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(賬面余額)

其他權(quán)益工具

應(yīng)付利息（尚未支付的應(yīng)付利息)

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款

貸：實(shí)收資本(或股本)

資本公積――資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

投資收益

5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

借：資本公積—―其他資本公積（等待期累計(jì)確定的金額)

銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款)

貸：庫(kù)存股（或股本)

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資本公積――資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

(二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

1.一般企業(yè)減資

借：實(shí)收資本(或股本)

貸：銀行存款等

⒉股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資

(1)回購(gòu)本公司股票時(shí)

借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額)

貸：銀行存款

(2）注銷庫(kù)存股時(shí)

①回購(gòu)價(jià)格高于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)

借：股本（注銷股票的面值總額)

資本公積——股本溢價(jià)（差額先沖減股本溢價(jià))

盈余公積(股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積)

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分)

貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額)

②回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)

借：股本（注銷股票的面值總額)

貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額)

資本公積――股本溢價(jià)（差額)

二、資本公積―—其他資本公積

1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

(1）在等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)確定的金額

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積――其他資本公積

(2）行權(quán)日

借：銀行存款(按行權(quán)價(jià)收取的金額)

資本公積——其他資本公積（等待期累計(jì)確定的金額)

貸：庫(kù)存股(或股本)

資本公積――資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

2.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方按持股比例計(jì)

算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積――其他資本公積

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

(2)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益(或相反分錄)

第二十一章 債務(wù)重組

一、以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面價(jià)值)

貸：其他債權(quán)投資等（償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值)

投資收益（差額)

借：其他綜合收益

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貸：投資收益

或相反分錄。

⒉.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：其他債權(quán)投資（公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

投資收益（差額)

二、以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：庫(kù)存商品（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

其他收益――債務(wù)重組收益（差額)

⒉.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：庫(kù)存商品（放棄債權(quán)公允價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+直接相關(guān)稅費(fèi))

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款(支付的直接相關(guān)稅費(fèi))

投資收益(放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)

三、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：股本（實(shí)收資本)

資本公積――股本溢價(jià)(資本溢價(jià))

投資收益

(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

(1)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（放棄債權(quán)公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi))

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款等(支付的直接相關(guān)稅費(fèi))

投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)

(2)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的權(quán)益性投資（同一控制)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額+最終控制方收

購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù))

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)

(3)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的權(quán)益性投資（非同一控制)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(放棄債權(quán)的公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)

(4)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資

借：其他權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值+交易費(fèi)用)

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第 20 頁(yè) 共 24 頁(yè) 你能做到的，比想象的多

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款（支付的交易費(fèi)用)

投資收益（差額)

第二十二章 外幣折算

一、確認(rèn)外幣貨幣性項(xiàng)目期未匯兌差額

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額

貸：銀行存款等

或相反分錄。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)債務(wù)工具)形成的匯兌差額

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用―—匯兌差額

貸：其他債權(quán)投資

或相反分錄。

三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)形成的匯兌差額

借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資

或相反分錄。

四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額

借：交易性金融資產(chǎn)―—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄。

第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

一、非同一控制下企業(yè)合并

(一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

調(diào)整分錄（以管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值〉如下：

借：固定資產(chǎn)――原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

說明

連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時(shí)直接照抄第一年的分錄，涉及損益項(xiàng)目的，直接用“未分配利潤(rùn)――年初”

代替。

(二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1)調(diào)整子公司盈利或虧損

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

(若虧損作相反分錄)

說明 1

調(diào)整的投資收益=子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例，此處調(diào)整子公司凈利潤(rùn)時(shí)，只需要考慮投資

時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等的因素。

(2)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

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貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(3)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益――本年

(若減少作相反分錄)

(4)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增

加)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積――本年

(若減少作相反分錄)

說明 2

連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時(shí)直接照抄第一年的分錄，涉及損益項(xiàng)目的，直接用“未分配利潤(rùn)――年初”

代替。

(三）與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制

借：股本（實(shí)收資本)(子公司期末數(shù))

資本公積(子公司期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增加)

其他綜合收益（子公司期未數(shù))

盈余公積（子公司期末數(shù))

未分配利潤(rùn)――年末

商譽(yù)（借方差額)(合并成本-購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額)

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

盈余公積

未分配利潤(rùn)(合并當(dāng)期期末為“營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額)

說明

當(dāng)企業(yè)合并成本小于購(gòu)買日應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，

借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目，以后期間，本項(xiàng)目替換為“盈余公積和未分配利潤(rùn)”。

借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)

少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例)

未分配利潤(rùn)――年初

貸：提取盈余公積（子公司調(diào)整前的凈利潤(rùn)×提取比例)

對(duì)所有者（或股東)的分配

未分配利潤(rùn)――年末

二、內(nèi)部商品交易的合并處理

(一)不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

借：年初未分配利潤(rùn)（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部銷售商品的收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠)

存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨―—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨―—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為

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限。(抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提減值的處理)

借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表若為減值轉(zhuǎn)回，則作相反會(huì)計(jì)分錄。

(三)內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤(rùn)

2.調(diào)整期初、期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

三內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

借：債務(wù)類項(xiàng)目

貸：債權(quán)類項(xiàng)目

(二)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤(rùn)

然后將本期計(jì)提（或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

或作相反分錄。

具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

(三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響

借：年初未分配利潤(rùn)（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

然后確認(rèn)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期初、期末余額的差額（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬

準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

(一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊)

貸：年初未分配利潤(rùn)

3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

（1）一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)核算

22 年-CPA 會(huì)計(jì)-分錄大全

第 23 頁(yè) 共 24 頁(yè) 你能做到的，比想象的多

借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

固定資產(chǎn)――原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為管理用固定資產(chǎn)核算

借：資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

4.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊（本期多提折舊)

貸：管理費(fèi)用

(二）發(fā)生報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入等（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

⒉將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入等(期初累計(jì)多提折舊)

貸：年初未分配利潤(rùn)

3.將本期多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入等（本期多提折舊)

貸：管理費(fèi)用

(三）發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：年初未分配利潤(rùn)

貸：資產(chǎn)處置收益等（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))

⒉將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：資產(chǎn)處置收益等（期初累計(jì)多提折舊)

貸：年初未分配利潤(rùn)

3.將本期多提折舊抵銷

借：資產(chǎn)處置收益等（本期多提折舊)

貸：管理費(fèi)用

(四)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤(rùn)

2.調(diào)整期初、期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用或作相反分錄。

五、母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)

(一)個(gè)別報(bào)表

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

(二)合并報(bào)表

借：資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額之間

的差額)

或相反分錄。

六、不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

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第 24 頁(yè) 共 24 頁(yè) 你能做到的，比想象的多

(一)個(gè)別報(bào)表

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（差額，可能在借方)

(二）合并報(bào)表

借：投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資（差額，或貸方)

貸：資本公積（售價(jià)-子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額×出售比例)

或相反分錄。

七、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

或相反分錄。

提示

增資前享有的凈資產(chǎn)的份額與增資后享有的凈資產(chǎn)的份額之間的差額計(jì)入資本公積,資本公積不足沖減的，

調(diào)整留存收益。