Cai Kuai Yue Kan 2023 年10 月

學(xué)術(shù)顧問(wèn)

總顧問(wèn) 郭道揚(yáng) 郭復(fù)初

顧 問(wèn)（按姓氏拼音首字母排序）

蔡 春 陳 紅 陳 俊

陳冬華 陳漢文 陳曉芳

陳信元 陳毓圭 陳志斌

程 平 崔學(xué)剛 崔也光

戴德明 杜興強(qiáng) 方紅星

馮均科 干勝道 耿建新

龔光明 韓洪靈 何建國(guó)

胡國(guó)柳 黃世忠 賈 明

焦躍華 荊 新 李青原

李若山 李心合 李增泉

林鐘高 劉 峰 劉 浩

劉啟亮 劉志遠(yuǎn) 陸正飛

羅進(jìn)輝 馬永強(qiáng) 祁懷錦

齊保壘 秦榮生 沈洪濤

宋良榮 宋獻(xiàn)中 孫 錚

孫芳城 孫光國(guó) 湯谷良

唐建新 田高良 萬(wàn)良勇

王 華 王光遠(yuǎn) 王化成

王開(kāi)田 王立彥 王善平

王永海 王竹泉 魏明海

溫素彬 吳秋生 伍中信

謝德仁 謝志華 辛 宇

辛清泉 徐光華 徐玉德

薛 爽 楊世忠 楊松令

楊肅昌 楊雄勝 苑澤明

查道林 張敦力 張俊瑞

張立民 張龍平 張慶龍

張為國(guó) 張先治 張新民

張兆國(guó) 章衛(wèi)東 趙德武

鄭石橋 周冬華 朱永明

（92位學(xué)術(shù)顧問(wèn)均為博士生導(dǎo)師）

FINANCE AND ACCOUNTING MONTHLY

財(cái)務(wù)研究

知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵對(duì)于擬上市公司的潛在財(cái)務(wù)影響

高華瑋，詹琴 ………………………………………………………（3）

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下中小企業(yè)業(yè)財(cái)融合建設(shè)

陳文達(dá)，王俊霞，鄭洪 ……………………………………………（7）

民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理年度檢查工作實(shí)施探討

王慧玲 ……………………………………………………………（10）

透過(guò)國(guó)企財(cái)務(wù)決算看財(cái)會(huì)監(jiān)督

周攀，邱玉新 ………………………………………………………（13）

會(huì)計(jì)研究

談現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算

陳文達(dá)，徐成姣，李智旭，周鵬，李學(xué)榮，張貝寧 …………………（17）

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型

閔超 ………………………………………………………………（28）

強(qiáng)化“三力”匯聚合力 深化政府會(huì)計(jì)改革

喻凱 ………………………………………………………………（32）

新收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理建議

李仲篪 ……………………………………………………………（36）

地方國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)工作思考

田美玲 ……………………………………………………………（41）

價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才教學(xué)模式研究

魏玉平 ……………………………………………………………（44）

如何做一名合格的會(huì)計(jì)人員

張偉，朱兢，曹弦 …………………………………………………（51）

審計(jì)研究

從兩康審計(jì)失敗談函證程序的應(yīng)用

劉婕，宋雨軒 ………………………………………………………（53）

特約主編 馬靖昊 周 華

副總編輯 張 瑾 李 珂

副 主 編 雷鵬飛

總編助理 陳 晶

劉興榜 首席專(zhuān)家

總 編 輯

編輯：《財(cái)會(huì)月刊》編輯部

出版：武漢財(cái)經(jīng)傳媒中心

財(cái)會(huì)月刊雜志社湖北有限公司

（董事長(zhǎng)：李珂 總經(jīng)理：張瑾）

地址：武漢市江岸區(qū)西馬路 2 號(hào)

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國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1004 - 0994

國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN42-1290/F

增刊備案號(hào)：421290202302

主管：武漢出版社

主辦：武漢出版社 武漢市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

印刷：武漢市江漢區(qū)亮麗印刷廠

發(fā)行范圍：國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行

國(guó)外發(fā)行：中國(guó)國(guó)際圖書(shū)貿(mào)易總公司

國(guó)外代號(hào)：SM4368

零售處：本刊發(fā)行部

定價(jià)：20.00元

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全國(guó)中文核心期刊

全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊

人大復(fù)印報(bào)刊資料高轉(zhuǎn)載期刊

湖北省最具影響力學(xué)術(shù)期刊 內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)審計(jì)到研究型審計(jì)的蛻變

白陽(yáng)，馬波 ………………………………………………………（58）

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思考

張偉，朱兢，馬波，曹弦 …………………………………………（63）

案例研究

瑞幸咖啡絕處重生的啟示：戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理視角

劉可，黃楠，李鈺，代光恩，張盼盼，劉立燕 ……………………（65）

數(shù)字化融合應(yīng)用視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型——以九州通為例

鐘定平，于敏，鄭瓊 ………………………………………………（73）

混合所有制改革對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值機(jī)制的影響

——以云南白藥公司為例

朱繼明，劉立燕 …………………………………………………（80）

馬應(yīng)龍戰(zhàn)略成本管理剖析

彭玲，陳玲莉 ……………………………………………………（87）

東風(fēng)集團(tuán)構(gòu)建數(shù)字化稅務(wù)分析體系的探索與實(shí)踐

宋春來(lái)，趙現(xiàn)實(shí)，嵇世偉 …………………………………………（95）

長(zhǎng)音頻市場(chǎng)商譽(yù)計(jì)量存在的問(wèn)題及對(duì)策

——以騰訊音樂(lè)并購(gòu)懶人聽(tīng)書(shū)為例

黃楠，劉立燕 ……………………………………………………（101）

經(jīng)管研究

專(zhuān)精特新企業(yè)投資決策分析與優(yōu)化

羅立華 ……………………………………………………………（106）

地方高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入與產(chǎn)出績(jī)效評(píng)價(jià)——以深圳大學(xué)為例

鐘定平，于敏，吳健紅 ……………………………………………（110）

運(yùn)營(yíng)管理視角下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)精細(xì)化管理對(duì)策探討

盧梅橋 ……………………………………………………………（116）

供應(yīng)鏈金融在商貿(mào)物流領(lǐng)域中的應(yīng)用

陳文達(dá)，李智旭，陳思思 …………………………………………（119）

自 2014 年我國(guó)修訂《公司法》時(shí)放寬注冊(cè)資本

登記條件并取消公司設(shè)立時(shí)貨幣出資比例限制，允

許以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出

資以來(lái)，我國(guó)科技創(chuàng)新企業(yè)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為出資形

式的情況越來(lái)越普遍。同時(shí)，隨著我國(guó)“全面實(shí)行

股票發(fā)行注冊(cè)制”的推進(jìn)，企業(yè)的上市意愿不斷提

高，擬上市公司群體不斷擴(kuò)大。但是，證券交易所

的上市審核工作有其自身的邏輯與規(guī)定。在擬上市

公司推進(jìn)上市工作的過(guò)程中，對(duì)于公司當(dāng)初涉及知

識(shí)產(chǎn)權(quán)出資工作中出現(xiàn)過(guò)的一些不規(guī)范問(wèn)題（通常

稱(chēng)之為“瑕疵”），往往會(huì)在審核中被關(guān)注。過(guò)去，對(duì)

于知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵的研究通常圍繞法律視角展

開(kāi)，從財(cái)務(wù)視角分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資對(duì)于擬上市公司

的潛在影響相對(duì)較少。本文希望結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)

規(guī)定和近年一些上市審核案例發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析知

識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵對(duì)于擬上市公司的潛在財(cái)務(wù)影響，

并提出一些建議和替代性思路以供實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界

探討。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資背景和上市審核關(guān)注的問(wèn)題

《公司法》中所指可用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，主要

有發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、

非專(zhuān)利技術(shù)等。在實(shí)踐中，公司之所以采用知識(shí)產(chǎn)

權(quán)而非其他資產(chǎn)出資，通常是基于幾種背景：一種

是創(chuàng)業(yè)者自身掌握了一定的資源，包括各種專(zhuān)有技

術(shù)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)）與客戶(hù)資源，且可在公司設(shè)立時(shí)直接

獲取訂單及預(yù)付款，使用預(yù)付款就可以組織公司運(yùn)

營(yíng)與產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，因此創(chuàng)業(yè)者使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)完成公司

設(shè)立出資；第二種是創(chuàng)業(yè)者雖然掌握了一定的技術(shù)

（知識(shí)產(chǎn)權(quán)），但還需要其他投資者的資源（包括資

金），因此掌握技術(shù)的創(chuàng)業(yè)者使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，其

他投資者使用貨幣或其他資產(chǎn)出資；第三種是公司

設(shè)立前或設(shè)立后，尋找掌握了特定資源（重點(diǎn)客戶(hù)

或渠道等非實(shí)物資產(chǎn)）的投資者，該類(lèi)投資者出資

的目的僅是換取回報(bào)，因此不愿意用具有實(shí)際價(jià)值

的資產(chǎn)出資，從而使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資進(jìn)行替代；第

四種是一些公司由于業(yè)務(wù)涉及招投標(biāo)，往往對(duì)公司

實(shí)收資本規(guī)模有一定要求，或在《公司法》修訂前為

滿(mǎn)足實(shí)繳出資的時(shí)間要求，因此使用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估

出資，以規(guī)避出資人貨幣資金不足的相關(guān)問(wèn)題。可

以說(shuō)，在實(shí)踐中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，確實(shí)有其合理

性，但也存在不合理的情形，當(dāng)然還有些涉及鉆制

度漏洞甚至違法違規(guī)的情形，因此也可能導(dǎo)致各種

知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵。

在上市審核過(guò)程中，審核機(jī)構(gòu)（無(wú)論是以前的

知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵

對(duì)于擬上市公司的潛在財(cái)務(wù)影響

【摘要】我國(guó)科技創(chuàng)新企業(yè)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為出資形式的情況越來(lái)越普遍，但知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵在上

市審核中往往被關(guān)注。本文重點(diǎn)從與財(cái)務(wù)問(wèn)題相關(guān)的“涉及出資不實(shí)”問(wèn)題入手，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)

定和近年一些上市審核案例，從無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值和涉及的稅項(xiàng)等環(huán)節(jié)分析知

識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵的潛在財(cái)務(wù)影響，并對(duì)后期補(bǔ)救措施進(jìn)行總結(jié)，同時(shí)提出財(cái)務(wù)具體工作的應(yīng)對(duì)建議以

及供探討的替代性思路。

【關(guān)鍵詞】知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資；擬上市公司；財(cái)務(wù)；無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)

高華瑋1

，詹 琴2

【作者單位】1.湖北鑫英泰系統(tǒng)技術(shù)股份有限公司，武漢 430074；2.武漢市園林生態(tài)集團(tuán)有限公司，武漢 430074

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·3·□

證監(jiān)會(huì)發(fā)審委還是現(xiàn)在的交易所上市委）都會(huì)關(guān)注

知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵的相關(guān)問(wèn)題。綜合上海證券交易

所《科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問(wèn)答》和深圳證券交易

所《創(chuàng)業(yè)板股票首次公開(kāi)發(fā)行上市審核問(wèn)答》的內(nèi)

容，上市審核中涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵的關(guān)注點(diǎn)主

要包括：（一）發(fā)行人歷史上存在出資瑕疵或者改制

瑕疵；（二）發(fā)行人的部分資產(chǎn)來(lái)自于上市公司；

（三）發(fā)行人租賃控股股東、實(shí)際控制人房產(chǎn)或者商

標(biāo)、專(zhuān)利、主要技術(shù)來(lái)自于控股股東、實(shí)際控制人

的授權(quán)使用；（四）影響發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要

情形。

根據(jù)以往對(duì)擬上市公司案例的研究，知識(shí)產(chǎn)權(quán)

出資瑕疵常見(jiàn)的情形包括：（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬是否

明晰無(wú)瑕疵，如以公司自身或第三方資產(chǎn)出資、涉

及職務(wù)發(fā)明、與其他利益相關(guān)人有糾紛等；（二）是

否履行必要的評(píng)估驗(yàn)資等程序，如未經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)

估、未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資、涉及國(guó)有資產(chǎn)未經(jīng)主

管部門(mén)批準(zhǔn)、中介機(jī)構(gòu)自身不具有相應(yīng)資格或程序

存在瑕疵等；（三）是否及時(shí)辦理資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移過(guò)戶(hù)，

如未辦理權(quán)利人變更登記、未實(shí)際移交相關(guān)代碼或

技術(shù)資料等；（四）在《公司法》修訂前公司以非貨幣

財(cái)產(chǎn)出資是否超過(guò)比例限制，以及全面注冊(cè)制實(shí)施

前按原《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定公

司最近一期末無(wú)形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例超過(guò)限制；

（五）是否涉及出資不實(shí)，如虛增評(píng)估價(jià)值、專(zhuān)利或

商標(biāo)權(quán)有效期不足、與公司經(jīng)營(yíng)沒(méi)有相關(guān)性或未產(chǎn)

生經(jīng)濟(jì)效益等。

二、涉及出資不實(shí)問(wèn)題對(duì)擬上市公司的潛在財(cái)

務(wù)影響

前文總結(jié)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵在上市審核中

關(guān)注的五種常見(jiàn)情形，前四種主要屬于法律問(wèn)題，

且相關(guān)分析研究較多，在此不展開(kāi)，下文重點(diǎn)從與

財(cái)務(wù)問(wèn)題相關(guān)的“涉及出資不實(shí)”問(wèn)題入手，結(jié)合會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)要分析對(duì)擬上市公司的潛在財(cái)務(wù)

影響。

1. 確認(rèn)和初始計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相

關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件包括兩方面：與該無(wú)

形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無(wú)形資

產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于投資人投入的無(wú)形

資產(chǎn)，其初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的

價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

由于一般在實(shí)踐中，出資的無(wú)形資產(chǎn)采用收益法評(píng)

估，以獲得相對(duì)較高的投資價(jià)值，因此通常會(huì)認(rèn)為

在出資資產(chǎn)經(jīng)過(guò)評(píng)估的情況下，投資人投入的無(wú)形

資產(chǎn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，且其初始計(jì)量?jī)r(jià)值

根據(jù)評(píng)估結(jié)果可以確定（作為公允性的證明，通常

與投資協(xié)議基本一致）。但這只是理想情況，在實(shí)

踐中可能會(huì)出現(xiàn)的情況包括：

第一，股東用于出資的無(wú)形資產(chǎn)與公司經(jīng)營(yíng)相

關(guān)性不大，或無(wú)法轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而無(wú)

法用事實(shí)證明“與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可

能流入企業(yè)”。如AJYL公司（科創(chuàng)板已上市）部分股

東曾先后兩次以非專(zhuān)利技術(shù)出資，后在上市籌備時(shí)

該部分股東以貨幣出資進(jìn)行置換，解釋原因?yàn)椤巴?/p>

入公司后未能如期發(fā)揮預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益”。

第二，股東用于出資的無(wú)形資產(chǎn)未經(jīng)過(guò)評(píng)估或

其他必要程序，因此證明其價(jià)值公允的理由不充

分，甚至后期復(fù)核結(jié)果可能體現(xiàn)“合同或協(xié)議約定

價(jià)值不公允”。如ZKFC 公司（科創(chuàng)板已注冊(cè)）設(shè)立

時(shí)存在國(guó)有事業(yè)單位主體以專(zhuān)利出資的情形，該單

位雖履行了必要的國(guó)資審批程序，但未聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)

構(gòu)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，后復(fù)核評(píng)估時(shí)評(píng)估價(jià)值低于

原出資時(shí)協(xié)議約定價(jià)值，出資人最終對(duì)差額部分以

現(xiàn)金補(bǔ)足。

第三，股東用于出資的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值虛高，盡

管出資時(shí)經(jīng)過(guò)了評(píng)估，但在其他方面可能體現(xiàn)“合

同或協(xié)議約定價(jià)值不公允”。如HLWN 公司（科創(chuàng)

板已上市）存在部分股東以專(zhuān)利權(quán)出資的情形，但

該部分專(zhuān)利權(quán)系外購(gòu)且購(gòu)買(mǎi)成本遠(yuǎn)低于出資時(shí)的作

價(jià)，且用于出資的專(zhuān)利在后續(xù)公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中

所體現(xiàn)的價(jià)值較評(píng)估價(jià)值差異大，公司在上市前對(duì)

上述無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了減值處理。

2. 后續(xù)計(jì)量和減值。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相

關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分使用壽命是否有限，使用

壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤

銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。無(wú)論其

使用壽命如何，應(yīng)當(dāng)就使用壽命進(jìn)行復(fù)核，另外還

需要進(jìn)行減值測(cè)試。在實(shí)踐中，無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)使

用過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的情況包括：

其一，出資的無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)已出

現(xiàn)減值，公司完成了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。如前述ZKFC

公司還存在另一股東以專(zhuān)利技術(shù)出資（出資時(shí)尚未

□·4·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

獲得授權(quán)）的情形，其中一項(xiàng)專(zhuān)利后續(xù)并未使用到

公司的主營(yíng)產(chǎn)品中，已在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生減值跡象并

相應(yīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，后股東以貨幣出資置換了以

上知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資。

其二，公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與出資時(shí)

基于收益法評(píng)估的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)相差較大，但公司未準(zhǔn)

確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如TKBY公司（創(chuàng)業(yè)板已上市）存

在股東使用專(zhuān)利技術(shù)出資的情形，后由于公司的實(shí)

際利潤(rùn)與原評(píng)估報(bào)告中采用收益現(xiàn)值法所預(yù)測(cè)的利

潤(rùn)數(shù)據(jù)存在一定差異，因此聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)重新對(duì)上

述無(wú)形資產(chǎn)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行追溯性評(píng)估，對(duì)于

追溯性評(píng)估值低于原出資評(píng)估值的差額部分，由股

東以貨幣資金方式捐贈(zèng)給發(fā)行人。

3. 涉稅的潛在影響。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)

定，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資對(duì)于出資方而言主要涉及增值

稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅（根據(jù)出資主體不同）

和印花稅。在此重點(diǎn)提示，如果選擇技術(shù)成果投資

入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投

資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，

按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的

差額計(jì)算繳納所得稅，因此公司應(yīng)關(guān)注出資人后期

的完稅情況，并就相關(guān)事項(xiàng)處理結(jié)果取得稅務(wù)機(jī)關(guān)

的確認(rèn)。

對(duì)于擬上市公司而言，接受投資計(jì)入實(shí)收資本

（或股本）的部分涉及印花稅。需要特別注意的是，

在實(shí)踐中有部分公司選擇無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)可能會(huì)通

過(guò)高估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值增加后期攤銷(xiāo)費(fèi)用，從而達(dá)到

減少稅前利潤(rùn)的目的，如后期在復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

認(rèn)定投資時(shí)出現(xiàn)高估的情形，除進(jìn)行補(bǔ)救處理外，

還需關(guān)注攤銷(xiāo)年份的所得稅影響，并就相關(guān)事項(xiàng)處

理結(jié)果取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。

三、總結(jié)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資瑕疵除涉及法律責(zé)任相關(guān)問(wèn)題

外，也會(huì)對(duì)擬上市公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生潛在影響，可簡(jiǎn)要

總結(jié)為以下幾個(gè)方面：在確認(rèn)環(huán)節(jié)，可能因知識(shí)產(chǎn)

權(quán)本身不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致不符合確認(rèn)原則；

在初始計(jì)量環(huán)節(jié)，可能因評(píng)估程序不到位或評(píng)估結(jié)

果不公允而導(dǎo)致初始計(jì)量?jī)r(jià)值不準(zhǔn)確；在后續(xù)計(jì)量

環(huán)節(jié)，可能因公司未關(guān)注實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與評(píng)估預(yù)測(cè)

數(shù)據(jù)差異而導(dǎo)致后續(xù)計(jì)量?jī)r(jià)值有誤；在減值測(cè)試環(huán)

節(jié)，可能因?qū)Ρ葴y(cè)試發(fā)現(xiàn)存在明顯減值而導(dǎo)致初始

計(jì)量?jī)r(jià)值本身存在不公允；在涉稅環(huán)節(jié)，無(wú)論是出

資方還是公司自身，均有后續(xù)稅務(wù)影響，應(yīng)關(guān)注相

關(guān)事項(xiàng)處理并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。

同時(shí)，對(duì)相關(guān)擬上市公司案例進(jìn)行總結(jié)發(fā)現(xiàn)，

當(dāng)初始確認(rèn)或后續(xù)計(jì)量存在價(jià)值高估、喪失或其他

可能涉及出資不實(shí)瑕疵的，公司采取的補(bǔ)救措施通

常包括置換出資、減資或補(bǔ)足差額。具體來(lái)說(shuō)：

其一，如出資程序完備，用于出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)

和企業(yè)經(jīng)營(yíng)也具有相關(guān)性，但后續(xù)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益情

況不理想，通過(guò)評(píng)估復(fù)核發(fā)現(xiàn)與出資時(shí)的評(píng)估和約

定價(jià)值差異較大，可考慮采用貨幣資金置換出資。

其二，如出資程序完備，但用于出資的知識(shí)產(chǎn)

權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)性不大或后續(xù)基本未產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利

益，可根據(jù)實(shí)際情況考慮置換出資或減資。

其三，如存在未經(jīng)評(píng)估等程序瑕疵，但知識(shí)產(chǎn)

權(quán)對(duì)企業(yè)具有必要性，可通過(guò)補(bǔ)充評(píng)估、評(píng)估復(fù)核

等方式，如評(píng)估結(jié)果與原出資時(shí)差異不大，可證明

不存在出資不實(shí)，并對(duì)存在的差異以貨幣資金補(bǔ)足

差額。

其四，置換出資或減資還需要同步進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理，此處列舉前述 AJYL 公司在問(wèn)詢(xún)回復(fù)中披露內(nèi)

容供參考：“發(fā)行人置換出資時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)

攤銷(xiāo)完畢，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為收到置換貨幣資金時(shí)增

加銀行存款，同時(shí)減少無(wú)形資產(chǎn)賬面原值，沖銷(xiāo)賬

面已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，對(duì)應(yīng)增加留存收益。具體會(huì)

計(jì)處理為：收到置換貨幣出資時(shí)，借記銀行存款，

貸記無(wú)形資產(chǎn)；沖銷(xiāo)賬面已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記

累計(jì)攤銷(xiāo)，貸記未分配利潤(rùn)”。

無(wú)論采取哪種方式，筆者都建議首先從出資的

知識(shí)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)性和實(shí)際價(jià)值與出資時(shí)

評(píng)估價(jià)值差異兩個(gè)方面評(píng)估，如負(fù)面影響較小，則

通常主張“不存在出資不實(shí)”。如果因?yàn)樨?fù)面影響程

度較大而承認(rèn)“存在出資不實(shí)”，則通過(guò)論證已經(jīng)完

成整改、已獲得有權(quán)機(jī)關(guān)確認(rèn)、已超過(guò)追溯期限、

不存在糾紛以及相關(guān)出資人主動(dòng)承諾等方式予以

解釋。

由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資價(jià)值的約定通常僅在股東層

面完成，大多數(shù)公司財(cái)務(wù)可能不具備足夠的事前影

響力，但即使是事后執(zhí)行，在財(cái)務(wù)具體應(yīng)對(duì)工作方

面仍然有以下幾點(diǎn)建議：一是關(guān)注評(píng)估程序且在聘

請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)時(shí)未雨綢繆，選擇有證券資格的評(píng)估機(jī)

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·5·□

構(gòu)，避免未來(lái)因資質(zhì)問(wèn)題需要重新聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)補(bǔ)

充評(píng)估或復(fù)核評(píng)估產(chǎn)生評(píng)估差異；二是在業(yè)務(wù)流程

材料、研發(fā)費(fèi)用支出、存貨明細(xì)等科目設(shè)置時(shí)，盡

可能體現(xiàn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)內(nèi)容的相關(guān)性；三是根據(jù)實(shí)際

情況調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限，盡可能在報(bào)告期前攤

銷(xiāo)完畢，即使最終調(diào)整也可避免對(duì)報(bào)告期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

產(chǎn)生直接影響；四是在減值測(cè)試時(shí)注意與原評(píng)估預(yù)

測(cè)數(shù)據(jù)的比對(duì)，且在相關(guān)年度財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃時(shí)提前

考慮數(shù)據(jù)的一致性，盡可能避免直接產(chǎn)生減值。

對(duì)具有事前影響力的相關(guān)方，由于預(yù)測(cè)評(píng)估數(shù)

據(jù)本身具有極大的主觀性和不確定性，由此導(dǎo)致的

評(píng)估價(jià)值變化很難避免，文末也提出一個(gè)替代性思

路拋磚引玉供大家探討。由于大多數(shù)存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)

出資的公司都是科技創(chuàng)新型企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)在設(shè)立

或發(fā)展中幾乎不會(huì)缺少風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的投資，因此

可以考慮利用風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的溢價(jià)投資慣例規(guī)避知

識(shí)產(chǎn)權(quán)出資。簡(jiǎn)單舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)創(chuàng)業(yè)者在設(shè)立時(shí)

已鎖定了風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、投資估值和各方權(quán)益比

例，則可由創(chuàng)業(yè)者先以較少的貨幣資金設(shè)立公司，

然后風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)再以約定的權(quán)益比例和投資金額

倒推投資方案來(lái)完成對(duì)公司的投資，投入的資金根

據(jù)各方約定和公司實(shí)際需求可用于再購(gòu)置知識(shí)產(chǎn)權(quán)

（仍然有程序性要求和價(jià)值評(píng)估等注意事項(xiàng)），也可

用于其他運(yùn)營(yíng)安排，這樣可在一定程度上規(guī)避知識(shí)

產(chǎn)權(quán)作為出資而帶來(lái)的出資不實(shí)等問(wèn)題。不過(guò)，這

個(gè)替代性思路對(duì)于協(xié)調(diào)利益相關(guān)各方工作有很高的

要求，在實(shí)踐中很多公司可能不具備與之匹配的能

力。因此，在無(wú)法規(guī)避使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的情況

下，建議一方面務(wù)必要請(qǐng)律師在程序上把關(guān)，另一

方面在評(píng)估時(shí)盡可能謹(jǐn)慎保守地確定經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)

并據(jù)此確定評(píng)估價(jià)值，避免最終導(dǎo)致的各種知識(shí)產(chǎn)

權(quán)出資瑕疵。

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【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

□·6·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下中小企業(yè)業(yè)財(cái)融合建設(shè)

【摘要】隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，“互聯(lián)網(wǎng)+”正滲透到經(jīng)濟(jì)社

會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。在此背景下，財(cái)務(wù)管理由傳統(tǒng)模式向業(yè)財(cái)融合轉(zhuǎn)型升級(jí)已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然

選擇。本文從中小企業(yè)角度對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的業(yè)財(cái)融合建設(shè)進(jìn)行探析，并從構(gòu)建新型財(cái)務(wù)管理體

系、完善業(yè)財(cái)融合信息系統(tǒng)、加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)等方面提出針對(duì)性建議。

【關(guān)鍵詞】“互聯(lián)網(wǎng)+”；業(yè)財(cái)融合；中小企業(yè)；管理制度體系

陳文達(dá)1

，王俊霞2

，鄭 洪3

【作者單位】1.湖北省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，武漢 430071；2.中國(guó)船舶集團(tuán)第七零一研究所，武漢 430064；3.武漢學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，武漢 430212

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，以大數(shù)據(jù)、

云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)為代表的新一代信息技術(shù)與各行業(yè)

融合創(chuàng)新發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”正滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各

個(gè)領(lǐng)域?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”本身所具有的無(wú)限連接、開(kāi)放和

重塑、跨界和創(chuàng)新等特性，促進(jìn)了各行業(yè)、各領(lǐng)域

不斷的融合創(chuàng)新，催生出許多新業(yè)態(tài)和新經(jīng)濟(jì)模

式。傳統(tǒng)行業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮下不斷推陳出

新，持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)要素、更新業(yè)務(wù)體系、重構(gòu)商業(yè)模

式，從而完成自身的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

在上述時(shí)代背景下，廣大中小企業(yè)需要利用互

聯(lián)網(wǎng)技術(shù)打破內(nèi)部信息傳遞壁壘，依托信息化、大

數(shù)據(jù)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新升級(jí)，降低管理成

本，提高運(yùn)營(yíng)效率；同時(shí)，要更新改造傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管

理體系，使其能夠快速適應(yīng)企業(yè)新的發(fā)展要求。廣

大中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)和人員，勢(shì)必要從傳統(tǒng)

的記賬報(bào)稅中“走出來(lái)”，與企業(yè)具體的業(yè)務(wù)相結(jié)

合，在解決具體問(wèn)題的過(guò)程中提出財(cái)務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)

財(cái)務(wù)管理的真正價(jià)值。

二、中小企業(yè)業(yè)財(cái)融合概述

1. 業(yè)財(cái)融合的作用。任何一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)

過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生各種數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)包括財(cái)務(wù)數(shù)

據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、人力資源數(shù)

據(jù)、倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)等，它們大多存在于不同部門(mén)中。而

各部門(mén)間在數(shù)據(jù)共享上往往存在一些限制，從而導(dǎo)

致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，這其中既有管理

體制的原因，也有技術(shù)方面的原因。這種信息不對(duì)

稱(chēng)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)無(wú)法為業(yè)務(wù)提供有效的服務(wù)和支持，

從而降低整個(gè)組織的運(yùn)行效率。

而在業(yè)財(cái)融合的情況下，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”信息

技術(shù)，財(cái)務(wù)人員通過(guò)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)能夠及時(shí)了解業(yè)

務(wù)，利用專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理工具和方法，及時(shí)協(xié)助業(yè)

務(wù)解決各種困難，從而提高企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)效率。

在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)滲透到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅

有事前預(yù)測(cè)，而且有事中控制和事后評(píng)估，實(shí)現(xiàn)財(cái)

務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同作戰(zhàn)、有機(jī)融合。

2. 我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)。

（1）規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)相對(duì)單一。我國(guó)中

小企業(yè)規(guī)模小，部門(mén)結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，因此信息的傳

遞障礙度較低。其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相對(duì)專(zhuān)一（由于自身規(guī)

模較小，無(wú)法將有限的財(cái)力物力用于維持多種產(chǎn)

業(yè)，故往往投入于更為專(zhuān)一的細(xì)小市場(chǎng)），起步快，

能夠較快地適應(yīng)市場(chǎng)變化。

（2）活力強(qiáng)。我國(guó)中小企業(yè)員工較少，人員流

動(dòng)大，領(lǐng)導(dǎo)層的自主控制力度強(qiáng)（能夠靈活配置人

員），并且機(jī)制靈活（沒(méi)有傳統(tǒng)大企業(yè)紛繁復(fù)雜的規(guī)

章制度限制），領(lǐng)導(dǎo)層變更管理制度的阻力較少。

3. 中小企業(yè)業(yè)財(cái)融合存在的問(wèn)題及原因。目前

我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，信息化程度較低，

財(cái)務(wù)信息利用率也較低。企業(yè)為追求效率，往往過(guò)

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·7·□

分強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)化和職業(yè)化，不同職能部門(mén)過(guò)多強(qiáng)調(diào)自

身的權(quán)利和需求，加上中小企業(yè)發(fā)展歷史一般較

短，財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部管理制度不夠完善，沒(méi)有覆蓋

到企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致企業(yè)

內(nèi)部各職能部門(mén)間存在較高的壁壘，加大了各部門(mén)

之間的溝通協(xié)作成本，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息流通阻

斷，降低了財(cái)務(wù)信息利用效率。中小企業(yè)的上述問(wèn)

題是由企業(yè)內(nèi)部與外部?jī)煞矫嬉蛩厮鶎?dǎo)致的。

（1）企業(yè)外部原因。大多數(shù)中小企業(yè)由于在市

場(chǎng)中認(rèn)可度不高，融資難度較大，資金成本相對(duì)較

高。為了降低資金成本和風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)技

術(shù)的應(yīng)用上投入成本比重較低。目前市面上的信息

化技術(shù)通訊公司存在技術(shù)和價(jià)格壁壘，增加了中小

企業(yè)信息化成本，很難實(shí)現(xiàn)為企業(yè)量身定制規(guī)范化

的信息技術(shù)系統(tǒng)，從而導(dǎo)致許多中小企業(yè)采取維持

現(xiàn)狀的策略，信息化技術(shù)水平較低也就成了中小企

業(yè)的普遍現(xiàn)象。

（2）企業(yè)內(nèi)部原因。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方面。中小

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)信息化的效益認(rèn)知不足，忽視了對(duì)

信息技術(shù)人才的培養(yǎng)或是信息化方面的投入，加之

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層受各方面的限制，往往追求短期經(jīng)

濟(jì)效益，缺乏系統(tǒng)的知識(shí)理論和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃意

識(shí)。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往權(quán)力集中，多數(shù)由投資者

掌權(quán)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)

務(wù)管理的重視程度不高或是缺乏相關(guān)理論知識(shí)，在

人員應(yīng)用方面沒(méi)有做到權(quán)責(zé)分明，為了節(jié)省資金或

人員，財(cái)務(wù)部門(mén)往往存在一人任多職的現(xiàn)象，容易

導(dǎo)資金管理和有關(guān)賬簿管理混亂甚至發(fā)生舞弊等情

況。財(cái)務(wù)方面監(jiān)管不嚴(yán)，容易越權(quán)行事，導(dǎo)致財(cái)務(wù)

信息不真實(shí)。因此，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部控

制，提高崗位精細(xì)化程度，保障財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)

范運(yùn)行。

二是人才方面。中小企業(yè)的信息技術(shù)人才缺

乏，或員工整體素質(zhì)偏低。復(fù)合型技術(shù)人才在市場(chǎng)

上比較匱乏，大多數(shù)中小企業(yè)提供的資金待遇等難

以與大企業(yè)抗衡，導(dǎo)致留住技術(shù)人才的幾率更低。

若要實(shí)現(xiàn)信息化管理，企業(yè)不僅需要技能應(yīng)用方面

的專(zhuān)業(yè)人才和復(fù)合型高素質(zhì)人才，還需要擁有很強(qiáng)

責(zé)任意識(shí)和較高職業(yè)道德的人才，真正恪盡職守。

但中小企業(yè)往往不夠重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)

人員對(duì)業(yè)務(wù)流程及細(xì)節(jié)不熟悉，在工作中造成數(shù)據(jù)

對(duì)接脫節(jié)，只能被動(dòng)處理日常財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)以及傳統(tǒng)數(shù)

據(jù)分析工作，不能很好地參與企業(yè)整體目標(biāo)規(guī)劃和

實(shí)踐。這既不利于激發(fā)員工的學(xué)習(xí)熱情，又降低了

財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的熱愛(ài)度和忠誠(chéng)度。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下推進(jìn)業(yè)財(cái)融合建設(shè)的

建議

財(cái)務(wù)通過(guò)信息共享不僅可以極大地改善信息滯

后性，還可以很好地掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)數(shù)據(jù)；

業(yè)務(wù)可以通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)更好地與財(cái)務(wù)交流溝通，從而

更好地預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)決策的方向和過(guò)程。大數(shù)據(jù)技術(shù)的

應(yīng)用為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等信息數(shù)據(jù)

提供了重要載體，流程不再因職能部門(mén)的限制使得

數(shù)據(jù)信息被強(qiáng)制分割，而是可以統(tǒng)一運(yùn)作。財(cái)務(wù)人

員還可以使用這些共享數(shù)據(jù)，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)

預(yù)測(cè)，為業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展保駕護(hù)航，為業(yè)務(wù)的科學(xué)

決策提供合理建議。

“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展幫助中小企業(yè)拓展了業(yè)務(wù)范

圍，各行各業(yè)都不斷有中小企業(yè)迅速涌現(xiàn)和發(fā)展起

來(lái)。要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟并穩(wěn)步發(fā)

展，中小企業(yè)更應(yīng)該優(yōu)化管理體系，不斷完善公司

治理機(jī)制，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，并不斷加強(qiáng)人才培育，

提高員工整體素質(zhì)。

1. 增強(qiáng)企業(yè)對(duì)業(yè)財(cái)融合的重視，高起點(diǎn)構(gòu)建新

型財(cái)務(wù)管理體系。財(cái)務(wù)管理體系是指企業(yè)在整體戰(zhàn)

略目標(biāo)下，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)實(shí)施

價(jià)值化管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，包括預(yù)算、內(nèi)部控

制、成本、財(cái)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)隊(duì)伍管理體系。構(gòu)建

一個(gè)良好的財(cái)務(wù)管理體系，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的

提高，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體

系。業(yè)財(cái)融合有助于企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與財(cái)務(wù)管

理水平。面對(duì)日益革新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，中小企業(yè)如果

仍沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，缺失使業(yè)財(cái)融合發(fā)揮出

巨大作用的管理機(jī)制，將很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中

強(qiáng)大起來(lái)。

首先，中小企業(yè)要健全管理機(jī)制，促進(jìn)信息實(shí)

時(shí)傳遞，確保財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的有效溝

通。要建立健全財(cái)務(wù)管理體系，就必須使用科學(xué)的

財(cái)務(wù)管理方法，在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行明確分工，減

少人員冗余；根據(jù)市場(chǎng)的需求合理分配財(cái)務(wù)部門(mén)的

職責(zé)；根據(jù)實(shí)際情況將企業(yè)實(shí)際需求與管理方法相

結(jié)合，靈活應(yīng)用各種管理方法以適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)

□·8·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

境。其次，財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行要松弛有度，將制

度深入到企業(yè)內(nèi)部，使其自上而下連接且確定后一

成不變，隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷改革創(chuàng)新，企業(yè)也

要以流程再造為核心形成有機(jī)生態(tài)鏈。新型財(cái)務(wù)管

理體系能夠最大限度地幫助企業(yè)把握市場(chǎng)動(dòng)向，及

時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2. 構(gòu)建“SaaS 體系+數(shù)據(jù)備份”的模式，完善業(yè)

財(cái)融合信息系統(tǒng)。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)信息化軟硬件

的支撐，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展促進(jìn)了業(yè)務(wù)模式的更迭，

不夠完善的業(yè)財(cái)融合信息化系統(tǒng)將難以真正發(fā)揮業(yè)

財(cái)融合的作用，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極完善自身的業(yè)財(cái)

融合信息系統(tǒng)。

SaaS體系的發(fā)展為中小企業(yè)在實(shí)施信息化管理

的前期降低了成本。例如：采用網(wǎng)絡(luò)租賃方式向通

訊公司租賃管理系統(tǒng)，降低傳統(tǒng)管理系統(tǒng)的定期硬

件維護(hù)費(fèi)用以及專(zhuān)業(yè)人員的維護(hù)費(fèi)用；“SaaS體系+

數(shù)據(jù)備份”模式能夠支持不同租戶(hù)之間數(shù)據(jù)的調(diào)取

和隔離，這就降低了傳統(tǒng)工作方式（采用u盤(pán)等移動(dòng)

存儲(chǔ)設(shè)備）下儲(chǔ)存的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被損壞、丟失、泄密、

中毒等風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)管理本身就存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)

務(wù)部門(mén)可以通過(guò)信息化系統(tǒng)中的異常數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)

管理的薄弱環(huán)節(jié)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，借助大數(shù)據(jù)預(yù)判在業(yè)

財(cái)融合環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效規(guī)避措

施，從而保障各項(xiàng)管理活動(dòng)的有序開(kāi)展；將業(yè)務(wù)部

門(mén)納入內(nèi)部控制體系，依托預(yù)算指標(biāo)、實(shí)際支出等

數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本調(diào)控，有利于價(jià)值思維在企業(yè)

各個(gè)領(lǐng)域的滲透；SaaS 體系還有很強(qiáng)的可拓展性，

拓展的財(cái)務(wù)信息又能夠更好地將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)

合，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

3. 將財(cái)務(wù)人員前置，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)的培

養(yǎng)。業(yè)財(cái)融合是建立在信息和人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)之上

的。企業(yè)的良性發(fā)展不僅需要制定相關(guān)的體系框

架，而且離不開(kāi)對(duì)人才的培養(yǎng)。中小企業(yè)應(yīng)注重對(duì)

財(cái)務(wù)人員，甚至業(yè)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合思維的培養(yǎng)，培

養(yǎng)他們的頂層思維、職業(yè)技能專(zhuān)長(zhǎng)、書(shū)面表達(dá)能

力、溝通協(xié)調(diào)能力等綜合素質(zhì)，使其有能力對(duì)各種

數(shù)據(jù)源進(jìn)行清理，挖掘與分析數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)化為

可以輔助判斷和決策的有效信息，從而達(dá)到員工個(gè)

人目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造相統(tǒng)一的目的。

中小企業(yè)業(yè)財(cái)融合需要既懂業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)又擁有系

統(tǒng)財(cái)稅知識(shí)的復(fù)合型人才，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)自覺(jué)前

置，打破傳統(tǒng)觀念束縛，不僅要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)，處

理企業(yè)財(cái)務(wù)信息及相關(guān)賬簿，更要了解公司、掌握

公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，拓寬財(cái)務(wù)認(rèn)知領(lǐng)域。也就

是說(shuō)，財(cái)務(wù)人員既要學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，又要深入

了解業(yè)務(wù)，加快轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)新型財(cái)務(wù)工作的需

求。財(cái)務(wù)人員自身還要提升交流溝通的本領(lǐng)，與各

部門(mén)以及相關(guān)人員進(jìn)行有效溝通，及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息。信息傳遞到位可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的真

實(shí)合理性提供保障，同時(shí)有效的溝通可以讓財(cái)務(wù)報(bào)

告的信息傳遞更加通暢，進(jìn)而提升企業(yè)整體效率。

此外，中小企業(yè)還要定期組織開(kāi)展業(yè)財(cái)融合相

關(guān)的培訓(xùn)交流活動(dòng)，并鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員積

極參與。領(lǐng)導(dǎo)層需要完善財(cái)務(wù)部門(mén)人員分配制度，

加強(qiáng)人員交流，拓寬財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)信息的渠

道，從而推動(dòng)業(yè)財(cái)融合的順利開(kāi)展，為企業(yè)的可持

續(xù)發(fā)展注入生機(jī)與活力。

四、結(jié)語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)是業(yè)務(wù)與價(jià)值的融合，業(yè)務(wù)的

開(kāi)展應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)為目的。進(jìn)行組織

變革是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的根本途徑，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)

建立關(guān)聯(lián)企業(yè)信息共享平臺(tái)、重塑企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，

能夠更好地創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在

“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展浪潮下，中小企業(yè)亟待通過(guò)業(yè)財(cái)

融合的轉(zhuǎn)型升級(jí)來(lái)提升企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，

要通過(guò)運(yùn)用信息化技術(shù)提升企業(yè)管理水平，特別是

在越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中建立與時(shí)俱進(jìn)的新型管理

制度體系。當(dāng)然，中小企業(yè)的“小而專(zhuān)”特性也決定

了其應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展情況來(lái)制訂更加合適的企業(yè)

發(fā)展規(guī)劃。

曾波文．基于財(cái)務(wù)共享的企業(yè)業(yè)財(cái)融合研究［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與

財(cái)務(wù)，2022（5）：96 ~ 98．

蔣雪．對(duì)數(shù)智化下業(yè)財(cái)融合的思考［J］．財(cái)會(huì)月刊，2022（S1）：62 ~

66．

邱凱，劉李福，張俤．小微企業(yè)業(yè)財(cái)融合型共享財(cái)務(wù)云構(gòu)建［J］．財(cái)

會(huì)月刊，2022（5）：38 ~ 46．

王菲菲 ．業(yè)財(cái)融合視角下財(cái)務(wù)管理信息化研究［J］．冶金財(cái)會(huì)，

2022（3）：24 ~ 26．

王晚霞．企業(yè)如何構(gòu)建新型財(cái)務(wù)管理體系［J］．商，2012（8）：109．

謝志華，謝昊宇，高嚴(yán)．論業(yè)財(cái)融合的信息融合路徑［J］．財(cái)會(huì)月

刊，2023（15）：3 ~ 10．

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·9·□

民辦教育是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，黨

中央、國(guó)務(wù)院高度重視民辦教育事業(yè)發(fā)展。2021年9

月1日起，施行修訂后的《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》

（簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）。為了在民辦學(xué)校的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)

管理方面將公益性原則落到實(shí)處，進(jìn)一步規(guī)范民辦

中小學(xué)校、幼兒園及社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)“民辦教育

機(jī)構(gòu)”）的財(cái)務(wù)管理行為，《實(shí)施條例》著重依法落實(shí)

完善民辦學(xué)校收費(fèi)和管理機(jī)制，健全民辦學(xué)校資金

和資產(chǎn)的管理使用規(guī)則，新增對(duì)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范，

堅(jiān)決防止民辦教育機(jī)構(gòu)以非營(yíng)利之名行營(yíng)利之實(shí)。

一、財(cái)務(wù)年檢工作依據(jù)

為進(jìn)一步規(guī)范民辦教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理行為，

促進(jìn)區(qū)域教育事業(yè)健康發(fā)展，依據(jù)《民辦教育促進(jìn)

法》及《實(shí)施條例》的相關(guān)精神，落實(shí)省、市民辦教育

機(jī)構(gòu)年檢辦法中財(cái)務(wù)管理的相關(guān)要求，教育部門(mén)統(tǒng)

一組織對(duì)轄區(qū)民辦教育機(jī)構(gòu)實(shí)施全面規(guī)范的財(cái)務(wù)管

理年度檢查工作（簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)務(wù)年檢工作”），確保此項(xiàng)

工作規(guī)范化、程序化、科學(xué)化、常態(tài)化進(jìn)行，使少量

不符合政策方向和群眾利益的財(cái)務(wù)及辦學(xué)行為得到

有力糾正。這既是對(duì)民辦教育的保護(hù)與支持，也是

促進(jìn)規(guī)范辦學(xué)秩序、切實(shí)維護(hù)人民群眾切身利益的

重要舉措。

二、財(cái)務(wù)年檢工作方式與工作對(duì)象

1. 工作方式。采取“自主委托審計(jì)，組織集中

復(fù)核”的工作方式，即民辦教育機(jī)構(gòu)自主委托會(huì)計(jì)

師事務(wù)所，教育部門(mén)統(tǒng)一組織，安排具備資質(zhì)的社

會(huì)中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）集中復(fù)核，對(duì)轄區(qū)民辦

教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理開(kāi)展年度檢查工作，指出問(wèn)

題、完成整改，積極鼓勵(lì)、大力支持、正確引導(dǎo)轄區(qū)

民辦教育機(jī)構(gòu)規(guī)范自身辦學(xué)經(jīng)費(fèi)收支行為管理。

2. 工作對(duì)象。凡屬區(qū)域內(nèi)的民辦教育機(jī)構(gòu)（除

批準(zhǔn)設(shè)立未超過(guò) 6 個(gè)月的以外）均屬于財(cái)務(wù)管理年

度檢查的工作對(duì)象。

三、財(cái)務(wù)年檢工作職責(zé)分工

教育部門(mén)各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)按照財(cái)務(wù)年檢工作方案，

遵循分工明確、各司其職、共同落實(shí)、相互配合的

原則，形成有效的財(cái)務(wù)年檢工作機(jī)制，具體的分工

情況如下：

1. 財(cái)務(wù)部門(mén)。負(fù)責(zé)對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理年

度檢查進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并組織實(shí)施，制訂財(cái)務(wù)年檢

工作方案；統(tǒng)籌各民辦教育機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所之

間涉檢相關(guān)事宜；依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度財(cái)

務(wù)審計(jì)報(bào)告，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范做出最后的

評(píng)估，出具各民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理年度審核意

見(jiàn)；在完成財(cái)務(wù)年檢工作的同時(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)

所列出的具體問(wèn)題、整改建議、檢查結(jié)論及時(shí)匯

總，形成材料提交，并在民辦教育機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部門(mén)、

監(jiān)督部門(mén)的協(xié)助下一并下發(fā)督促整改通知書(shū)。

民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理年度檢查工作實(shí)施探討

【摘要】民辦教育是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視民辦教育事業(yè)發(fā)展。

本文從進(jìn)一步規(guī)范民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理年度檢查工作方式、檢查對(duì)象、職責(zé)分工、檢查內(nèi)容、工作程

序、結(jié)論運(yùn)用等方面助力營(yíng)造一個(gè)良好的教育生態(tài)，形成公辦與民辦優(yōu)勢(shì)力量的匯聚，實(shí)現(xiàn)公辦、民

辦協(xié)同發(fā)展的教育格局，最終惠及全體學(xué)生和億萬(wàn)家庭，助力推進(jìn)教育現(xiàn)代化，建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)，辦好人

民滿(mǎn)意的教育。

【關(guān)鍵詞】規(guī)范；民辦教育機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)年檢；工作程序

王慧玲

【作者單位】武漢市江岸區(qū)教育局，武漢 430010

□·10·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

2. 業(yè)務(wù)部門(mén)。負(fù)責(zé)提供各民辦教育機(jī)構(gòu)的聯(lián)系

方式，統(tǒng)籌各民辦教育機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)年檢工作的有效

配合，確保工作在規(guī)定時(shí)限內(nèi)順利完成；負(fù)責(zé)協(xié)助

下發(fā)各單位問(wèn)題整改通知書(shū)并督促整改。

3. 內(nèi)審部門(mén)。負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)安排具備資質(zhì)的社會(huì)中

介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)本年度內(nèi)接受區(qū)級(jí)及以

上財(cái)政性資金投入及補(bǔ)助的民辦教育機(jī)構(gòu)資金使用

情況開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查；負(fù)責(zé)協(xié)助下發(fā)各單位問(wèn)題整改

通知書(shū)并督促整改。

4. 轄區(qū)內(nèi)民辦教育機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)成立本單位財(cái)務(wù)

管理年度檢查的工作專(zhuān)班，明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)，按照工

作實(shí)施程序、要求及時(shí)限規(guī)定有序落實(shí)，保障財(cái)務(wù)

年檢工作順利開(kāi)展；按照財(cái)務(wù)年檢明確規(guī)定的內(nèi)

容，對(duì)本年度的財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)務(wù)管理規(guī)范、現(xiàn)

金流動(dòng)情況進(jìn)行自查，形成本單位年度財(cái)務(wù)管理工

作自查報(bào)告；負(fù)責(zé)及時(shí)委托具備資質(zhì)的第三方會(huì)計(jì)

中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作，提供財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)

告所需的資料清單，客觀、準(zhǔn)確、完整地填報(bào)相關(guān)

表格；負(fù)責(zé)按照教育部門(mén)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后所

提出的工作建議迅速整改；負(fù)責(zé)加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)

管理，建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，完善財(cái)務(wù)收支

手續(xù)，規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)資金使用。

5. 接受教育委托的復(fù)核中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)

所）。結(jié)合年度財(cái)務(wù)檢查方案和檢查內(nèi)容，負(fù)責(zé)復(fù)

審各民辦教育機(jī)構(gòu)是否遵守國(guó)家及省、市相關(guān)法律

規(guī)定，對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)狀

況、財(cái)務(wù)收支情況及支出票據(jù)的規(guī)范性進(jìn)行抽查，

復(fù)核自主委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)

告，并對(duì)重點(diǎn)檢查內(nèi)容作逐項(xiàng)說(shuō)明；負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告

的“ 四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一法規(guī)規(guī)定、統(tǒng)一專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、

統(tǒng)一質(zhì)量要求、統(tǒng)一報(bào)告格式，報(bào)告中應(yīng)當(dāng)明確提

出各民辦教育機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，結(jié)

合自主委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告，對(duì)照民辦教育

機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理年度檢查工作分項(xiàng)評(píng)價(jià)表格中內(nèi)容逐

項(xiàng)認(rèn)定結(jié)果抽查；依據(jù)民辦教育機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)審計(jì)

報(bào)告結(jié)果進(jìn)行梳理匯總，明確各民辦教育機(jī)構(gòu)在財(cái)

務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，并就存在的問(wèn)題提出整改

的措施、意見(jiàn)及建議；完成民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)年檢

情況及評(píng)估匯總工作，初步做出財(cái)務(wù)年檢工作結(jié)論

（合格、基本合格、不合格），并形成財(cái)務(wù)年檢工作的

整體報(bào)告。

四、財(cái)務(wù)年檢工作結(jié)論評(píng)定依據(jù)

1. 民辦教育機(jī)構(gòu)有下列情形之一，情節(jié)較輕

的，其財(cái)務(wù)年檢結(jié)論定為“基本規(guī)范 ”。一是收費(fèi)行

為不規(guī)范，調(diào)整學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未履行相關(guān)程序，財(cái)

務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)政策執(zhí)行不嚴(yán)的；二是舉辦者

及其控制的關(guān)聯(lián)方以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或

者其他方式占用民辦教育機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、資金的行為或

與民辦教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，且交易價(jià)格明顯有

失公允，存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易套取民辦教育機(jī)構(gòu)資

產(chǎn)、資金行為的。

2. 民辦教育機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，其財(cái)務(wù)年

檢結(jié)論評(píng)定為“不規(guī)范”。一是發(fā)布虛假招生簡(jiǎn)章或

者廣告，騙取錢(qián)財(cái)?shù)?；二是惡意終止辦學(xué)、抽逃資

金或者通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等形式挪用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的；三是

非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)舉辦者從民辦教育機(jī)構(gòu)提取

或變相提取辦學(xué)收益的；四是偽造虛假材料騙取或

克扣、挪用國(guó)家資助資金的；五是惡意拖欠教職員

工工資的。

五、財(cái)務(wù)年檢工作檢查內(nèi)容

1. 民辦教育機(jī)構(gòu)資產(chǎn)及負(fù)債情況。包括民辦教

育機(jī)構(gòu)的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債額及資產(chǎn)負(fù)債率。

關(guān)注民辦教育機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債率，是否存在較高的財(cái)

務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，辦學(xué)是否受到影響。

2. 民辦教育機(jī)構(gòu)的各類(lèi)收入和支出情況。其

中，收入包括學(xué)費(fèi)收入、舉辦者投入、社會(huì)捐贈(zèng)、財(cái)

政性經(jīng)費(fèi)投入、校園閑置設(shè)施租賃收入及其他服務(wù)

性收入等情況；支出包括教學(xué)支出（含教職工工資

支出）、固定資產(chǎn)投資支出、為教職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)

及住房公積金支出、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金支出、民辦教育

機(jī)構(gòu)各項(xiàng)財(cái)政資金支出、營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)舉辦

者收益及其他大額支出等情況。

3. 留存發(fā)展基金的額度、發(fā)展基金占年度凈資

產(chǎn)增加額（非營(yíng)利民辦教育機(jī)構(gòu)）或年度凈收益（營(yíng)

利性民辦教育機(jī)構(gòu)）的比例。

4. 民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況（是否存在辦學(xué)風(fēng)

險(xiǎn)），財(cái)務(wù)制度執(zhí)行、票據(jù)使用是否規(guī)范，法人財(cái)產(chǎn)

權(quán)是否落實(shí)，舉辦者及其關(guān)聯(lián)方有無(wú)以借款、代償

債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用民辦教育機(jī)構(gòu)資

產(chǎn)、資金的行為，或直接或變相轉(zhuǎn)移、抽逃、挪用辦

學(xué)資金，非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)舉辦者有無(wú)從民辦

教育機(jī)構(gòu)提取或變相提取辦學(xué)收益等，義務(wù)教育學(xué)

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·11·□

校是否與利益關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，其他民辦教育機(jī)構(gòu)

開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，是否建立信息披

露制度。

5. 是否存在違規(guī)、超范圍開(kāi)展吸收和發(fā)放資金

業(yè)務(wù)，以及通過(guò)報(bào)刊雜志、廣播電視、網(wǎng)絡(luò)媒體及

手機(jī)短信等發(fā)布涉嫌非法集資廣告咨詢(xún)情況。

6. 是否存在違規(guī)設(shè)立和使用賬外賬戶(hù)；是否存

在未經(jīng)批準(zhǔn)私自轉(zhuǎn)讓民辦教育機(jī)構(gòu)舉辦者權(quán)益或變

相轉(zhuǎn)讓民辦教育機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、權(quán)益等。

7. 收費(fèi)執(zhí)行情況。是否建立辦學(xué)成本核算制

度，按照規(guī)定建立健全收退費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與制度；是否參

照?qǐng)?zhí)行省、市有關(guān)各項(xiàng)代收費(fèi)政策文件；是否按告

知性備案或?qū)ν夤镜氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)

依據(jù)執(zhí)行；是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超時(shí)長(zhǎng)收費(fèi)；

收費(fèi)是否公示。

8. 食堂賬核算是否納入本單位規(guī)范核算體系，

伙食費(fèi)收入是否全部繳存民辦教育機(jī)構(gòu)賬戶(hù)，伙食

支出中是否有違規(guī)關(guān)聯(lián)方支出（與舉辦者或投資人

相關(guān)聯(lián)）。

9. 上年度問(wèn)題整改完成情況。根據(jù)各民辦教育

機(jī)構(gòu)上一年度年檢審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合教育行

政部門(mén)下發(fā)的督促整改通知書(shū)，查閱民辦教育機(jī)構(gòu)

提交的整改情況說(shuō)明及過(guò)程資料，核查問(wèn)題的整改

完成情況。

10. 其他內(nèi)容。黨建工作經(jīng)費(fèi)保障情況；民辦

教育財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況，等級(jí)示范園、普惠性

民辦園及貧困幼兒資助等專(zhuān)項(xiàng)資金是否按照市、區(qū)

相關(guān)文件規(guī)定專(zhuān)款專(zhuān)用。

六、財(cái)務(wù)年檢工作程序

1. 自查階段。各民辦教育機(jī)構(gòu)應(yīng)于規(guī)定時(shí)間

前，在認(rèn)真做好內(nèi)部自查的基礎(chǔ)上，自主委托具備

資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所），按教育部門(mén)

財(cái)務(wù)年檢報(bào)告的統(tǒng)一模板，出具合法的年度民辦教

育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，給出初步審計(jì)意見(jiàn)。

2. 復(fù)核階段。在各民辦教育機(jī)構(gòu)自主委托完成

年度財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，教育部門(mén)委托具備資質(zhì)的

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，審核各民辦教育機(jī)構(gòu)委托會(huì)計(jì)師事

務(wù)所出具的當(dāng)年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)會(huì)計(jì)資料

（包括但不限于當(dāng)年度會(huì)計(jì)憑證及現(xiàn)金日記賬、銀

行存款賬、明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單），梳理結(jié)果、匯總

問(wèn)題及建議，并做出民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理是否規(guī)

范檢查結(jié)論，具體分別為“規(guī)范”“基本規(guī)范”“不

規(guī)范”。

3. 結(jié)論階段。財(cái)務(wù)科根據(jù)審計(jì)報(bào)告和復(fù)核會(huì)計(jì)

師事務(wù)所評(píng)估意見(jiàn)，結(jié)合日常民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管

理情況，出具財(cái)務(wù)年檢結(jié)論（“規(guī)范”“基本規(guī)范”“不

規(guī)范”），交民辦教育機(jī)構(gòu)年檢工作小組作為總體辦

學(xué)是否規(guī)范的決策依據(jù)。

七、財(cái)務(wù)年檢結(jié)論運(yùn)用

財(cái)務(wù)年檢結(jié)論反映出各民辦教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)

管理評(píng)估指標(biāo)及將作為教育部門(mén)評(píng)價(jià)民辦教育機(jī)

構(gòu)辦學(xué)行為是否規(guī)范的重要決策依據(jù)。財(cái)務(wù)年檢工

作實(shí)行一票否決，凡在財(cái)務(wù)管理檢查工作中出現(xiàn)非

法抽逃資金、違規(guī)使用專(zhuān)項(xiàng)資金的機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)年檢一

律不合格。財(cái)務(wù)年檢作為一項(xiàng)常態(tài)化工作，要求各

民辦教育機(jī)構(gòu)立足長(zhǎng)期發(fā)展，不得心存僥幸，應(yīng)對(duì)

年檢中提出的問(wèn)題積極整改，建章建制，凡整改不

到位的下一年財(cái)務(wù)年檢認(rèn)定為不合格。教育事關(guān)民

生福祉，事關(guān)國(guó)家民族的未來(lái)。在理順公辦民辦學(xué)

校體制機(jī)制的基礎(chǔ)上，公辦學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的進(jìn)一步

提高，民辦教育機(jī)構(gòu)辦學(xué)多樣化、特色化發(fā)展速

度加快。進(jìn)一步規(guī)范實(shí)施民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)年檢工

作，營(yíng)造一個(gè)良好的教育生態(tài)，形成公辦與民辦優(yōu)

勢(shì)力量的匯聚，實(shí)現(xiàn)公辦民辦協(xié)同發(fā)展的教育格

局，最終惠及全體學(xué)生和億萬(wàn)家庭，助力加快推進(jìn)

教育現(xiàn)代化、建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)、辦好人民滿(mǎn)意的教育。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

奧玲玲．內(nèi)控視角下完善中小學(xué)財(cái)務(wù)管理措施淺析［J］．行政事業(yè)

資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2021（4）：93 ~ 94．

耿喜華，劉士祥．高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)及其應(yīng)用

［J］．教育財(cái)會(huì)研究，2005（2）：15 ~ 20．

何智．A教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)預(yù)算管理問(wèn)題與優(yōu)化對(duì)策研究［D］．湘潭：

湘潭大學(xué)，2020．

□·12·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

一、引言

2023年4月19日，為有效構(gòu)建業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合

監(jiān)督、責(zé)任追究“三位一體”的國(guó)有資產(chǎn)出資人監(jiān)督

機(jī)制，國(guó)務(wù)院國(guó)資委監(jiān)督追責(zé)局、財(cái)管運(yùn)管局發(fā)布

了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改和責(zé)任追

究工作規(guī)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），明確要對(duì)央企年度財(cái)

務(wù)決算審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，并對(duì)整改要

求、整改時(shí)限、整改追責(zé)等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，

打造了事前制度規(guī)范、事中跟蹤監(jiān)控、事后監(jiān)督問(wèn)

責(zé)的監(jiān)管閉環(huán)，能有效保障國(guó)有資本和國(guó)企做強(qiáng)做

優(yōu)做大。顯然，《規(guī)定》反映了國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作對(duì)

財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性。

劉尚希（2020）認(rèn)為，財(cái)會(huì)監(jiān)督本質(zhì)上是構(gòu)建一

種確定性。李心合（2021）認(rèn)為，對(duì)國(guó)企的財(cái)會(huì)監(jiān)管

方式主要分為管企業(yè)模式、管資產(chǎn)模式和管資本模

式，當(dāng)前我國(guó)對(duì)國(guó)企的財(cái)會(huì)監(jiān)管從管“人、財(cái)、物”

逐漸向管“資本”轉(zhuǎn)變，監(jiān)管方式也由過(guò)去的行政化

管理向市場(chǎng)化監(jiān)管轉(zhuǎn)變，所以應(yīng)該從國(guó)企具有經(jīng)

濟(jì)、社會(huì)、政治三重屬性的特點(diǎn)出發(fā)，制定國(guó)企財(cái)

會(huì)監(jiān)督考核指標(biāo)。因此，對(duì)國(guó)企的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作并

非單純的財(cái)務(wù)監(jiān)管，而是需要綜合多重屬性的有效

監(jiān)管。

財(cái)務(wù)決算工作是國(guó)企的年度重點(diǎn)工作之一，也

是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的基礎(chǔ)工作。國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作是反

映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益情況的重要方式，其結(jié)果影響企業(yè)

負(fù)責(zé)人及企業(yè)員工工作績(jī)效兌現(xiàn)以及工作崗位的調(diào)

整，也是國(guó)務(wù)院國(guó)資委和財(cái)政部（簡(jiǎn)稱(chēng)“兩部委”）對(duì)

國(guó)企進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要方式。從近幾年國(guó)企財(cái)會(huì)

監(jiān)督的情況來(lái)看，財(cái)務(wù)決算工作中仍存在需要改進(jìn)

和完善的地方。

二、國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作基本情況

每年國(guó)企在正式開(kāi)展財(cái)務(wù)決算工作之前，兩部

委會(huì)按時(shí)下發(fā)《關(guān)于印發(fā)X年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算

報(bào)表的通知》（X代表年份，簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），對(duì)上一年

度財(cái)務(wù)決算工作所涉及重點(diǎn)環(huán)節(jié)、事項(xiàng)和要求進(jìn)行

詳細(xì)規(guī)定和說(shuō)明。通常年度財(cái)務(wù)決算工作需要報(bào)送

的材料包括：財(cái)務(wù)決算報(bào)表（含會(huì)計(jì)主附表、財(cái)務(wù)情

況表）、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)決算專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明、財(cái)務(wù)情

況說(shuō)明書(shū)等材料，以及審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和審

計(jì)情況說(shuō)明的紙質(zhì)文件等重點(diǎn)材料。對(duì)于集團(tuán)企

業(yè)，則還要求報(bào)送合并報(bào)表范圍、重點(diǎn)會(huì)計(jì)制度和

政策、按照收入劃分為重點(diǎn)企業(yè)名單、關(guān)聯(lián)交易

等。財(cái)務(wù)決算工作需要報(bào)送的資料比較雜、多，牽

涉的面比較廣，需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)

力。對(duì)于每年度財(cái)務(wù)決算工作，財(cái)會(huì)監(jiān)督重點(diǎn)通常

都會(huì)因當(dāng)年國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況而有所變化。為全面

了解兩部委對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)決算的要求，本文對(duì)2014 ~

2022年兩部委下發(fā)的《通知》進(jìn)行全面梳理，相關(guān)情

況如表1所示。

從表1可以發(fā)現(xiàn)，兩部委對(duì)財(cái)務(wù)決算的要求存

透過(guò)國(guó)企財(cái)務(wù)決算看財(cái)會(huì)監(jiān)督

【摘要】國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作是國(guó)務(wù)院國(guó)資委和財(cái)政部對(duì)國(guó)有資本進(jìn)行有效監(jiān)督的重要方式，在國(guó)有

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中占有十分重要的地位。本文基于國(guó)務(wù)院國(guó)資委和財(cái)政部所發(fā)布企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作相關(guān)

文件精神的視角，以其關(guān)注的重要事項(xiàng)作為出發(fā)點(diǎn)，梳理國(guó)企財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，聚焦影響國(guó)企財(cái)務(wù)

決算質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并提出完善國(guó)企財(cái)會(huì)監(jiān)督的舉措。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)決算；財(cái)會(huì)監(jiān)督；監(jiān)管機(jī)制；國(guó)企

周 攀，邱玉新

【作者單位】湖北文化旅游集團(tuán)有限公司，武漢 430071

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·13·□

在明顯差異，國(guó)務(wù)院國(guó)資委更傾向于從提升管理水

平角度提出要求，財(cái)政部則傾向于從提升財(cái)會(huì)信息

質(zhì)量角度提出要求。國(guó)務(wù)院國(guó)資委在下發(fā)財(cái)務(wù)決算

通知時(shí)，會(huì)根據(jù)年度財(cái)會(huì)監(jiān)督重點(diǎn)和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展

狀況，對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)、上年度決算中發(fā)現(xiàn)的易發(fā)且反

復(fù)發(fā)生的問(wèn)題提出明確要求。

三、國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作中存在的問(wèn)題

從歷年兩部委下發(fā)的《通知》及企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)決

算工作的情況來(lái)看，國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作主要存在以

下問(wèn)題：

1. 部分國(guó)企對(duì)財(cái)務(wù)決算工作未足夠重視。財(cái)務(wù)

決算工作作為國(guó)企財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作之一，牽涉到國(guó)企

管理的各個(gè)方面，但是不同國(guó)企對(duì)財(cái)務(wù)決算工作的

重視情況不同。有的國(guó)企由董事長(zhǎng)掛帥、總會(huì)計(jì)師

牽頭負(fù)總責(zé)，董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并將建立了企

業(yè)決算制度納入年度考核重點(diǎn)內(nèi)容；但仍有國(guó)企決

算制度缺失、負(fù)責(zé)人對(duì)該項(xiàng)工作不夠重視，該項(xiàng)工

作全部交由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，考核工作不嚴(yán)肅，導(dǎo)

致財(cái)務(wù)決算工作成了財(cái)務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)工作，甚至出

現(xiàn)少數(shù)企業(yè)抵觸財(cái)務(wù)決算的情況，讓財(cái)務(wù)決算工作

流于形式。

2. 內(nèi)部控制制度存在需要完善的地方。從

2014 ~ 2022年兩部委發(fā)布的《通知》來(lái)看，導(dǎo)致國(guó)企

財(cái)務(wù)決算工作出現(xiàn)諸多問(wèn)題主要原因是，企業(yè)內(nèi)部

控制制度建設(shè)存在薄弱的地方。比如，投資決策失

敗、對(duì)參股企業(yè)管理、擔(dān)保抵押、對(duì)外捐贈(zèng)和資產(chǎn)

處置等，因?yàn)楣芾矸矫娲嬖诼┒?，未制定相關(guān)制度

或制度不完善，導(dǎo)致表外資產(chǎn)或風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法準(zhǔn)確反映

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，造成難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)外溢的情

況發(fā)生。

年度

2014

2015

2016

2017

2018

2019

2020

2021

2022

具體要求

（一）嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法。（二）嚴(yán)格收入成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不得跨期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)

用。（三）合理評(píng)估經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，足額計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（四）規(guī)范披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信

息。重點(diǎn)關(guān)注開(kāi)展大宗商品貿(mào)易業(yè)務(wù)、股票投資、金融理財(cái)、衍生品等受金融市場(chǎng)波動(dòng)影響較大的業(yè)務(wù)及

對(duì)境外業(yè)務(wù)

（一）嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保決算數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整。（二）強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的要

求。（三）財(cái)政部將對(duì)各單位決算工作進(jìn)行總結(jié)考評(píng)并通報(bào)。

（一）應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的決算報(bào)表統(tǒng)一格式和要求布置決算工作。（二）加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表

進(jìn)行驗(yàn)審

（一）應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的決算報(bào)表統(tǒng)一格式和要求布置決算工作。（二）加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表

進(jìn)行驗(yàn)審

（一）加強(qiáng)工作組織，不斷提升財(cái)務(wù)決算質(zhì)量。（二）創(chuàng)新編制方法，不斷提高財(cái)務(wù)決算工作效率。（三）健全

多部門(mén)共同參與、協(xié)同配合的工作機(jī)制。（四）集團(tuán)要加大對(duì)各級(jí)子企業(yè)財(cái)務(wù)決算審的核力度。（五）強(qiáng)化財(cái)

務(wù)決算審計(jì)管理，嚴(yán)格遵守國(guó)務(wù)院國(guó)資委關(guān)于審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)的規(guī)定。重點(diǎn)關(guān)注虛構(gòu)交易、循環(huán)交易等事

項(xiàng)，加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期無(wú)分紅的股權(quán)投資、閑置固定資產(chǎn)、停緩建在建工程、長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)和非正常存貨等資

產(chǎn)分類(lèi)制定處置計(jì)劃，推動(dòng)存量資產(chǎn)盤(pán)活提效

（一）準(zhǔn)確界定報(bào)送范圍。（二）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。（三）加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，為提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

提供支撐。（四）強(qiáng)化協(xié)同配合，確保決算工作有序推進(jìn)。（五）確保審計(jì)獨(dú)立性，規(guī)范審計(jì)相關(guān)工作。（六）加

大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)懲數(shù)字造假。關(guān)注發(fā)行永續(xù)債、優(yōu)先股等創(chuàng)新資本工具、不得通過(guò)虛構(gòu)交易、循環(huán)交

易、推遲或提前確認(rèn)收入等方式調(diào)節(jié)收入

（一）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等各項(xiàng)規(guī)定。（二）要加大對(duì)子企業(yè)財(cái)務(wù)決算的審核力度。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的有關(guān)規(guī)定。（四）強(qiáng)化對(duì)決算報(bào)告的應(yīng)用。（五）加大各類(lèi)問(wèn)題整改落實(shí)力度。

重點(diǎn)關(guān)注金融衍生業(yè)務(wù)、貿(mào)易業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)新興業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)隱患

（一）確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。（二）提高決算數(shù)據(jù)填報(bào)質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)的合規(guī)性。

（三）強(qiáng)化問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制，持續(xù)加大發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)力度。（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算工作組織和成果應(yīng)

用，認(rèn)真總結(jié)提質(zhì)增效、虧損治理、“兩金”管控等工作。重點(diǎn)關(guān)注信托產(chǎn)品、金融衍生品、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)

險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)，PPP、融資+工程總承包等業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，融資性貿(mào)易、“空轉(zhuǎn)”“走單”等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，清查融資擔(dān)保

業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)困難企業(yè)、高負(fù)債企業(yè)、資金鏈緊張企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等各項(xiàng)規(guī)定。（二）認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)統(tǒng)計(jì)法規(guī)，提高財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。

（三）堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，針對(duì)各類(lèi)檢查發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，持續(xù)完善問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算成果應(yīng)用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)決算的決策支撐和監(jiān)督服務(wù)作用。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)持續(xù)完善問(wèn)題整

改長(zhǎng)效機(jī)制

文件發(fā)布部門(mén)

國(guó)務(wù)院國(guó)資委

財(cái)政部

財(cái)政部

財(cái)政部

國(guó)務(wù)院國(guó)資委

國(guó)務(wù)院國(guó)資委

國(guó)務(wù)院國(guó)資委

國(guó)務(wù)院國(guó)資委

國(guó)務(wù)院國(guó)資委

表 1 2014 ~ 2022年兩部委下發(fā)《通知》的要求匯總

□·14·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

3. 決算問(wèn)題整改質(zhì)量不高。隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)

展，在不同的發(fā)展階段，國(guó)企的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出不

同的特征。2014年國(guó)務(wù)院國(guó)資委下發(fā)文件對(duì)國(guó)企開(kāi)

展大宗商品貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特別是虛構(gòu)交易和循環(huán)

交易等、境外子公司開(kāi)展業(yè)務(wù)、股票投資、工程項(xiàng)

目建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，提出了明確的要求。但

是，從近兩年決算審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，這些業(yè)務(wù)

方面的問(wèn)題仍然存在甚至是長(zhǎng)期存在，且極個(gè)別業(yè)

務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在上升的趨勢(shì)，說(shuō)明前期決算問(wèn)題整改還

不夠徹底。

4. 信息化建設(shè)水平參差不齊，影響了財(cái)務(wù)決算

質(zhì)量。雖然國(guó)務(wù)院國(guó)資委及國(guó)企在財(cái)務(wù)信息化建

設(shè)中的投入持續(xù)增加，但是不同企業(yè)取得的成效存

在顯著差異。有的國(guó)企通過(guò)持續(xù)的“人、財(cái)、物”等

投入，已居行業(yè)“領(lǐng)頭羊”地位，并向外輸出信息化

管理經(jīng)驗(yàn)和人力智慧資源，取得了一定成效，信息

化建設(shè)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作就如錦上添花。但仍然

有少量國(guó)企在信息化建設(shè)中的成果建樹(shù)偏少，也未

能實(shí)現(xiàn)有效突破，未能很好地整合企業(yè)財(cái)務(wù)決算工

作，更沒(méi)能有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作效率。

5. 存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則濫用錯(cuò)用情況。國(guó)企在執(zhí)行財(cái)

務(wù)決算工作中仍然存在一些共性的問(wèn)題，即對(duì)于具

有選擇權(quán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款，偏向于選擇有利于經(jīng)營(yíng)

績(jī)效考核的會(huì)計(jì)核算方式。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固時(shí)間點(diǎn)選擇、貿(mào)易收入確認(rèn)選擇總額

法還是凈額法、停止財(cái)務(wù)利息資本化時(shí)間節(jié)點(diǎn)、存

貨選擇公允價(jià)值還是歷史成本法核算、明股實(shí)債

選擇確認(rèn)為負(fù)債還是權(quán)益等問(wèn)題，在具體核算上給

予國(guó)企很大的選擇權(quán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在明顯

的差異。

6. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所決算審計(jì)的質(zhì)量參差不齊。從

近幾年曝光的國(guó)企財(cái)務(wù)造假案例來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)

所自身資質(zhì)及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，直接影

響了財(cái)務(wù)決算工作的質(zhì)量。一般而言，全國(guó)排名靠

前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)行的是非常規(guī)范健全的審計(jì)

質(zhì)量、風(fēng)控等制度，獨(dú)立性原則強(qiáng)，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)

水平也比較高，獲得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)認(rèn)可的財(cái)務(wù)

決算報(bào)表質(zhì)量就高。而地區(qū)性的、質(zhì)量管理和風(fēng)控

管理水平不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)出來(lái)的財(cái)務(wù)決算

報(bào)告質(zhì)量就較低。

7. 財(cái)務(wù)決算應(yīng)用水平還需進(jìn)一步提高。國(guó)有經(jīng)

濟(jì)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，在國(guó)企財(cái)務(wù)決

算工作中不僅能全面發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，還有

助于總結(jié)國(guó)企管理經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，做到揚(yáng)長(zhǎng)避短。但

是，財(cái)務(wù)決算結(jié)果在國(guó)企中的應(yīng)用還未充分挖掘出

來(lái)，決算數(shù)據(jù)利用水平十分有限，未能與其他數(shù)據(jù)

形成良性互動(dòng)，財(cái)務(wù)決算的財(cái)會(huì)監(jiān)督效益還未充分

發(fā)揮出來(lái)。

四、國(guó)企財(cái)務(wù)決算問(wèn)題原因分析

1. 財(cái)務(wù)決算制度不健全。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)

高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)會(huì)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，因

時(shí)因勢(shì)地制定戰(zhàn)略，布局新商業(yè)模式，創(chuàng)新業(yè)務(wù)，國(guó)

家有關(guān)部門(mén)出臺(tái)相應(yīng)制度，都是解決共性的問(wèn)題，

但仍有沒(méi)有明確的地方，導(dǎo)致企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)有

很大的選擇權(quán)或者隨意性。而企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身情

況，因時(shí)因地地制定符合自身的制度，特別是在企

業(yè)資產(chǎn)管理、資本管理上存在需要完善的地方。

2. 相關(guān)制度執(zhí)行的效果不佳。從上述的問(wèn)題來(lái)

看，有些問(wèn)題被監(jiān)管部門(mén)不斷提及，如大宗貿(mào)易的

問(wèn)題、合并報(bào)表范圍的問(wèn)題、填報(bào)數(shù)據(jù)口徑的問(wèn)

題、金融衍生業(yè)務(wù)等問(wèn)題，這些問(wèn)題有很多都是與

制度的執(zhí)行關(guān)系密切，即都是因制度執(zhí)行不到位，

或因?qū)?zhí)行的理解有誤或偏差，導(dǎo)致執(zhí)行出現(xiàn)了

問(wèn)題。

3. 公司治理機(jī)制還不健全。國(guó)企財(cái)會(huì)監(jiān)督能否

有效發(fā)揮通常受限于治理機(jī)制，從一些國(guó)企重大投

資失敗、發(fā)生違法違規(guī)甚至貪腐大案中可以得出，

很重要的教訓(xùn)就是在重要崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)公司

治理機(jī)制失衡，財(cái)會(huì)監(jiān)督出現(xiàn)真空，才導(dǎo)致了悲劇

的發(fā)生。

五、加強(qiáng)國(guó)企財(cái)會(huì)監(jiān)督的舉措

1. 完善企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制。通過(guò)財(cái)務(wù)決算工作

做好財(cái)會(huì)監(jiān)督，關(guān)鍵還是完善績(jī)效考核制度。制定

考核指標(biāo)的目的在于最大限度地調(diào)動(dòng)國(guó)企的積極

性、釋放其潛能，促使其為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展做出應(yīng)

有的貢獻(xiàn)。2023年國(guó)務(wù)院國(guó)資委將考核指標(biāo)由“兩

利四率”改為“一利五率”，在一定程度上是在綜合

了國(guó)企“三性”后制定的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，指標(biāo)

都會(huì)得到適當(dāng)調(diào)整和完善。完善績(jī)效考核機(jī)制，首

先最重要的是將企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作納入對(duì)企業(yè)績(jī)效

考核的重點(diǎn)內(nèi)容之一；其次是在堅(jiān)持公平原則的基

礎(chǔ)上，根據(jù)考核重點(diǎn)、不同行業(yè)特點(diǎn)，有針對(duì)性地

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·15·□

完善考核指標(biāo)和考核內(nèi)容、形式，兼顧量化指標(biāo)和

非量化指標(biāo)，同時(shí)將激勵(lì)與約束機(jī)制相結(jié)合，讓績(jī)

效考核機(jī)制發(fā)揮出最大效用；最后，堅(jiān)持高質(zhì)量執(zhí)

行考核，進(jìn)行考核剛性?xún)冬F(xiàn)，杜絕出現(xiàn)考核“寬、松、

軟”現(xiàn)象。

2. 進(jìn)一步完善財(cái)會(huì)監(jiān)督制度。基于上述分析，

針對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度存在的漏洞和監(jiān)管真空，定

期及時(shí)地全面梳理，修訂完善財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，建立

制度規(guī)劃清單。針對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度存在的漏

洞，包括制定《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)

所管理辦法》等，提升國(guó)企財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作質(zhì)量

和財(cái)會(huì)監(jiān)督水平。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和微觀企業(yè)管理

要求的，有計(jì)劃、及時(shí)地出臺(tái)相關(guān)制度，使財(cái)會(huì)監(jiān)

督工作提升有據(jù)可依、有章可循、規(guī)范有效。

3. 強(qiáng)化決算監(jiān)督問(wèn)題整改。對(duì)于在財(cái)務(wù)決算工

作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需要整改的，建議舉一反三、壓實(shí)

責(zé)任、及時(shí)梳理出問(wèn)題清單，堅(jiān)持逐項(xiàng)應(yīng)改盡、改

徹底改，確保整改問(wèn)題不反彈、清零見(jiàn)底。對(duì)于涉

及重大違紀(jì)違法、國(guó)有資產(chǎn)流失的，應(yīng)該按照《規(guī)

定》嚴(yán)肅追責(zé)。

4. 高質(zhì)量實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。隨著信息

化的高速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的要求越來(lái)越

多，也越來(lái)越規(guī)范，利用信息化技術(shù)提高財(cái)務(wù)決算

效率是大勢(shì)所趨。因此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和財(cái)會(huì)監(jiān)

督要求，有規(guī)劃、穩(wěn)步地推動(dòng)企業(yè)實(shí)施信息化建設(shè)，

特別是圍繞國(guó)企財(cái)會(huì)監(jiān)督的重點(diǎn)工作，在不斷提升

企業(yè)合規(guī)的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的效果。

5. 加大財(cái)會(huì)監(jiān)督制度執(zhí)行檢查力度。根據(jù)國(guó)務(wù)

院國(guó)資委制定的《規(guī)定》，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作中

發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題，如財(cái)務(wù)造假、虛假財(cái)務(wù)信息、偽

造會(huì)計(jì)資料、利益輸送等問(wèn)題導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失

的問(wèn)題，應(yīng)該連同紀(jì)委等部門(mén)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅

查處、嚴(yán)厲問(wèn)責(zé)，確保國(guó)企財(cái)務(wù)決算質(zhì)量以及應(yīng)用

效果。

6. 重視企業(yè)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的

素質(zhì)直接決定了國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作的質(zhì)量。因此，

國(guó)企要注重企業(yè)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)遵循“堅(jiān)持

誠(chéng)信，守法奉公；堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)；堅(jiān)持學(xué)習(xí)，

守正創(chuàng)新”基本職業(yè)要求，并注重財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素

質(zhì)的培養(yǎng)，特別是需要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，能

夠?yàn)槠髽I(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)業(yè)務(wù)智慧，將管理思想融

入企業(yè)發(fā)展中，致力于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

7. 切實(shí)提高財(cái)務(wù)決算結(jié)果的應(yīng)用水平。通過(guò)國(guó)

企財(cái)務(wù)決算工作成果可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)

題、未來(lái)一段時(shí)間的重點(diǎn)管理方向和提高會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量途徑。但是，現(xiàn)階段國(guó)企財(cái)務(wù)決算成果應(yīng)用范

圍仍局限于兩部委，其他部委的應(yīng)用十分有限，企

業(yè)內(nèi)部應(yīng)用僅限于財(cái)務(wù)部門(mén)。從決算應(yīng)用情況來(lái)

看，兩部委仍有很大的挖掘空間，特別是結(jié)合當(dāng)前

信息技術(shù)發(fā)展情況來(lái)看，財(cái)務(wù)決算應(yīng)該結(jié)合財(cái)會(huì)監(jiān)

督的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地拓展財(cái)務(wù)決

算數(shù)據(jù)的顆粒度，達(dá)到服務(wù)國(guó)企改革和發(fā)展、壯大

國(guó)企和國(guó)有資產(chǎn)力量的目的。企業(yè)內(nèi)部管理方面，

應(yīng)加大利用財(cái)務(wù)決算成果以提升管理水平、有效防

范風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

六、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)企財(cái)務(wù)決算工作在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中占有十分

重要的地位，也是兩部委開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的

重要抓手。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)決算工作，有利于提高企

業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效

率和效果。提升企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督效益，從企業(yè)財(cái)務(wù)決

算工作入手是兩部委年度財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要方式，也

是國(guó)企管理的需要。該項(xiàng)工作不僅與國(guó)企的宏觀經(jīng)

濟(jì)環(huán)境相關(guān)，而且與企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展緊密相連，這

就決定了財(cái)務(wù)決算工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要以

加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督為重點(diǎn)，不斷根據(jù)新情況和新問(wèn)題

完善各項(xiàng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高效財(cái)會(huì)監(jiān)督，達(dá)到壯大國(guó)有

資本、服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目的。

李心合．國(guó)有資本出資者財(cái)務(wù)監(jiān)管問(wèn)題研究［J］．財(cái)會(huì)月刊，2021

（24）：9 ~ 14

李心合．主流企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)函數(shù)解析與國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)函數(shù)

重構(gòu)［J］．財(cái)會(huì)月刊，2021（16）：14 ~ 20．

劉尚希 ．更好發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要作用［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2021

（9）：10 ~ 11．

趙桂英 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制存在問(wèn)題及對(duì)策分析［J］．全

面流通經(jīng)濟(jì)，2022（1）：187 ~ 189．

張濤．提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理與監(jiān)督策略［J］．全面流通經(jīng)

濟(jì)，2021（27）：71 ~ 73．

國(guó)務(wù)院國(guó)資委．中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改和責(zé)任追

究工作規(guī)定．http：//www.sasac.gov.cn/n2588020/n2588072/n2591266/

n2591268/c27721112/content.html，2023-04-19．

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

□·16·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

一、前言

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著許多問(wèn)

題，如管理水平不高、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不牢固等。隨著經(jīng)

濟(jì)的不斷深化發(fā)展，作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要

工具，會(huì)計(jì)需要有效應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的新挑戰(zhàn)：由于

新的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的出現(xiàn)而導(dǎo)致需要對(duì)新的會(huì)計(jì)要素進(jìn)

行準(zhǔn)確而科學(xué)的核算；隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特別是AI

技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也在不斷完

善。因此，企業(yè)需要與目前信息化發(fā)展的需求相適

應(yīng)，盡快加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用研究，切實(shí)提高企

業(yè)會(huì)計(jì)信息化管理和應(yīng)用的水平，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人

員財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)

會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促

進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

以數(shù)據(jù)作為載體的資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益。隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)的迅速開(kāi)發(fā)和利用，數(shù)據(jù)資產(chǎn)日

益成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新潮流，也日益成為我國(guó)企

業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)重要資源。當(dāng)前，國(guó)際

國(guó)內(nèi)都沒(méi)有將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一項(xiàng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素進(jìn)

行核算和管理。已有的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中規(guī)定的

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量報(bào)告規(guī)則，沒(méi)有涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)

計(jì)列報(bào)，進(jìn)而使得資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)作出

詳細(xì)的列示。這一方面會(huì)縮小凈盈余估值模型的應(yīng)

用范圍，另一方面會(huì)使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)

重低估。這就在客觀上要求，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)

不斷完善和細(xì)化資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告

規(guī)則，從而不斷促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范

化核算方面有著顯著的缺陷。農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制

度尚不健全，不能對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行深入的研究和貫

徹，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不夠高、不夠規(guī)

范，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。農(nóng)業(yè)企業(yè)的數(shù)

據(jù)資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，如果不能順應(yīng)時(shí)代發(fā)展

要求，及時(shí)研究和制定農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算流程

和標(biāo)準(zhǔn)，將更加不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。學(xué)

術(shù)界對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義和核算尚未形成統(tǒng)一觀點(diǎn)，

不能很好地指導(dǎo)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，所以對(duì)數(shù)據(jù)

資產(chǎn)核算理論的研究已迫在眉睫。所以，對(duì)農(nóng)業(yè)企

業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算進(jìn)行深入研究，就是要促進(jìn)會(huì)計(jì)

界重視農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算和披露，形成具有

權(quán)威性的農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算準(zhǔn)則，以提高農(nóng)業(yè)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

因此，本文開(kāi)展農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的研究，旨

談現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算

【摘要】當(dāng)前數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新得到空前發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已是重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要資源要素。隨著

數(shù)字領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，越來(lái)越多的行業(yè)開(kāi)始運(yùn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)并從中獲益，數(shù)據(jù)資產(chǎn)必然影響現(xiàn)代企業(yè)的

內(nèi)在價(jià)值。本文以現(xiàn)代企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征為出發(fā)點(diǎn)，旨在通過(guò)對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算研究的

梳理，對(duì)實(shí)踐中農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、攤銷(xiāo)及披露的不同做法進(jìn)行歸納和總結(jié)，以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的

用途、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及列報(bào)要求等為依據(jù)，探索性地提出農(nóng)業(yè)企業(yè)中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息列報(bào)方法，

以正確界定現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期引起學(xué)術(shù)界對(duì)該問(wèn)題更深入的討論。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)；核算；會(huì)計(jì)處理；信息列報(bào)

陳文達(dá)1

，徐成姣2

，李智旭3

，周 鵬4

，李學(xué)榮5

，張貝寧6

【基金項(xiàng)目】湖北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2023年行業(yè)重點(diǎn)課題項(xiàng)目“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算研究”（項(xiàng)目編號(hào)：202304）

【作者單位】1.湖北省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，武漢 430071；2.湖北楚創(chuàng)高科農(nóng)業(yè)有限公司，武漢 430074；3.湖北大學(xué)商學(xué)院，武漢 430062；4.武漢

科技大學(xué)研究生院，武漢 430081；5.武漢輕工大學(xué)管理學(xué)院，武漢 430023；6.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400054

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·17·□

在優(yōu)化與完善會(huì)計(jì)界在農(nóng)業(yè)企業(yè)中的資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告規(guī)則，極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性這一會(huì)

計(jì)原則的貫徹和實(shí)施。本文從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義和分

類(lèi)入手，結(jié)合國(guó)際上關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)研

究，探討了在我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中設(shè)立“數(shù)據(jù)

資產(chǎn)”賬戶(hù)的必要性，并從確認(rèn)、計(jì)量、核算、信息

披露等四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

二、相關(guān)理論概述

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念由來(lái)已久，這一概念首先是由

Richard E. Peterson在1974年發(fā)表的《貨幣需求的橫

截面研究：1960-1962 年的美國(guó)》一文中提出。Fry

和Main（1983）在《對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全要求的概念性方

法論》中肯定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)是與實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)

等同等重要的企業(yè)資產(chǎn)。

我國(guó)最初將數(shù)據(jù)資產(chǎn)界定為數(shù)字資產(chǎn)，但是隨

著大數(shù)據(jù)和數(shù)字化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，數(shù)字資產(chǎn)已不適

合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的大概念。我國(guó)被大眾較為認(rèn)可的是

2019 年《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書(shū)》（4.0 版）中對(duì)數(shù)

據(jù)資產(chǎn)的定義，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)是“由企業(yè)擁有或者控

制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或

電子方式記錄的數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)

等”，又進(jìn)一步說(shuō)明“數(shù)據(jù)資產(chǎn)是能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生價(jià)

值的數(shù)據(jù)資源”。2022年3月，美國(guó)數(shù)字資產(chǎn)行政命

令中對(duì)數(shù)字資產(chǎn)作了如下定義：該資產(chǎn)是通過(guò)使用

分布式賬本技術(shù)發(fā)行并以數(shù)字的形式呈現(xiàn)，比如加

密資產(chǎn)、虛擬貨幣等，具體來(lái)說(shuō)如比特幣、數(shù)字人

民幣以及游戲幣等?？梢?jiàn)，數(shù)字資產(chǎn)與一般的數(shù)據(jù)

資產(chǎn)不同，其本身是一種可以作為價(jià)值交換媒介且

價(jià)值容易確認(rèn)的資產(chǎn)，筆者認(rèn)為廣義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)包

含數(shù)字資產(chǎn)。根據(jù) 2021 年國(guó)家工業(yè)信息安全發(fā)展

研究中心發(fā)布的《中國(guó)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》的測(cè)

算結(jié)果，“2021年我國(guó)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)規(guī)模從2020年

的 545 億元上升到 815 億元，預(yù)計(jì) 2025 年會(huì)突破

1749 億元”。部分學(xué)者定義數(shù)據(jù)資產(chǎn)為：企業(yè)擁有

或控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，以電子方

式記錄的數(shù)據(jù)資源。譚明軍（2021）認(rèn)為數(shù)據(jù)資源具

備以下幾個(gè)特征后才能轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)資產(chǎn)：首先利用

現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)用戶(hù)行為信息、公開(kāi)信息或從合

法渠道所獲取的相關(guān)信息進(jìn)行獲取；其次，經(jīng)過(guò)數(shù)

據(jù)的采集、挖掘以及分析等活動(dòng)數(shù)據(jù)再造流程后預(yù)

計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)價(jià)值。2020 年 12 月中國(guó)信息通

信研究所發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)：數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)

量研究報(bào)告》、上海數(shù)據(jù)交易所和普華永道于 2022

年11月聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)要素視角下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化

研究報(bào)告》均依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從數(shù)據(jù)來(lái)源、數(shù)據(jù)

形式、數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)屬、預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益或成本

的可計(jì)量性等方面進(jìn)行了界定。在使用時(shí)間上，國(guó)

際貨幣組織在2019年表示，倘若數(shù)據(jù)的使用期限不

超過(guò)一年則可確認(rèn)為新型存貨。而國(guó)內(nèi)學(xué)者馬丹和

郁霞（2020）則認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用年限上應(yīng)具有一

年以上的特征。數(shù)據(jù)資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，需要建立

在物聯(lián)網(wǎng)上依附計(jì)算機(jī)、硬件設(shè)備等有形媒介來(lái)實(shí)

現(xiàn)價(jià)值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)，但又有別于無(wú)形

資產(chǎn)。其與無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)別在于以下幾個(gè)方面：

1. 非實(shí)物形態(tài)和依附性。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，

無(wú)形資產(chǎn)是一種企業(yè)擁有或者控制的、沒(méi)有實(shí)物形

態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與無(wú)形資產(chǎn)相同的

是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非實(shí)物形態(tài)特征。與無(wú)形資產(chǎn)不

同的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有明顯的依附性，其存儲(chǔ)、應(yīng)

用、傳輸、復(fù)制及轉(zhuǎn)移必須依附硬件磁盤(pán)或網(wǎng)絡(luò)云

端等載體，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用及其價(jià)值的體現(xiàn)自然離

不開(kāi)這些載體及網(wǎng)絡(luò)空間。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資

源也是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生而獲得的，經(jīng)過(guò)收

集、整理、挖掘、分析反向?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，所

以企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)也依附于具體業(yè)務(wù)活動(dòng)及

特定的應(yīng)用場(chǎng)景。

2. 非排他性和復(fù)制成本低。與無(wú)形資產(chǎn)具有特

定權(quán)利主體的排他性特征不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非排

他性且復(fù)制成本低的特點(diǎn)。數(shù)據(jù)容易被復(fù)制，且復(fù)

制成本低甚至成本為零，數(shù)據(jù)一旦被復(fù)制，同一數(shù)

據(jù)可能被多方主體所有，甚至可以無(wú)限共享，其權(quán)

屬則難以確定。

3. 規(guī)模性和持續(xù)性。無(wú)形資產(chǎn)一旦形成，一般

來(lái)說(shuō)隨著時(shí)間的推移或單位數(shù)量的減少其價(jià)值會(huì)逐

漸降低。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移，會(huì)積累大量

的數(shù)據(jù)或不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)相互融合疊加，使得數(shù)據(jù)

更加豐富、完整，從而產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)整

體價(jià)值遠(yuǎn)大于各類(lèi)數(shù)據(jù)價(jià)值簡(jiǎn)單相加。數(shù)據(jù)資產(chǎn)也

是可持續(xù)的，只要數(shù)據(jù)存在的環(huán)境持續(xù)，數(shù)據(jù)就會(huì)

持續(xù)不斷地產(chǎn)生并更新，進(jìn)一步融合疊加形成新的

□·18·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的使用價(jià)值也會(huì)呈非線(xiàn)性甚至幾何倍數(shù)

增長(zhǎng)，且不會(huì)因?yàn)楸粡?fù)制、分享等導(dǎo)致價(jià)值的明顯

減少，反而有可能因?yàn)楦嗟氖褂谜邘?lái)更多的不

同數(shù)據(jù)，使其產(chǎn)生新的價(jià)值。

4. 時(shí)效性和價(jià)值波動(dòng)性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有一定的

時(shí)效性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)應(yīng)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企

業(yè)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。如果數(shù)據(jù)滯后，過(guò)了時(shí)

效的數(shù)據(jù)資產(chǎn)將不具有參考性，也不能作為企業(yè)決

策的依據(jù)，也即失去使用價(jià)值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無(wú)形資

產(chǎn)不同之處還在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)性較大。即使

同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于業(yè)務(wù)類(lèi)型和應(yīng)用場(chǎng)景不同，價(jià)值

也會(huì)存在很大差異；或者同一數(shù)據(jù)可能因?yàn)闀r(shí)效性

問(wèn)題隨著時(shí)間推移發(fā)生貶值，也可能因?yàn)闀r(shí)間的積

累、企業(yè)挖掘整理分析發(fā)生價(jià)值增值。

在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，早在2011年聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織（FAO）

就已經(jīng)開(kāi)展了有關(guān)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的研究，構(gòu)建了作

物本體、基因本體、農(nóng)業(yè)活動(dòng)本體等各類(lèi)農(nóng)業(yè)本

體。我國(guó)在“十一五”期間將農(nóng)業(yè)本體的相關(guān)研究納

入國(guó)家高新技術(shù)發(fā)展計(jì)劃，正式開(kāi)啟了農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)方

面的研究。對(duì)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，需要在農(nóng)業(yè)應(yīng)用

的背景下對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念進(jìn)行界定，實(shí)質(zhì)上從數(shù)

據(jù)的所有權(quán)以及數(shù)據(jù)能否為所有者帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利

益兩方面嵌入農(nóng)業(yè)企業(yè)，并將農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入資

產(chǎn)負(fù)債表中，進(jìn)一步對(duì)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)。

首先，在數(shù)據(jù)所有權(quán)方面，我國(guó)發(fā)布的《個(gè)人信

息安全規(guī)范》將數(shù)據(jù)相關(guān)的主體分為個(gè)人信息主

體、個(gè)人信息控制者以及受委托處理數(shù)據(jù)者等三

類(lèi)。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化下，生產(chǎn)端往往是普通小農(nóng)戶(hù)、專(zhuān)

業(yè)型農(nóng)業(yè)大戶(hù)以及專(zhuān)業(yè)合作社等新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

主體。具體來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)主體是以數(shù)據(jù)標(biāo)識(shí)的農(nóng)業(yè)企

業(yè)的自然人或組織，數(shù)據(jù)控制者是具體運(yùn)用數(shù)據(jù)的

農(nóng)業(yè)企業(yè)的自然人或組織，數(shù)據(jù)處理者是直接處理

數(shù)據(jù)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的自然人或組織。

其次，在數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)利益方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)

產(chǎn)生的收益往往來(lái)源于其應(yīng)用性。零碎數(shù)據(jù)信息的

邊際價(jià)值趨近于零，那么整合數(shù)據(jù)匯總成數(shù)據(jù)庫(kù)，

能夠聚集數(shù)據(jù)用于數(shù)據(jù)分析和開(kāi)發(fā)，進(jìn)而數(shù)據(jù)的價(jià)

值就得到體現(xiàn)。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是如此，單個(gè)

企業(yè)內(nèi)部個(gè)體產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的邊際價(jià)值接近于零，不

能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但是從整個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)看，匯

集農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本分析、農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)外采購(gòu)物資、溫

室大棚控制系統(tǒng)以及雞舍環(huán)境監(jiān)控系統(tǒng)等方面數(shù)

據(jù)，讓數(shù)據(jù)嵌入，可大大緩解市場(chǎng)供需兩端的信息

不對(duì)稱(chēng)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)企業(yè)的運(yùn)行，可有效提升

農(nóng)業(yè)企業(yè)工序?qū)拥男?，降低生產(chǎn)及交易成本，

有助于農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)數(shù)據(jù)分析來(lái)判斷企業(yè)面臨的形

勢(shì)和未來(lái)的發(fā)展前景（管輝，2022）。此外，李相龍

和楊林（2022）認(rèn)為，數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值并不在于該數(shù)

據(jù)是否數(shù)字化，而是諸多數(shù)據(jù)產(chǎn)生并達(dá)到一定規(guī)模

且進(jìn)行處理分析才具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值（李原，2022）。

Ahmad（2017）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2016 年 facebook 單個(gè)用戶(hù)

數(shù)據(jù)年度價(jià)值為132美元，但是從全球用戶(hù)的數(shù)量

來(lái)看，這些數(shù)據(jù)匯聚起來(lái)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益非?？?/p>

觀。由此來(lái)看，匯集起來(lái)的數(shù)據(jù)符合為所有者帶來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益的要求。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)這一概

念，也可以從所有權(quán)和是否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益兩方面進(jìn)

行討論，一方面農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)外部數(shù)據(jù)并能夠?qū)?/p>

這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，另一方面農(nóng)業(yè)企業(yè)可以匯集企

業(yè)內(nèi)外部個(gè)體產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析用于判斷企

業(yè)發(fā)展形勢(shì)。

農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)既可以來(lái)自于人們?cè)趶氖罗r(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)

程中直接生成的、具有原始性和基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)，也

可以來(lái)自于經(jīng)過(guò)系統(tǒng)清洗再造后生成的數(shù)據(jù)集和相

關(guān)信息。這些數(shù)據(jù)既包括農(nóng)業(yè)相關(guān)部門(mén)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間

大規(guī)模的走訪、調(diào)查、探測(cè)和試驗(yàn)等而獲取的海量

數(shù)據(jù)，也包括廣大農(nóng)業(yè)研究人員在研究工作中所產(chǎn)

生的大量數(shù)據(jù)（張莉，2006）。需要注意的是，農(nóng)業(yè)

數(shù)據(jù)具有復(fù)雜、分散交叉、數(shù)量大、類(lèi)型多、服務(wù)范

圍廣等特點(diǎn)，分散于不同學(xué)科領(lǐng)域的數(shù)據(jù)構(gòu)成也不

同，共同支撐農(nóng)業(yè)問(wèn)題的解決和結(jié)論的驗(yàn)證。

農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)主要包括以下三種：一是國(guó)家計(jì)劃項(xiàng)

目研究與實(shí)踐過(guò)程中基于觀察、實(shí)驗(yàn)、調(diào)查等方法

產(chǎn)生的研究數(shù)據(jù)；二是政府部門(mén)長(zhǎng)期采集的數(shù)據(jù)和

管理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；三是廣大農(nóng)業(yè)研究人員在研究工

作中產(chǎn)生的大量分布式數(shù)據(jù)（也稱(chēng)為“農(nóng)業(yè)長(zhǎng)尾數(shù)

據(jù)”）。有效地管理上述三類(lèi)數(shù)據(jù)，可促進(jìn)其廣泛共

享，最終實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的最大化（彭秀媛，2018）。對(duì)

農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)界定，是農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)

資產(chǎn)高效利用的重要前提。

在上述討論的基礎(chǔ)上，本文界定了農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)

據(jù)資產(chǎn)的概念：在不違反法律、法規(guī)的禁止性規(guī)定

以及與被收集主體約定的情況下，由農(nóng)業(yè)企業(yè)生成

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·19·□

或者獲取，擁有所有權(quán)或使用權(quán)，經(jīng)過(guò)存儲(chǔ)和分

析，能夠長(zhǎng)期用于農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或者農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決

策，能夠?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)農(nóng)業(yè)企

業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行記錄的一系列數(shù)據(jù)。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

結(jié)合上文對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)論述，本文將農(nóng)業(yè)

企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征概括如下：

1. 非實(shí)體性。農(nóng)業(yè)企業(yè)中一般的資產(chǎn)都具有物

質(zhì)形態(tài)，但是對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，它往往在計(jì)算

機(jī)、IT設(shè)備中以電子數(shù)據(jù)形式存在。

2. 多樣性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)既可以是數(shù)

字、表格、圖像、聲音，也可以是數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)字媒體

的結(jié)合；數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用者可以在不同途徑下差異

化運(yùn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)，從而產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效益。

3. 通用性。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為居民飲食

安全、生態(tài)環(huán)保、健康醫(yī)療、工業(yè)生產(chǎn)的本原數(shù)據(jù)，

相比于農(nóng)業(yè)企業(yè)中的其他實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而

言，其更新速度快的特性會(huì)賦予農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展上

更多的潛在價(jià)值。通過(guò)對(duì)其潛在價(jià)值的挖掘，為農(nóng)

業(yè)企業(yè)帶來(lái)發(fā)展多樣性業(yè)務(wù)的可能性（張坤，2017；

管輝，2022；齊鵬，2023）。

4. 外部性。數(shù)據(jù)除農(nóng)業(yè)企業(yè)自用以外，還可以

打包形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品、數(shù)據(jù)服務(wù)以及農(nóng)業(yè)傳輸跨境

合作等商品在外部市場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售，從而為農(nóng)業(yè)企

業(yè)帶來(lái)收益，產(chǎn)生更大的價(jià)值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)外部性的

特征，也是數(shù)據(jù)具有價(jià)值的重要體現(xiàn)之一（齊鵬，

2023）。

5. 集合使用價(jià)值更高。數(shù)據(jù)的價(jià)值是由其應(yīng)用

情景決定的。雖然單個(gè)數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍受到限制，

但若能綜合利用多個(gè)維度的數(shù)據(jù)，就能發(fā)揮出一加

一大于二的作用。農(nóng)業(yè)企業(yè)將多維數(shù)據(jù)進(jìn)行農(nóng)業(yè)化

場(chǎng)景的應(yīng)用，數(shù)據(jù)數(shù)量與其價(jià)值會(huì)呈現(xiàn)指數(shù)增長(zhǎng)的

趨勢(shì)。隨著數(shù)據(jù)數(shù)量在農(nóng)業(yè)企業(yè)的增加，會(huì)為農(nóng)業(yè)

企業(yè)釋放更多的價(jià)值，農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的整體價(jià)

值會(huì)提升得更快（Nolin，2020；胡亞茹，2022）。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在當(dāng)前市場(chǎng)的應(yīng)用與研究仍處于

探索階段。大多數(shù)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，仍是基于諸多學(xué)

者在數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步在具體農(nóng)

業(yè)領(lǐng)域的嵌入研究。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的作用被視為主數(shù)

據(jù)、交易數(shù)據(jù)和交互數(shù)據(jù)的組合來(lái)源（Hannu Han?

nila和Risto Silvola，2020）。公司廣泛治理的數(shù)據(jù)模

型，支持以獨(dú)立于應(yīng)用程序的方法來(lái)處理主數(shù)據(jù)、

事務(wù)數(shù)據(jù)和交互數(shù)據(jù)。而企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的處理都依

賴(lài)于與產(chǎn)品、客戶(hù)或供應(yīng)商相關(guān)的主數(shù)據(jù)，但是孤

立的業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)和應(yīng)用程序阻礙了真正的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)

方法的應(yīng)用。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和相關(guān)主數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)基于

事實(shí)的產(chǎn)品組合決策所需的數(shù)據(jù)一致性，這對(duì)于農(nóng)

業(yè)企業(yè)促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)企業(yè)的運(yùn)用具有重要意

義。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)企業(yè)要想充分產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，

就需要考慮客戶(hù)角色的特殊性。Kang和Yao（2016）

等提出，在價(jià)值共創(chuàng)背景下，交易型、溝通型、參與

型和跨界型等四種不同的客戶(hù)角色，會(huì)產(chǎn)生四種不

同的大數(shù)據(jù)信息資源合作。資產(chǎn)是通過(guò)參與者在價(jià)

值共同創(chuàng)造過(guò)程中的相互作用而產(chǎn)生的，合作資產(chǎn)

的收益是參與者之間的雙邊共享。

針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)企業(yè)的應(yīng)用而言，董婷

（2023）從農(nóng)作物培育角度提出，大數(shù)據(jù)技術(shù)在農(nóng)業(yè)

生產(chǎn)中的應(yīng)用，能夠從農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資源入手，驅(qū)動(dòng)農(nóng)

業(yè)企業(yè)獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)

效益。農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獲取、分析方式，對(duì)農(nóng)業(yè)

企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)是很有必要的。馮葉等（2020）

研究發(fā)現(xiàn)，決策者對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知程度越高，其所

領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)就越可能運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)施管理。徐

靜等（2023）基于CLDS 數(shù)據(jù)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字

技術(shù)的使用能夠突破“最后一公里”供給難題?；?/p>

此他們提出了推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)產(chǎn)學(xué)研的協(xié)同模式，

搭建了大數(shù)據(jù)技術(shù)與生產(chǎn)預(yù)警、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、質(zhì)量追

溯的數(shù)據(jù)對(duì)接平臺(tái)，以完善農(nóng)業(yè)供產(chǎn)銷(xiāo)鏈條的體系

構(gòu)建，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和完整

性，讓數(shù)據(jù)賦能農(nóng)業(yè)發(fā)展，助力農(nóng)業(yè)生產(chǎn)融入現(xiàn)代

化發(fā)展軌道。

（四）農(nóng)業(yè)企業(yè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目設(shè)立的必要性

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，農(nóng)

村地區(qū)發(fā)生了巨大變化。在黨和政府的不懈努力

下，我國(guó)農(nóng)業(yè)取得了一系列成就，例如糧食生產(chǎn)實(shí)

現(xiàn)“十八連豐”，農(nóng)業(yè)機(jī)械化率已提升至71%，農(nóng)民

生活得到了極大改善。農(nóng)業(yè)企業(yè)是農(nóng)業(yè)發(fā)展的主要

推動(dòng)者，是帶動(dòng)全面鄉(xiāng)村振興和農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的

主力軍，是打造農(nóng)村農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化體系的重要力量，

同時(shí)也是在解決農(nóng)民就業(yè)、收入問(wèn)題上發(fā)揮重要作

用的主體。

□·20·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的滲透日益深入，數(shù)

字經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新引擎。

考慮到農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品對(duì)象具有分散、易受環(huán)境影

響、基層工作人員技術(shù)薄弱等特點(diǎn)，就需要通過(guò)在

組織內(nèi)部運(yùn)作的內(nèi)部市場(chǎng)來(lái)消除數(shù)據(jù)孤島，通過(guò)跨

組織運(yùn)作的外部市場(chǎng)來(lái)提升每個(gè)人的數(shù)據(jù)價(jià)值。筆

者概述了一個(gè)圍繞兩個(gè)問(wèn)題的研究議程：一個(gè)是市

場(chǎng)設(shè)計(jì)的問(wèn)題，即如何設(shè)計(jì)出能帶來(lái)預(yù)期結(jié)果的規(guī)

則；另一個(gè)是系統(tǒng)問(wèn)題，即如何實(shí)施市場(chǎng)和執(zhí)行規(guī)

則。將數(shù)據(jù)視為一流資產(chǎn)，是將數(shù)據(jù)價(jià)值引入更多

組織的迫切需要，因此本文建議將“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”這一

科目在農(nóng)業(yè)企業(yè)設(shè)立，作為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的一種核

算要素（Carlos，2016）。數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的方法是基于事實(shí)

對(duì)公司產(chǎn)品和整個(gè)產(chǎn)品組合做出決策，而不是個(gè)人

觀點(diǎn)、情緒或直覺(jué)。從數(shù)據(jù)視角來(lái)看，公司數(shù)據(jù)資

產(chǎn)、主數(shù)據(jù)、事務(wù)數(shù)據(jù)和交互數(shù)據(jù)的潛力目前未得

到充分利用。當(dāng)前過(guò)于強(qiáng)調(diào)技術(shù)（信息系統(tǒng)），而不

是強(qiáng)調(diào)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的可能性。因

此，設(shè)立“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)

的潛在價(jià)值具有重要影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)需要注重?cái)?shù)據(jù)

第一、技術(shù)第二的順序。

目前的財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)等的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

和估價(jià)規(guī)則高于其他資產(chǎn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)沒(méi)有在資

產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和報(bào)告。這一結(jié)果不但使凈盈余評(píng)

估模型的適用范圍受到影響，也使其對(duì)農(nóng)業(yè)公司資

產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估水平嚴(yán)重偏低。在新的經(jīng)濟(jì)條件下，

應(yīng)不斷地改進(jìn)和完善資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等準(zhǔn)

則，避免這些準(zhǔn)則對(duì)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因

此，本文對(duì)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入研究，

以期促進(jìn)會(huì)計(jì)界對(duì)不符合當(dāng)前趨勢(shì)的資產(chǎn)確認(rèn)、估

值和報(bào)告規(guī)則的改革，并扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性持續(xù)

下降的不利趨勢(shì)。

數(shù)字時(shí)代的價(jià)值創(chuàng)造已經(jīng)成為企業(yè)與客戶(hù)之間

的價(jià)值共同創(chuàng)造，而大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)已經(jīng)成為這種顛

覆性變革的主要驅(qū)動(dòng)力。一方面，大數(shù)據(jù)已經(jīng)徹底

改變了國(guó)民生活的方方面面，這使得農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠

發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者不可預(yù)見(jiàn)的新的價(jià)值創(chuàng)造模式。另一方

面，大數(shù)據(jù)為農(nóng)業(yè)提供了跟蹤消費(fèi)者行為和衡量競(jìng)

爭(zhēng)戰(zhàn)略結(jié)果的機(jī)會(huì)，這需要重大的組織變革才能實(shí)

現(xiàn)。數(shù)字化使得農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠掌握應(yīng)用程序管理的

各個(gè)相關(guān)工人如何在軟件系統(tǒng)中發(fā)揮關(guān)鍵作用，這

些系統(tǒng)結(jié)合分布式數(shù)據(jù)生成和集中分析流程，貫穿

于現(xiàn)有的基礎(chǔ)設(shè)施層——從農(nóng)產(chǎn)品的培育到出售的

整個(gè)過(guò)程。實(shí)際上，在農(nóng)業(yè)企業(yè)各個(gè)層面的工作人

員的工作過(guò)程都可以形成數(shù)據(jù)流被他人讀取。因

此，這些設(shè)備產(chǎn)生的數(shù)據(jù)作為一種特定的資產(chǎn)類(lèi)

別，并且將這類(lèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)以“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進(jìn)行記

錄，能夠更好地為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行痕跡記錄，反

映農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資源。理想狀態(tài)下，由數(shù)據(jù)庫(kù)以及收集

數(shù)據(jù)和共享分析的方法組成的聚合資產(chǎn)系統(tǒng)將成為

農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，并向農(nóng)業(yè)企業(yè)成員開(kāi)放訪問(wèn)。然

后，每個(gè)成員都可以自由訪問(wèn)數(shù)據(jù)，以便調(diào)動(dòng)與他

們面臨問(wèn)題相關(guān)的資產(chǎn)。如果參與者在整個(gè)過(guò)程中

都參與進(jìn)來(lái)，就可以最大化農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)字化建設(shè)效

果：參與者和其他農(nóng)業(yè)企業(yè)成員在每一個(gè)環(huán)節(jié)都在

創(chuàng)造進(jìn)一步的互動(dòng)機(jī)會(huì)，增加“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目的核

算內(nèi)容與范圍。

數(shù)據(jù)可能是決定商業(yè)成功或失敗的關(guān)鍵。無(wú)論

在哪個(gè)行業(yè)，公司都需要一致、準(zhǔn)確和可靠的數(shù)據(jù)

來(lái)最大限度地發(fā)揮效益。純粹的數(shù)據(jù)是不夠的，但

它們的價(jià)值必須實(shí)現(xiàn)。智慧層次（數(shù)據(jù)—信息—知

識(shí)—智慧，又稱(chēng)“DIKW層次”）在信息系統(tǒng)和知識(shí)管

理文獻(xiàn)中經(jīng)常被不同程度地提及，以將從數(shù)據(jù)到智

慧的轉(zhuǎn)換置于語(yǔ)境中（Hannu Hannila，2020）。然

而，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目能夠有效地將這些語(yǔ)境進(jìn)行記

錄并區(qū)分。農(nóng)業(yè)企業(yè)更需要意識(shí)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)

的成功是基于對(duì)信息的處理與獲取，便于農(nóng)業(yè)企業(yè)

將數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，同時(shí)提升農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)

據(jù)資產(chǎn)的核算準(zhǔn)確性，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供

依據(jù)。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題

由于農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有產(chǎn)權(quán)不清等特點(diǎn)，導(dǎo)致

農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算存在確認(rèn)難、計(jì)量不準(zhǔn)確、信息

披露不充分等問(wèn)題。

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)難

數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身是一個(gè)新型概念，其定義、屬

性、會(huì)計(jì)處理等在我國(guó)學(xué)界乃至全球并未達(dá)成統(tǒng)一

的認(rèn)識(shí)，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未明確將其納

入資產(chǎn)確認(rèn)的范圍。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，

對(duì)符合資產(chǎn)定義且滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將

該資源確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。也就是說(shuō)，農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資源

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·21·□

要被確認(rèn)為資產(chǎn)，則必須滿(mǎn)足“過(guò)去的交易或事項(xiàng)

形成”“由企業(yè)擁有或控制”“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

利益”“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”及“成本或價(jià)值能夠可

靠計(jì)量”等五個(gè)條件。在這五個(gè)條件中，由于數(shù)據(jù)

資產(chǎn)本身具有非排他性，其權(quán)屬的問(wèn)題缺乏法律法

規(guī)約束，難以明確劃分。數(shù)據(jù)資產(chǎn)還具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)

性、可再生性及強(qiáng)滲透等特點(diǎn)，從而導(dǎo)致其價(jià)值轉(zhuǎn)

化不穩(wěn)定且難以計(jì)量。加之農(nóng)業(yè)企業(yè)管理層對(duì)數(shù)據(jù)

資產(chǎn)短期內(nèi)認(rèn)識(shí)不足，未能及時(shí)意識(shí)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的

潛在價(jià)值和作用。會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)判斷能力受

限，無(wú)法確認(rèn)或可靠計(jì)量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本，造成現(xiàn)

代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)難。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及列報(bào)不

準(zhǔn)確

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有五種，分

別為歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量、可變現(xiàn)凈值計(jì)

量、現(xiàn)值計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在

其固有的特性（時(shí)效性及交易環(huán)境不穩(wěn)定性），則其

計(jì)量屬性難以選擇，價(jià)值難以可靠計(jì)量。由于數(shù)據(jù)

交易市場(chǎng)尚未形成規(guī)模且待進(jìn)一步規(guī)范化，即使數(shù)

據(jù)資產(chǎn)能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，都無(wú)法對(duì)其可

變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行可靠

計(jì)量。而如果運(yùn)用歷史成本計(jì)量，數(shù)據(jù)資產(chǎn)復(fù)制成

本低、規(guī)模價(jià)值增值迅速，用此計(jì)量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)

值將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其內(nèi)在價(jià)值。盡管很多學(xué)者提出了數(shù)

據(jù)資產(chǎn)評(píng)估方法或計(jì)價(jià)模型，但我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理

體系尚處于起步階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)估價(jià)系統(tǒng)尚未形

成，在實(shí)際運(yùn)用中，估算工作繁雜且評(píng)估成本大，

且具有主觀性，也給虛增資產(chǎn)等創(chuàng)造了條件。

由于企業(yè)持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式及消

耗方式等不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮的作用不同，價(jià)值體

現(xiàn)也會(huì)不一樣。我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)

在資產(chǎn)中的分類(lèi)未有統(tǒng)一規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人

員因數(shù)據(jù)資產(chǎn)類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)而僅歸為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行

列報(bào)；部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員增加數(shù)據(jù)資產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)

列報(bào)；少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有目的

和自己的職業(yè)判斷對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露不充分

我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的披露未做

明確的要求，企業(yè)往往根據(jù)自身的需求選擇性地進(jìn)

行披露，由此造成信息不對(duì)稱(chēng)，從而影響會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量。一方面，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)因缺乏對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的

重視，僅僅對(duì)外購(gòu)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列

報(bào)，對(duì)企業(yè)自身形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值往往認(rèn)識(shí)不

足，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的披露也不完整，不能客觀體

現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值；另一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時(shí)效

性影響，存在貶值風(fēng)險(xiǎn)，若披露不及時(shí)，則會(huì)影響

信息的可靠性。

四、農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)

和披露

在現(xiàn)實(shí)生活中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在各種企業(yè)中都有涉

及，并且變得越來(lái)越常見(jiàn)。企業(yè)有沒(méi)有數(shù)據(jù)資產(chǎn)以

及擁有多少數(shù)量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不僅會(huì)對(duì)信息使用者

在對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的過(guò)程中產(chǎn)生影響，而且對(duì)數(shù)據(jù)

資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量也可能存在著一些操縱空間。此

外，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和信息披露的規(guī)范

化，也符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則。在大數(shù)據(jù)時(shí)

代，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種可以給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資

源，其會(huì)計(jì)處理和信息列報(bào)水平，將影響投資者對(duì)

于公司價(jià)值的信息需求。因此，高質(zhì)量的信息列報(bào)

與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是分不開(kāi)的。從實(shí)際性

質(zhì)上來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)這個(gè)概念已經(jīng)逐漸被大眾所接

受，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”這個(gè)術(shù)語(yǔ)在上市公司的信息披露報(bào)

告中也被大量使用。

在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)以資產(chǎn)的定義來(lái)判斷數(shù)據(jù)

資產(chǎn)是否滿(mǎn)足了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。本文認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)

的性質(zhì)是指企業(yè)在過(guò)去的交易或事件中所獲得的，

并且與企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)聯(lián)的資源。數(shù)據(jù)資

產(chǎn)如果滿(mǎn)足以上特點(diǎn)，就應(yīng)該得到確認(rèn)。在最初的

計(jì)量中，通常使用成本法把取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)所需的費(fèi)

用當(dāng)作此項(xiàng)資產(chǎn)的初始費(fèi)用，包括采購(gòu)費(fèi)用、研發(fā)

費(fèi)用、引進(jìn)費(fèi)用、再培訓(xùn)費(fèi)用等。在此基礎(chǔ)上，本

文提出了一種新的、可持續(xù)發(fā)展的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量方

法——成本法。在以后的計(jì)量中，仍然是按照原始

成本來(lái)計(jì)算，并且按照使用期間的時(shí)間來(lái)計(jì)提折舊

和減值準(zhǔn)備。重估法則要求對(duì)資料中的資產(chǎn)進(jìn)行周

期性重新估價(jià)，將其估價(jià)增值納入股東權(quán)益中，而

將其估價(jià)減值納入當(dāng)期損益中。估價(jià)是以公平值減

去賣(mài)出的成本。為了與其經(jīng)濟(jì)效益相匹配，數(shù)據(jù)資

產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期壽命，采取線(xiàn)性方法或產(chǎn)量比例方

法進(jìn)行折舊。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可回收價(jià)值低于其賬

□·22·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

面價(jià)值，則應(yīng)作損毀試驗(yàn)，并作損毀預(yù)備。在數(shù)據(jù)

資產(chǎn)被處置、報(bào)廢或者無(wú)法獲得經(jīng)濟(jì)效益的情況

下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)被終止確認(rèn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值減除

處置收益后的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收益或損失。

大數(shù)據(jù)背景下，農(nóng)戶(hù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

中的重要組成部分。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)外購(gòu)或整

合、挖掘、分析企業(yè)自身的數(shù)據(jù)資源助力企業(yè)提升

決策能力、提高生產(chǎn)效率、降低營(yíng)運(yùn)成本，進(jìn)而提

高其核心競(jìng)爭(zhēng)力，該數(shù)據(jù)資源由此成為企業(yè)重要的

核心資產(chǎn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定

義及其確認(rèn)條件，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非排他性特點(diǎn)，因

此數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬難以界定，這也一直是困擾學(xué)術(shù)

界對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的一大難題。為了解決數(shù)據(jù)

安全問(wèn)題，鼓勵(lì)和促進(jìn)數(shù)據(jù)合理合法并有效使用，

加快數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建設(shè)，2021年9月和2022年12月

國(guó)家相繼出臺(tái)了《數(shù)據(jù)安全法》和《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基

礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》，這為數(shù)據(jù)

資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)提供了法律依據(jù)。

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的

定義及核算等相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，將符合資產(chǎn)確認(rèn)條

件的數(shù)據(jù)資源納入企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)

和披露，以確認(rèn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，為利益

相關(guān)者提供決策依據(jù)。根據(jù)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來(lái)源，

可以將其劃分為三種類(lèi)型：第一類(lèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)

部信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息的挖掘和分析而產(chǎn)生的

數(shù)據(jù)資產(chǎn)，例如：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本分析數(shù)據(jù)；第二類(lèi)，

從農(nóng)業(yè)公司買(mǎi)入的數(shù)碼產(chǎn)品，如溫室控制系統(tǒng)、家

禽飼養(yǎng)環(huán)境監(jiān)控系統(tǒng)等；第三類(lèi)，農(nóng)業(yè)企業(yè)與其他

企業(yè)都擁有各自的信息資源，如農(nóng)田灌水器、水質(zhì)

監(jiān)測(cè)系統(tǒng)等。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——數(shù)字化

產(chǎn)業(yè)，其具體體現(xiàn)為數(shù)字化產(chǎn)品，其與有形資產(chǎn)具

有相似性。但數(shù)字化產(chǎn)業(yè)對(duì)自然環(huán)境的依賴(lài)性較

強(qiáng)，其會(huì)計(jì)處理也比較復(fù)雜。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)制

度和準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行了較為清晰的界定，

并在一定程度上采用了與資產(chǎn)一致的界定方法。在

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)主要采用

的是“歷史成本”和“成本市價(jià)”這兩種方法，而采用

“公允價(jià)值”確認(rèn)方法的卻不多見(jiàn)。

資產(chǎn)是由過(guò)往的交易或事件所產(chǎn)生的公司所擁

有的可辨識(shí)的資源。這些可辨識(shí)的資源與公司未來(lái)

的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。若數(shù)據(jù)資產(chǎn)也滿(mǎn)足此項(xiàng)條

件，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種新型的

資產(chǎn)，學(xué)術(shù)界對(duì)它的界定與認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還處于摸索階

段，沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性決定其初

始價(jià)值難以準(zhǔn)確計(jì)量。但是，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)系到

公司將來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此對(duì)它的確認(rèn)必須以資產(chǎn)

確認(rèn)為基礎(chǔ)。近年來(lái)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，企業(yè)

對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的挖掘和分析能力在迅速提高，數(shù)據(jù)資

產(chǎn)作為在“大智移云物鏈”技術(shù)支撐下的產(chǎn)物，一種

新的生產(chǎn)要素資產(chǎn)反過(guò)來(lái)推動(dòng)著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)

展。然而，數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)理論及法律法規(guī)等尚處于

探索階段并未形成完善體系，中關(guān)村海數(shù)、貴州大

數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)也處于起步階段還有待規(guī)

范化，數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值也難

以計(jì)量，加上數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身價(jià)值波動(dòng)性較大，所以

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量屬性應(yīng)選擇以歷史成

本為主。在最初確認(rèn)時(shí)，應(yīng)使用成本法進(jìn)行計(jì)量，

也就是以取得該項(xiàng)資產(chǎn)所付出的代價(jià)和其他所需的

費(fèi)用為基礎(chǔ)。該方法能夠以歷史交易成本客觀計(jì)量

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬價(jià)值。雖然公允價(jià)值法較為理想，但

較難實(shí)施；成本法作為傳統(tǒng)資產(chǎn)確認(rèn)方法，在數(shù)據(jù)

資產(chǎn)尚無(wú)活躍市場(chǎng)的實(shí)際情況下，能最大限度地減

少計(jì)量誤差，進(jìn)而提高信息質(zhì)量。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)

采用合理、系統(tǒng)的方法分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，以期實(shí)現(xiàn)與

其經(jīng)濟(jì)利益的匹配。數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供的收益具有時(shí)間

性，其價(jià)值會(huì)隨時(shí)間推移而衰減。為了真實(shí)、公允

地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)在各期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有

必要在預(yù)期使用年限內(nèi)將其成本或價(jià)值分?jǐn)傊粮?/p>

期。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)

當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。將終止確認(rèn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本

減去預(yù)計(jì)凈殘值，計(jì)入當(dāng)期損益。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在某期

無(wú)法再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，繼續(xù)確認(rèn)則不符合資產(chǎn)定

義，應(yīng)予以終止確認(rèn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的終止確認(rèn)能如實(shí)

反映其對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響，提高信息的相關(guān)性

與代表性。

需要說(shuō)明的是，在數(shù)字化信息技術(shù)飛速發(fā)展的

情況下，公司要使自己的數(shù)據(jù)資產(chǎn)與新的社會(huì)環(huán)境

相適應(yīng)，就一定要持續(xù)地開(kāi)展技術(shù)研究，不斷地更

新產(chǎn)品，從而推動(dòng)多項(xiàng)研究的產(chǎn)生。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的每

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·23·□

一次升級(jí)都會(huì)產(chǎn)生新的價(jià)值，所以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

是在每一次升級(jí)的時(shí)候進(jìn)行的，這就導(dǎo)致不可能一

次就可以確認(rèn)所有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這是一個(gè)持續(xù)確認(rèn)

的過(guò)程。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)取得其控制權(quán)時(shí)。

控制權(quán)的取得，主要依據(jù)企業(yè)是否實(shí)質(zhì)獲取該項(xiàng)數(shù)

據(jù)資產(chǎn)并獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力來(lái)判斷，而不是取決

于所有權(quán)的轉(zhuǎn)移形式。企業(yè)通過(guò)專(zhuān)屬使用權(quán)取得數(shù)

據(jù)資產(chǎn)控制權(quán)的，應(yīng)于取得時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，并在

預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及會(huì)

計(jì)處理的關(guān)鍵在于實(shí)質(zhì)控制權(quán)的取得，而非所有權(quán)

的轉(zhuǎn)移。

總而言之，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合資產(chǎn)確認(rèn)準(zhǔn)

則，在取得控制權(quán)時(shí)采用成本法進(jìn)行初始計(jì)量，在

使用年限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，并于終止使用時(shí)終止確

認(rèn)，從而使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量更加客觀、真實(shí)。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

筆者梳理學(xué)者們對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特征的討論發(fā)現(xiàn)，

現(xiàn)有對(duì)于生產(chǎn)和銷(xiāo)售數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

方式主要形成了兩種觀點(diǎn)：第一種認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的

存在形態(tài)與無(wú)形資產(chǎn)相似，兩者都不存在實(shí)物形

態(tài)，所以數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算不需要設(shè)置新科目，而可以

直接采用無(wú)形資產(chǎn)的核算方式。第二種認(rèn)為盡管數(shù)

據(jù)資產(chǎn)有類(lèi)似于無(wú)形資產(chǎn)的形式，但它們的特點(diǎn)并

不是一模一樣的。由于可以通過(guò)出售獲得直接經(jīng)濟(jì)

效益，它與庫(kù)存商品也有一些相似之處，因此應(yīng)當(dāng)

設(shè)立一個(gè)獨(dú)立賬戶(hù)。通過(guò)比較數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)

和存貨的異同點(diǎn)，來(lái)判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否需要重新核

算。從企業(yè)的角度來(lái)看，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該

以生產(chǎn)成本作為會(huì)計(jì)科目，這樣可以比較直接地觀

測(cè)到從生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)到使用的整個(gè)過(guò)程。

根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性以及企業(yè)管理需要，應(yīng)設(shè)

置單獨(dú)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)科目或歸入與之相關(guān)的資產(chǎn)科

目。如果設(shè)立獨(dú)立科目，應(yīng)明確界定其會(huì)計(jì)特征與

會(huì)計(jì)處理方法。數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于新型無(wú)形資產(chǎn)，其會(huì)

計(jì)特征與傳統(tǒng)資產(chǎn)不同。為真實(shí)反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企

業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的地位及其變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)具體情況設(shè)

定與之匹配的會(huì)計(jì)科目。數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)

分別設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本”和“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩

項(xiàng)明細(xì)科目進(jìn)行計(jì)量。后續(xù)計(jì)量采用成本模式時(shí)，

應(yīng)保留上述科目；采用重估模式，應(yīng)新增“數(shù)據(jù)資產(chǎn)

重估增值”和“數(shù)據(jù)資產(chǎn)重估減值”兩個(gè)明細(xì)科目。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理涉及成本/價(jià)值的初始確認(rèn)、后

續(xù)變動(dòng)及減值調(diào)整等。各階段應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的明細(xì)科

目予以記錄，以保持會(huì)計(jì)信息的持續(xù)性、比較性與

關(guān)聯(lián)性。若采取重估模式，還需設(shè)立重估增減值科

目來(lái)記錄重估的影響。數(shù)據(jù)資產(chǎn)折舊應(yīng)設(shè)置與其相

關(guān)的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)折舊費(fèi)用”科目；處置或報(bào)廢時(shí)，應(yīng)

設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置收益”或“數(shù)據(jù)資產(chǎn)報(bào)廢損失”科

目確認(rèn)其影響。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用過(guò)程中其經(jīng)濟(jì)利益

逐漸消耗，應(yīng)定期確認(rèn)折舊費(fèi)用，為其設(shè)定專(zhuān)門(mén)的

會(huì)計(jì)科目。報(bào)廢或處置時(shí)，其剩余價(jià)值或損失亦應(yīng)

通過(guò)設(shè)立的科目進(jìn)行確認(rèn)，以如實(shí)反映其對(duì)當(dāng)期經(jīng)

營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。

總之，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資

產(chǎn)的性質(zhì)及企業(yè)實(shí)際來(lái)確定。必要時(shí)可設(shè)置獨(dú)立科

目，明確界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征與會(huì)計(jì)處理方法。在

數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的各階段（成本/價(jià)值、減值、重

估增減值、攤銷(xiāo)、處置等），應(yīng)分別設(shè)立與之匹配的

科目，記錄并披露相關(guān)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)表用戶(hù)提供

更為準(zhǔn)確的信息。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1. 關(guān)于自行研發(fā)形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認(rèn)。企

業(yè)自行研發(fā)形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其初始確認(rèn)也需要遵

循與一般企業(yè)相同的原則，即滿(mǎn)足資產(chǎn)定義、成本

可靠計(jì)量、達(dá)到預(yù)定用途以及資產(chǎn)價(jià)值可量化等四

個(gè)條件。但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于其特殊性，在運(yùn)用這

四個(gè)條件時(shí)需要考慮以下特點(diǎn)：①資產(chǎn)定義。數(shù)據(jù)

資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益通常體現(xiàn)在提高作物產(chǎn)量和質(zhì)

量、改善生產(chǎn)效率等方面。這需要結(jié)合生產(chǎn)相關(guān)的

技術(shù)目的或合同等進(jìn)行綜合判斷。②成本可靠計(jì)

量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程較長(zhǎng)，難以歸集各階段的研

發(fā)成本，這需要在研發(fā)初期就確定項(xiàng)目計(jì)劃和投入

預(yù)算，并進(jìn)行合理管理和記錄。③達(dá)到預(yù)定用途。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)通常需要經(jīng)過(guò)一定

生產(chǎn)周期驗(yàn)證，這會(huì)影響達(dá)到預(yù)定用途的判斷時(shí)

點(diǎn)。④資產(chǎn)價(jià)值可量化。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)于提

高產(chǎn)量、改善質(zhì)量等對(duì)未來(lái)收益的貢獻(xiàn)，這需要結(jié)

合行業(yè)數(shù)據(jù)和企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。

此外，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)支出占比較大，但

大部分會(huì)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用，從而影響企業(yè)

的盈利水平。所以，企業(yè)在自行研發(fā)并形成數(shù)據(jù)資

□·24·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，需要在謹(jǐn)慎與主動(dòng)之間找平衡，既不輕

易直接將開(kāi)發(fā)支出資本化，也不會(huì)因難以量化就錯(cuò)

過(guò)資本化的機(jī)會(huì)，從而最大限度地體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)

價(jià)值。由內(nèi)部數(shù)據(jù)收集和分析得出的數(shù)據(jù)庫(kù)主要是

對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和驗(yàn)

證，用于內(nèi)部決策。例如，農(nóng)業(yè)企業(yè)要分析其產(chǎn)品

的成本、利潤(rùn)質(zhì)量，等等。只有將這些分析結(jié)果用

于商業(yè)決策，它們才能被稱(chēng)為“農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。否

則，即便這些數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)了分析和發(fā)掘，其分析結(jié)果

是錯(cuò)誤的或者沒(méi)有被決策者所采用，其也不能被稱(chēng)

為是農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。這個(gè)過(guò)程存在以下問(wèn)題：在分

析的時(shí)候，分析部門(mén)并不清楚所做的分析是否被接

受并應(yīng)用于決策。因此，勞動(dòng)力、設(shè)備和技術(shù)成本

在確認(rèn)開(kāi)始就被列入間接成本，并進(jìn)行相應(yīng)的分析

和處理。如果不能用于決策，則沒(méi)有實(shí)施的必要，

因?yàn)闆Q策已經(jīng)被視為一種管理費(fèi)用。

2. 關(guān)于外購(gòu)形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認(rèn)。企業(yè)購(gòu)

買(mǎi)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以在確定購(gòu)買(mǎi)條件之前，按照交

易對(duì)價(jià)、應(yīng)交稅費(fèi)等所需費(fèi)用，借記該項(xiàng)資產(chǎn)，貸

記“銀行存款”科目，為后續(xù)維護(hù)所需的技術(shù)服務(wù)費(fèi)

用，將其歸入本期損益。農(nóng)業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的數(shù)據(jù)資

產(chǎn)，其初始確認(rèn)值應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)時(shí)的真實(shí)價(jià)格為準(zhǔn)。獲

得這一數(shù)據(jù)資產(chǎn)所付出的所有費(fèi)用來(lái)作為該數(shù)據(jù)資

產(chǎn)的初始入賬費(fèi)用，包含外購(gòu)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的費(fèi)

用，以及為使該數(shù)據(jù)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而產(chǎn)

生的其他費(fèi)用。

3. 以其他方式形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認(rèn)。通過(guò)

合作共享的方式獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，以合同或協(xié)議中

確認(rèn)的價(jià)格作為初始入賬價(jià)值，并參照外購(gòu)的數(shù)據(jù)

資產(chǎn)進(jìn)行處理。對(duì)于一些從事農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)集研究、開(kāi)

發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的公司來(lái)說(shuō)，作為常規(guī)研發(fā)過(guò)程的

一部分，農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)集研究和開(kāi)發(fā)可以分為兩個(gè)階

段，即數(shù)據(jù)獲取和數(shù)據(jù)集開(kāi)發(fā)。這兩個(gè)階段需要分

別考慮。數(shù)據(jù)獲取階段包括從外部來(lái)源獲取數(shù)據(jù)以

及通過(guò)內(nèi)部數(shù)據(jù)分析和評(píng)估獲取數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)獲取的

成本成為數(shù)據(jù)集的成本。在農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)集的研究和開(kāi)

發(fā)階段，所有投入項(xiàng)目研究和開(kāi)發(fā)的費(fèi)用都應(yīng)包括

在數(shù)據(jù)集的成本中，以獲得數(shù)據(jù)集成本的全貌。開(kāi)

發(fā)結(jié)束后，將開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)資產(chǎn)上；在

農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際研發(fā)活動(dòng)中，由于失敗的可能性需

要農(nóng)業(yè)企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取研發(fā)失敗準(zhǔn)備金，

設(shè)置“數(shù)據(jù)項(xiàng)目研發(fā)準(zhǔn)備”賬戶(hù)進(jìn)行備抵核算。

4. 關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)處理。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有特

殊無(wú)形性，隨著數(shù)字技術(shù)的不斷迭代，它的更新速

度大大加快，數(shù)據(jù)資產(chǎn)無(wú)形價(jià)值消耗的速度變得更

快。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是具有一定使用壽命的無(wú)形資

產(chǎn)，其價(jià)值隨著時(shí)間的推移而逐漸減少。為公允反

映數(shù)據(jù)資產(chǎn)各期的價(jià)值及其變化，有必要在數(shù)據(jù)資

產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值采用系統(tǒng)合

理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值消耗與其產(chǎn)出

利益的實(shí)現(xiàn)方式密切相關(guān)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法可采

用直線(xiàn)法或生產(chǎn)量比例法。直線(xiàn)法簡(jiǎn)便易行，但未

充分考慮經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式；生產(chǎn)量比例法能匹

配經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，但較難實(shí)施，應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)

的特性和企業(yè)具體情況選取適宜的攤銷(xiāo)方法。數(shù)據(jù)

資產(chǎn)的使用壽命受多方面因素影響且具有不確定

性。攤銷(xiāo)年限的設(shè)定和調(diào)整應(yīng)根據(jù)其影響因素的變

化進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)更新速度、應(yīng)

用范圍擴(kuò)大速度等因素確定，且需定期復(fù)核。如果

攤銷(xiāo)年限發(fā)生重大變化，應(yīng)對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更

并說(shuō)明理由。

5. 關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。由于存在高

科技替代品，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值具有很大的波動(dòng)性。

如果在持有階段出現(xiàn)了減值跡象，則需要對(duì)相應(yīng)的

數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，而在具體操作中需要對(duì)賬

面上數(shù)據(jù)資產(chǎn)的余額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行對(duì)

比分析。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值

時(shí)，表示其發(fā)生了減值。為如實(shí)反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值

及其變動(dòng)，有必要定期測(cè)試其可收回金額，并在減

值發(fā)生時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)

的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可收回金額，是將該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公

允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與使用價(jià)值兩者之間

進(jìn)行比較，取較高者。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，

應(yīng)以使用價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試。數(shù)據(jù)資產(chǎn)可收回金額

的計(jì)量應(yīng)遵循資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分別考慮公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用法和使用價(jià)值法，取其較高者。如

果前者高于后者，則以二者的差值為基礎(chǔ)，借方和

貸方對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目分別是“資產(chǎn)減值損失”和“數(shù)

據(jù)資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。一旦計(jì)提了減值

準(zhǔn)備，就不允許沖回，以防止企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值測(cè)試確認(rèn)的減值損失屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·25·□

損失，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示并作出充分披露，

以提供更為全面的會(huì)計(jì)信息，有助于報(bào)表使用者理

解并作出判斷。

6. 關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)

讓分為銷(xiāo)售和非銷(xiāo)售兩類(lèi)。銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓將導(dǎo)致資產(chǎn)所

有權(quán)的轉(zhuǎn)移，進(jìn)而要對(duì)該數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)，

其賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)之間的差額則確認(rèn)為資產(chǎn)處

置收益或損失。如果是非銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓但企業(yè)仍保留資

產(chǎn)所有權(quán)的，則不需要終止確認(rèn)，但可能產(chǎn)生租賃

或權(quán)利金收入。根據(jù)配比原則，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品和

提供服務(wù)時(shí)，必須同步進(jìn)行成本核算。但對(duì)數(shù)據(jù)資

產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這樣的代價(jià)微乎其微。這是由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)

具有可復(fù)制性、特殊性等特點(diǎn)，所以在后期計(jì)量過(guò)

程中，除升級(jí)開(kāi)發(fā)成本外，僅會(huì)產(chǎn)生一些管理成

本、復(fù)制成本等較低的成本。因此，根據(jù)重要性原

則，在出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)候，不需要將其成本進(jìn)行

結(jié)轉(zhuǎn)。但是，在出售的時(shí)候，就必須按照收取的數(shù)

額，在借方記入“銀行存款”，貸方記入“主要營(yíng)業(yè)收

入”和稅金。

7. 關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報(bào)與披露。由于數(shù)字經(jīng)

濟(jì)下的人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算的發(fā)展

極其迅速，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在各行各業(yè)中的運(yùn)用也越來(lái)越

普遍，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)中的比重越來(lái)越

大。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)受到固有可復(fù)制性、價(jià)值波動(dòng)大等

特性限制，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表

中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)僅有一部分，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披

露顯得尤為重要?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)根據(jù)單獨(dú)

設(shè)置的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表中

應(yīng)單獨(dú)以“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”予以列報(bào)，進(jìn)行合理信息披

露，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)

企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的信息需求。

五、對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的建議

為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，2022 年 12

月財(cái)政部發(fā)布了征求意見(jiàn)稿，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的

適用范圍、適用準(zhǔn)則和披露要求，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員

對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算提供了指引和依據(jù)。具體包

括以下方面：一是盡快解決數(shù)據(jù)的確權(quán)問(wèn)題，加快

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的進(jìn)程，完善相關(guān)政策，加速數(shù)據(jù)資產(chǎn)

交易平臺(tái)的搭建，以發(fā)揮數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)；二

是建立完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)

的核算方法，解決數(shù)據(jù)核算標(biāo)準(zhǔn)混亂、數(shù)據(jù)計(jì)量方

法無(wú)法統(tǒng)一的問(wèn)題；三是強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，發(fā)揮

數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，推進(jìn)企業(yè)開(kāi)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理；四是

構(gòu)建數(shù)據(jù)安全管理體系，規(guī)范數(shù)據(jù)采集方法，涉及

個(gè)人信息的數(shù)據(jù)資源必須保障其來(lái)源的合法性與數(shù)

據(jù)使用的安全性。

盡管我國(guó)財(cái)政部及時(shí)地提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的

征求意見(jiàn)稿，為企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算提供了

一定參考，對(duì)推動(dòng)企業(yè)重視并將滿(mǎn)足確認(rèn)條件的數(shù)

據(jù)資產(chǎn)盡快入表起到了積極作用。但從會(huì)計(jì)實(shí)踐的

角度來(lái)看仍然存在一些盲點(diǎn)和值得商榷的地方，因

此有待進(jìn)一步明確和完善。

首先，數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)難的問(wèn)題尚未完全解決。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可復(fù)制的特點(diǎn)，加上數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化

建設(shè)不夠完善，數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬和計(jì)量都難以確定，

需要盡快搭建合法合規(guī)的數(shù)據(jù)市場(chǎng)交易平臺(tái)，進(jìn)一

步通過(guò)立法確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全并推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易

市場(chǎng)規(guī)范有序發(fā)展。

其次，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入成本配比原

則，作為對(duì)外交易出售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)其收入和成本難

以合理匹配。數(shù)據(jù)資產(chǎn)可無(wú)限復(fù)制，其復(fù)制成本低

甚至為零。另外，實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的

持有目的并不是單一的，既可以?xún)?nèi)部使用，也可以

對(duì)外交易或用于對(duì)外服務(wù)和共享，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)收

入和成本難以實(shí)現(xiàn)一一匹配。建議會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界協(xié)同

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界共同探索適合于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的最

佳方案，或?qū)ふ遗c現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

規(guī)定之契合點(diǎn)，或根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

進(jìn)行部分修訂，甚至單獨(dú)制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

此外，一方面國(guó)家應(yīng)采取一定的措施鼓勵(lì)企業(yè)利用

自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行積極數(shù)據(jù)資源的開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、交

易及管理，開(kāi)放數(shù)據(jù)資源活躍數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)從

而推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展；另一方面，要建立和完善數(shù)

據(jù)資產(chǎn)安全管理體系和監(jiān)管體系，確保企業(yè)數(shù)據(jù)資

源的合法性和使用安全性，盡快確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)

計(jì)核算和評(píng)估方法，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的合規(guī)和高

效披露，確?？陀^體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。

最后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代腳

步，提高自身綜合素質(zhì)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為新型會(huì)計(jì)核

算項(xiàng)目，由于其具有非排他性和無(wú)限復(fù)制性等特

點(diǎn)，其核算和披露也與其他資產(chǎn)不同。會(huì)計(jì)人員根

□·26·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

據(jù)自身職業(yè)判斷做出的決策已不能滿(mǎn)足數(shù)字化經(jīng)濟(jì)

時(shí)代的要求，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代腳步，

注重加強(qiáng)自身綜合知識(shí)學(xué)習(xí)，積極關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)資

產(chǎn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行全面的確認(rèn)、計(jì)

量和列報(bào)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及企業(yè)資產(chǎn)

的完整性。

六、結(jié)論

對(duì)農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算研究，是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論

界和實(shí)務(wù)界出現(xiàn)的新的亟待解決的難點(diǎn)問(wèn)題。本文

在結(jié)合廣大會(huì)計(jì)界學(xué)者廣泛研究成果的基礎(chǔ)上，參

考調(diào)研的情況，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算進(jìn)行了初

步研究，較為系統(tǒng)地提出了概念性的解決方案，包

括農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面。這在

一定程度上能夠?yàn)榻鉀Q農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的數(shù)據(jù)

資產(chǎn)核算難題提供一些思路和方法，同時(shí)也可為廣

大學(xué)者的繼續(xù)研究和主管部門(mén)制定相關(guān)政策起到

“拋磚引玉”的作用。

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【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·27·□

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型

【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展和數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我國(guó)已逐漸步入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在數(shù)

字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)共享、業(yè)財(cái)融合、“金稅四期”等對(duì)會(huì)計(jì)人員職能轉(zhuǎn)變以及企業(yè)整體的轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了巨大

影響，其將從商業(yè)模式、業(yè)務(wù)流程等方面引導(dǎo)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型變革。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員需適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要

求，共同形成整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的主要推動(dòng)力，向更高級(jí)的會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變，在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)

中發(fā)揮會(huì)計(jì)的積極主導(dǎo)作用，提升企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化整體水平。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；商業(yè)模式變革；會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型；財(cái)務(wù)共享；業(yè)財(cái)融合；金稅四期

閔 超

【作者單位】健康人恩慈醫(yī)藥集團(tuán)（武漢）有限公司，武漢 430050

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)的迭代，出現(xiàn)了

一批新技術(shù)、新模式、新產(chǎn)品、新商業(yè)模式。在大

數(shù)據(jù)交融以及會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)融合的基礎(chǔ)上，需要建立

企業(yè)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化和信息一

體化建設(shè)。在這種情況下，原有的會(huì)計(jì)工作已無(wú)法

適應(yīng)新的企業(yè)需求。新商業(yè)模式帶來(lái)的新運(yùn)營(yíng)方法

會(huì)大大降低企業(yè)成本，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)

會(huì)計(jì)人員面臨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度

存在設(shè)計(jì)上的滯后性，使得會(huì)計(jì)人員在對(duì)新商業(yè)模

式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)難以準(zhǔn)確把握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因

此，會(huì)計(jì)人員必須要有轉(zhuǎn)型的心理準(zhǔn)備，以適應(yīng)會(huì)

計(jì)工作新的職能要求。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員職能轉(zhuǎn)變的必要性

會(huì)計(jì)職能就是經(jīng)濟(jì)管理體系中會(huì)計(jì)工作所具備

的職能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略正

處于轉(zhuǎn)型階段，會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要

組成部分，也要隨之轉(zhuǎn)變工作理念，提高專(zhuān)業(yè)素

質(zhì)，完善財(cái)務(wù)管理工作，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員職

能轉(zhuǎn)變，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升創(chuàng)造條件。轉(zhuǎn)

變會(huì)計(jì)職能的首要任務(wù)是改變管理者的財(cái)務(wù)思維。

民營(yíng)企業(yè)中財(cái)務(wù)的作用未得到充分發(fā)揮，目前仍有

很多民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)僅停留在會(huì)計(jì)核算上。民營(yíng)企

業(yè)要學(xué)會(huì)向財(cái)務(wù)要利潤(rùn)，再造財(cái)務(wù)系統(tǒng)。雖然也有

一些企業(yè)運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，但財(cái)

務(wù)人員素質(zhì)遠(yuǎn)達(dá)不到高水平財(cái)務(wù)管理者的要求。特

別是面對(duì)日新月異的大數(shù)據(jù)技術(shù)，財(cái)務(wù)人員要積極

運(yùn)用新技術(shù)，為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理節(jié)省人力成本

和時(shí)間成本。

傳統(tǒng)企業(yè)一般都是做線(xiàn)下業(yè)務(wù)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的

發(fā)展，線(xiàn)上業(yè)務(wù)增加。如何建立新型商業(yè)模式成為

當(dāng)下企業(yè)轉(zhuǎn)型面臨的問(wèn)題之一。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪

潮下，有些企業(yè)有自建的線(xiàn)上業(yè)務(wù)平臺(tái)，有些企業(yè)

則是將產(chǎn)品委托第三方平臺(tái)進(jìn)行線(xiàn)上銷(xiāo)售。如：有

的醫(yī)藥企業(yè)在自營(yíng)平臺(tái)上開(kāi)展線(xiàn)上業(yè)務(wù)，由企業(yè)自

己負(fù)責(zé)配送、收款；有的醫(yī)藥企業(yè)依托第三方平臺(tái)

的委托配送模式開(kāi)展線(xiàn)上業(yè)務(wù)，雖然商品已經(jīng)分配

到平臺(tái)位于全國(guó)各地的醫(yī)藥倉(cāng)，但其所有權(quán)仍屬于

醫(yī)藥企業(yè)。對(duì)于企業(yè)構(gòu)建的新商業(yè)模式，財(cái)務(wù)人員

更多地依托平臺(tái)進(jìn)行處理，其會(huì)計(jì)核算與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

核算存在不同。

在目前大浪淘沙的環(huán)境下，有些企業(yè)轉(zhuǎn)型成功

了，也有很多企業(yè)轉(zhuǎn)型失敗了。越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)

識(shí)到新的商業(yè)模式必須結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)和大數(shù)據(jù)模式

在買(mǎi)商品到賣(mài)商品一攬子服務(wù)中進(jìn)行。這給傳統(tǒng)企

業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)指明了方向，企業(yè)必須主動(dòng)順應(yīng)數(shù)字

經(jīng)濟(jì)和大數(shù)據(jù)的趨勢(shì)，掌握發(fā)展主動(dòng)權(quán)。實(shí)踐證

明，線(xiàn)下渠道交易轉(zhuǎn)型為線(xiàn)上平臺(tái)，打造多元化的

公共空間，增強(qiáng)體驗(yàn)性，實(shí)現(xiàn)智能化的運(yùn)營(yíng)模式將

□·28·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效路徑。商業(yè)模式變革不可阻

擋，線(xiàn)上線(xiàn)下融合正成為主流。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到

來(lái)將改變管理者的財(cái)務(wù)思維、創(chuàng)新商業(yè)模式，因此

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能亟需轉(zhuǎn)變。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)就是通過(guò)數(shù)字化技術(shù)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技

術(shù)，改變企業(yè)傳統(tǒng)商業(yè)模式，在數(shù)字技術(shù)的支持下

為企業(yè)和客戶(hù)提供全新的、有別于傳統(tǒng)企業(yè)的服務(wù)

模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。大數(shù)據(jù) 、云計(jì)

算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等都是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的

底層技術(shù)。

1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了數(shù)字化財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型思維。什么

是全面數(shù)字化？如何進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型？數(shù)字化包含

信息化，信息化的核心是流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，強(qiáng)調(diào)數(shù)

據(jù)的智能應(yīng)用。以往財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)做好管理會(huì)

計(jì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，對(duì)企業(yè)的人財(cái)物、產(chǎn)供銷(xiāo)進(jìn)行

財(cái)務(wù)分析，這更多的是運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)

管理 。大數(shù)據(jù)帶來(lái)的最大變化是外部數(shù)據(jù)更多，外

部數(shù)據(jù)主要是來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)，其會(huì)改變財(cái)務(wù)分

析方法以及所使用的模型。因此，財(cái)務(wù)人員在提升

管理會(huì)計(jì)能力的同時(shí)，必須學(xué)會(huì)運(yùn)用數(shù)字化財(cái)務(wù)思

維，這是擺在財(cái)務(wù)人員面前的一個(gè)重要問(wèn)題。

2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使企業(yè)完善客戶(hù)信用檔案。傳統(tǒng)

企業(yè)對(duì)客戶(hù)信用檔案的建立通常體現(xiàn)在往來(lái)賬上，

人為管理的成分較重，即使有的企業(yè)每年都對(duì)客戶(hù)

信用資格重新進(jìn)行評(píng)定，也是建立在企業(yè)自身回款

數(shù)據(jù)上的，與企業(yè)外部數(shù)據(jù)的聯(lián)系很少。而運(yùn)用數(shù)

字經(jīng)濟(jì)可以對(duì)往來(lái)企業(yè)的信用建設(shè)賦能。數(shù)字經(jīng)濟(jì)

是契約經(jīng)濟(jì)，是信用經(jīng)濟(jì)。信用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的

前提和基礎(chǔ)，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要影響因素，

通過(guò)推進(jìn)“信用+數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展模式，有助于互

聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、APP運(yùn)營(yíng)者樹(shù)立品牌形象，形成消費(fèi)粘

性。完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系，強(qiáng)化以信用為基礎(chǔ)的

數(shù)字經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，能夠極大程度地規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)了部門(mén)協(xié)作?；跀?shù)字技術(shù)，

可實(shí)現(xiàn)各類(lèi)單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、信息化系統(tǒng)的銜

接，特別是能夠持續(xù)深化“銀稅互動(dòng)”，助力解決小

微企業(yè)融資難、融資貴問(wèn)題。目前銀行已經(jīng)切入電

子稅務(wù)系統(tǒng)，通過(guò)電子稅務(wù)系統(tǒng)可以很好地了解企

業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。通過(guò)大數(shù)據(jù)加強(qiáng)信息交換、信息通報(bào)

和執(zhí)法聯(lián)動(dòng)，積極推進(jìn)跨部門(mén)協(xié)同監(jiān)管，既可降低

銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，讓銀行時(shí)時(shí)掌握企業(yè)狀況，又可

使企業(yè)融到資金，助力企業(yè)發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

三、財(cái)務(wù)共享對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的影響

通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心可以將不同地點(diǎn)的實(shí)體會(huì)計(jì)

業(yè)務(wù)歸集到一個(gè)地方進(jìn)行記賬和報(bào)告，進(jìn)而保證會(huì)

計(jì)記錄和報(bào)告的規(guī)范、結(jié)構(gòu)統(tǒng)一，節(jié)省人力成本，

精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)部門(mén)，提高工作效率。財(cái)務(wù)共享中心通過(guò)

集中化、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)核算流程管理，集中處理企

業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供信息決策支持。財(cái)務(wù)

共享中心的建立，促使會(huì)計(jì)與信息技術(shù)深度融合，

形成行業(yè)轉(zhuǎn)型的新動(dòng)力，使財(cái)務(wù)核算與信息化、數(shù)

字化等系統(tǒng)形成對(duì)接，特別是實(shí)行網(wǎng)上平臺(tái)銷(xiāo)售的

企業(yè)，財(cái)務(wù)與第三方合作企業(yè)可以通過(guò)共享的數(shù)據(jù)

與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行對(duì)接，進(jìn)而推動(dòng)業(yè)財(cái)融合的開(kāi)展。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)積極加強(qiáng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管

理，實(shí)現(xiàn)物流、票流、資金流三流合一，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)

進(jìn)行整合分類(lèi)、加工分析，為數(shù)據(jù)共享與融合提供

支持。

財(cái)務(wù)共享的運(yùn)用必然帶來(lái)財(cái)務(wù)人員與財(cái)務(wù)管理

的變化。財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，首先是財(cái)務(wù)人員意識(shí)的

轉(zhuǎn)型。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要是以會(huì)計(jì)核

算為主，目前從事會(huì)計(jì)工作的人員從學(xué)校開(kāi)始就學(xué)

習(xí)會(huì)計(jì)核算，對(duì)于信息化與數(shù)字化的財(cái)務(wù)工作，普

遍知識(shí)比較匱乏。對(duì)于由數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生的新商業(yè)模

式，財(cái)務(wù)人員必須創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)學(xué)習(xí)管

理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)并使兩者融會(huì)貫通，通過(guò)應(yīng)

用不斷出現(xiàn)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型新理念與新技術(shù)，在財(cái)務(wù)

共享模式下提供個(gè)性化的財(cái)務(wù)解決方案。財(cái)務(wù)共享

將財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)繁重的會(huì)計(jì)核算工作中解放出

來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)職能將以全新面貌展現(xiàn)

出來(lái)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、管理會(huì)計(jì)已不能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)

共享的要求。財(cái)務(wù)共享所生產(chǎn)的大量數(shù)據(jù)是企業(yè)重

要的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，為財(cái)務(wù)共享的最終職能奠定基礎(chǔ)。

實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)工作有很大一部分內(nèi)容需要

和業(yè)務(wù)部門(mén)以及其他部門(mén)進(jìn)行溝通，由于財(cái)務(wù)人員

與其他部門(mén)人員不在同一地點(diǎn)辦公，財(cái)務(wù)共享中心

的設(shè)立拉開(kāi)了財(cái)務(wù)人員與分布各地的業(yè)務(wù)人員之間

的距離，導(dǎo)致溝通成本增加，雖然現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)溝通比

較便捷，但遠(yuǎn)不如當(dāng)面溝通方便、高效。財(cái)務(wù)共享

中心內(nèi)部缺乏良好的信息交換和溝通機(jī)制，不同的

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·29·□

財(cái)務(wù)人員會(huì)就同樣的問(wèn)題向下屬公司進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，引

發(fā)下屬公司的抵觸情緒，也浪費(fèi)了其時(shí)間和精力。

此外，財(cái)務(wù)共享中心將財(cái)務(wù)工作集中，導(dǎo)致業(yè)財(cái)分

離，財(cái)務(wù)共享中心的人員相對(duì)封閉，無(wú)法真正了解

下屬公司的業(yè)務(wù)情況，難以準(zhǔn)確評(píng)估和把控風(fēng)險(xiǎn)。

這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不可控，同時(shí)也會(huì)讓預(yù)算管

理、財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)淪為一種形式化的工作，無(wú)法

發(fā)揮對(duì)業(yè)務(wù)的支撐作用；加之各部門(mén)的信息差會(huì)使

溝通更加困難，產(chǎn)生管理漏洞，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不可控，

違背了財(cái)務(wù)共享中心建立的初衷。財(cái)務(wù)共享中心的

財(cái)務(wù)人員看到的更多的是數(shù)字，難以真實(shí)體會(huì)數(shù)字

背后所反應(yīng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指

標(biāo)的意義理解比較膚淺，會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的開(kāi)展造成

一定的影響。

四、業(yè)財(cái)融合對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的影響

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，財(cái)務(wù)要以承接戰(zhàn)略

導(dǎo)向、服務(wù)業(yè)務(wù)需要、解決問(wèn)題和創(chuàng)造價(jià)值為宗

旨。企業(yè)在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)，不能孤立地進(jìn)行局

部?jī)?yōu)化，而是要系統(tǒng)地統(tǒng)籌規(guī)劃，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

要強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)痛點(diǎn)問(wèn)題的解決、核心領(lǐng)域的降本增

效、業(yè)務(wù)升級(jí)的管理，有策略、有步驟、有重點(diǎn)地分

步實(shí)施，以利于長(zhǎng)期推動(dòng)業(yè)務(wù)變革，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服

務(wù)?，F(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)單純地認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型是財(cái)

務(wù)部門(mén)的事情，未意識(shí)到其他部門(mén)也需要同步轉(zhuǎn)

型。特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要部門(mén)（如銷(xiāo)售、采購(gòu)部

門(mén)）沒(méi)有同步進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)

數(shù)據(jù)資源共享，業(yè)務(wù)處理、業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分

析利用等方面的效率也很難得到有效提升。

目前財(cái)務(wù)人員分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是以從事會(huì)計(jì)

核算為主的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；第二類(lèi)是參與企業(yè)

經(jīng)營(yíng)管理的管理會(huì)計(jì)人員。需要融合業(yè)務(wù)的實(shí)際上

是管理會(huì)計(jì)人員。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)人員需要深

入企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)

展的緊密融合，用財(cái)務(wù)數(shù)字化促進(jìn)兩個(gè)層面的業(yè)財(cái)

融合：其一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一體

化，即財(cái)務(wù)共享；其二，在管理會(huì)計(jì)層面將財(cái)務(wù)融

入業(yè)務(wù)，為業(yè)務(wù)部門(mén)服務(wù)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和把

控，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)造條件。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，企

業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，而業(yè)財(cái)務(wù)融合可以讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)了

解企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)業(yè)財(cái)整

合的管理手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從源頭加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防

控，實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)、入庫(kù)、成品制作、銷(xiāo)售完成、貨款

回籠等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)把控，對(duì)相關(guān)過(guò)程加以分析與管

理，促使企業(yè)更穩(wěn)健地成長(zhǎng)。同時(shí)，應(yīng)該要求企業(yè)

業(yè)務(wù)人員懂得必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，這樣才能做到真正

的業(yè)財(cái)融合。但目前來(lái)看，真正懂財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)

還比較欠缺。

業(yè)財(cái)融合下的企業(yè)轉(zhuǎn)型方案應(yīng)具備一定的實(shí)操

性，不能脫離本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行業(yè)財(cái)融合，要

讓管理人員弄懂、弄透業(yè)財(cái)融合的意義和規(guī)律。需

運(yùn)用數(shù)字化財(cái)務(wù)資料歸檔管理功能，針對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)

進(jìn)行加密管理并設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限。財(cái)務(wù)部門(mén)要負(fù)責(zé)

日常更換、清除、審核數(shù)據(jù)，確保各單位職責(zé)邊界

清晰、數(shù)據(jù)安全，這樣財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享才能實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)

一體化下的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型目的，但目前業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)

的重要性認(rèn)識(shí)不足。

目前企業(yè)的業(yè)財(cái)融合中存在如下問(wèn)題：一是管

理層意識(shí)淡薄，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員對(duì)自身的認(rèn)識(shí)有偏

差。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員都是從自身的角度出發(fā)開(kāi)展工

作的，但由于企業(yè)財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)制度的設(shè)計(jì)并未

考慮相關(guān)方的實(shí)際情況，導(dǎo)致很多事項(xiàng)無(wú)法按照制

度的規(guī)定執(zhí)行。二是企業(yè)雖有業(yè)財(cái)融合意識(shí)，但沒(méi)

有認(rèn)識(shí)到在當(dāng)下特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的很

多制度模式已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，缺乏一

套整體的業(yè)財(cái)融合制度，數(shù)據(jù)不及時(shí)、不連貫，財(cái)

務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)割裂，即數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑不一致，

這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)和管理層需要的數(shù)

據(jù)存在區(qū)別。因此，業(yè)財(cái)融合企業(yè)迫切需要既懂業(yè)

務(wù)又懂財(cái)務(wù)的人才，這種復(fù)合型人才的缺失將給企

業(yè)帶來(lái)不利影響。

五、“金稅四期”對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的影響

“金稅四期”是指國(guó)家稅務(wù)總局推出的第四代納

稅服務(wù)平臺(tái)，是“金稅三期”的改進(jìn)與完善。它包括

多個(gè)子系統(tǒng)，如網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢(xún)、網(wǎng)上支付、電

子稅務(wù)局等，為納稅人從網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上繳納稅款

到查詢(xún)稅務(wù)信息、獲得稅務(wù)指導(dǎo)的全過(guò)程提供服

務(wù)，可確保與稅務(wù)相關(guān)信息的查詢(xún)功能?！敖鸲愃?/p>

期”能夠做到以數(shù)治稅、以數(shù)控稅，通過(guò)大數(shù)據(jù)了解

企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。其最大的特點(diǎn)就是建立了較

為完善的企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，通過(guò)搭建網(wǎng)絡(luò)通

道，實(shí)現(xiàn)銀行、各部門(mén)及相關(guān)機(jī)構(gòu)之間對(duì)涉稅業(yè)務(wù)

□·30·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

相關(guān)信息的共享和查詢(xún)。

隨著“金稅四期”的推廣應(yīng)用，企業(yè)稅收信息將

在“金稅四期”大數(shù)據(jù)云平臺(tái)上得到更全面的反映。

通過(guò)企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比，“金稅四期”能夠監(jiān)控企業(yè)稅收

情況，使涉稅、涉費(fèi)信息（如企業(yè)資金往來(lái)、稅負(fù)

率、納稅額、進(jìn)銷(xiāo)存情況等）更加透明化。各部門(mén)將

共享企業(yè)稅收信息，同時(shí)為企業(yè)在政府部門(mén)進(jìn)行必

要的活動(dòng)創(chuàng)造條件，例如為與企業(yè)融資貸款、高新

技術(shù)申報(bào)復(fù)檢、專(zhuān)精特新企業(yè)的申報(bào)、相關(guān)并購(gòu)業(yè)

務(wù)及企業(yè)上市等業(yè)務(wù)相關(guān)的部門(mén)共享數(shù)據(jù)提供便

利，合規(guī)經(jīng)營(yíng)將成為必然。面對(duì)新的稅務(wù)形勢(shì)及新

的金稅系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)掌握“金稅四期”對(duì)企

業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅的影響，及早進(jìn)行納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)職

能轉(zhuǎn)變。

1. 企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“數(shù)電票”變化?！皵?shù)電票”時(shí)代

的到來(lái)，無(wú)論是給開(kāi)票方還是收票方都帶來(lái)了極大

的便利，也給企業(yè)和財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑

戰(zhàn)。對(duì)此，企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工關(guān)于“數(shù)電

票”基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，制定與之相關(guān)的工作規(guī)范和

流程，使全體員工提升對(duì)“數(shù)電票”的重視程度，了

解其與傳統(tǒng)發(fā)票的差異。其次，財(cái)務(wù)人員要做好數(shù)

電票的使用和管理，做好風(fēng)險(xiǎn)控制，讓業(yè)務(wù)人員提

高對(duì)“數(shù)電票”的認(rèn)識(shí)并合理使用“數(shù)電票”，改變使

用傳統(tǒng)發(fā)票的管理習(xí)慣和思維，幫助企業(yè)建設(shè)全套

的“數(shù)電票”入賬、報(bào)銷(xiāo)、歸檔系統(tǒng)，從而促進(jìn)企業(yè)

數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

2. 企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日

常增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管理，充分利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)

險(xiǎn)防控與識(shí)別，及時(shí)跟蹤企業(yè)的發(fā)票流向、資金使

用、物流走向、虛開(kāi)發(fā)票、隱匿收入等情況。具體

而言：一是加強(qiáng)納稅情況管理，通過(guò)納稅分析比

對(duì)，判斷行業(yè)稅負(fù)率、毛利率、庫(kù)存率、存貨周轉(zhuǎn)

率、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)變動(dòng)等指標(biāo)是否出現(xiàn)異

常，找到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根源。二是加強(qiáng)各稅種之間

的比對(duì)，特別是增值稅與企業(yè)所得稅、印花稅、附

加稅費(fèi)的對(duì)比，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，準(zhǔn)確識(shí)別留抵

退稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；同時(shí)，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)，建立企業(yè)各

類(lèi)成本、費(fèi)用的數(shù)據(jù)指標(biāo)，做出更精細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)

分析。通過(guò)數(shù)據(jù)模型幫助企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)

風(fēng)險(xiǎn)控制渠道排除納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)

中非主觀過(guò)錯(cuò)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在留抵退稅方面，首先企業(yè)要精確判定自身主

體類(lèi)型、適用的政策，以合規(guī)享受留抵退稅，防范

后續(xù)核查留抵退稅帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，符合留

抵退稅條件的企業(yè)除了要合法使用發(fā)票、合規(guī)計(jì)算

并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還要防范商品采購(gòu)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

事前要了解開(kāi)票企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)具的發(fā)票要真

實(shí)有效，企業(yè)可通過(guò)業(yè)務(wù)軟件，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接開(kāi)

票系統(tǒng)，未真實(shí)發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)軟件中無(wú)法

體現(xiàn)，在金稅盤(pán)中就不能開(kāi)具發(fā)票，這樣可以避免

在金稅盤(pán)中隨意開(kāi)具發(fā)票的情形。對(duì)于收到的發(fā)

票，要與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行比對(duì)，確定無(wú)

誤后再進(jìn)行抵扣，避免留抵退稅違法風(fēng)險(xiǎn)。最后，

如果財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在隱匿收入、虛假申報(bào)等

問(wèn)題，應(yīng)積極主動(dòng)整改，避免產(chǎn)生偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)，乃

至刑事風(fēng)險(xiǎn)。

“金稅四期”和數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)民營(yíng)企

業(yè)特別是民營(yíng)中小企業(yè)帶來(lái)了巨大的沖擊。目前我

國(guó)很多民營(yíng)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)還不是很規(guī)范，特別是

在稅收方面，存在較大問(wèn)題。面對(duì)全電票時(shí)代，究

竟有多少民營(yíng)中小企業(yè)做好了準(zhǔn)備？目前很多企業(yè)

的財(cái)務(wù)人員水平不高，能不能經(jīng)受住考驗(yàn)，這是一

個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。很多民營(yíng)企業(yè)都是在問(wèn)題中成長(zhǎng)的，

“金稅四期”和數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的變化需要引起關(guān)注和

重視，同時(shí)廣大會(huì)計(jì)人員要提高職業(yè)水平，以應(yīng)對(duì)

不斷提高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型需求。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)需將數(shù)字化、智能化融

入財(cái)務(wù)管理，通過(guò)數(shù)字化會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)會(huì)

計(jì)人員的轉(zhuǎn)型發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量的同步

提升。企業(yè)應(yīng)探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)智能財(cái)務(wù)模式，促進(jìn)企

業(yè)數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型升級(jí)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企

業(yè)經(jīng)營(yíng)管理保駕護(hù)航。

崔秀梅，溫素彬，龍思玥．?dāng)?shù)智化管理會(huì)計(jì)的價(jià)值意蘊(yùn)和體系構(gòu)

建［J］．財(cái)會(huì)月刊，2023（5）：47 ~ 51．

田高良，張曉濤．?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代智能財(cái)務(wù)基本框架與發(fā)展模式研

究［J］．財(cái)會(huì)月刊，2022（20）：18 ~ 23．

李九斤，徐妍妍．國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型探究［J］．財(cái)會(huì)月刊，

2022（11）：39 ~ 45．

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·31·□

根據(jù)黨中央《關(guān)于在全黨大興調(diào)查研究的工作

方案》要求，結(jié)合本職工作實(shí)際，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向和目

標(biāo)導(dǎo)向，針對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查研

究，運(yùn)用創(chuàng)新思維研究新情況、解決新問(wèn)題、總結(jié)

新經(jīng)驗(yàn)、探索新規(guī)律，努力把調(diào)查研究成果轉(zhuǎn)化為

查漏補(bǔ)缺、優(yōu)化機(jī)制、推動(dòng)工作的實(shí)際成效，更好

地為深化政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐服務(wù)。

一、基本情況

政府會(huì)計(jì)改革是財(cái)政改革的有機(jī)組成部分，是

推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)政體制建設(shè)、實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理

能力現(xiàn)代化的重大舉措，具有十分重要的里程碑意

義。2017 年以來(lái)，按照“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合

財(cái)務(wù)報(bào)告制度”目標(biāo)，在已頒布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府

綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》及政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)

施、會(huì)計(jì)調(diào)整等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，財(cái)政部

出臺(tái)了新的政府會(huì)計(jì)制度，并于2019年1月1日開(kāi)

始實(shí)施，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)改革步入具體實(shí)施階段。

遵照新的政府會(huì)計(jì)制度，從上至下各級(jí)政府組織拉

開(kāi)了改革的大幕。六年多來(lái)，各級(jí)政府組織按照改

革統(tǒng)一部署，認(rèn)真組織開(kāi)展了本單位政府會(huì)計(jì)改革

實(shí)施工作。

首先，認(rèn)真學(xué)習(xí)，夯實(shí)基礎(chǔ)。各單位財(cái)務(wù)部門(mén)

作為新政府會(huì)計(jì)改革的執(zhí)行主體，在財(cái)政部門(mén)的指

導(dǎo)下，面對(duì)新準(zhǔn)則制度對(duì)政府會(huì)計(jì)概念框架的重構(gòu)

這一挑戰(zhàn)，克服困難、調(diào)整心態(tài)，以學(xué)習(xí)為先，參加

財(cái)政部門(mén)組織的政府會(huì)計(jì)改革學(xué)習(xí)培訓(xùn)，從業(yè)務(wù)層

面掌握改革的基本內(nèi)容，明確改革的目標(biāo)要求、工

作任務(wù)及方法步驟等，為具體實(shí)施改革做好知識(shí)儲(chǔ)

備。面對(duì)改革時(shí)間緊、任務(wù)重的形勢(shì)，各單位財(cái)會(huì)

人員在現(xiàn)有已掌握改革知識(shí)要點(diǎn)的基礎(chǔ)上現(xiàn)學(xué)現(xiàn)

用，迅速投入到改革具體實(shí)施工作中，盡最大所能

來(lái)推動(dòng)改革。

其次，精心籌備，有序銜接。各單位財(cái)務(wù)部門(mén)

在財(cái)政部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，發(fā)揮牽頭抓總的作用，

擬定好政府會(huì)計(jì)改革新準(zhǔn)則制度實(shí)施計(jì)劃。2018年

初，根據(jù)改革進(jìn)度安排，協(xié)調(diào)資產(chǎn)、基建、采購(gòu)等部

門(mén)，擬定本單位實(shí)施新準(zhǔn)則制度的工作計(jì)劃安排，

保證本單位按照整體進(jìn)度推進(jìn)此項(xiàng)改革。從 2018

年下半年開(kāi)始，開(kāi)展新舊制度銜接工作。各單位財(cái)

務(wù)部門(mén)結(jié)合前期資產(chǎn)清查成果，鞏固財(cái)會(huì)工作基

礎(chǔ)，進(jìn)一步清理資產(chǎn)資金，解決一批歷史遺留問(wèn)

題。在此基礎(chǔ)上，按照改革要求，準(zhǔn)備好會(huì)計(jì)賬

套、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保新舊會(huì)計(jì)制度能夠順利銜

接、不掛空擋。

最后，全面實(shí)施，高效運(yùn)轉(zhuǎn)。2019 年初，新的

政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施。各單位在認(rèn)真做好新舊制

度銜接過(guò)渡的基礎(chǔ)上，全力做好新制度下單位財(cái)務(wù)

運(yùn)行管理工作。通過(guò)實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，各單

位對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重新建構(gòu)，相比原

強(qiáng)化“三力”匯聚合力 深化政府會(huì)計(jì)改革

【摘要】實(shí)施“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)改革，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化

的必然要求。本文從政府會(huì)計(jì)改革執(zhí)行層面視角，聚焦政府組織推進(jìn)改革過(guò)程中的主觀因素，提出強(qiáng)

化改革掌控力、執(zhí)行力、協(xié)同力的對(duì)策建議，進(jìn)一步統(tǒng)一思想、匯聚合力，不斷地將政府會(huì)計(jì)改革引向

深入。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；國(guó)家治理；績(jī)效考評(píng)

喻 凱

【作者單位】武漢市委辦公廳，武漢 430010

□·32·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

有的會(huì)計(jì)模式，“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的新制

度體系有效規(guī)范了各單位的會(huì)計(jì)核算，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)功能，加強(qiáng)了資產(chǎn)資金管理，進(jìn)一步理清資產(chǎn)

情況，能夠比較客觀全面地反映單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)綜合

情況，為單位績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算公開(kāi)、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)

監(jiān)督等工作提供支持，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理工作優(yōu)化

升級(jí)，有利于進(jìn)一步提高政府組織透明度，有效防

范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、存在的不足

在取得改革初步成效的同時(shí)，也必須清醒地認(rèn)

識(shí)到，政府組織作為改革的執(zhí)行主體，主觀層面還

存在不足，亟待改善提升。主要表現(xiàn)在以下方面：

1. 單位領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的掌控力還不

足。主要表現(xiàn)為單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革重

要性、必要性認(rèn)識(shí)還不多，造成對(duì)改革的決策部

署、推動(dòng)落實(shí)方面力度還有待加強(qiáng)。

一是單位領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的認(rèn)知程度

還比較有限。一般而言，各單位領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心單位財(cái)

務(wù)有多少錢(qián)、用了多少錢(qián)、還剩多少錢(qián)，黨的十八

大之后，由于各級(jí)巡視巡察問(wèn)責(zé)的壓力，領(lǐng)導(dǎo)還比

較關(guān)心如何依法依規(guī)地把單位的錢(qián)花出去，而較少

關(guān)心會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、賬務(wù)處理是否規(guī)范、會(huì)計(jì)

報(bào)表是否有效，造成單位領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)財(cái)務(wù)工作的關(guān)

注點(diǎn)較少放在政府會(huì)計(jì)改革之上，關(guān)心過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)改

革自然也不多，這也影響了政府會(huì)計(jì)改革在本單位

整體工作中的受重視程度。

二是針對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)層面的改革宣傳動(dòng)員還比較

少。2018年在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，主管部門(mén)雖

然組織了一些業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但次數(shù)偏少、時(shí)間較短，

內(nèi)容也比較泛泛而談，僅限于對(duì)單位財(cái)會(huì)人員進(jìn)行

改革操作層面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，沒(méi)有將各單位領(lǐng)導(dǎo)層面

納入學(xué)習(xí)宣傳動(dòng)員的范圍，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政府會(huì)計(jì)改

革的重要意義、頂層規(guī)劃也知之甚少，難以關(guān)注到

此項(xiàng)改革工作，相應(yīng)地給予改革的支持措施較少。

三是單位領(lǐng)導(dǎo)親自謀劃、部署本單位的政府會(huì)

計(jì)改革實(shí)施工作還不夠。各單位在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改

革的過(guò)程中，難免會(huì)遇到一些涉及全局性、系統(tǒng)性

的問(wèn)題，例如本單位全方位的清產(chǎn)核資、往來(lái)款項(xiàng)

清理等歷史遺留問(wèn)題。由于單位領(lǐng)導(dǎo)忙于業(yè)務(wù)性工

作，難以抽出時(shí)間、精力專(zhuān)題調(diào)研、解決這些改革

難點(diǎn)、堵點(diǎn)問(wèn)題，容易造成本單位改革準(zhǔn)備條件不

充分、相關(guān)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確的弊端，在一定程度上也

影響了改革成效。

2. 單位財(cái)會(huì)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的執(zhí)行力還不

足。主要表現(xiàn)為面對(duì)改革重任，各單位財(cái)會(huì)人員的

工作負(fù)荷和壓力比較大、執(zhí)行力不強(qiáng)，思想上、能

力上、環(huán)境上與改革要求還有差距。

一是思想認(rèn)識(shí)上存在對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的重要意

義理解不深不透的局限。2019年執(zhí)行的新政府會(huì)計(jì)

制度搭建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互

銜接”的會(huì)計(jì)核算新模式，具有“雙功能、雙基礎(chǔ)、

雙報(bào)告”的特性，有力地促進(jìn)了政府組織自身治理

體系和治理能力現(xiàn)代化，具有里程碑的重要意義。

但財(cái)會(huì)人員長(zhǎng)期從事預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性核算工作，還

難以從國(guó)家治理體系戰(zhàn)略層面理解改革的重要含

義，往往容易簡(jiǎn)單認(rèn)為新政府會(huì)計(jì)制度增加了會(huì)計(jì)

核算工作量，制度轉(zhuǎn)換及核算工作比以前更加復(fù)

雜、工作量更大，難免有一些被動(dòng)、消極情緒，影響

改革的推進(jìn)。

二是業(yè)務(wù)能力上存在本領(lǐng)“恐慌”的短板。面對(duì)

改革顯著增加的會(huì)計(jì)工作量，財(cái)會(huì)人員的能力建設(shè)

有短板，主要是由于現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員大多年齡偏大，

長(zhǎng)期固守一個(gè)單位，習(xí)慣于墨守成規(guī)，接受新事物

較慢，業(yè)務(wù)能力上知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，非科班出身、半

路轉(zhuǎn)行做財(cái)務(wù)的情況比較多，加之近些年財(cái)政財(cái)務(wù)

改革任務(wù)重，財(cái)會(huì)人員疲于應(yīng)付，工作壓力比較

大，很難靜下心、仔細(xì)研讀掌握新政府會(huì)計(jì)制度的

精髓，容易跟不上形勢(shì)發(fā)展要求，造成改革推進(jìn)過(guò)

程中自身能力不足的短板，影響政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)

施效果。

三是職業(yè)環(huán)境上存在內(nèi)生動(dòng)力不足的困惑。在

政府組織內(nèi)部，財(cái)務(wù)一般屬于后勤保障部門(mén)范疇，

不是單位的核心業(yè)務(wù)部門(mén)，容易出現(xiàn)重業(yè)務(wù)、輕財(cái)

務(wù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)受重視程度不夠，直接表

現(xiàn)為單位財(cái)會(huì)人員配置不足，缺乏高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人

才，并且在全面從嚴(yán)治黨巡視巡察的壓力下，財(cái)會(huì)人

員崗位風(fēng)險(xiǎn)較大，被追責(zé)問(wèn)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)也較大，在單

位的評(píng)先評(píng)優(yōu)、職務(wù)晉升等方面也處于劣勢(shì)，造成

財(cái)會(huì)人員工作積極性容易受挫，主動(dòng)學(xué)習(xí)、刻苦鉆

研新政府會(huì)計(jì)制度的積極性還不夠高，加之改革時(shí)

間緊、任務(wù)重，有限的學(xué)習(xí)培訓(xùn)難以達(dá)到較好效果，

有些改革具體操作方面還需要各單位財(cái)會(huì)人員自己

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·33·□

去摸索，在一定程度上也影響了改革的執(zhí)行效果。

3. 單位業(yè)務(wù)層面對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的協(xié)同力還不

足。主要表現(xiàn)為各單位業(yè)務(wù)工作及業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)推動(dòng)

政府會(huì)計(jì)改革的參與不多、改革成果運(yùn)用不夠、信

息技術(shù)支持不足等，還沒(méi)有形成齊抓共管、凝聚合

力的工作局面。

一是業(yè)務(wù)部門(mén)參與政府會(huì)計(jì)改革工作比較有

限。各單位的財(cái)務(wù)管理工作是系統(tǒng)工程，涉及履行

職能所需資金的安排，涉及單位的前臺(tái)、后臺(tái)方方

面面，需要全體員工、各部門(mén)共同參與其中，營(yíng)造

大財(cái)務(wù)的工作局面。但實(shí)際上，政府會(huì)計(jì)改革仍然

處于財(cái)務(wù)部門(mén)孤軍奮戰(zhàn)的境況，其他業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)此

知曉度、參與度都不高，在新舊科目銜接、往來(lái)賬

目清理、項(xiàng)目資金管理等方面業(yè)務(wù)部門(mén)容易缺位，

久而久之容易影響改革的實(shí)施執(zhí)行。

二是基層單位業(yè)務(wù)績(jī)效考核對(duì)政府會(huì)計(jì)改革成

果的參考運(yùn)用不足。新政府會(huì)計(jì)制度下編制形成的

財(cái)務(wù)綜合報(bào)告反映了本單位財(cái)務(wù)狀況及履行職能所

需資金使用情況，這本應(yīng)是單位開(kāi)展績(jī)效考核工作

的有力支撐。但目前各單位在績(jī)效考核工作中還沒(méi)

有對(duì)財(cái)務(wù)綜合報(bào)告所提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分利

用，績(jī)效考核工作仍然停留在行政考核，還沒(méi)有參

考運(yùn)用本單位財(cái)務(wù)綜合報(bào)告所提供的指標(biāo)參數(shù)，不

能全面反映本單位職能運(yùn)行的效果與成本，削弱了

推廣實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)意義。

三是信息技術(shù)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的高效推動(dòng)支持

還不足。由于財(cái)政系統(tǒng)的預(yù)算管理一體化平臺(tái)還處

在健全完善的過(guò)程中，雖然目前的一體化系統(tǒng)初步

實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制、指標(biāo)控制、資金支付、會(huì)計(jì)核算、

綜合報(bào)表查詢(xún)等單軌運(yùn)行功能，但資產(chǎn)管理、采購(gòu)

管理、合同管理等功能模塊還沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)共建共

享，系統(tǒng)使用率不高且完整性不夠，一體化系統(tǒng)平

臺(tái)還有諸多需要改進(jìn)的地方，這也不利于發(fā)揮財(cái)政

財(cái)務(wù)管理合力，還需要進(jìn)一步健全完善全方位、集

成式、智能化的信息技術(shù)平臺(tái)系統(tǒng)。

三、對(duì)策建議

在政府部門(mén)組織推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革、實(shí)行新的

準(zhǔn)則制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。展望未來(lái)，各級(jí)政府組

織應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向與目標(biāo)導(dǎo)

向相結(jié)合，從執(zhí)行主體層面對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理組

織領(lǐng)導(dǎo)、推進(jìn)落實(shí)等工作機(jī)制進(jìn)行一次全面梳理、

完善和提升。建議從以下三個(gè)方面加大工作力度：

1. 高點(diǎn)謀劃，高位推動(dòng)，為政府會(huì)計(jì)改革提供

強(qiáng)大的掌控力。新形勢(shì)下，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀

念，跳出固有思維，從國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)

代化視角，重新審視本單位的政府會(huì)計(jì)改革工作。

一是提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革等財(cái)務(wù)工

作的重視程度。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹(shù)立財(cái)務(wù)思維，善于運(yùn)

用財(cái)務(wù)思維研究推進(jìn)工作。在日常項(xiàng)目建設(shè)、業(yè)務(wù)

經(jīng)費(fèi)支出、績(jī)效考評(píng)管理等方面多聽(tīng)財(cái)務(wù)部門(mén)的

意見(jiàn)和建議，以便有效規(guī)避領(lǐng)導(dǎo)層面的決策風(fēng)險(xiǎn)，

提高決策科學(xué)化水平；建議在資金量比較大、經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)比較頻繁的單位設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位，通過(guò)組織

人事部門(mén)選拔、調(diào)任、交流等形式，引入專(zhuān)業(yè)型的

領(lǐng)導(dǎo)干部，改善班子專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)部門(mén)的話(huà)

語(yǔ)權(quán)。

二是加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)政府會(huì)計(jì)改革宏觀政策

的學(xué)習(xí)宣傳。為營(yíng)造良好的改革氛圍，有條件的單

位可將政府會(huì)計(jì)改革基本知識(shí)點(diǎn)納入本單位班子中

心組學(xué)習(xí)內(nèi)容，通過(guò)專(zhuān)家講解、交流研學(xué)、網(wǎng)絡(luò)自

學(xué)等形式，引導(dǎo)班子成員掌握改革的重要意義、實(shí)

施步驟及目標(biāo)基本內(nèi)容，改善班子知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)

領(lǐng)導(dǎo)層面對(duì)改革的理解力和認(rèn)同感，營(yíng)造推進(jìn)和深

化政府會(huì)計(jì)改革的思想共識(shí)。

三是各單位應(yīng)將政府會(huì)計(jì)改革工作納入班子集

體研究的議程。單位領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)加強(qiáng)工作調(diào)度，將

政府會(huì)計(jì)改革有關(guān)事項(xiàng)納入本單位重大事項(xiàng)決策范

疇之中，嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”議事規(guī)則，加強(qiáng)頂層

設(shè)計(jì)，集體研究、整體謀劃改革的步驟措施，通過(guò)

定期聽(tīng)取本單位會(huì)計(jì)改革的進(jìn)展情況，指導(dǎo)和幫助

財(cái)務(wù)部門(mén)解決改革中遇到的各類(lèi)問(wèn)題，并將單位財(cái)

務(wù)運(yùn)行情況作為制定部署業(yè)務(wù)工作的參考依據(jù)之

一，為履行業(yè)務(wù)職能提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)分析保障。

2. 轉(zhuǎn)型升級(jí)，勇挑重任，為政府會(huì)計(jì)改革提供

強(qiáng)大的執(zhí)行力。新形勢(shì)下，各單位財(cái)會(huì)人員要轉(zhuǎn)換

思路，適應(yīng)新變化，以政府會(huì)計(jì)改革為契機(jī)，主動(dòng)

作為，敢于擔(dān)當(dāng)，通過(guò)改革尋求職能轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一要更新思路。思路決定出路，行動(dòng)決定成

效，這是各項(xiàng)改革取得成功的不二法門(mén)。因此，財(cái)

會(huì)人員思路要更新、觀念要破冰，這是應(yīng)對(duì)改革挑

戰(zhàn)、職業(yè)轉(zhuǎn)型的當(dāng)務(wù)之急。新時(shí)代，財(cái)會(huì)人員要提

高站位，胸懷“兩個(gè)大局”，從國(guó)家治理體系和治理

□·34·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略布局上，再次審視這一輪政府會(huì)

計(jì)改革全貌，增強(qiáng)改革的使命感、責(zé)任感、緊迫感，

以“功成不必在我”“功成必定有我”的境界，積極投

身到改革的大潮中去，從思路觀念上摒棄因循守

舊、怕改革、不愿改革的認(rèn)識(shí)歧途，朝著從被動(dòng)機(jī)

械式核算向主動(dòng)創(chuàng)新式管理轉(zhuǎn)換，自覺(jué)高效地將政

策理論轉(zhuǎn)化為理財(cái)實(shí)踐，不斷將改革引向深入。

二要增強(qiáng)能力。為應(yīng)對(duì)改革新要求，各單位財(cái)

會(huì)人員要提高執(zhí)行的能力水平。為此，要以學(xué)習(xí)為

突破口，主動(dòng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)深造，努力增強(qiáng)術(shù)

業(yè)兼修、干事創(chuàng)業(yè)才能。新形勢(shì)之下，財(cái)會(huì)人員要

提高崗位履職能力，在加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)改革等財(cái)會(huì)專(zhuān)

業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，加強(qiáng)法律知識(shí)、管理知識(shí)、財(cái)

政其他業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高管財(cái)用財(cái)?shù)木C合能

力；要提高攻堅(jiān)克難能力，從實(shí)際出發(fā)，因時(shí)因地

制宜，努力破解改革中的難點(diǎn)、堵點(diǎn)，以改革創(chuàng)新

的魄力來(lái)推動(dòng)改革；要提高團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，牢固樹(shù)

立團(tuán)隊(duì)精神和“一盤(pán)棋”思想，財(cái)務(wù)內(nèi)部各部門(mén)分工

不分家，敢于承擔(dān)各自的責(zé)任，共同推動(dòng)政府會(huì)計(jì)

改革順利實(shí)施。

三要提升地位。有為才有位。一方面，財(cái)會(huì)人

員要爭(zhēng)取轉(zhuǎn)型升級(jí)，不能只被動(dòng)記賬、報(bào)賬，要以

此輪政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施為契機(jī)，主動(dòng)向單位領(lǐng)

導(dǎo)匯報(bào)工作，積極尋求領(lǐng)導(dǎo)層的支持，同時(shí)在重大

項(xiàng)目實(shí)施、重大資金支出的決策過(guò)程中敢于發(fā)聲，

從財(cái)務(wù)角度提出專(zhuān)業(yè)化建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)；另

一方面，各單位應(yīng)關(guān)心關(guān)愛(ài)財(cái)會(huì)人員的成長(zhǎng)進(jìn)步。

著力選優(yōu)配強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，提高隊(duì)伍的年輕化、知識(shí)

化、專(zhuān)業(yè)化水平，改善隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。在評(píng)先評(píng)優(yōu)、職

務(wù)晉升等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，充分考慮財(cái)會(huì)人員的辛苦指

數(shù)、崗位風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，大膽推薦和使用忠誠(chéng)、干凈、擔(dān)

當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)人員。

3. 變革融合，互聯(lián)互通，為政府會(huì)計(jì)改革提供

強(qiáng)大的協(xié)同力。新形勢(shì)下，融合互通是尋求最大改

革合力的必然要求。政府會(huì)計(jì)改革成功實(shí)施離不開(kāi)

本單位的全力支持、鼎力相助。各單位要在財(cái)務(wù)部

門(mén)與業(yè)務(wù)工作、業(yè)務(wù)部門(mén)之間搭建橋梁，促進(jìn)政府

會(huì)計(jì)改革形成強(qiáng)大協(xié)同力。

一是建立單位財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的交流

協(xié)作機(jī)制。各單位要樹(shù)立業(yè)財(cái)融合思想，通過(guò)優(yōu)化

工作運(yùn)行機(jī)制引導(dǎo)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)主動(dòng)對(duì)接財(cái)務(wù)部

門(mén)，提升財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)開(kāi)展中的話(huà)語(yǔ)權(quán)，建立預(yù)算管

理、項(xiàng)目支出、財(cái)務(wù)分析等信息共享溝通制度，主

動(dòng)促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，將生硬的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單化、圖表

化、形象化，便于業(yè)務(wù)部門(mén)理解和使用，從而實(shí)現(xiàn)

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，有效提高單位財(cái)務(wù)管理水

平，保障單位正確履行工作職能。

二是推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革成果與績(jī)效考評(píng)工作的

協(xié)調(diào)配合。建議優(yōu)化政府組織的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)

計(jì)，結(jié)合各單位職能職責(zé)實(shí)際情況，引入政府會(huì)計(jì)

定量指標(biāo)用于反映本單位履職活動(dòng)的真實(shí)成本，將

全部投入與產(chǎn)出進(jìn)行配比，有助于對(duì)各單位作出更

準(zhǔn)確和全面的考評(píng)，同時(shí)將考評(píng)結(jié)果與新一輪的預(yù)

算安排相結(jié)合，形成管理閉環(huán)，從而更加有效發(fā)揮

政府會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)告的決策輔助作用，確

?？?jī)效考核結(jié)果的可靠性、可比性、可用性。

三是加速推進(jìn)預(yù)算管理一體化信息平臺(tái)建設(shè)。

針對(duì)目前預(yù)算管理一體化的現(xiàn)狀，進(jìn)一步健全完善

平臺(tái)系統(tǒng)建設(shè)，充分利用一體化的信息系統(tǒng)管理實(shí)

現(xiàn)財(cái)政的內(nèi)外互聯(lián)，深入推進(jìn)會(huì)計(jì)核算功能模塊與

資產(chǎn)配置、政府采購(gòu)、債務(wù)管理、全面績(jī)效管理等

功能模塊之間的全面對(duì)接，使得財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完

整性、一致性以及安全性緊密集成，實(shí)現(xiàn)全生命周

期的項(xiàng)目管理體系，徹底釋放“橫向到邊、縱向到

底”的預(yù)算管理一體化效力，打造財(cái)政財(cái)務(wù)管理最

大合力。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

佟如意．新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的問(wèn)題及對(duì)策［J］．財(cái)政監(jiān)督，2022

（1）：86 ~ 89．

肖力．新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基層行政事業(yè)單位實(shí)施中的問(wèn)題與

對(duì)策分析［J］．赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2020（6）：92 ~ 95．

周曙光，陳志斌．基于國(guó)家治理主體視角的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用研

究［J］．財(cái)務(wù)研究，2019（5）：29 ~ 34．

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·35·□

與舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則不同，新收入準(zhǔn)

則要求按照統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型規(guī)范收入確認(rèn)，不

再區(qū)分銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和建造合同等具體交易

形式，而是將企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)與建造承包

商履行建造合同等不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。新收

入準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)有著非常重要的影

響，因此本文以H股房地產(chǎn)上市公司碧桂園控股有

限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“碧桂園”）為例進(jìn)行分析。碧桂園在

2018年3月披露了2017年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其中2017年銷(xiāo)

售收入為 2268.99 億元，較 2016 年增長(zhǎng)了 738.13 億

元，增幅為 48.22%，相對(duì)于其以前年度 30%左右的

增幅，其2017年收入提升得非常顯著。這可能是由

于碧桂園提前采納新收入準(zhǔn)則所致，將其過(guò)去的

“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸谀骋粫r(shí)段內(nèi)”

確認(rèn)收入模式，造成收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變與收入確

認(rèn)時(shí)點(diǎn)的前移。該案例具有一定代表性。因此，本

文以碧桂園收入確認(rèn)為例，分析新收入準(zhǔn)則下房地

產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一、新收入準(zhǔn)則下碧桂園的會(huì)計(jì)處理方法

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)——客戶(hù)合同收

入》于2018年1月1日開(kāi)始施行，該項(xiàng)準(zhǔn)則允許企業(yè)

選擇提前執(zhí)行。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的要求

下，我國(guó)在廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)后于2017年推出新收

入準(zhǔn)則?？紤]到我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際情

況，我國(guó)決定采取分步實(shí)施的策略。所謂分步實(shí)

施，可以概括為兩步走：第一步，對(duì)于在境內(nèi)外同

時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告

準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)與國(guó)

際同步在2018年開(kāi)始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，以避免出現(xiàn)

境內(nèi)外報(bào)表適用準(zhǔn)則差異；第二步，對(duì)于境內(nèi)上市

公司和非上市公司，可以分別推遲到2020年與2021

年開(kāi)始實(shí)施新收入準(zhǔn)則，目的是給兩類(lèi)公司預(yù)留更

多的準(zhǔn)備時(shí)間與試行機(jī)會(huì)，以確保新收入準(zhǔn)則執(zhí)行

質(zhì)量。

2018年3月20日，碧桂園在香港聯(lián)合交易所發(fā)

布 2017 年年度報(bào)告，公開(kāi)披露 2017 年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情

況。由于提前采納香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)（與國(guó)

際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)等效版本），碧桂園2017年

1 月 1 日的留存收益增加了 31.5 億元人民幣。期初

留存收益的增加，表示相較于采取舊收入準(zhǔn)則，碧

桂園采取新收入準(zhǔn)則之后在 2017 年以前年度確認(rèn)

【摘要】新收入準(zhǔn)則（2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》）對(duì)收入的確認(rèn)、計(jì)量和

相關(guān)信息披露等方面作出了規(guī)范，提出了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，融合了舊收入準(zhǔn)則（2017年修訂前的

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》）和建造合同準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容，并提供具體指引用于區(qū)分“在某一時(shí)段

內(nèi)”或“在某一時(shí)點(diǎn)”收入類(lèi)別，進(jìn)而對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)產(chǎn)生重大影響。本文主要以碧桂園在新收入準(zhǔn)則下

選擇按照“在某一時(shí)段內(nèi)”確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入為案例，列舉了國(guó)內(nèi)與香港具有代表性的幾家房地產(chǎn)上

市公司在會(huì)計(jì)政策、新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換調(diào)整等方面的異同，圍繞房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)的核算原則進(jìn)行分析

討論，對(duì)碧桂園“在某一時(shí)段內(nèi)”房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)方式提出質(zhì)疑，并對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)的具

體原則提出建議。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則；在某一時(shí)段內(nèi)；在某一時(shí)點(diǎn)；收入確認(rèn)；房地產(chǎn)企業(yè)

李仲篪

【作者單位】天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所，武漢 430071

新收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理建議

□·36·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

的房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的金額更大，且房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入

的確認(rèn)時(shí)間提前了。

通過(guò)研讀碧桂園在年度報(bào)告會(huì)計(jì)政策中披露的

信息，可以了解到如下信息：①在2017年以前年度

的報(bào)告期間，碧桂園確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入是基于銷(xiāo)

售商品（房地產(chǎn)）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，即當(dāng)銷(xiāo)售合同的重

要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在交付房地產(chǎn)所有權(quán)的特定時(shí)點(diǎn)全部

轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)，并不是按建造進(jìn)

度陸續(xù)轉(zhuǎn)移進(jìn)行收入確認(rèn)處理；②在采取香港財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)后，碧桂園在履約過(guò)程中所產(chǎn)出的

商品（房地產(chǎn)）具有不可替代用途，碧桂園有權(quán)利就

累計(jì)至今已完成的履約部分執(zhí)行付款請(qǐng)求權(quán)。碧桂

園據(jù)此判斷其房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入滿(mǎn)足在一段時(shí)間內(nèi)履

行義務(wù)的條件，因此選擇以投入法計(jì)量的履約進(jìn)度

確認(rèn)收入。由此可見(jiàn)，碧桂園的房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入確

認(rèn)方式在新收入準(zhǔn)則下發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。

碧桂園由于提前采納了香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15

號(hào)，調(diào)增的2017年期初留存收益、2017年本期收入

與本期凈利潤(rùn)分別達(dá)到31.5億元、287.6億元與79.8

億元人民幣，金額影響顯著，更讓人關(guān)注的是碧桂

園的“在某一時(shí)段內(nèi)”確認(rèn)收入方式在房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)

從未有過(guò)，該方式一舉改變了以往房地產(chǎn)企業(yè)收入

確認(rèn)通常在某一時(shí)點(diǎn)的判斷，提供了按照“在某一

時(shí)段內(nèi)”確認(rèn)履約義務(wù)并選擇投入法（類(lèi)似完工百分

比法）確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的研究案例。

（一）關(guān)于在“某一時(shí)點(diǎn)”或在“某一時(shí)段內(nèi)”履約

義務(wù)的判斷

由于碧桂園在年度報(bào)告中援引了新收入準(zhǔn)則中

第十一條對(duì)“屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)”的判

斷，會(huì)計(jì)業(yè)界開(kāi)始加大對(duì)新收入準(zhǔn)則第十一條的充

分關(guān)注。

具體地，新收入準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：只要滿(mǎn)足

三個(gè)條件之一，就屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義

務(wù)；否則，就屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。這三

個(gè)條件的具體內(nèi)容如下：①客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)

即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；②客戶(hù)

能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；③企業(yè)履約

過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)

在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部

分收取款項(xiàng)。

依據(jù)公開(kāi)披露信息與分析排除法可以推測(cè)，碧

桂園判斷其房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入滿(mǎn)足在一段時(shí)間內(nèi)履行

義務(wù)，應(yīng)該就是滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則第十一條的第三個(gè)

條件。具體來(lái)說(shuō)：其一，對(duì)于“商品具有不可替代用

途”，碧桂園認(rèn)為基于銷(xiāo)售合同的約定，自身不得更

改或替換所建造的房屋，也不得改變房屋用途；其

二，對(duì)于“在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完

成的履約部分收取款項(xiàng)”，碧桂園可以尋求法律顧

問(wèn)的支持，比如聘請(qǐng)法律顧問(wèn)對(duì)簽訂的房地產(chǎn)銷(xiāo)售

合同進(jìn)行修改或補(bǔ)充，強(qiáng)化或引入碧桂園收款權(quán)利

條款，賦予碧桂園可強(qiáng)制執(zhí)行的付款請(qǐng)求權(quán)，為其

房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)條件。實(shí)務(wù)中，碧桂

園應(yīng)該已經(jīng)對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行了分類(lèi)：按照有付款請(qǐng)

求權(quán)和沒(méi)有付款請(qǐng)求權(quán)的合同分別采用不同模式的

收入確認(rèn)方法。這樣也就解釋了提前適用新收入準(zhǔn)

則下碧桂園期初留存收益大幅上升的原因。

碧桂園在報(bào)告日根據(jù)已完成履約義務(wù)的進(jìn)度對(duì)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)按在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。該履約進(jìn)度

的計(jì)量基于碧桂園為滿(mǎn)足履行義務(wù)時(shí)已發(fā)生的實(shí)際

支出或者預(yù)計(jì)投入。碧桂園確認(rèn)收入的方式為投入

法，即履約進(jìn)度基于每份合同截至報(bào)告期末已發(fā)生

的成本在預(yù)算成本中的占比來(lái)計(jì)算。本文認(rèn)為，碧

桂園按照“某一時(shí)段內(nèi)”的收入確認(rèn)模式在本質(zhì)上是

在新收入準(zhǔn)則下應(yīng)用完工百分比的方法，且采取投

入法計(jì)量，并非依據(jù)其他外部證據(jù)的產(chǎn)出法。這樣

的處理模式，很大程度上依賴(lài)于對(duì)預(yù)算成本的估

計(jì)，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算成本變更的情況時(shí)，會(huì)加大管理層

的主觀操縱性，同時(shí)由于缺乏有效外部證據(jù)支撐，

財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有被粉飾的嫌疑。

（二）新收入準(zhǔn)則啟用后對(duì)其他房地產(chǎn)公司收入

確認(rèn)的影響

本文收集了國(guó)內(nèi)A股房地產(chǎn)上市公司及四家H

股房地產(chǎn)上市公司采用新收入準(zhǔn)則當(dāng)年（2018年）的

年報(bào)，對(duì)于采用新收入準(zhǔn)則的調(diào)整影響情況具體如

表1所示。

根據(jù)表1，可以得出如下結(jié)論：①H股房地產(chǎn)上

市公司采用新收入準(zhǔn)則后，普遍存在調(diào)增當(dāng)期收入

的做法，可能受到碧桂園示范效應(yīng)的影響，在會(huì)計(jì)政

策處理上更激進(jìn)；②A股房地產(chǎn)上市公司很少出現(xiàn)

提前采用新收入準(zhǔn)則的做法，萬(wàn)科則提前采用了新

收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是其2018年收入是調(diào)減

7.52億元，比較而言，A股房地產(chǎn)上市公司的會(huì)計(jì)處

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·37·□

表 1 單位：百萬(wàn)元

理更為謹(jǐn)慎。

通過(guò)研讀萬(wàn)科2018年年報(bào)，發(fā)現(xiàn)其房地產(chǎn)銷(xiāo)售

合同方面的會(huì)計(jì)政策要點(diǎn)如下：①對(duì)于根據(jù)銷(xiāo)售合

同條款，滿(mǎn)足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)條件的房

地產(chǎn)銷(xiāo)售，萬(wàn)科在該段時(shí)間內(nèi)按履約進(jìn)度確認(rèn)收

入；②其他的房地產(chǎn)銷(xiāo)售在房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格，

達(dá)到銷(xiāo)售合同約定的交付條件，在客戶(hù)取得相關(guān)商

品或服務(wù)控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)，萬(wàn)科確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)

現(xiàn)?？梢?jiàn)，萬(wàn)科的房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入屬于“在某一時(shí)

段內(nèi)”與“某一時(shí)點(diǎn)”的情況均存在，但未見(jiàn)出現(xiàn)像

碧桂園選用投入法（完工百分比法）提前大額確認(rèn)收

入實(shí)現(xiàn)的狀況，與之相反，萬(wàn)科2018年的收入由于

采用新收入準(zhǔn)則而調(diào)減了。

二、國(guó)內(nèi)其他房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)處理方法

及其問(wèn)題

由于房地產(chǎn)企業(yè)從取得土地開(kāi)發(fā)權(quán)、進(jìn)行規(guī)劃

設(shè)計(jì)、建設(shè)施工到驗(yàn)收完工、再到實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，

其過(guò)程往往耗時(shí)較長(zhǎng)。與一般工業(yè)制造企業(yè)相比，

房地產(chǎn)企業(yè)具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、投資資金大等鮮明的

行業(yè)特點(diǎn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)

務(wù)流程主要包括營(yíng)銷(xiāo)策劃及實(shí)施、銷(xiāo)售價(jià)格制定、

申請(qǐng)并取得預(yù)售許可證、簽訂認(rèn)購(gòu)協(xié)議和售房合

同、銷(xiāo)售收款管理、竣工驗(yàn)收備案、房屋交付結(jié)算、

代辦權(quán)證、尾盤(pán)銷(xiāo)售等。因此，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)自

行開(kāi)發(fā)商品房對(duì)外銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，從風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)

移的角度看，通常應(yīng)該按照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原

則執(zhí)行。

本文選取國(guó)內(nèi)上市公司板塊中業(yè)績(jī)較為突出且

具有較強(qiáng)代表性的四家房地產(chǎn)上市公司進(jìn)行分析，

分別是：萬(wàn)科、保利地產(chǎn)、金地集團(tuán)與金科股份。

2017 ~ 2018年四家房地產(chǎn)上市公司的具體銷(xiāo)售收入

及相關(guān)政策如表2所示。

本文將以上四家房地產(chǎn)上市公司的收入具體確

認(rèn)政策進(jìn)行逐項(xiàng)對(duì)比，分析各自的異同之處，匯總

如表3所示。

公司名稱(chēng)

萬(wàn)科

時(shí)代中國(guó)控股

碧桂園

融創(chuàng)中國(guó)

華潤(rùn)置地

2018年

不采用新收入

準(zhǔn)則的金額

298431

34246

198133

63050

115914

采用新收入

準(zhǔn)則的影響

-752

129

28766

2823

5274

報(bào)告金額

297679

34375

226899

65873

121188

公司

名稱(chēng)萬(wàn)科保利地產(chǎn)金地集團(tuán)金科股份

股票

代碼

000002

600048

600383

000656

銷(xiāo)售收入

（百萬(wàn)元）

2017年

242897

146341

37662

34757

2018年

297679

194555

50699

41233

收入相關(guān)會(huì)計(jì)政策要點(diǎn)

（需同時(shí)滿(mǎn)足）

1.房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格；

2.房產(chǎn)達(dá)到銷(xiāo)售合同約定的交

付條件；

3.取得了買(mǎi)方按銷(xiāo)售合同約定

交付房產(chǎn)的付款證明時(shí)（通常

收到銷(xiāo)售合同首期款及已確

認(rèn)余下房款的付款安排）確認(rèn)

銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)

1.房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格；

2.雙方簽訂了銷(xiāo)售合同；

3.取得了買(mǎi)方付款證明并交付

使用時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；

4. 買(mǎi)方接到書(shū)面交房通知，無(wú)

正當(dāng)理由拒絕接收的，于書(shū)面

交房通知確定的交付使用時(shí)

限結(jié)束后即確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

1.買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂銷(xiāo)售合同并在

國(guó)土部門(mén)備案；

2. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已完工，經(jīng)

相關(guān)主管部門(mén)驗(yàn)收合格并辦

妥備案手續(xù)；

3.買(mǎi)方按銷(xiāo)售合同付款條款支

付了約定的購(gòu)房款項(xiàng)并取得

銷(xiāo)售合同約定的入伙資格，即

賣(mài)方在收到全部購(gòu)房款或取

得收取全部購(gòu)房款的權(quán)利，且

相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能全部流入公

司時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)

1.房屋已經(jīng)完工并驗(yàn)收合格；

2.買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂了銷(xiāo)售合同并

履行了合同規(guī)定的義務(wù)；

3.辦理了交房手續(xù)或者可以根

據(jù)銷(xiāo)售合同約定的條件視同

客戶(hù)接收時(shí)；

4. 收入的金額能夠可靠地計(jì)

量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流

入企業(yè)，即取得了買(mǎi)方付款證

明（通常收到銷(xiāo)售合同首期款

及已確認(rèn)余下房款的付款安

排），相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生

的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確

認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)

2017 ~ 2018年四家房地產(chǎn)上市公司

表 2 銷(xiāo)售收入及相關(guān)會(huì)計(jì)政策

新收入準(zhǔn)則影響情況

注：萬(wàn)科是A股房地產(chǎn)上市公司，本應(yīng)該于2020年開(kāi)始

采用新收入準(zhǔn)則，而萬(wàn)科屬于提前采用新收入準(zhǔn)則的情況；

碧桂園與融創(chuàng)中國(guó)是在2017年提前采用新收入準(zhǔn)則，因此選

用的是2017年數(shù)據(jù)。

□·38·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

能夠分析得出：舊收入準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)收入

確認(rèn)的一般條件，即同時(shí)滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件的時(shí)

候，可以確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入：①開(kāi)發(fā)房屋已完工

并驗(yàn)收合格；②房地產(chǎn)企業(yè)與客戶(hù)已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合

同；③買(mǎi)方根據(jù)合同條款的約定付清房款或首付款

并辦妥按揭，收到按揭貸款。而入伙資格與交房通

知書(shū)只是保利地產(chǎn)與金地集團(tuán)選用的具體標(biāo)準(zhǔn)，這

類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)由于不同的職業(yè)判斷而有所不同，本文目

前認(rèn)為這些并非房地產(chǎn)銷(xiāo)售確認(rèn)的必備條件。

同時(shí)，也要注意到，房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)的現(xiàn)

行做法未發(fā)現(xiàn)存在按照建造合同準(zhǔn)則要求的選用完

工百分比法的處理方式。

房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)需要同時(shí)滿(mǎn)足上文提及

的主要具體條件，因此，房地產(chǎn)企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)依

賴(lài)于：①房屋的施工進(jìn)度與驗(yàn)收手續(xù)的辦理情況；

②銷(xiāo)售合同的簽署；③首付款或銀行房貸放款的安

排。以上條件的實(shí)現(xiàn)，并不完全由房地產(chǎn)企業(yè)控制

或掌握，是否存在收入確認(rèn)滯后的問(wèn)題，造成房地

產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，并未及時(shí)反映出

來(lái)。比如在客戶(hù)房款已經(jīng)全額預(yù)收且合同不可撤銷(xiāo)

等條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的收入由于沿用驗(yàn)收手續(xù)等

條件，而不能及時(shí)予以確認(rèn)。但是這無(wú)疑保證了收

入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性，不會(huì)出現(xiàn)提前確認(rèn)收入的情況。

三、碧桂園收入確認(rèn)方式與房地產(chǎn)企業(yè)收入

確認(rèn)具體原則

（一）碧桂園收入確認(rèn)方式

舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下規(guī)范

得不夠清晰，導(dǎo)致類(lèi)似的交易采用不同的收入確認(rèn)

方法，具有相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)的企業(yè)由于收入確認(rèn)方

法的不同，造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果缺乏可比

性。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)

范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在

某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體

指引。其宗旨就在于消除會(huì)計(jì)處理方式選擇的差

異，使得企業(yè)間信息可比。但碧桂園在新收入準(zhǔn)則

下的收入確認(rèn)方式無(wú)疑對(duì)新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)了

困惑，核心點(diǎn)在于新收入準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的關(guān)于

“在某一時(shí)段內(nèi)”履約義務(wù)判斷條件。

碧桂園收入模式的突破在于“商品不可替代用

途”與“企業(yè)收款權(quán)”兩個(gè)方面。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)

說(shuō)，商品不可替代用途（“企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的

商品具有不可替代用途”）是天然具備的，房屋的用

途就是用于客戶(hù)的未來(lái)居住使用，通常不會(huì)產(chǎn)生其

他替代用途。而只要企業(yè)在房屋銷(xiāo)售合同中載明或

加強(qiáng)收款權(quán)利，企業(yè)收款權(quán)（“在整個(gè)合同期間內(nèi)有

權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)”）就容易

實(shí)現(xiàn)，具備可操作性。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)具體原則

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既存在如碧桂園選用

“在某一時(shí)段內(nèi)”確認(rèn)收入的情況，又存在其他上市

公司選用“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入的情況。香港與內(nèi)

地的資本市場(chǎng)均對(duì)這樣的做法予以接納，但投資者

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)方式選擇的解讀，毫無(wú)疑問(wèn)

是個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的問(wèn)題。究其實(shí)質(zhì)，房地產(chǎn)企業(yè)的收

入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的異同，無(wú)非在于收入確認(rèn)的提前

或推遲、確認(rèn)方式的激進(jìn)或保守。

從2021年開(kāi)始，新收入準(zhǔn)則已經(jīng)逐步推廣到國(guó)

內(nèi)全部房地產(chǎn)企業(yè)。由于新收入準(zhǔn)則的五步確認(rèn)法

與合同履行相關(guān)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，房屋銷(xiāo)售合

同條款的約定與收入確認(rèn)采用“在某一時(shí)段內(nèi)”和

“在某一時(shí)點(diǎn)”有著重大影響。

結(jié)合新收入準(zhǔn)則第十一條對(duì)時(shí)段與時(shí)點(diǎn)判斷的

三個(gè)條件，本文認(rèn)為核心條款在于：企業(yè)履約過(guò)程

中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整

個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收

取款項(xiàng)?？赡軙?huì)有某些房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)一些操作措

施，在特定條件下比如簽署不可撤銷(xiāo)的建造合同

等，達(dá)到滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則規(guī)定的“在某一時(shí)段內(nèi)”的

判定條件，有偏向性地選用完工百分比法提前確認(rèn)

收入。

根據(jù)上述分析，本文認(rèn)為，不可替代用途與收

款權(quán)利均能夠通過(guò)操縱合同來(lái)實(shí)現(xiàn)，比如：在房地

產(chǎn)銷(xiāo)售合同中單獨(dú)約定房地產(chǎn)銷(xiāo)售后不可調(diào)換，或

收入確認(rèn)條件

已完工并驗(yàn)收合格

簽訂銷(xiāo)售合同

收到首期款

已確認(rèn)余款付款安排

入伙資格

交房通知書(shū)

萬(wàn)科

?

?

?

?

N/A

N/A

保利地產(chǎn)

?

?

?

?

N/A

?

金地集團(tuán)

?

?

?

?

?

N/A

金地集團(tuán)

?

?

?

?

N/A

N/A

表 3 四家房地產(chǎn)上市公司收入確認(rèn)政策對(duì)比

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·39·□

約定獨(dú)特定制房產(chǎn)開(kāi)發(fā)條款；房地產(chǎn)企業(yè)也可以通

過(guò)約定比如“客戶(hù)支付全款，如合同被終止，房地產(chǎn)

企業(yè)有權(quán)保留不退回款項(xiàng)”或“客戶(hù)取消合同時(shí)，客

戶(hù)需要支付高額違約金，并保證房地產(chǎn)企業(yè)有權(quán)就

累計(jì)已經(jīng)完成的履約部分收取款項(xiàng)”等條款，達(dá)到

滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則第十一條對(duì)“在某一時(shí)段內(nèi)”收入確

認(rèn)的條件。

結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，房地產(chǎn)銷(xiāo)售方式

主要包括預(yù)收和現(xiàn)售兩種，房地產(chǎn)由于具有銷(xiāo)售周

期長(zhǎng)、時(shí)間跨度大、單位價(jià)值高等特點(diǎn)，因此房地

產(chǎn)銷(xiāo)售一般采取預(yù)售方式進(jìn)行。銷(xiāo)售的前提是，首

先要取得預(yù)售許可證或者銷(xiāo)售許可證，在此基礎(chǔ)

上，經(jīng)過(guò)簽訂預(yù)售合同并預(yù)收貨款或簽訂正式銷(xiāo)售

合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買(mǎi)方驗(yàn)收確認(rèn)、收

取貨款、辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)等銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。

在房地產(chǎn)上市公司的實(shí)務(wù)操作中，房地產(chǎn)銷(xiāo)售

收入確認(rèn)一般需要滿(mǎn)足以下三個(gè)必要條件：第一個(gè)

條件是驗(yàn)收合格。實(shí)務(wù)中存在完工驗(yàn)收與竣工驗(yàn)收

兩種觀點(diǎn)。完工驗(yàn)收的條件一般是指房屋的主體完

工?？⒐を?yàn)收的條件更為苛刻，需要建設(shè)單位取得

政府有關(guān)主管部門(mén)出具的工程施工質(zhì)量、消防、規(guī)

劃、環(huán)保、城建等驗(yàn)收文件或準(zhǔn)許使用文件，組織

完成工程竣工驗(yàn)收并編制完成《建設(shè)工程竣工驗(yàn)收

報(bào)告》。第二個(gè)條件是買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂了《商品房買(mǎi)賣(mài)

合同》。第三個(gè)條件是收到客戶(hù)的購(gòu)房款或取得收

取全部購(gòu)房款的權(quán)利。

通過(guò)前面對(duì)房地產(chǎn)上市公司收入確認(rèn)原則的分

析，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，

本文建議房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)可滿(mǎn)足如下具體原

則：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格；②買(mǎi)

賣(mài)雙方簽訂了《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》；③收到銷(xiāo)售合同

首期款及已確認(rèn)余下房款的付款安排；④履行完畢

交房手續(xù)，或者依據(jù)法規(guī)視同客戶(hù)已經(jīng)接受房屋的

交付。

以上是基于房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)，本文分析建議的

房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)具體原則，以上原則不應(yīng)該是

房地產(chǎn)企業(yè)在新收入準(zhǔn)則和舊收入準(zhǔn)則下的差異。

本文認(rèn)為，以上房地產(chǎn)收入確認(rèn)原則在新舊收入準(zhǔn)

則下均適用，不會(huì)因?yàn)樾屡f收入準(zhǔn)則的實(shí)施而產(chǎn)生

重大差異與分歧。但是，類(lèi)似碧桂園按照“在某一

時(shí)段內(nèi)”確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的模式，既忽略掉房

屋交房手續(xù)、竣工驗(yàn)收，又忽略掉客戶(hù)支付能力比

如房屋預(yù)收款等其他條件，單純依賴(lài)對(duì)“商品不可

替代用途”與“企業(yè)收款權(quán)”的管理層判斷來(lái)作為

收入確認(rèn)的依據(jù)，在會(huì)計(jì)處理上是過(guò)于激進(jìn)的。從

收入確認(rèn)的穩(wěn)健性考慮，本文認(rèn)為按照“某一時(shí)點(diǎn)”

確認(rèn)收入，在滿(mǎn)足房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)具體原則的

條件下，更適合選為房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)的依據(jù)。

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周珊．新收入準(zhǔn)則下的房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，

2022（35）：64 ~ 66．

周志勇，羅孟夠．新收入準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析——

以碧桂園為例［J］．商業(yè)會(huì)計(jì)，2023（6）：56 ~ 61．

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

□·40·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

一、地方國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核意義及原則

為適應(yīng)新時(shí)代國(guó)企的發(fā)展需求，國(guó)企的經(jīng)營(yíng)權(quán)

與所有權(quán)分離，出資人有職責(zé)維護(hù)國(guó)有所有者權(quán)

益，建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，落實(shí)國(guó)有資

產(chǎn)保值增值責(zé)任，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大。出

資人應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)者的行業(yè)情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施科學(xué)

合理的業(yè)績(jī)考核激勵(lì)制度，通過(guò)選擇性激勵(lì)，促進(jìn)

經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到目標(biāo)主動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)模式等進(jìn)行

創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工作應(yīng)遵循以下五點(diǎn)原則：

一是依法依規(guī)考核，對(duì)企業(yè)效益最大化、助力本地

經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)有資本保值增值、履行社會(huì)責(zé)任等提

出一定要求。二是分類(lèi)考核，根據(jù)各企業(yè)的行業(yè)特

點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、功能領(lǐng)域等屬性，采用“一類(lèi)一策”

和“一企一策”相結(jié)合的策略，提高考核的針對(duì)性、

有效性。三是全面考核，既有年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，

又有任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，既對(duì)結(jié)果進(jìn)行考核，又對(duì)

過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的統(tǒng)一，

構(gòu)建長(zhǎng)遠(yuǎn)業(yè)績(jī)考核體系。四是科學(xué)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)

加快改革改制、轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新發(fā)展，提高科學(xué)管

理水平和發(fā)展的質(zhì)量、效益。五是權(quán)責(zé)利對(duì)等。按

照權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一、激勵(lì)與約束機(jī)制相結(jié)合的要求，

將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲任免相掛鉤，即業(yè)績(jī)升、薪酬

升，業(yè)績(jī)降、薪酬降，并將考核結(jié)果作為職務(wù)任免

的重要依據(jù)。

二、地方國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核分類(lèi)及目標(biāo)設(shè)定

1. 企業(yè)分類(lèi)及類(lèi)別考核。根據(jù)國(guó)企業(yè)務(wù)特點(diǎn)及

社會(huì)屬性，進(jìn)行商業(yè)類(lèi)企業(yè)、公益類(lèi)企業(yè)的區(qū)分。對(duì)

不同屬性和貢獻(xiàn)的企業(yè)，突出不同的考核目標(biāo)與重

點(diǎn)，并根據(jù)各企業(yè)具體情況科學(xué)設(shè)置經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核

指標(biāo)及權(quán)重，實(shí)施有差異化的分類(lèi)考核標(biāo)準(zhǔn)。

商業(yè)類(lèi)企業(yè)以帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過(guò)市場(chǎng)化

及商業(yè)化的運(yùn)營(yíng)保證效益持續(xù)增長(zhǎng)及實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)

保值增值為主要目標(biāo)。商業(yè)類(lèi)企業(yè)可細(xì)分為商業(yè)一

類(lèi)、商業(yè)二類(lèi)，其中：商業(yè)一類(lèi)企業(yè)的主業(yè)具有充

分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，考

核的重點(diǎn)為經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)、保值增值率、改革發(fā)展指

標(biāo)等；商業(yè)二類(lèi)企業(yè)的主業(yè)主要承擔(dān)地方基礎(chǔ)設(shè)施

投融資建設(shè)、功能區(qū)開(kāi)發(fā)、地方性的重大專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)

及服務(wù)地方的任務(wù)等，考核的重點(diǎn)為經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)、

保值增值率、地方基礎(chǔ)設(shè)施投融資建設(shè)、重大任務(wù)

的完成情況等。公益類(lèi)企業(yè)的主要目標(biāo)是保障民

生，提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，考核的重點(diǎn)是公共服務(wù)

質(zhì)量和效率、成本控制、保障能力。

2. 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的設(shè)定。將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核

的目標(biāo)值結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略情況，根據(jù)各企業(yè)具體

情況，在基準(zhǔn)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行核定?；鶞?zhǔn)值的設(shè)定

通常根據(jù)企業(yè)上年指標(biāo)考核的完成值、前三年完成

值的平均值和外部客觀環(huán)境、行業(yè)對(duì)標(biāo)情況經(jīng)過(guò)綜

合評(píng)價(jià)后確定?？己四繕?biāo)值的設(shè)定通常為三檔，即

地方國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)工作思考

【摘要】出資人對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核激勵(lì)制度，通過(guò)選擇性的激勵(lì)，推動(dòng)企業(yè)改革轉(zhuǎn)

型、創(chuàng)新發(fā)展，提高科學(xué)管理水平及實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本的做強(qiáng)做大。本文在分析地方國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核分

類(lèi)及目標(biāo)設(shè)定、中介機(jī)構(gòu)人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)工作實(shí)務(wù)、思考及思路的基礎(chǔ)上，歸納經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核對(duì)

于企業(yè)管理的必要性，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工作方式與方法需適應(yīng)時(shí)代與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與要求。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；國(guó)有資本；考核評(píng)價(jià)

田美玲

【作者單位】湖北中信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任公司，武漢 430012

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·41·□

目標(biāo)值達(dá)到歷史最高水平、目標(biāo)值不低于基準(zhǔn)值以

及目標(biāo)值低于基準(zhǔn)值。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核可分為年度經(jīng)

營(yíng)業(yè)績(jī)考核和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。前者考核期為一

個(gè)完整年度，考核指標(biāo)通常包括基本指標(biāo)、分類(lèi)指

標(biāo)、改革發(fā)展指標(biāo)等；后者以三年為考核期，考核

指標(biāo)通常包括基本指標(biāo)和分類(lèi)指標(biāo)。

對(duì)于年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，根據(jù)“一類(lèi)一策”

原則及各企業(yè)規(guī)模、功能屬性等，將基本指標(biāo)和分

類(lèi)指標(biāo)作為同類(lèi)企業(yè)的共性考核指標(biāo)。商業(yè)一類(lèi)企

業(yè)以盈利、創(chuàng)新為主，基本指標(biāo)包括利潤(rùn)總額、凈

資產(chǎn)收益率等，分類(lèi)指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用

占營(yíng)業(yè)收入比重等；商業(yè)二類(lèi)企業(yè)以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能

力、投融資建設(shè)保障能力為主，基本指標(biāo)包括利潤(rùn)

總額、凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)

收入比重等，分類(lèi)指標(biāo)包括重大專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)投資建設(shè)

等；公益類(lèi)企業(yè)以公共服務(wù)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益、運(yùn)營(yíng)保

障能力為主，基本指標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)性營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)

總額等，分類(lèi)指標(biāo)包括成本費(fèi)用控制、服務(wù)質(zhì)量

等。而改革發(fā)展指標(biāo)是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)制定的個(gè)性指

標(biāo)，是按“一企一策”原則，圍繞地方國(guó)企改革的工

作要求，反映企業(yè)做強(qiáng)做大主業(yè)、加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)

整、優(yōu)化資源配置、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等情況。

任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中：基本指標(biāo)主要為國(guó)

有資本保值增值率，商業(yè)類(lèi)企業(yè)圍繞資本回報(bào)、主業(yè)

發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力設(shè)定其他指標(biāo)，公益類(lèi)企業(yè)圍

繞提升運(yùn)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)平衡能力設(shè)定其他指標(biāo)；任

期分類(lèi)指標(biāo)是根據(jù)企業(yè)類(lèi)型、行業(yè)特點(diǎn)等，結(jié)合企

業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略及可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等因素確定。

三、地方國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)工作內(nèi)容

1. 明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。除了國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的指

導(dǎo)性規(guī)定，各地方國(guó)資管理機(jī)構(gòu)與出資企業(yè)簽訂的

年度或任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)、各地方國(guó)資管理機(jī)構(gòu)

年度企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核計(jì)分規(guī)則、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

考核報(bào)告內(nèi)容要求等，均作為具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2. 整理評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及實(shí)施程序?；A(chǔ)數(shù)據(jù)主

要為經(jīng)審計(jì)并經(jīng)審核的企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告、經(jīng)審查

的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、各個(gè)國(guó)企編制的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析報(bào)

告及依據(jù)，通過(guò)查閱資料、核對(duì)臺(tái)賬、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)等

方式，對(duì)各項(xiàng)考核指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，按照計(jì)分規(guī)則進(jìn)

行計(jì)分。

3. 經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)類(lèi)指標(biāo)是第三方中

介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)主要內(nèi)容，評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)為合理確

定基準(zhǔn)值，分析指標(biāo)調(diào)整因素是否客觀、公允，完

成值的計(jì)算是否準(zhǔn)確?；鶞?zhǔn)值是根據(jù)各國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)

績(jī)考核指標(biāo)上一年完成值、前三年完成值的平均

值，并結(jié)合客觀因素、行業(yè)對(duì)標(biāo)情況綜合確定。如

實(shí)務(wù)中核定企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)上一任期實(shí)際完成

值、上一任期考核目標(biāo)值與實(shí)際完成值的平均值，

以?xún)芍抵械妮^低者確定為考核指標(biāo)基準(zhǔn)值。目標(biāo)值

一般以基準(zhǔn)值為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、宏觀經(jīng)濟(jì)

形勢(shì)、市場(chǎng)趨勢(shì)、歷史水平等確定，實(shí)務(wù)中國(guó)資機(jī)構(gòu)

與國(guó)企在任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)中均明確年度各項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)指標(biāo)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。調(diào)整因素是結(jié)合企業(yè)當(dāng)年存

在的各類(lèi)客觀因素形成，如會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變

更的影響、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響以及非經(jīng)營(yíng)性因素

的影響。實(shí)務(wù)中房產(chǎn)評(píng)估市值增加的資產(chǎn)和損益、

研發(fā)投入的影響等可能作為年度調(diào)整因素。完成值

根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告結(jié)果及考慮調(diào)整因素而得

出，調(diào)整后的完成情況更加接近企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情

況，較為客觀地反映了目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)程度。

根據(jù)國(guó)資機(jī)構(gòu)編制的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核計(jì)分規(guī)

則，結(jié)合目標(biāo)責(zé)任書(shū)中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本分值及按權(quán)重

對(duì)具體指標(biāo)的分配分值，按照計(jì)分規(guī)則的要求，計(jì)

算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的得分。因此，計(jì)分規(guī)則的制定尤

為關(guān)鍵，實(shí)務(wù)中對(duì)比兩年的計(jì)分規(guī)則要求，基本要

求是目標(biāo)值較基準(zhǔn)值增長(zhǎng)、完成值較目標(biāo)值增長(zhǎng)，

在此基礎(chǔ)上進(jìn)行加分與扣分。

4. 改革發(fā)展指標(biāo)的評(píng)價(jià)。改革發(fā)展指標(biāo)立足于

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新發(fā)展，

提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)改革發(fā)展指標(biāo)的評(píng)價(jià)依據(jù)

各經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供的證明材料及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)值的分析、

量化，實(shí)務(wù)中要提高某類(lèi)業(yè)務(wù)板塊的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、

收入增長(zhǎng)幅度，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)上市計(jì)劃、研發(fā)機(jī)構(gòu)的

設(shè)立及研發(fā)投入、經(jīng)理層任期制契約化管理、債務(wù)

規(guī)?？刂扑降染勺鳛楦母锇l(fā)展指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5. 國(guó)有資本保值增值評(píng)價(jià)。國(guó)有資本保值增值

率是任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)。國(guó)有資本保值

增值意味著國(guó)家所有者權(quán)益呈正增長(zhǎng)趨勢(shì)，說(shuō)明企

業(yè)維持了一定的生產(chǎn)能力及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于提高

國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，增加國(guó)有資產(chǎn)的積累。國(guó)有資

本保值增值率指標(biāo)反映企業(yè)的資本規(guī)模、生產(chǎn)能力

以及經(jīng)營(yíng)損益和創(chuàng)利能力，是各方面經(jīng)濟(jì)決策者的

□·42·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

重要依據(jù)。對(duì)國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)，是依據(jù)

經(jīng)審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，在綜合分析影響

經(jīng)營(yíng)期內(nèi)國(guó)有資本增減變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)

國(guó)有資本保值增值結(jié)果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，主要通過(guò)國(guó)

有資本保值增值率指標(biāo)反映。國(guó)有資本保值增值率

是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國(guó)有

資本與期初國(guó)有資本的比率。實(shí)務(wù)中，客觀增加因

素主要有：國(guó)家、國(guó)有單位直接或追加投資、無(wú)償

劃入、資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)界定、資本（股票）

溢價(jià)和稅收返還等；客觀減少因素主要有：專(zhuān)項(xiàng)批

準(zhǔn)核銷(xiāo)、無(wú)償劃出、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定、消化以前

年度潛虧和掛賬、自然災(zāi)害等不可抗拒因素、企業(yè)

按規(guī)定上繳紅利和資本（股票）折價(jià)等。國(guó)有資本保

值增值率等于大于100%時(shí)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值

增值，國(guó)有資本保值增值率結(jié)果直接影響企業(yè)負(fù)責(zé)

人績(jī)效年薪及工效掛鉤企業(yè)的效益工資。

6. 考核年度重要事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，結(jié)合審計(jì)結(jié)

果、企業(yè)的財(cái)務(wù)分析等，對(duì)年度重要事項(xiàng)進(jìn)行反

映，以評(píng)價(jià)其對(duì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的影響。其中的重要事項(xiàng)

包括重大投融資、重大涉訴、重大貸款擔(dān)保、重大

資產(chǎn)處置和資產(chǎn)重組、重大經(jīng)濟(jì)損失、重要會(huì)計(jì)政

策變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等。

7. 考核年度財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析是對(duì)已實(shí)現(xiàn)的

業(yè)務(wù)活動(dòng)及歷史數(shù)據(jù)的總結(jié)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的

效果及效益。在近兩年參與的國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)

價(jià)實(shí)務(wù)中，分別針對(duì)基本財(cái)務(wù)狀況、盈利能力及指

標(biāo)、現(xiàn)金流量等方面進(jìn)行了分析?；矩?cái)務(wù)狀況

中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、歸屬于國(guó)有所有者權(quán)益中的各

項(xiàng)目占資產(chǎn)總額比、與歷史同期相比的變動(dòng)幅度，

對(duì)占比大的資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目、年度增減幅度大的項(xiàng)

目逐項(xiàng)具體分析原因及影響，對(duì)帶息負(fù)債的變動(dòng)進(jìn)

行分析，對(duì)所有者權(quán)益中項(xiàng)目的變動(dòng)逐一說(shuō)明形成

原因。盈利能力方面，分析各損益項(xiàng)目與歷史同期

的波動(dòng)情況、成本費(fèi)用的占比與波動(dòng)情況、各業(yè)務(wù)

板塊盈利能力、虧損板塊形成的原因及影響、現(xiàn)金

流量的收現(xiàn)能力及營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金情況，并縱向分析重要

的盈利指標(biāo)，如銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)

收益率、人均營(yíng)業(yè)收入、人均利潤(rùn)、人事費(fèi)用率等

各類(lèi)指標(biāo)。

評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中通過(guò)一定的篇幅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、盈利指標(biāo)等進(jìn)行綜合分

析，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的縱向比較及波動(dòng)分析，了解企

業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，合理評(píng)價(jià)

經(jīng)營(yíng)者的工作實(shí)績(jī)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者不斷改進(jìn)工作，為

企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)固發(fā)展提供重要依據(jù)。

四、地方國(guó)企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)工作思考及思路

1. 對(duì)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)結(jié)果的影響因素。

（1）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核對(duì)象的變動(dòng)。近幾年國(guó)企迎

來(lái)快速發(fā)展階段，集團(tuán)化管理及產(chǎn)業(yè)資源整合、重

組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，致使考核過(guò)程中考核對(duì)象發(fā)生較大

的變化，考核目標(biāo)、指標(biāo)都需要根據(jù)新的考核對(duì)象

重新設(shè)定考核機(jī)制，提高了操作難度。

（2）業(yè)績(jī)考核目標(biāo)值確定難度大?？己四繕?biāo)值

設(shè)定的合理性是考核的關(guān)鍵，目標(biāo)值的確定為國(guó)企

按照國(guó)資機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)申報(bào)要求，報(bào)送年度經(jīng)營(yíng)目

標(biāo)建議值及必要的說(shuō)明材料，地方國(guó)資機(jī)構(gòu)按照本

地經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)要求，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)所處

行業(yè)發(fā)展周期、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人

年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)值進(jìn)行審核確定。不合理的目標(biāo)值對(duì)

于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展存在不利影響，實(shí)務(wù)中企業(yè)為完

成目標(biāo)值成為監(jiān)管部門(mén)與企業(yè)間博弈的重點(diǎn)。

（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的局限性。基本指標(biāo)及分類(lèi)

指標(biāo)中主要為財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)，可通過(guò)審計(jì)報(bào)告結(jié)果直

接取得，易于計(jì)算、量化，但財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)相對(duì)容

易操控，部分國(guó)企因承擔(dān)較多基礎(chǔ)建設(shè)或?qū)ｍ?xiàng)任

務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果形成影響，實(shí)務(wù)中指標(biāo)計(jì)算中考慮

了許多調(diào)整事項(xiàng)，但調(diào)整因素的考量無(wú)統(tǒng)一規(guī)定或

標(biāo)準(zhǔn)，造成指標(biāo)完成值未能充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展及

運(yùn)營(yíng)情況。

2. 對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果形成影響因素的思路。結(jié)合評(píng)價(jià)

工作中實(shí)務(wù)，有效發(fā)揮經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的作用，國(guó)企

在改革發(fā)展中應(yīng)當(dāng)對(duì)頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的優(yōu)化與完

善，壓縮管理層級(jí)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。改善目標(biāo)值

的形成機(jī)制，在經(jīng)營(yíng)者對(duì)以往的業(yè)績(jī)績(jī)效進(jìn)行分析

的基礎(chǔ)上合理確定，在符合經(jīng)營(yíng)者能力范圍基礎(chǔ)上

形成挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，為企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)利益。

范瑩霞，劉亞峰，敬子南等．國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究［J］．

國(guó)有資產(chǎn)管理，2020（12）：49 ~ 52．

王靜，李波濤．關(guān)于開(kāi)展國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬改革及業(yè)績(jī)考核咨

詢(xún)業(yè)務(wù)的思考［J］．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019（4）：114 ~ 117．

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·43·□

“業(yè)財(cái)技融合”的新會(huì)計(jì)人才能力框架

一、引言

在數(shù)智時(shí)代，組織面臨的外部環(huán)境發(fā)生了巨大

的變化，在大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)

算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和chatGPT等新科技的推動(dòng)下，

企業(yè)的戰(zhàn)略管理、商業(yè)模式和盈利模式日趨復(fù)雜多

變，企業(yè)需要數(shù)智化和平臺(tái)化的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)工

作因之也發(fā)生了顛覆性變化：“業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、技術(shù)融

合”（簡(jiǎn)稱(chēng)“業(yè)財(cái)技融合”），企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享、中小

企業(yè)云會(huì)計(jì)不斷迭代和進(jìn)化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中共享并

逐漸被財(cái)務(wù)機(jī)器人所取代，為業(yè)務(wù)決策提供支持的

管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)也越來(lái)越重要。財(cái)務(wù)正在進(jìn)行

如下轉(zhuǎn)變：由管控型向賦能型轉(zhuǎn)變，由流程驅(qū)動(dòng)向

價(jià)值驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，由業(yè)財(cái)分離向業(yè)財(cái)融合轉(zhuǎn)變，由守

護(hù)價(jià)值向創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變。企業(yè)的“業(yè)財(cái)技融合”要求

會(huì)計(jì)人員具備“業(yè)財(cái)技融合”的能力框架，而要培養(yǎng)

“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才，需要產(chǎn)學(xué)

協(xié)同。數(shù)智時(shí)代“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)

人才需求邏輯如圖1所示。

為了培養(yǎng)具有價(jià)值創(chuàng)造能力的卓越會(huì)計(jì)人才，

在參加歷屆高校“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”競(jìng)賽的基礎(chǔ)上

開(kāi)設(shè)培養(yǎng)“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才的

“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)?！捌髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)

驗(yàn)本著“知行合一、開(kāi)放融合”的理念，通過(guò)組織會(huì)

計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生模擬企業(yè)管理決策、進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)商務(wù)分

析，深度剖析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決

問(wèn)題，以培養(yǎng)學(xué)生的商業(yè)頭腦和全局意識(shí)，提升其

溝通合作能力、領(lǐng)導(dǎo)力，以及發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)實(shí)際

問(wèn)題的能力，從而順應(yīng)時(shí)代需求，推動(dòng)財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)

價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才教學(xué)模式研究

【摘要】在數(shù)智時(shí)代大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和chatGPT等新科技

的推動(dòng)下，企業(yè)需要數(shù)智化和平臺(tái)化的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)工作因之也出現(xiàn)“業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、技術(shù)融合”的趨

勢(shì)。為了培養(yǎng)“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才，本文分析了“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)培養(yǎng)“業(yè)財(cái)

技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才的內(nèi)容、考核方式和效果，形成了產(chǎn)學(xué)協(xié)同培養(yǎng)“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值

創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式。本文以“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)教學(xué)為例總結(jié)的產(chǎn)學(xué)協(xié)同培養(yǎng)

“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才的教學(xué)模式具有重要的推廣和借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】“業(yè)財(cái)技融合”；價(jià)值創(chuàng)造型；新會(huì)計(jì)人才；教學(xué)模式

魏玉平

【基金項(xiàng)目】教育部產(chǎn)學(xué)協(xié)同育人項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：201702045008）；江漢大學(xué)2021年校級(jí)科研項(xiàng)目；江漢大學(xué)2022年校級(jí)科研項(xiàng)目（四新學(xué)

科專(zhuān)項(xiàng)）（項(xiàng)目編號(hào)：2022SXZX19）

【作者單位】江漢大學(xué)商學(xué)院，武漢 430056

圖 1 數(shù)智時(shí)代“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型

新會(huì)計(jì)人才需求邏輯

新科技“：大智移云物區(qū)和chatGPT”

組織數(shù)智化轉(zhuǎn)型

財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型“：業(yè)財(cái)技融合”

“業(yè)財(cái)技融合”的新會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系

“業(yè)財(cái)技融合”的新會(huì)計(jì)人才教學(xué)體系

培養(yǎng)“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才的實(shí)驗(yàn)課

——“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)

□·44·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

教學(xué)理念、模式、課程體系、課程內(nèi)容和教學(xué)方法

手段全方位的升級(jí)。

二、文獻(xiàn)述評(píng)

有關(guān)新科技對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)教育的影響、數(shù)

智時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)人員的能力框架、新科技與會(huì)計(jì)專(zhuān)

業(yè)和課程的融合，以及智能會(huì)計(jì)“技財(cái)”融合的課程

和教材體系等，國(guó)內(nèi)外開(kāi)展了一系列研究。

（一）國(guó)外相關(guān)研究

國(guó)外學(xué)者和會(huì)計(jì)科技公司研究了新科技對(duì)會(huì)計(jì)

行業(yè)和會(huì)計(jì)教育的影響、數(shù)智時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)人員的

能力框架、新科技與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和課程的融合等。其

主要研究綜述如下：

1. 國(guó)外新科技對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)教育的影響研

究。Pan和Seow（2016）提出會(huì)計(jì)本科生信息技術(shù)能

力革命；Saurav Dutta（2020）分析了數(shù)字技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)

行業(yè)和會(huì)計(jì)教育的影響；Zhang 等（2020）研究了AI

和區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的影響；Ann C. Dzuranin 等

（2019）提出會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)融合大數(shù)據(jù)分析的三種模式；

Watty等（2016）研究了高等教育會(huì)計(jì)教師對(duì)新教育

技術(shù)的抵制。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）組織了 AiBD

（Accounting is Big Data）的會(huì)議；皇家墨爾本理工大

學(xué)（RMIT University）于 2020 年將會(huì)計(jì)系和物流和

信管系合并，以應(yīng)對(duì)新科技對(duì)會(huì)計(jì)教育的挑戰(zhàn)。

2. 國(guó)外數(shù)智時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)人員的能力框架研

究。2019 年，英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）對(duì)

全球特許管理會(huì)計(jì)師（CGMA）的能力框架和認(rèn)證考

試大綱重新進(jìn)行了修訂，將數(shù)字技能作為職業(yè)管理

會(huì)計(jì)師的核心技能。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）最

新的管理會(huì)計(jì)能力框架提出規(guī)劃報(bào)告、決策、科技、

運(yùn)營(yíng)、領(lǐng)導(dǎo)力五種能力，其中科技能力要求管理會(huì)

計(jì)人員能夠管理技術(shù)和信息系統(tǒng)，驅(qū)動(dòng)有效運(yùn)營(yíng)。

特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）在2021年發(fā)布的會(huì)計(jì)

師職業(yè)導(dǎo)航和核心能力框架中除了提出專(zhuān)業(yè)、洞

察、寫(xiě)作和驅(qū)動(dòng)四大能力，還強(qiáng)調(diào)倫理、可持續(xù)和數(shù)

字化能力，并將可持續(xù)作為核心能力。國(guó)際商學(xué)院

協(xié)會(huì)（AACSB）于2013年修訂認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，要求會(huì)計(jì)學(xué)

位學(xué)生具備使用信息技術(shù)整合會(huì)計(jì)和商業(yè)的能力，

包括數(shù)據(jù)生產(chǎn)、共享、報(bào)告、挖掘和分析的能力；新

加坡管理大學(xué)于 2017 年將新科技融入會(huì)計(jì)培養(yǎng)大

綱，并得到新加坡教育部的批準(zhǔn)（王紀(jì)偉，2022）。

3. 國(guó)外新科技與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和課程的融合研究。

SAP創(chuàng)始人于1988年設(shè)立大學(xué)聯(lián)盟項(xiàng)目，并和高校

合作推出智能會(huì)計(jì)相關(guān)課程；AAA組建的美國(guó)會(huì)計(jì)

高等教育路徑委員會(huì)在《描繪下一代會(huì)計(jì)師的國(guó)家

戰(zhàn)略》（2012）中提出會(huì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)在課程體系中整合

商業(yè)和信息技術(shù)；AACSB于2018修訂認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，要

求會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)課程必須提供新科技以及應(yīng)用于會(huì)

計(jì)領(lǐng)域新科技的訓(xùn)練并強(qiáng)調(diào)實(shí)踐，AACSB會(huì)計(jì)認(rèn)證

準(zhǔn)則 A5 期望每一門(mén)會(huì)計(jì)課程都能夠融入新科技。

Richardson和Watson（2020）研究了數(shù)據(jù)分析對(duì)會(huì)計(jì)

課程改革的影響；Sledgianowski 等（2017）提出將大

數(shù)據(jù)、技術(shù)和信息系統(tǒng)競(jìng)賽納入會(huì)計(jì)課程；杰奎琳·

波特（2020）提出將 Excel、Xero 和 Tableau 開(kāi)發(fā) ICT

技能應(yīng)用于會(huì)計(jì)課程；Farewell 和 Debreceny（2010）

研究了會(huì)計(jì)課程中的XBRL。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)研究

部分學(xué)者研究了數(shù)智時(shí)代新科技對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)

和會(huì)計(jì)教育的影響、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才能力框架、管理

型和智慧型人才培養(yǎng)模式和路徑。其主要研究綜述

如下：

1. 國(guó)內(nèi)新科技對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)教育的影響研

究。陳錦儀和胡永銓?zhuān)?021）研究了人工智能及智能

會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊；況玉書(shū)和劉永澤（2019）研

究了人工智能時(shí)代高等會(huì)計(jì)教育的變革與創(chuàng)新；周

守亮和唐大鵬（2019）研究了會(huì)計(jì)教育的轉(zhuǎn)型與發(fā)

展；謝詩(shī)蕾（2020）研究了信息化時(shí)代會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

的轉(zhuǎn)型路徑。

2. 國(guó)內(nèi)數(shù)智時(shí)代會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式研究。曾芳

（2020）研究了人工智能背景下管理型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

模式；許昊等（2018）研究了會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)模

式的創(chuàng)新與改革；郭橙（2020）研究了智慧型會(huì)計(jì)人

才培養(yǎng)模式；李莉（2021）研究了基于OBE的“業(yè)財(cái)

技融合”的智能會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式構(gòu)建問(wèn)題；王愛(ài)

國(guó)和牛艷芳（2021）研究了智能會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)課程體

系；陳俊和董望（2021）研究了智能財(cái)務(wù)人才能力框

架和培養(yǎng)要求；王化成（2021）研究了幾種新型的財(cái)

會(huì)崗位，即智能財(cái)務(wù)核算師、智能財(cái)務(wù)工程師、智

能財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)師和智能財(cái)務(wù)規(guī)劃師。中南財(cái)大學(xué)施先

旺教授針對(duì)新科技對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)進(jìn)行了研究并

提出“業(yè)財(cái)合一，流程管控”的會(huì)計(jì)思想和“會(huì)計(jì)沙

盤(pán)模型”；2022年8月17日，中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)數(shù)字

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·45·□

化分會(huì)在2022年數(shù)字化學(xué)術(shù)年會(huì)上，發(fā)布了《數(shù)字

化會(huì)計(jì)教育規(guī)范》《數(shù)字化會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》團(tuán)體

標(biāo)準(zhǔn)及《數(shù)字化會(huì)計(jì)師》《數(shù)字化會(huì)計(jì)教育認(rèn)定

（DAEC）項(xiàng)目》。

3. 國(guó)內(nèi)高校數(shù)智時(shí)代智能會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究。全國(guó)

有十幾所高校開(kāi)辦智能會(huì)計(jì)或智能財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，并研

究了智能會(huì)計(jì)課程體系、智能財(cái)務(wù)人才能力框架和

培養(yǎng)要求、新型的財(cái)會(huì)崗位。比較典型的開(kāi)辦智能

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的相關(guān)高校有上海財(cái)經(jīng)大學(xué)“四化融合的

一流卓越會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)”（國(guó)際、本土、專(zhuān)業(yè)、智

能）、中國(guó)人民大學(xué)的智能會(huì)計(jì)班、浙江大學(xué)的智能

財(cái)務(wù)班、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院開(kāi)設(shè)的智能會(huì)計(jì)和智能財(cái)務(wù)

方向，以及西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)和河北金

融學(xué)院的智能會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)等。不同類(lèi)型的學(xué)校對(duì)智能

會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位不同，如西南財(cái)經(jīng)大學(xué)等

財(cái)經(jīng)類(lèi)學(xué)校注重培養(yǎng)智能財(cái)務(wù)決策型人才，重慶理

工大學(xué)等理工類(lèi)學(xué)校注重培養(yǎng)智能會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)型人

才，而中國(guó)人民大學(xué)等綜合性大學(xué)則注重培養(yǎng)運(yùn)營(yíng)

規(guī)劃型人才（蔡顯軍等，2022）。孟飛和儲(chǔ)麗琴

（2021）研究了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與智能化時(shí)代財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

建設(shè)問(wèn)題；王愛(ài)國(guó)（2021）對(duì)智能會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的若

干框架進(jìn)行了研究。

4. 國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)學(xué)院智能會(huì)計(jì)“技財(cái)”融合的課程體

系研究。浪潮、新道、正保和躍客科技等會(huì)計(jì)科技

公司聯(lián)合高校成立產(chǎn)業(yè)學(xué)院，開(kāi)發(fā)了智能會(huì)計(jì)“技

財(cái)”融合的課程體系；山東財(cái)經(jīng)大學(xué)開(kāi)發(fā)了智能會(huì)

計(jì)核心教材體系；浪潮鑄遠(yuǎn)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)聯(lián)合開(kāi)

發(fā)了財(cái)務(wù)共享和智能會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系；用友新道

科技股份有限公司開(kāi)設(shè)了智能會(huì)計(jì)交叉專(zhuān)業(yè)；正保

遠(yuǎn)程教育控股子公司廈門(mén)網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司提出

了高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系和“學(xué)?！．a(chǎn)業(yè)學(xué)

院—企業(yè)”人才培養(yǎng)體系；躍客科技教育科技有限

公司開(kāi)設(shè)新科技和會(huì)計(jì)融合課程體系。

（三）文獻(xiàn)述評(píng)

在數(shù)智時(shí)代，企業(yè)數(shù)智化、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型和會(huì)計(jì)人

才轉(zhuǎn)型的影響決定了會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人才能力框架的本

質(zhì)特征是“業(yè)財(cái)技融合”?，F(xiàn)有研究多從微觀視角分

析智能會(huì)計(jì)的改革，少有從產(chǎn)學(xué)協(xié)同育人角度開(kāi)展

“業(yè)財(cái)技融合”教學(xué)體系的研究；國(guó)內(nèi)外對(duì)新會(huì)計(jì)人

才培養(yǎng)體系融合重構(gòu)的研究和實(shí)踐側(cè)重于“技財(cái)”融

合重構(gòu)，缺乏“業(yè)財(cái)技融合”教學(xué)模式的研究。

三、開(kāi)設(shè)“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)的背景

分析

在新科技的推動(dòng)下，一方面企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共

享、中小企業(yè)云會(huì)計(jì)不斷迭代和進(jìn)化并向數(shù)智化財(cái)

務(wù)方向發(fā)展；另一方面，數(shù)智時(shí)代要求企業(yè)必須進(jìn)

行數(shù)智化轉(zhuǎn)型，而企業(yè)的數(shù)智化離不開(kāi)財(cái)務(wù)的數(shù)智

化。在財(cái)務(wù)數(shù)智化下，財(cái)務(wù)活動(dòng)特征表現(xiàn)為數(shù)字

化、自動(dòng)化、智能化，財(cái)務(wù)活動(dòng)的類(lèi)型表現(xiàn)為共享

財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)職能由“管控型向

賦能型轉(zhuǎn)變、流程驅(qū)動(dòng)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變、業(yè)財(cái)分離

向業(yè)財(cái)一體化轉(zhuǎn)變、守護(hù)價(jià)值向創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變”，財(cái)

務(wù)轉(zhuǎn)型的路徑是財(cái)務(wù)的數(shù)字化、智能化和自動(dòng)化。

（一）新科技推動(dòng)下的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型及“業(yè)財(cái)技融合”

的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才能力框架

如圖 2 所示，一方面，新科技通過(guò)推動(dòng)數(shù)字經(jīng)

濟(jì)和數(shù)字生活，要求企業(yè)適應(yīng)商業(yè)模式和盈利模式

轉(zhuǎn)變，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型；

另一方面，新科技推動(dòng)了云會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)共享的廣泛

應(yīng)用，使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心逐漸成為大數(shù)據(jù)中心，

財(cái)務(wù)日趨數(shù)字化和智能化，核算財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)大部分自

動(dòng)化，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)得以發(fā)展。

“業(yè)財(cái)技融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才能力框

架包括具備良好的職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展觀，融合

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能、支持業(yè)務(wù)和業(yè)財(cái)融合技能以及技術(shù)

技能（數(shù)字技能），能與IT部門(mén)進(jìn)行溝通和對(duì)話(huà)，具

備為組織低碳和高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中的業(yè)務(wù)決策、戰(zhàn)

略管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)籌劃提供信息

與方案的能力，從而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值創(chuàng)造、低碳和高

圖 2 新科技對(duì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的影響機(jī)制

數(shù)字經(jīng)濟(jì) 數(shù)字生活 財(cái)務(wù)共享 云會(huì)計(jì)

數(shù)字化企業(yè) 新型財(cái)務(wù)模式

財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變

新科技

戰(zhàn)略財(cái)務(wù) 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)

財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

拉動(dòng) 推動(dòng)

□·46·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

質(zhì)量發(fā)展。

（二）“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”競(jìng)賽實(shí)驗(yàn)的緣起

為了落實(shí)《教育部關(guān)于加快建設(shè)高水平本科教

育全面提高人才培養(yǎng)能力的意見(jiàn)》，深化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)

教育改革，提升學(xué)生綜合素質(zhì)，推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)

與教育教學(xué)深度融合，加強(qiáng)實(shí)踐育人平臺(tái)建設(shè)，改

革教學(xué)管理制度，鼓勵(lì)學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐、科學(xué)研

究、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、競(jìng)賽活動(dòng)，教育部會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教學(xué)

指導(dǎo)分委員會(huì)于 2018 年啟動(dòng)了全國(guó)性會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)

競(jìng)賽“全國(guó)高校企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)競(jìng)賽”。自 2018

年以來(lái)，由中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦并在廈門(mén)網(wǎng)中網(wǎng)

軟件有限公司的技術(shù)支持下，該競(jìng)賽已成功舉辦五

屆。在每屆比賽中，均設(shè)置了校內(nèi)賽、區(qū)域賽和全

國(guó)總決賽三個(gè)階段，不管是哪個(gè)階段，均要求采用

大賽專(zhuān)用平臺(tái)通過(guò)線(xiàn)上進(jìn)行模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)戰(zhàn)競(jìng)

賽。在組織參加歷屆“全國(guó)高校企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)

競(jìng)賽”和校內(nèi)賽暨企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)開(kāi)放性實(shí)驗(yàn)

的基礎(chǔ)上，和廈門(mén)網(wǎng)中網(wǎng)有限公司開(kāi)展產(chǎn)學(xué)協(xié)同育

人，在會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)

驗(yàn)課。

四、“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)培養(yǎng)“業(yè)財(cái)技

融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才的內(nèi)容

在“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)課的教學(xué)過(guò)程中，

老師會(huì)和學(xué)生一起整合經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、戰(zhàn)略管

理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)

等學(xué)科知識(shí)，通過(guò)在不確定的環(huán)境中經(jīng)營(yíng)公司來(lái)沉

浸式體驗(yàn)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，即財(cái)務(wù)如何支撐戰(zhàn)略、賦

能業(yè)務(wù)從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

（一）“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)課理論教學(xué)

為了深入分析企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和商業(yè)模式轉(zhuǎn)變對(duì)

價(jià)值創(chuàng)造的影響機(jī)制，“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)

課以CGMA商業(yè)模式輪為理論框架，分析價(jià)值創(chuàng)造

理論。

1. 價(jià)值創(chuàng)造理論教學(xué)和討論。價(jià)值就是客戶(hù)對(duì)

商品的感知且愿意為感知支付的對(duì)價(jià)之間的差額。

企業(yè)價(jià)值是預(yù)期未來(lái)自由現(xiàn)金流量按平均資本成本

的折現(xiàn)值。價(jià)值創(chuàng)造是指以為顧客創(chuàng)造價(jià)值為基礎(chǔ)

進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值提升的活動(dòng)。當(dāng)前的生產(chǎn)模

式發(fā)生了巨大的變革，從“以市場(chǎng)為導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

“以客戶(hù)為核心”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶(hù)的需求出發(fā)，開(kāi)

拓銷(xiāo)售渠道，提供產(chǎn)品或服務(wù)，從而將市場(chǎng)機(jī)會(huì)與

自身的資源和能力相匹配形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值創(chuàng)

造是企業(yè)的根本目標(biāo)，只有擁有一系列完整的價(jià)值

創(chuàng)造理念，并不斷進(jìn)行更新，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)

發(fā)展。

（1）CGMA 商業(yè)模式輪。如圖 3 所示，CGMA

商業(yè)模式輪整體可以概括為識(shí)別與定位（Define）、

價(jià)值創(chuàng)造（Create）、價(jià)值傳遞（Deliver）、價(jià)值獲取

（Capture）四個(gè)階段。

第一階段：識(shí)別與定位。該階段主要是識(shí)別相

應(yīng)的利益相關(guān)者，而利益相關(guān)者包括實(shí)際投資者、

潛在投資者以及相關(guān)機(jī)構(gòu)。實(shí)際投資者一般會(huì)直接

影響公司的資產(chǎn)；潛在投資者以及相關(guān)機(jī)構(gòu)，如基

金公司、投行等會(huì)間接影響公司資產(chǎn)。吸引并抓住

潛在投資者是公司提高自身價(jià)值的重要渠道。為

此，公司需要確定利益相關(guān)者的優(yōu)先順序，并確認(rèn)

利益相關(guān)者的需求，從而制定相關(guān)的價(jià)值主張。

第二階段：價(jià)值創(chuàng)造。該階段主要是圍繞核心

企業(yè)并聯(lián)合相關(guān)企業(yè)，在資源合理分配、利用及回收

的過(guò)程中進(jìn)行一系列價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，使自身的價(jià)值

創(chuàng)造能力得到提升，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)及產(chǎn)能的利用。

第三階段：價(jià)值傳遞。該階段主要按照企業(yè)的

某種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)市場(chǎng)客戶(hù)群體進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)而更好地確

定目標(biāo)市場(chǎng)，針對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)制定價(jià)格營(yíng)銷(xiāo)策略，利

用網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售渠道將產(chǎn)品及企業(yè)文化價(jià)值傳遞給消費(fèi)

者。馬克思稱(chēng)由商品到貨幣的過(guò)程是“驚險(xiǎn)的一

躍”，所以在傳遞過(guò)程中往往伴隨著機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。

第四階段：價(jià)值獲取。該階段包括成本控制、

圖 3 CGMA商業(yè)模式輪

創(chuàng)造

伙伴 資源 過(guò)程 活動(dòng) 產(chǎn)出

識(shí)別 傳遞

獲取

市場(chǎng) 技術(shù)

社會(huì) 風(fēng)險(xiǎn)與

機(jī)會(huì)

市場(chǎng)細(xì)分

渠道

識(shí)別利益相關(guān)者

制定價(jià)值主張

確認(rèn)利益

相關(guān)者的需求

確定利益相關(guān)

者的優(yōu)先順序

成本控制 營(yíng)收效益 盈余共享

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·47·□

操作層 中間層

首席執(zhí)行官

市場(chǎng)總監(jiān)

運(yùn)營(yíng)總監(jiān)

財(cái)務(wù)總監(jiān)

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量表 決策層

財(cái)務(wù)指標(biāo)及評(píng)分非財(cái)務(wù)指標(biāo)及評(píng)分

成本控制 成本控制評(píng)分

發(fā)展能力 發(fā)展能力評(píng)分

盈利能力 盈利能力評(píng)分

營(yíng)運(yùn)能力 營(yíng)運(yùn)能力評(píng)分

風(fēng)險(xiǎn)管理能力 風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)分

市場(chǎng)份額 市場(chǎng)份額評(píng)分

現(xiàn)金管理能力 現(xiàn)金管理能力評(píng)分

行業(yè)地位 行業(yè)地位評(píng)分

研發(fā)能力 研發(fā)能力評(píng)分

履約能力 履約能力評(píng)分

股利分配 股利分配評(píng)分

圖 4 基于Excel的模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)戰(zhàn)競(jìng)賽財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)

營(yíng)收效益及盈余共享三部分。成本控制一般是根據(jù)

預(yù)先設(shè)定的成本管理目標(biāo)對(duì)可能的影響因素進(jìn)行預(yù)

防、調(diào)控，從而確保將成本控制在合理范圍內(nèi)；營(yíng)

收效益是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益；而

在盈余共享上，則可通過(guò)股利現(xiàn)金分紅或盈利再投

資等方式進(jìn)一步創(chuàng)造價(jià)值。

2. 戰(zhàn)略管理回顧與討論。由于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)

生大部分沒(méi)有學(xué)過(guò)戰(zhàn)略管理課程，基于“企業(yè)價(jià)值

創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)場(chǎng)景，由老師和學(xué)生一起討論戰(zhàn)略

的概念、戰(zhàn)略管理環(huán)境、戰(zhàn)略定位、基于平衡計(jì)分

卡的戰(zhàn)略執(zhí)行理論，包括卡普蘭和諾頓所創(chuàng)立的平

衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略地圖、戰(zhàn)略中心型組織和組織協(xié)同

理論。

3. 基于 Excel 的模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)戰(zhàn)競(jìng)賽財(cái)務(wù)決

策支持系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及第二課堂應(yīng)用研究介紹?！捌髽I(yè)價(jià)

值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)課主要通過(guò)六期六大財(cái)務(wù)指標(biāo)（盈

利能力指標(biāo)、成本控制指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、現(xiàn)金

管理能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力指標(biāo)）

和五大非財(cái)務(wù)指標(biāo)（市場(chǎng)份額、行業(yè)地位、研發(fā)能

力、履約能力、股利分配）來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)公司的價(jià)值創(chuàng)

造能力和可持續(xù)發(fā)展能力。不管是財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非

財(cái)務(wù)指標(biāo)，都是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的表征，只有這些

指標(biāo)相互協(xié)調(diào)，企業(yè)才能持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持

續(xù)發(fā)展。同時(shí)應(yīng)該意識(shí)到：在影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

的因素中，有些因素是關(guān)鍵成功因素；在企業(yè)經(jīng)營(yíng)

狀況的各種指標(biāo)中，有些指標(biāo)是關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)

（KPI）。只要抓住關(guān)鍵成功因素和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，

就抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵。譬如，凈資產(chǎn)收益率是衡

量企業(yè)在滿(mǎn)足其他利益相關(guān)者（如員工、債權(quán)人、優(yōu)

先股股東）利益的基礎(chǔ)上為股東創(chuàng)造價(jià)值的相對(duì)指

標(biāo)；再如，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金能力大小的指標(biāo)，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至

關(guān)重要。圖4展示了基于Excel的模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)戰(zhàn)

競(jìng)賽財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。

如圖4所示，基于Excel的模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)戰(zhàn)競(jìng)

賽財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)分為操作層、中間層和決策層

三個(gè)層級(jí)，其中操作層由模擬公司的首席執(zhí)行官、

市場(chǎng)總監(jiān)、運(yùn)營(yíng)總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)數(shù)據(jù)選擇按鈕

分角色操作，每一步操作決策都會(huì)通過(guò)Excel函數(shù)與

模型、中間層的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表

建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，并通過(guò)決策層影響六大財(cái)務(wù)指標(biāo)和

五大非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而影響比賽評(píng)分。參賽選手通

過(guò)觀察每次操作對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)（如凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量）的影響掌握六大財(cái)務(wù)指標(biāo)和五

大非財(cái)務(wù)指標(biāo)情況，并通過(guò)這些指標(biāo)對(duì)評(píng)分的影響

進(jìn)行決策。基于Excel 的模擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)戰(zhàn)競(jìng)賽財(cái)

務(wù)決策支持系統(tǒng)分為六期六個(gè)子系統(tǒng)，每期的邏輯

結(jié)構(gòu)和運(yùn)用原理與圖4相同。

□·48·財(cái)會(huì)月刊2023. 10

（二）“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)教學(xué)

本實(shí)驗(yàn)以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)競(jìng)賽平臺(tái)為依托，

先后由個(gè)人和小組采取人人對(duì)抗的模式，模擬一家

股份公司，以經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流為核心及線(xiàn)索，多角色（企

業(yè)CEO、財(cái)務(wù)總監(jiān)、運(yùn)營(yíng)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)）分工，通

過(guò)單獨(dú)決策或協(xié)商的方式，做出企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。從

戰(zhàn)略規(guī)劃、投資選址、物資采購(gòu)到人員招聘、薪酬

設(shè)計(jì)、生產(chǎn)研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品銷(xiāo)售以及投資、融

資、股利分配等一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、投融資決

策、分配決策的執(zhí)行，可以讓學(xué)生親身體驗(yàn)商海的

殘酷現(xiàn)實(shí)、宏觀經(jīng)濟(jì)的變幻無(wú)常、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不可

預(yù)測(cè)。通過(guò)本實(shí)驗(yàn)可以讓學(xué)生體驗(yàn)和理解以下事

項(xiàng)：在不確定的環(huán)境下如何進(jìn)行企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造；企

業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是兩個(gè)循環(huán)，即大循環(huán)（商業(yè)機(jī)會(huì)驅(qū)動(dòng)

創(chuàng)業(yè)，從規(guī)劃、投入、生產(chǎn)、產(chǎn)出到分配）和小循環(huán)（企

業(yè)圍繞人財(cái)物展開(kāi)研、供、產(chǎn)、銷(xiāo)活動(dòng)），大循環(huán)里套

小循環(huán)，小循環(huán)推動(dòng)大循環(huán)；決策管理在整個(gè)經(jīng)營(yíng)

管理的過(guò)程中能起到穿針引線(xiàn)的作用，經(jīng)營(yíng)過(guò)程從

某種程度上講就是決策的過(guò)程。

1. 授課及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目?！捌髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”授課

及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目如表1所示。

2. 實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。具體實(shí)驗(yàn)內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造介紹及實(shí)戰(zhàn)演練。對(duì)學(xué)生進(jìn)

行戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)管理、市場(chǎng)

營(yíng)銷(xiāo)與人力資源管理等方面的理論和學(xué)科知識(shí)講解

以及“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”平臺(tái)的講解，使學(xué)生對(duì)

“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”的規(guī)則、流程及對(duì)參與者思

維、知識(shí)和能力的要求有充分的了解，對(duì)“企業(yè)價(jià)值

創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)及企業(yè)面臨的經(jīng)

營(yíng)情景數(shù)據(jù)和價(jià)值創(chuàng)造所依據(jù)的預(yù)測(cè)決策模型有

充分的準(zhǔn)備。

（2）“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”訓(xùn)練、數(shù)據(jù)收集及可

行性分析和決策支持工具模型構(gòu)建。個(gè)人之間展開(kāi)

第一輪對(duì)抗，并收集宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)和企

業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，根據(jù)實(shí)戰(zhàn)參數(shù)建立分析工具和決策模

型，為小組對(duì)抗做好準(zhǔn)備。通過(guò)個(gè)人之間開(kāi)展的第

一輪對(duì)抗，讓學(xué)生在如下方面得到體驗(yàn)并進(jìn)行總

結(jié)：第一，在模擬真實(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不確定的

行業(yè)環(huán)境下體驗(yàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程與風(fēng)險(xiǎn)管控；

第二，總結(jié)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中如何進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)

營(yíng)分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及市場(chǎng)分析，并據(jù)此做出科學(xué)的

決策；第三，總結(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)展

的理論依據(jù)，理解實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)

展，關(guān)鍵是要管理好增長(zhǎng)率，實(shí)戰(zhàn)過(guò)程中應(yīng)以?xún)糍Y

產(chǎn)收益率為決策標(biāo)準(zhǔn)，以可持續(xù)增長(zhǎng)率為管理依

據(jù)，經(jīng)營(yíng)公司要對(duì)宏觀環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境具有良好的

適應(yīng)能力。

（3）企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)模擬實(shí)戰(zhàn)。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)

造系統(tǒng)模擬實(shí)戰(zhàn)競(jìng)賽分六期進(jìn)行。系統(tǒng)根據(jù)每個(gè)組

經(jīng)營(yíng)的公司每期和最后一期六大財(cái)務(wù)指標(biāo)（成本控

制能力、發(fā)展能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能

力和現(xiàn)金流量能力）和五大非財(cái)務(wù)指標(biāo)（市場(chǎng)份額、

行業(yè)地位、研發(fā)能力、履約能力、股利分配）情況進(jìn)行

考核評(píng)分。

五、“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)培養(yǎng)“業(yè)財(cái)技

融合”的價(jià)值創(chuàng)造型新會(huì)計(jì)人才的考核方式

根據(jù)教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)設(shè)計(jì)，“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)

戰(zhàn)”實(shí)驗(yàn)課程成績(jī)分為優(yōu)、良、中、及格、不及格五

個(gè)等級(jí)。由實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)老師將學(xué)生實(shí)驗(yàn)的平時(shí)表現(xiàn)、

可行性分析報(bào)告、決策支持工具模型和全面預(yù)算表

格編制、實(shí)戰(zhàn)對(duì)抗、實(shí)驗(yàn)報(bào)告、個(gè)人總結(jié)與匯報(bào)分

享結(jié)合起來(lái)考察，綜合評(píng)定成績(jī)。具體評(píng)分細(xì)則和

提交規(guī)則如下：

一是個(gè)人任務(wù)。主要包括：①個(gè)人實(shí)驗(yàn)報(bào)告和

實(shí)驗(yàn)心得（25%）。每個(gè)學(xué)生自己按照點(diǎn)名冊(cè)序號(hào)選

擇自己的分組，并上傳個(gè)人實(shí)驗(yàn)報(bào)告和實(shí)驗(yàn)心得。

②可行性分析報(bào)告（10%）。每個(gè)學(xué)生自己按照點(diǎn)名

冊(cè)序號(hào)選擇自己的分組，并上傳個(gè)人可行性分析報(bào)

告。③決策支持工具模型和全面預(yù)算表格編制

序號(hào)

1

2

3

4

5

6

授課及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目

課程導(dǎo)入：企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造探究、平臺(tái)介紹、理論回顧，

完成分角色任務(wù)（4人一組）

實(shí)戰(zhàn)演練：教師介紹分模塊功能，解釋規(guī)則

實(shí)戰(zhàn)體驗(yàn)：個(gè)人一人完成六期經(jīng)營(yíng)，熟悉平臺(tái)功能、規(guī)

則

實(shí)戰(zhàn)對(duì)抗（一）：個(gè)人之間展開(kāi)第一輪對(duì)抗（六期），并

收集相關(guān)數(shù)據(jù)，建立可行性分析和決策分析輔助工具

模板

實(shí)戰(zhàn)對(duì)抗（二）：分組開(kāi)展終結(jié)對(duì)抗賽（六期），并收集

相關(guān)數(shù)據(jù)，撰寫(xiě)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析報(bào)告

匯報(bào)分享：分組匯報(bào)實(shí)戰(zhàn)心得，教師點(diǎn)評(píng)實(shí)戰(zhàn)反思，透

過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)

表 1 “企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)戰(zhàn)”授課及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目

2023. 10 財(cái)會(huì)月刊·49·□