?

/0HHN-

65
7, 01 .0
='$ +5

圖書在版編目 ( CIP) 數(shù)據(jù) “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 / 李萬甫主 編 . 北京 : 中國稅務(wù)出版社, 2021. 8 ISBN 978-7-5678-1121-8 Ⅰ. ①互…　 Ⅱ. ①李…　 Ⅲ. ①互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)-應(yīng)用- 稅收征管-研究-中國　 Ⅳ. ①F812. 423-39 中國版本圖書館 CIP 數(shù)據(jù)核字 (2021) 第 149685 號(hào) 版權(quán)所有·侵權(quán)必究 書　 　 名: “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 作　 　 者: 李萬甫　 主編 責(zé)任編輯: 范竹青 責(zé)任校對(duì): 姚浩晴 技術(shù)設(shè)計(jì): 劉冬珂 出版發(fā)行: 北京市豐臺(tái)區(qū)廣安路 9 號(hào)國投財(cái)富廣場 1 號(hào)樓 11 層 郵政編碼: 100055 http: / / www. taxation. cn E-mail: swcb@ taxation. cn 發(fā)行中心電話: (010) 83362083 / 85 / 86 傳真: (010) 83362047 / 48 / 49 經(jīng)　 　 銷: 各地新華書店 印　 　 刷: 北京天宇星印刷廠 規(guī)　 　 格: 787 毫米×1092 毫米　 1 / 16 印　 　 張: 15. 75 字　 　 數(shù): 266000 字 版　 　 次: 2021 年 8 月第 1 版　 2021 年 8 月第 1 次印刷 書　 　 號(hào): ISBN 978-7-5678-1121-8 定 價(jià): 48. 00 元

序　 　 言 互聯(lián)網(wǎng)的誕生, 堪稱 20 世紀(jì)最偉大的發(fā)明之一, 給人類社會(huì)帶 來了深刻而又深遠(yuǎn)的影響。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 思維已升華成一種全新的思 維理念、 創(chuàng)新的思維方式、 共享的思維準(zhǔn)則, 并形成為一種嶄新的 價(jià)值觀念。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 作為國家戰(zhàn)略, 正在被世界各國普遍認(rèn)同和 接受, 極大提升了社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造能力, 更給人民的生活提供了便 利、 自由的享用空間。 以 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 催生的現(xiàn)代數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃 發(fā)展, 現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用, 正在引領(lǐng)社會(huì)各領(lǐng)域、 各層面進(jìn) 入更加燦爛輝煌的信息文明時(shí)代。 習(xí)近平總書記在 2015 年 12 月 16 日世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上指出, 以 互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)日新月異, 引領(lǐng)了社會(huì)生產(chǎn)新變革, 創(chuàng)造 了人類生活新空間, 拓展了國家治理新領(lǐng)域, 極大提高了人類認(rèn)識(shí) 世界、 改造世界的能力。 2015 年, 國務(wù)院發(fā)布了 《 關(guān)于積極推進(jìn) “互聯(lián)網(wǎng)+” 行動(dòng)的指導(dǎo)意見》, 全面部署實(shí)施 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 行動(dòng)計(jì) 劃, 并提出了 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等 11 項(xiàng)重點(diǎn)行動(dòng)。 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 的實(shí)質(zhì)是要實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與經(jīng)濟(jì)社會(huì)等領(lǐng)域深度融合, 推 動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、 效率提升和組織變革, 形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ) 設(shè)施和創(chuàng)新要素的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形態(tài)。 2015 年, 國家稅務(wù)總局印發(fā) 《 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 行動(dòng)計(jì)劃》 , 正 式將 “互聯(lián)網(wǎng)+” 納入稅收事業(yè)發(fā)展的重要議事日程, 基于不同層 次和視角, 全方位描述和布署 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 行動(dòng)的主要內(nèi)容和 基本要求, 提出拓展信息化應(yīng)用領(lǐng)域、 推動(dòng)效率提升和管理變革目 標(biāo)任務(wù)。 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 行動(dòng)計(jì)劃, 是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必由之 路, 是全面提升稅收征管質(zhì)效的綱領(lǐng)性文件, 并產(chǎn)生了極大的助推

2 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 效果。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 對(duì)傳統(tǒng)稅源管理模式形成了較大沖擊、 對(duì)創(chuàng)新稅 務(wù)監(jiān)管理念和方式提出了挑戰(zhàn)、 對(duì)優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高要求、 對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)提出更高標(biāo)準(zhǔn)、 對(duì)稅收征管制度建設(shè)提 出了新訴求, 為全面推進(jìn)稅收征管模式創(chuàng)新發(fā)展提供了新機(jī)遇。 數(shù) 字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以數(shù)據(jù)為核心特征, 必然要求稅收征管應(yīng)堅(jiān)持以數(shù) 據(jù)為核心要素的治理框架, 推動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅收征管模式的制度變革和機(jī) 制創(chuàng)新, 從而形成 “ 以數(shù)治稅” 賦能稅收征管模式創(chuàng)新的新框架, 為全面開啟智慧稅務(wù)建設(shè)提供可行的實(shí)踐路徑。 2017 年 9 月, 國家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目: “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下 的稅收征管模式研究 (項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào) 17ZDA052) 獲準(zhǔn)立項(xiàng)。 本課題堅(jiān) 持學(xué)術(shù)思維、 戰(zhàn)略思維, 以 “ 理念—現(xiàn)狀—問題—對(duì)策—模式” 為 研究路徑, 注重全面深入論述 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理創(chuàng)新、 稅收征管制度完善、 稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理、 大數(shù)據(jù)與稅收征管深度融 合、 電子稅務(wù)局建設(shè)五大方面問題, 并相應(yīng)地劃分為 “ ‘互聯(lián)網(wǎng)+’ 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究” “ ‘互聯(lián)網(wǎng)+’ 背景下的稅收征管 制度研究” “ ‘互聯(lián)網(wǎng)+’ 背景下的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理研究” “ ‘互聯(lián) 網(wǎng)+’ 背景下大數(shù)據(jù)與稅收征管的深度融合研究” “ ‘互聯(lián)網(wǎng)+’ 背 景下電子稅務(wù)局應(yīng)用探索”。 本社科基金重大項(xiàng)目主要是從 “ 治理” 的視角來研究稅收征管問題, 試圖實(shí)現(xiàn)國家稅權(quán)與納稅人權(quán)利的程 序性協(xié)調(diào), 立足為國家治理現(xiàn)代化做出稅務(wù)思考與貢獻(xiàn)。 課題研究 打破既往的研究路徑依賴, 以踐行新時(shí)代稅收治理觀為統(tǒng)領(lǐng), 以數(shù) 據(jù)治稅為研究邏輯主線, 以新生態(tài)下稅收征管模式創(chuàng)新為目標(biāo), 持 續(xù)探索提升稅收治理質(zhì)效, 彰顯出課題研究的時(shí)代性、 現(xiàn)代性、 創(chuàng) 新性, 開辟了現(xiàn)代稅收理論與實(shí)踐融合創(chuàng)新研究的新篇章。 自該項(xiàng)國家社科重大項(xiàng)目立項(xiàng)以來, 課題組成員精誠合作, 銳 意進(jìn)取, 聚力攻關(guān), 在資料收集、 課題研究、 實(shí)踐調(diào)研、 學(xué)術(shù)交 流、 成果推介等方面進(jìn)展順利, 成果豐碩。 課題組在學(xué)術(shù)期刊上發(fā) 表相關(guān)學(xué)術(shù)論文近 40 余篇, 部分成果獲得省部級(jí)獎(jiǎng)勵(lì), 部分研究報(bào) 告得到?jīng)Q策部門的認(rèn)可和肯定。 經(jīng)過三年多的課題研究, 堅(jiān)持以國

序言 3 家治理視角, 緊扣提升稅收征管效能, 緊密結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā) 展, 著眼智慧稅務(wù)建設(shè)愿景目標(biāo), 形成了在學(xué)術(shù)思想、 理論觀點(diǎn)、 應(yīng)用研究等方面的重大創(chuàng)新成果。 收錄本書的階段性研究成果, 既 有深入系統(tǒng)的學(xué)理闡述, 也有緊密聯(lián)系實(shí)際的對(duì)策研究, 還有來自 稅收征管一線的探索性成果, 契合了中辦、 國辦印發(fā)的 《 關(guān)于進(jìn)一 步深化稅收征管改革的意見》 的相關(guān)措施, 體現(xiàn)出研究成果與頂層 設(shè)計(jì)的高度吻合性, 展現(xiàn)出課題研究思路和方向與實(shí)踐發(fā)展要求的 高度一致性。 本書收錄的研究成果, 可謂觀點(diǎn)推陳出新、 論據(jù)翔實(shí) 充分、 論證嚴(yán)密規(guī)范, 對(duì)互聯(lián)網(wǎng)與稅收征管的融合創(chuàng)新進(jìn)行了不懈 的理論探求和實(shí)踐探索, 極大地豐富了課題研究的廣度和深度, 具 有重大的學(xué)術(shù)引領(lǐng)和應(yīng)用價(jià)值。 國家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目 : 李萬甫 ( 1 7 ZDA 0 5 2 ) 首 席 專 家

目　 　 錄 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 　 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式的稅收治理探析 …………………………………… 3 　 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式研究觀點(diǎn)綜述………………………… 10 　 “ 互聯(lián)網(wǎng)+ 稅收治理” 的價(jià)值意蘊(yùn)和原則內(nèi)理探析 ……………………… 24 　 整體政府視角下稅收治理的經(jīng)驗(yàn)與啟示 …………………………………… 31 　 變革稅務(wù)執(zhí)法、 服務(wù)、 監(jiān)管理念提升稅收治理能力 ……………………… 42 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收征管制度研究 　 大數(shù)據(jù)背景下的納稅人信息權(quán)及其構(gòu)建研究 ……………………………… 55 　 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下 《 稅收征管法》 修訂基本理念研究 ………………… 80 　 個(gè)人信息保護(hù)制度在稅收領(lǐng)域的適用與完善 ……………………………… 91 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理研究 　 新技術(shù)、 新業(yè)態(tài)與稅收征管 ……………………………………………… 105 　 應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)推動(dòng)我國納稅繳費(fèi)信用管理研究 ……………………… 113 　 利用區(qū)塊鏈技術(shù)提升我國稅收管理水平研究 …………………………… 121 　 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究 …………………………………………… 133

2 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下大數(shù)據(jù)與稅收征管的深度融合研究 　 經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的所得稅挑戰(zhàn)與中國應(yīng)對(duì)策略 ……………………………… 143 　 經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的增值稅挑戰(zhàn)與國際借鑒 …………………………………… 154 　 深化稅收數(shù)據(jù)增值能力研究 ……………………………………………… 163 　 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下大數(shù)據(jù)與稅收征管的深度融合研究綜述 …………… 178 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下電子稅務(wù)局應(yīng)用探索 　 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的電子稅務(wù)局應(yīng)用探索 ……………………………… 193 　 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下電子稅務(wù)局建設(shè)法制體系探討 ……………………… 202 　 基于納稅人需求視角的電子稅務(wù)局建設(shè)路徑研究 ……………………… 212 　 基于信息貫通視角的電子稅務(wù)局建設(shè)研究 ……………………………… 224 　 拓展 “ 非接觸式” 辦稅繳費(fèi)服務(wù)的思考 ………………………………… 235

5+/!) -/

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式的稅收治理探析? 摘要: 近年來, 隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 各種新商業(yè)模式迅 速崛起, 給稅收管理帶來了新的挑戰(zhàn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)征管思 維, 順應(yīng)時(shí)代變化, 創(chuàng)新治理體系, 既要保護(hù)處于初級(jí)階段的新商 業(yè)模式, 又要使其發(fā)展納入法治化、 規(guī)范化的軌道。 關(guān)鍵詞: 數(shù)字經(jīng)濟(jì)　 新商業(yè)模式　 稅收治理 一、 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展 “ 數(shù)字經(jīng)濟(jì)” 一詞最早由美國商務(wù)部在 1998 年提出, 是為了描述當(dāng)代信 息科技帶給美國乃至世界的巨大經(jīng)濟(jì)變革, 該概念在提出后迅速在國際上傳 播開來。 2017 年底, 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 ( OECD) 發(fā)布 《 數(shù)字經(jīng)濟(jì)展望》 (OECD Digital Economy Outlook) , 全面呈現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢、 政策發(fā)展 以及供給側(cè)和需求側(cè)數(shù)據(jù), 并闡述了數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的影響。 聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議 ( UNCTAD) 發(fā)布了 《2017 年信息經(jīng)濟(jì)報(bào)告———數(shù)字 化、 貿(mào)易和發(fā)展》 ( Information and Economy Report 2017—Digitalization, Trade and Development) , 對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了全面的評(píng)估和分析, 指出到 2019 年, 全 球互聯(lián)網(wǎng)流量預(yù)計(jì)將比 2005 年增長 66 倍。 我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段: 第一階段是電子商務(wù), 是在 2010 年 之前主要的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用方式; 第二階段是 “ 互聯(lián)網(wǎng) +”, 該階段的分?jǐn)帱c(diǎn)在 2016 年, 在該階段移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展, 對(duì)數(shù)據(jù)的重視程度進(jìn)一步增加, 許 多平臺(tái)也在此階段發(fā)展起來; 第三階段是全面開始向數(shù)字化轉(zhuǎn)變, 主要以云 計(jì)算、 人工智能等為主要發(fā)展方向, 實(shí)現(xiàn)萬物互聯(lián)。 隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā) ? 原文刊載于 《 國際稅收》 2018 年第 5 期, 作者為李平 ( 國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所) 。

4 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 展, 基于互聯(lián)網(wǎng)、 云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等一系列數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)新商 業(yè)模式迅速崛起。 新商業(yè)模式一般包括電商類、 搜索類、 社交類、 互聯(lián)網(wǎng) 金融類和共享類等, 如電子商務(wù)、 應(yīng)用軟件商店、 在線支付服務(wù)、 云計(jì)算、 參與式網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、 網(wǎng)絡(luò)廣告、 高頻交易等。 根據(jù)騰訊研究院發(fā)布的 《 中國 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 指數(shù)報(bào)告 (2018 ) 》 , 2017 年全國數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量為 26. 7 萬億 元人民幣, 較 2016 年增長 17. 24%, 且數(shù)字經(jīng)濟(jì)占國內(nèi)生產(chǎn)總 值 ( GDP ) 的比重也由 2016 年的 30. 61%上升至 2017 年的 32. 28%, 數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國民 經(jīng)濟(jì)中的地位穩(wěn)步提升。 未來隨著高端芯片、 人工智能、 物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈 等技術(shù)的發(fā)展, 數(shù)字經(jīng)濟(jì)將會(huì)以更迅猛的速度發(fā)展, 更深更廣地影響和滲 透經(jīng)濟(jì)社會(huì)。 二、 新商業(yè)模式給稅收帶來的新挑戰(zhàn) 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新商業(yè)模式基于數(shù)字技術(shù), 很大程度上改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易 模式、 協(xié)作分工方式和經(jīng)濟(jì)理論框架, 帶來經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整體變革, 對(duì)傳統(tǒng)的 稅收理論和實(shí)踐以及現(xiàn)有的稅收治理體系提出了全新的挑戰(zhàn)。 (一) 對(duì)稅收法律的挑戰(zhàn) 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式不斷產(chǎn)生, 其創(chuàng)新速度遠(yuǎn)超稅收法律的更新速度, 引起新商業(yè)模式的快速發(fā)展與稅收法律規(guī)范相對(duì)滯后的矛盾。 從稅收法定、 稅收中性、 稅收公平原則等方面講, 對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新商業(yè)模式征稅是必要 的, 但是如何順利地將新商業(yè)模式納入稅法的規(guī)范, 是稅收立法領(lǐng)域亟待解 決的一個(gè)難題。 (二) 對(duì)稅收管轄權(quán)的沖擊 在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下, 世界各國通過長期的競爭與合作, 建立了普遍認(rèn)可 的稅收利益分配格局和基本準(zhǔn)則。 新商業(yè)模式的發(fā)展不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形式產(chǎn) 生沖擊, 也對(duì)現(xiàn)行的國際稅收利益分配格局產(chǎn)生影響。 最明顯的挑戰(zhàn)是對(duì)國 家間避免雙重征稅協(xié)定, 常設(shè)機(jī)構(gòu)及其利潤歸屬相關(guān)條款產(chǎn)生的影響。 新商 業(yè)模式在國內(nèi)各地區(qū)之間也存在類似的不同地區(qū)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)和稅收利 益分配問題。 (三) 對(duì)稅收制度的影響 傳統(tǒng)稅收體系在對(duì)新商業(yè)模式的適從中表現(xiàn)出一定的滯后性。 例如, 互 聯(lián)網(wǎng)上數(shù)字產(chǎn)品的交易容易導(dǎo)致稅源和稅收收入的背離。 又如, 交易活動(dòng)原 有的冗長的供應(yīng)鏈條被分布式、 實(shí)時(shí)協(xié)同的網(wǎng)狀協(xié)作所解構(gòu), 將弱化以層層

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 5 抵扣為抓手的流轉(zhuǎn)稅體系的價(jià)值。 再如, 以廠商為中心的大生產(chǎn)、 大零售、 大品牌和大營銷的商業(yè)模式將被以消費(fèi)者為主導(dǎo)的消費(fèi)者到企業(yè) ( C2B) 模 式所替代, 這將推動(dòng)稅制重心從生產(chǎn)型向消費(fèi)型遷移。 (四) 對(duì)國際稅收規(guī)則的影響 數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)交易的發(fā)展, 導(dǎo)致基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)制定的現(xiàn)行國際稅收規(guī) 則面臨越來越多的挑戰(zhàn)。 目前, 對(duì)通過數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)所創(chuàng)造 的價(jià)值如何劃定收入歸屬地, 遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)收集是否會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生稅務(wù)意義上的聯(lián) 接度問題、 所有權(quán)問題, 以及云計(jì)算服務(wù)、 3D 打印技術(shù)可能產(chǎn)生收入定性的 問題等, 都需要進(jìn)一步明晰并完善相關(guān)國際稅收規(guī)則。 (五) 對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn) 新型商業(yè)模式下, 批量化的、 大額的交易被大量碎片化交易所替代, 稅 務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易過程難以追蹤, 難以確定納稅時(shí)間、 期限和地點(diǎn)。 例如, 針對(duì) 以個(gè)人為主要客戶群的境外在線零售商, 個(gè)人購買者可以直接通過線上下單、 線上支付完成整個(gè)交易, 貨物以零星包裹的方式發(fā)出, 收入來源地很難發(fā)現(xiàn) 此類交易, 即使發(fā)現(xiàn), 由于涉及大量的個(gè)人購買者, 如何在監(jiān)管資源有限的 情況下實(shí)施有效的監(jiān)管是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。 三、 新商業(yè)模式稅收治理的國際比較 (一) 美國對(duì)于網(wǎng)上無形商品或服務(wù)等跨境電商交易有征收銷售稅的趨勢 美國具有完善的電子商務(wù)市場體系、 法律體系、 政策體系、 物流體系、 信用體系、 稅收體系和監(jiān)管體系, 已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法 規(guī), 對(duì)有形商品的網(wǎng)上交易, 其稅負(fù)比照傳統(tǒng)貿(mào)易辦理; 對(duì)無形商品或服 務(wù) (如電子出版物和軟件) 等網(wǎng)上交易, 則明確規(guī)定一律免征關(guān)稅和銷售 稅。 但是 2013 年 《 市場公平法案》 在美國參議院獲得通過以后, 美國對(duì)于 網(wǎng)上無形商品或服務(wù)等跨境電商交易有征收銷售稅的趨勢。 在稅收管轄權(quán) 方面, 1996 年, 美國政府規(guī)定了居民稅收管轄權(quán)原則也適用于數(shù)字行業(yè)。 在將征收銷售稅的權(quán)力歸還于各州或地方政府后, 凡是簽署 《 簡化銷售和 使用稅協(xié)定》 的各個(gè)成員州, 可以不再遵循銷售商注冊(cè)地或者設(shè)立固定機(jī) 構(gòu)原則。 (二) 歐盟實(shí)行的電子商務(wù)增值稅制度值得借鑒 歐盟成員國對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。 非歐盟成員國數(shù)字化商品的供應(yīng)商 要在至少一個(gè)歐盟成員國進(jìn)行增值稅登記, 并就其提供給歐盟成員國消費(fèi)

6 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 者的服務(wù)繳納增值稅。 2017 年 12 月 5 日, 歐盟成員國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部長在布 魯塞爾會(huì)議上, 對(duì)歐盟電子商務(wù)增值稅改革提案達(dá)成一致意見。 它擴(kuò)大了 一站式征稅制度 ( One Stop Shop) 的覆蓋范圍, 即從目前歐盟成員國之間 的電子商務(wù), 擴(kuò)大到非歐盟成員國通過網(wǎng)絡(luò)銷往歐盟成員國的交易, 銷售 方將來只需在一個(gè)歐盟成員國注冊(cè), 填寫一份增值稅納稅申報(bào)表, 就可以 一次性申報(bào)繳納在所有歐盟成員國需要繳納的增值稅稅款, 無須分別在有 銷售行為的歐盟成員國單獨(dú)注冊(cè)和申報(bào)。 它要求電子商務(wù)平臺(tái)負(fù)責(zé)對(duì)非歐 盟電商在該平臺(tái)銷售的商品和服務(wù)代扣代繳增值稅。 一站式征稅、 平臺(tái)代 扣代繳等制度能夠確保銷售商在最終消費(fèi)者所在的國家繳納增值稅, 從而 使歐盟成員國之間的稅收分配更公平, 并有助于歐盟單一數(shù)字市場策略的 形成。 (三) 加拿大堅(jiān)持 “屬人” 原則與 “屬地” 原則并存 在是否征稅方面, 加拿大認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)字企業(yè)交易征稅。 對(duì)借助網(wǎng)絡(luò)技 術(shù)提供程序代碼等獲得的收入, 需要?dú)w入到特許權(quán)收入, 若借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn) 行升級(jí)等活動(dòng)獲得的收入則需要?dú)w類到服務(wù)收入。 在稅收管轄權(quán)方面, 加拿 大堅(jiān)持 “屬人” 原則與 “屬地” 原則并存。 從 “屬地” 原則來說, 加拿大會(huì) 對(duì)來源于本國的收入征稅。 但是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下, 由于網(wǎng)站的網(wǎng)址可隨意 更換, 因此很難將其確定為常設(shè)機(jī)構(gòu), 這就為收入來源地征稅帶來了一定的 挑戰(zhàn)。 為此, 加拿大另辟蹊徑, 以數(shù)字企業(yè)的服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定標(biāo) 準(zhǔn)來對(duì)數(shù)字企業(yè)征稅。 (四) 印度側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán) 發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家有所不同, 發(fā)展中國家大多主張對(duì)電子商務(wù) ( 含 數(shù)字化產(chǎn)品) 征收關(guān)稅和增值稅, 加強(qiáng)稅收征管, 從而保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù) 國家稅收權(quán)益。 在這方面, 印度是率先對(duì)電子商務(wù)征稅的國家之一。 1999 年 4 月, 印度發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定, 對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國公司 支付的款項(xiàng), 均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。 這是 對(duì)美國免稅區(qū)主張的一個(gè)堅(jiān)決否定。 印度在稅種的選擇上采取拓寬稅制的方 式, 將電子商務(wù)納入征稅范圍, 但不開征新稅, 符合國際稅收的中性原則。 此外, 印度不同意發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán), 堅(jiān)持以屬地原則為主來 維護(hù)印度對(duì)國際稅收的管轄權(quán)。 2017 年 7 月 1 日, 印度實(shí)施商品和服務(wù)稅 ( GST) 新稅制, 通過單一的 GST 來取代煩瑣且混亂的邦州地方稅, 并放寬跨境貿(mào)易, 促進(jìn)電子商務(wù)交易

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 7 的規(guī)范發(fā)展。 印度政府除了強(qiáng)化對(duì)跨境電子商務(wù)交易的商品和服務(wù)的稅收征 管之外, 已經(jīng)初步擬定, 今后所有的平臺(tái), 包括電商平臺(tái)、 打車平臺(tái)、 外賣 平臺(tái), 有第三方商家入駐的, 平臺(tái)有責(zé)任幫助在平臺(tái)上交易的商家征收源頭 稅 ( Tax Collected at Source, TCS) ; 在平臺(tái)向商家付款的時(shí)候, 需要代扣代繳 該部分稅收。 目前是 1%的中央商品和服務(wù)稅 ( CGST) 和 1%的邦商品和服務(wù) 稅 ( SGST) , 或者 2%的綜合商品和服務(wù)稅 ( IGST) 。 這意味著政府能確保第 三方商家在平臺(tái)上的每一筆交易都有記錄, 有助于稅務(wù)部門強(qiáng)化對(duì)電商的稅 收征管和監(jiān)督。 四、 新商業(yè)模式稅收治理的若干建議 (一) 創(chuàng)新數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理理念 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新商業(yè)模式尚處于初級(jí)階段, 應(yīng)將鼓勵(lì)發(fā)展和規(guī)范治理有 機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來, 一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)把鼓勵(lì)創(chuàng)新和發(fā)展作為治理首要目標(biāo), 充分 涵養(yǎng)稅源、 培育和壯大稅基。 從長遠(yuǎn)來看, 應(yīng)完善稅制, 保障線上線下稅收 政策規(guī)則統(tǒng)一, 推動(dòng)線上線下融合發(fā)展, 大幅降低遵從成本, 提升稅法遵 從度。 新商業(yè)模式的稅收治理, 還應(yīng)考慮政府、 企業(yè)、 平臺(tái)、 消費(fèi)者以及國際 市場環(huán)境等多個(gè)利益相關(guān)方, 積極構(gòu)建各方共同參與、 齊抓共管的綜合治稅 平臺(tái)體系。 (二) 健全針對(duì)新商業(yè)模式的稅收制度 目前, 我國深化稅制改革的方向是逐步提高直接稅比重, 完善對(duì)自然人 的稅收管理, 降低間接稅比重, 推動(dòng)流轉(zhuǎn)稅征收環(huán)節(jié)的改革。 這些都符合新 商業(yè)模式發(fā)展的要求, 能夠促進(jìn)其長期穩(wěn)定發(fā)展。 隨著新商業(yè)模式的快速發(fā) 展, 應(yīng)借鑒歐盟、 美國等發(fā)達(dá)國家的做法, 出臺(tái)促進(jìn)新商業(yè)模式發(fā)展的稅收 法案, 明確交易的各項(xiàng)稅制要素, 使新商業(yè)模式的稅制要素盡早納入稅收法 定的軌道。 此外, 應(yīng)繼續(xù)實(shí)施并擴(kuò)大鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策, 激勵(lì)更多的新商業(yè) 模式發(fā)展壯大。 新商業(yè)模式下的小微企業(yè)是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主力軍, 應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò) 大對(duì)小微企業(yè)的鼓勵(lì)性稅收政策, 創(chuàng)建寬松優(yōu)良的 “雙創(chuàng)” 環(huán)境。 (三) 強(qiáng)化對(duì)新商業(yè)模式的稅收征管 從網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、 買家和賣家三方同時(shí)入手, 爭取外部支持和配合, 強(qiáng)化對(duì) 新商業(yè)模式的稅收征管。 建議修訂 《 稅收征管法》 時(shí), 應(yīng)完善對(duì)第三方涉稅

8 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 信息協(xié)助的法律規(guī)定, 明確平臺(tái)數(shù)據(jù)的權(quán)利主體, 遵循平臺(tái)負(fù)擔(dān)最小化原則, 規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)限、 目的、 程序和范圍。 對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的賣家, 借 鑒歐盟對(duì)在歐盟內(nèi)經(jīng)營的電商要求稅務(wù)登記的做法, 建立電子商務(wù)登記制度, 要求電商及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、 電子郵箱號(hào)碼以及其他相關(guān)信息, 并適 當(dāng)簡化稅務(wù)登記、 申報(bào)和支付程序。 對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的買家, 如果是企業(yè)法 人, 應(yīng)有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅交易信息。 如果是自然人, 應(yīng)通過宣傳 教育、 發(fā)票管理等手段, 逐步加強(qiáng)稅收監(jiān)控。 對(duì)于賣家難以監(jiān)管、 買家相對(duì) 固定的情形, 可借鑒反向征收機(jī)制, 由買方申報(bào)并代扣代繳稅款。 這樣一來, 負(fù)稅人和納稅人一致, 防止增值稅滯納和逃稅漏稅。 要優(yōu)化外部環(huán)境, 建議 由國務(wù)院牽頭, 海關(guān)、 商檢、 工商、 商務(wù)、 央行、 稅務(wù)和公安等部門參與, 建立聯(lián)合工作機(jī)制, 加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和聯(lián)合執(zhí)法。 值得注意的是, 基于稅收公平性原則和線上線下融合發(fā)展的長期趨勢, 應(yīng)保持線上線下稅收征管規(guī)則的統(tǒng)一性。 (四) 提升稅收信息化水平 加強(qiáng)稅收信息化建設(shè), 逐步推進(jìn)稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和電商的系統(tǒng) 對(duì)接, 及時(shí)采集平臺(tái)交易信息, 強(qiáng)化稅源監(jiān)控。 大力推行票據(jù)電子化, 全面 推廣電子發(fā)票系統(tǒng)。 在實(shí)踐中, 監(jiān)控?cái)?shù)字產(chǎn)品和服務(wù)交易的資金流比信息流 更具有可行性和準(zhǔn)確性, 因此, 應(yīng)加強(qiáng)與第三方支付平臺(tái)的信息共享, 保證 稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠便捷、 準(zhǔn)確地掌握納稅義務(wù)人相關(guān)信息。 目前, 在世界范圍內(nèi), 金融機(jī)構(gòu)越來越多地被要求收集、 儲(chǔ)存和更新其客戶信息, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可把自 動(dòng)納稅評(píng)估軟件接入銀行和第三方支付平臺(tái), 在消費(fèi)者使用電子支付的同時(shí) 進(jìn)行納稅評(píng)估。 為了鼓勵(lì)銀行和第三方支付平臺(tái)積極參與, 可以支付一定的 手續(xù)費(fèi), 同時(shí)設(shè)置嚴(yán)格的保密措施和責(zé)任限制。 (五) 推進(jìn)國際稅收合作協(xié)調(diào) 積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收規(guī)則的修改完善, 比如, 常設(shè)機(jī)構(gòu)的重新定 義、 轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的修改、 增值稅稅收管轄權(quán)的界定以及跨境增值稅管理等, 維護(hù)國家的稅收權(quán)益。 加強(qiáng)征收管理的國際合作, 參與國際稅收協(xié)調(diào), 制定 更為公平、 合理、 高效的國際稅收協(xié)定, 在全球稅收協(xié)調(diào)中維護(hù)合法合理的 稅收利益。

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 9 參考文獻(xiàn) [1] 高運(yùn)根 . 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國際稅改及其對(duì)中國的影響和建議 [ J] . 國際稅收, 2015 (3) : 12-14. [2] 廖益新 . 應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國際稅收法律秩序的挑戰(zhàn) [J]. 國際稅收, 2015 (3): 20-25. [3] 梁鮮珍 . 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響及其應(yīng)對(duì)措施 [ J] . 稅收經(jīng)濟(jì)研究, 2017, 22 ( 3) : 41-44. [4] 江燦 . 對(duì)數(shù)字產(chǎn)品交易征稅問題研究 [ D] . 上海: 上海海關(guān)學(xué)院, 2017. [5] 秦長城 . 數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅制變革 [ J] . 新理財(cái), 2017 (1) : 71-73. [6] 李淼焱 . 數(shù)字經(jīng)濟(jì)給增值稅征管帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)思路 [ J] . 國際稅收, 2017 ( 7) : 51-53. [7] 楊曉雯, 韓霖 . 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)稅收管轄權(quán)劃分的思考———基于價(jià)值創(chuàng)造視角 [ J] . 稅務(wù)研究, 2017 (12) : 53-56. [8] 倪紅日 . 經(jīng)濟(jì)數(shù)字化、 全球化與稅收制度 [ J] . 稅務(wù)研究, 2016 (4) : 3-7. [9] 張斌 . 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響: 挑戰(zhàn)與機(jī)遇 [ J] . 國際稅收, 2016 (6) : 30-32.

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式 研究觀點(diǎn)綜述? 摘要: 本文全面歸納總結(jié)了 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理模式創(chuàng) 新研究、 稅收征管制度研究、 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究、 大數(shù)據(jù)與稅收征 管的深度融合研究以及電子稅務(wù)局應(yīng)用研究的觀點(diǎn)成果。 通過深入 剖析 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理模式面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn), 借鑒稅收 治理的國際經(jīng)驗(yàn), 總結(jié)和展望了適合我國國情的 “互聯(lián)網(wǎng)+” 稅收治 理模式和征管改革路徑。 關(guān)鍵詞: “互聯(lián)網(wǎng)+”　 稅收治理　 稅收征管　 稅收風(fēng)險(xiǎn)　 大數(shù)據(jù) 電子稅務(wù)局 一、 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 (一) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理模式從 “管理” 走向 “治理” 的嬗變 截至 2018 年, 我國網(wǎng)民規(guī)模 8. 29 億①, 互聯(lián)網(wǎng)普及率接近 60%, 互聯(lián)網(wǎng) 從一場技術(shù)革命演變成一場經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革。② 中國于 2015 年正式提出 “ 互聯(lián) 網(wǎng)+” 國家戰(zhàn)略, 稅務(wù)部門同年發(fā)布 《 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 行動(dòng)計(jì)劃》, “ 互聯(lián)網(wǎng) +” 已成為創(chuàng)新政府服務(wù)模式、 引領(lǐng)稅收工作新變革、 服務(wù)國家治理的新 勢力。 ? 原文刊載于 《 稅務(wù)研究》 2020 年第 6 期, 作者為劉和祥 ( 國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所) 、 趙 妤婕 (中國財(cái)政科學(xué)研究院)。 歐陽曉嫻、 王衛(wèi)軍、 朱梅琴、 張玉堂、 毛明飛和劉昭對(duì)本文亦有貢獻(xiàn)。 ① 中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心 . CNNIC 發(fā)布第 43 次 《 中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》 [ EB / OL]. (2019-02- 28) [2020- 02- 03]. http: / / cnnic. cn / gywm / xwzx / rdxw / 20172017_ 7056 / 201902 / t20190228_ 70643. htm. ② 吳西峰 . 中國稅收治理指導(dǎo)思想論要 [ J] . 稅務(wù)研究, 2018 (2) .

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 11 治理包容管理, 同時(shí)又是法治、 善治和共治的集合體。 包紅梅 ( 2017) 指出社會(huì)治理鼓勵(lì)多元社會(huì)主體的積極參與, 更提倡法律的保障作用, 注重 發(fā)揮基層組織和群眾的智慧, 強(qiáng)調(diào)未雨綢繆, 體現(xiàn)的是源頭治理、 依法治理、 系統(tǒng)治理和綜合施策。 劉劍文等 (2015) 指出治理型征納關(guān)系以納稅申報(bào)為 基礎(chǔ), 重視納稅人的參與、 合作和尊嚴(yán), 尋求國家利益與納稅人利益的平衡 協(xié)調(diào)。 趙惠敏 (2018) 指出稅收治理注重決策指導(dǎo)、 協(xié)調(diào)與監(jiān)督, 目的是實(shí) 現(xiàn)多元主體的利益均衡。 (二) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理能力現(xiàn)代化的機(jī)遇與挑戰(zhàn) 機(jī)遇方面, 王愛清 ( 2018) 認(rèn)為 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 改變了業(yè)務(wù)流程和管 理方式, 從 “管人” 到 “ 管事”, 可根據(jù)納稅人的辦稅需求和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行 區(qū)別管理, 同時(shí)積極吸納社會(huì)力量協(xié)同管理。 馬蔡琛等 ( 2018) 認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng) 便于對(duì)信息及資金流的數(shù)據(jù)監(jiān)測、 存儲(chǔ)與記錄, 更利于對(duì)稅收要素及應(yīng)納稅 額等進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的判定。 柳光強(qiáng)等 (2019) 認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代, 全領(lǐng)域整體 數(shù)據(jù)拓寬了稅收治理的覆蓋范圍, 全天候?qū)崟r(shí)數(shù)據(jù)賦予了稅收治理新的內(nèi)涵, 同時(shí)海量數(shù)據(jù)也對(duì)稅收治理提出了更高的質(zhì)量要求。 挑戰(zhàn)方面, 焦瑞進(jìn) ( 2016) 認(rèn)為 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合突破了現(xiàn) 有的稅收征管格局, 表現(xiàn)為復(fù)雜的商業(yè)模式使稅源難以分割, 無形的營業(yè)場 所使稅權(quán)難以界定, 稅源與價(jià)值創(chuàng)造地不一致使利潤歸屬難以辨別, 尤其是 國際業(yè)務(wù)利潤歸屬問題, 發(fā)現(xiàn)和掌握實(shí)際稅源成了信息管稅的一大難題。 陳 兵等 (2018) 認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)帶來的分享經(jīng)濟(jì)對(duì)既有的稅收管理體系帶來強(qiáng)烈沖 擊, 對(duì)現(xiàn)行的稅收征信建設(shè)提出了新要求。 袁嬌等 ( 2018) 認(rèn)為新技術(shù)、 新 業(yè)態(tài)、 新模式的沖擊以及以區(qū)塊鏈、 比特幣為代表的互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)稅收征管 帶來重重挑戰(zhàn)。 (三) “互聯(lián)網(wǎng)+” 在稅收治理中的應(yīng)用借鑒和實(shí)踐探索 從國際經(jīng)驗(yàn)看, 馬蔡琛等 (2018) 指出英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署在 2010 年設(shè)計(jì)的 Connect 系統(tǒng)將來自土地登記處、 福利局、 境內(nèi)和離岸銀行等 30 個(gè) 數(shù)據(jù)源的 10 億多條信息進(jìn)行整合, 為稅務(wù)征收和調(diào)查提供了超過 80%的原始 數(shù)據(jù), 增加了 30 億英鎊的稅收收入; 印度建立了政府機(jī)構(gòu)共享在線平臺(tái)及全 國性的商品及服務(wù)稅網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行分享和跟蹤, 2017—2018 年度印度 通過大數(shù)據(jù) 挖 掘 了 1000 多 萬 新 的 納 稅 人 以 及 1250 千 萬 盧 比 的 稅 收 收 入。 孫開等 (2015) 指出意大利的稅收信息管理系統(tǒng)不僅實(shí)現(xiàn)了本國納稅人信息 全覆蓋, 還通過對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化的篩選分析, 實(shí)現(xiàn)了與歐盟成員國之

12 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 間的納稅人信息共享, 有效地控制了跨國涉稅案件的發(fā)生。 從國內(nèi)實(shí)踐看, 張國鈞 ( 2017) 認(rèn)為 “ 互聯(lián)網(wǎng) +稅務(wù)” 不是簡單的信息 化, “ +” 表示連接的 “ +”、 增值的 “ +” 及主體的 “ +”。 當(dāng)前 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅 務(wù)” 存在重項(xiàng)目推進(jìn)、 輕思維創(chuàng)新, 重技術(shù)投入、 輕制度保障, 重自主開發(fā)、 輕互聯(lián)互通, 重用戶連接、 輕隱私安全四方面的問題。 蔡登明等 ( 2016) 認(rèn) 為 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 這項(xiàng)工程應(yīng)因人制宜, 由 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 納稅服務(wù)、 稅收征 管、 管理決策和行政管理系統(tǒng)組成。 王愛清 ( 2018) 認(rèn)為 “ 互聯(lián)網(wǎng) + 稅務(wù)” 應(yīng)優(yōu)化頂層設(shè)計(jì), 加快大數(shù)據(jù)和人工智能深度應(yīng)用, 加強(qiáng)稅收社會(huì)化治理, 進(jìn)一步提升稅收管理服務(wù)的質(zhì)量。 (四) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理模式創(chuàng)新 1. “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 推動(dòng)稅收治理多元高效 馬蔡琛等 (2018) 認(rèn)為隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展, “ 網(wǎng)狀” 的征管模式會(huì) 涉及多元的稅收參與主體, 表現(xiàn)為 “1+N” 中心治理模式。 其中, 1 是指稅務(wù) 機(jī)關(guān), 是稅收治理結(jié)構(gòu)的核心力量; N 包括納稅人、 非營利組織、 中介機(jī)構(gòu)、 行業(yè)協(xié)會(huì)、 稅收志愿者、 公眾和媒體等, 可以作為服務(wù)或監(jiān)督主體參與到稅 收協(xié)同治理中來。 譚榮華等 ( 2014) 認(rèn)為要堅(jiān)持集中與分散相結(jié)合的原則, 構(gòu)建總局、 省局兩級(jí)大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái), 從系統(tǒng)內(nèi)集成階段到全社會(huì)集成階段, 實(shí)現(xiàn)跨部門、 跨系統(tǒng)的信息共享、 資源優(yōu)化和協(xié)同工作。 2. “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 推動(dòng)稅收治理信息化 馬蔡琛等 (2018) 認(rèn)為隨著 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 的逐漸發(fā)展, 征稅人和納稅人 信息不對(duì)稱的問題會(huì)逐漸減少, 未來 “ 推送確認(rèn)自動(dòng)扣稅” 有可能逐步甚至 全面取代現(xiàn)有的 “ 申報(bào)繳納” 模式。 楊金亮等 ( 2018) 認(rèn)為要重塑稅收治理 的框架體系, 通過頂層設(shè)計(jì)從法律層面明確涉稅信息的申請(qǐng)、 使用、 流動(dòng)、 反饋及監(jiān)督機(jī)制, 建立信息的閉環(huán)管理機(jī)制。 3. “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理及稅制改革 孫開等 (2015) 認(rèn)為 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 時(shí)代的到來使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了大量的 數(shù)據(jù)資源和技術(shù)支持, 通過對(duì)涉稅信息進(jìn)行過濾、 分析、 對(duì)比、 甄別, 及時(shí) 監(jiān)控稅源, 有效進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。 焦瑞進(jìn) ( 2016) 認(rèn)為雖然互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì) 模式下存在混業(yè)經(jīng)營、 隱藏經(jīng)濟(jì)主體、 模糊產(chǎn)品服務(wù)的難題, 但人的基本要 素是不變的, 要堅(jiān)持 “以人為本” 的原則管住稅源, 從稅制上頂層設(shè)計(jì) “ 收 與支”, 確立所得和消費(fèi)兩大稅系。

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 13 二、 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收征管制度研究 (一) “互聯(lián)網(wǎng)+” 對(duì)現(xiàn)有稅收征管制度提出挑戰(zhàn) “互聯(lián)網(wǎng)+” 時(shí)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體多樣化、 創(chuàng)新經(jīng)?；?、 交易網(wǎng)絡(luò)化、 數(shù) 據(jù)電子化等特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有的稅收征管制度帶來了挑戰(zhàn)。 一方面, 我國目前尚未 對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行專門的稅收立法。 高金平等 ( 2019) 認(rèn)為, 當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng) 濟(jì)的稅法適用與線下實(shí)體并無差異, 由于目前稅法的滯后性導(dǎo)致某些互聯(lián)網(wǎng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和商業(yè)模式的稅務(wù)處理較為模糊, 易引發(fā)稅收爭議及漏征漏管。 另 一方面, 新興業(yè)態(tài)極速發(fā)展, 電子商務(wù)的興起給傳統(tǒng)稅收征管帶來了新的挑 戰(zhàn)。 袁嬌等 (2018) 提出, 電子商務(wù)下的部分稅收要素及納稅依據(jù)需要重新 認(rèn)定, 特別是以比特幣為代表的互聯(lián)網(wǎng)金融給稅收征管帶來新的難題, 比特 幣結(jié)算難以監(jiān)管, 其跨國買賣涉及稅收管轄權(quán)的確認(rèn), 其數(shù)字化匿名交易使 稅務(wù)機(jī)關(guān)難以找到納稅人, 可能誘發(fā)洗錢等 “地下經(jīng)濟(jì)” 行為。 (二) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下現(xiàn)有稅收征管制度存在的主要問題及國際借鑒 莫觀華 (2016) 認(rèn)為目前我國缺少完善的電子商務(wù)稅收法律體系, 導(dǎo) 致電子商務(wù)交易游離于法治監(jiān)管之外, 造成國家稅款的流失。 具體問題主 要表現(xiàn)在: 一是稅收管轄權(quán)的歸屬難以確定。 電子商務(wù)交易具有全球性、 自由性、 開放性和虛擬性特點(diǎn), 其訂購、 倉儲(chǔ)、 收貨、 結(jié)算等在不同地點(diǎn), 導(dǎo)致現(xiàn)有的稅收協(xié)定 ( 包括聯(lián)合國范本和 OECD 范本) 規(guī)定的稅收來源地 管轄權(quán)在電子商務(wù)交易中難以適用。 二是現(xiàn)行 《 稅收征管法》 不適應(yīng)目前 的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 王鳳飛 (2013) 指出因 《 稅收征管法》 及其實(shí)施細(xì)則欠缺 電子商務(wù)稅收征管的條文, 加之電子商務(wù)交易的無界性、 無紙化、 流動(dòng)性 等特點(diǎn), 稅收業(yè)務(wù)對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)定難以完全適用于虛擬特殊的 電子商務(wù)征稅。 劉繼虎等 (2017) 指出美國 2014 年的 《 市場公平法案》 確立 “ 網(wǎng)商企 業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅, 電商所在的州政府向電商企業(yè)收取銷售稅”; 英國 2002 年的 《 電子商務(wù)法》 規(guī)定網(wǎng)絡(luò)銷售與實(shí)體經(jīng)營適用 “ 無差別” 的增值稅 稅率。 謝波峰 (2013) 指出, 澳大利亞在 2006 年將反洗錢交易報(bào)告制度覆蓋 電子商務(wù)的各種創(chuàng)新支付系統(tǒng), 使其政府能夠通過金融系統(tǒng)監(jiān)控資金和資產(chǎn) 的流動(dòng), 在 2007 年修訂的 《 電信法》 規(guī)定可以記錄和檢查經(jīng)濟(jì)實(shí)體在電子商 務(wù)中的交易情況, 有效解決了電子商務(wù)納稅等關(guān)鍵問題。

14 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 (三) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下現(xiàn)代稅收征管制度構(gòu)建 龔永麗等 (2018) 認(rèn)為要完善 《 稅收征管法》 , 以法律形式賦予稅收機(jī) 關(guān)向其他政府部門、 金融機(jī)構(gòu)及電子商務(wù)企業(yè)等第三方獲取涉稅信息的權(quán)力, 同時(shí)明確和規(guī)范第三方涉稅信息交換過程中的職責(zé)、 內(nèi)容、 程序、 方式、 標(biāo) 準(zhǔn)和期限。 莫觀華 (2016) 認(rèn)為要不斷完善現(xiàn)有的稅法體系, 對(duì)于新興業(yè)態(tài) 要加快立法進(jìn)程, 規(guī)范納稅行為, 明確網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的法律效力, 確立電商交易 平臺(tái)協(xié)稅護(hù)稅義務(wù); 對(duì)于現(xiàn)有的涉稅法律要推進(jìn)其有機(jī)統(tǒng)一, 盡快制定 《 稅 收基本法》 或 《 稅法通則》, 對(duì)各單行稅法進(jìn)行統(tǒng)領(lǐng), 與其他法律如 《 銀行 法》 《會(huì)計(jì)法》 等進(jìn)行協(xié)調(diào), 明確有關(guān)單位和部門的協(xié)作責(zé)任; 對(duì)于與現(xiàn)狀不 相適應(yīng)的法律法規(guī)要及時(shí)修正, 應(yīng)加快修訂 《 稅收征管法》 《 增值稅暫行條 例》 , 重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念。 劉繼虎等 (2017) 指出電子商 務(wù)稅收征管的立法應(yīng)當(dāng)增加電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記、 納稅申報(bào)和稅務(wù)檢查的 內(nèi)容, 尤其應(yīng)增加對(duì)于電子商務(wù)的法律連帶責(zé)任的闡述。 (四) “互聯(lián)網(wǎng)+” 稅收治理視角下的稅收法治現(xiàn)代化 李萬甫 (2014) 指出, 應(yīng)該賦予稅收現(xiàn)代化更鮮明的法治內(nèi)涵, 強(qiáng)化依 法治稅, 用法治理念指導(dǎo)稅收工作, 注重規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。 劉劍文等 (2015) 提出邁向稅收治理現(xiàn)代化, 一是要轉(zhuǎn)變法律觀念, 實(shí)現(xiàn)從權(quán)力本位到權(quán)利本 位、 從對(duì)抗型征納關(guān)系到合作型征納關(guān)系轉(zhuǎn)變; 二是要革新法律制度, 保護(hù) 納稅人權(quán)利, 規(guī)范征稅行為; 三是要提升法律技術(shù), 特別是要增強(qiáng)法律的可 操作性, 在法律中直接規(guī)定基本的程序要求。 王柳德 ( 2016) 提出稅收征管 法律模式要與時(shí)俱進(jìn), 不斷適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代大量涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)新形態(tài)、 商業(yè)新 模式, 并擴(kuò)大公眾對(duì)稅收治理的參與度。 三、 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究 (一) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn) 1. 機(jī)遇方面, 社會(huì)理念變化和大數(shù)據(jù)共享帶來新機(jī)遇 喬游 (2016) 認(rèn)為 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 所倡導(dǎo)的大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算等技術(shù)手段變 革以及帶來的資源共享、 協(xié)同整合等理念的變化, 將成為解決信息孤島問題 的思想指導(dǎo)。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 使政府信息不再各自為政, 公共數(shù)據(jù)不再 “ 養(yǎng)在深 閨人未識(shí)”, 數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通有利于稅務(wù)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管理水 平。 同時(shí), 國務(wù)院明確要求加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及違法失信行為的在線披露共享, 社會(huì)信用體系建設(shè)將為提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供有力支撐。

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 15 2. 挑戰(zhàn)方面, 涉稅信息不對(duì)稱及整合問題突出 陳耀華 (2017) 指出, 目前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理大多依靠納稅人自行申報(bào), 涉 稅信息采集的廣度、 深度和質(zhì)量都不夠, 難以有效挖掘稅收大數(shù)據(jù)。 袁嬌等 (2018) 指出, 對(duì)于政府的內(nèi)部信息, 稅務(wù)部門無權(quán)和其他政府部門進(jìn)行有效 的信息交換, 對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)、 媒體的公開信息, 稅務(wù)部門難以深入分析運(yùn)用, 由此限制了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。 (二) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下國外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)與借鑒 風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于 20 世紀(jì) 30 年代, 20 世紀(jì) 70 年代后期一些發(fā)達(dá)國家 嘗試在稅收領(lǐng)域引入風(fēng)險(xiǎn)管理, 1997 年以后 OECD 開始深入地研究相關(guān)理論, 先后推出 《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理: 管理和改進(jìn)稅收遵從》 《稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新行動(dòng)方案目 錄》 《信息手冊(cè)》 等作為應(yīng)用指引。 國外學(xué)者對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的研究主要包括 稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源、 框架流程和推進(jìn)舉措等。 (三) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐探索 1. 運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息交叉比對(duì) 陳倩 (2017) 指出, 2013 年無錫市稅務(wù)部門建立了涉稅情報(bào)管理平臺(tái), 通過從互聯(lián)網(wǎng)上收集與納稅人有關(guān)的各種數(shù)據(jù), 經(jīng)過交叉對(duì)比形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 防范稅源流失。 無錫市稅務(wù)部門還從現(xiàn)金交易行業(yè)拓展到更多行業(yè), 選取網(wǎng) 絡(luò)信息與稅務(wù)信息比對(duì)差異大的典型企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查, 開展實(shí)時(shí)監(jiān)控, 對(duì) 流動(dòng)性高、 駐留時(shí)間短的行業(yè) (如演藝行業(yè)), 及時(shí)采集演出場所和網(wǎng)上的售 票排擋信息進(jìn)行系統(tǒng)分析, 成效顯著。 2. 通過信息關(guān)聯(lián)分析發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn) 陳倩 (2017) 指出, 2014 年大連市稅務(wù)部門自主開發(fā)跨境稅源管理信息 系統(tǒng), 將大連市稅務(wù)部門、 工商管理部門、 對(duì)外經(jīng)貿(mào)部門等多部門的平臺(tái)連 接, 實(shí)現(xiàn)信息在各平臺(tái)間的共享, 成立專業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì), 將統(tǒng)計(jì)報(bào)表、 企 業(yè)收入與行業(yè)情況及協(xié)定待遇等各項(xiàng)具有高度相關(guān)性的指標(biāo)進(jìn)行交叉比對(duì), 形成趨勢變化預(yù)測并自動(dòng)生成疑點(diǎn), 挖掘跨境交易隱藏稅源。 (四) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新舉措 1. 創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理理念 理念是先導(dǎo)。 張秋虹 (2016) 指出, 稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立大數(shù)據(jù)思維, 樹 立 “開放、 互聯(lián)、 共享” “ 以數(shù)治稅” “ 信息管稅” 的理念, 以 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 融合稅收管理核心業(yè)務(wù), 轉(zhuǎn)變思維模式, 重塑業(yè)務(wù)流程, 促進(jìn)合作型納稅遵 從, 實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的突破。

16 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 2. 建立風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái) 平臺(tái)是支撐。 喬游 (2016) 指出, 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要圍繞大數(shù)據(jù)的采集整 理應(yīng)用, 搭建與 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 相適應(yīng)的新架構(gòu)。 要加快修訂 《 稅收征管法》, 從法律層面明確稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息的權(quán)力, 加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量管理, 對(duì) 內(nèi)部數(shù)據(jù)實(shí)施精準(zhǔn)校驗(yàn), 對(duì)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化, 構(gòu)建 “互聯(lián)網(wǎng)+” 的風(fēng)險(xiǎn) 管理平臺(tái), 將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控前移, 從事后風(fēng)險(xiǎn)分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)警提示。 3. 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)人才培養(yǎng) 人才是保障。 彭驥鳴等 (2014) 指出, 要培養(yǎng)一批既懂稅收業(yè)務(wù)又通曉 計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、 能夠借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)分析、 深挖數(shù)據(jù)背后的價(jià)值、 嚴(yán)控稅收風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)合型人才。 喬游 (2016) 建議成立風(fēng)險(xiǎn)智庫, 由各相關(guān)部 門骨干及稅務(wù)人員組成, 讓政府職能部門、 行業(yè)管理部門、 金融機(jī)構(gòu)等與經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)有關(guān)部門共同應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn), 通過多部門、 跨地區(qū)信用信息交換共享, 減少征納雙方信息不對(duì)稱問題, 使納稅失信者寸步難行。 4. 增強(qiáng)稅收協(xié)同治理 協(xié)同是關(guān)鍵。 徐冬青 (2017) 提出建設(shè)協(xié)同共治體系, 建立互聯(lián)網(wǎng)信息 共享智慧平臺(tái), 通過加強(qiáng)相關(guān)部門的信息協(xié)作和系統(tǒng)建設(shè), 使銀行、 公安、 工商、 國土、 住建、 民政及人社等信息互聯(lián)互通, 便于稅務(wù)部門從多渠道獲 取相關(guān)涉稅數(shù)據(jù), 并通過數(shù)據(jù)信息的交叉驗(yàn)證及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn), 提升征管水平。 四、 大數(shù)據(jù)與稅收征管的深度融合研究 (一) 大數(shù)據(jù)背景下稅收征管面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn) 李晶晶 (2019) 認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn), 誰能掌握好 數(shù)據(jù)、 利用好數(shù)據(jù), 誰就能提高洞察力、 占領(lǐng)制高點(diǎn)。 機(jī)遇方面, 突破了信息管稅瓶頸逐步向大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變。 國務(wù)院發(fā)布的 《 促 進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》 提出跨部門數(shù)據(jù)資源共享的宏觀設(shè)計(jì), 《 稅收征管 法》 修正案規(guī)定稅務(wù)部門有從政府有關(guān)部門、 金融機(jī)構(gòu)、 交易方等獲取涉稅 信息的權(quán)力。 這就能從思維、 法制、 平臺(tái)及技術(shù)等層面為解決涉稅數(shù)據(jù)的整 合、 共享和利用問題提供保障。 隨著大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算、 物聯(lián)網(wǎng)、 移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng) 和人工智能等技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展, 稅務(wù)部門在利用數(shù)據(jù)資源支撐決策、 治理和 創(chuàng)新等領(lǐng)域?qū)⒋笥锌蔀椤? 挑戰(zhàn)方面, 缺乏完善的信息采集機(jī)制和處理工具。 目前數(shù)據(jù)采集機(jī)制尚 未建立, 涉稅數(shù)據(jù)的采集標(biāo)準(zhǔn)和口徑不統(tǒng)一, 導(dǎo)致無論信息來源于內(nèi)部共享

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 17 還是外部機(jī)構(gòu)及互聯(lián)網(wǎng)渠道, 都難以獲取及利用。 面對(duì)海量的稅收數(shù)據(jù), 既 未搭建統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺(tái), 又未引入數(shù)據(jù)挖掘分析工具, 很難有效提取 散落于各平臺(tái)的數(shù)據(jù)碎片, 導(dǎo)致內(nèi)部數(shù)據(jù)無法整合, 外部數(shù)據(jù)無法共享, 信 息獲取存在技術(shù)壁壘和機(jī)制障礙。 (二) 大數(shù)據(jù)與稅收征管的深度融合 周詠琦 (2016) 認(rèn)為在大數(shù)據(jù)背景下, 不僅許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)信息都 可得到共享, 而且可提供一種大數(shù)據(jù)思維, 為當(dāng)前的稅收征管提供數(shù)據(jù) 支撐。 1. 加強(qiáng)對(duì)第三方支付平臺(tái)管理 隨著電子商務(wù)的發(fā)展和第三方支付平臺(tái)的普及, 采集提煉非稅務(wù)部門及 新興渠道的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)顯得尤為重要, 亟須從法制角度規(guī)范電子商務(wù)交易市場, 在 《稅收征管法》 中明確第三方支付平臺(tái)代扣代繳稅款及配合稅務(wù)部門開展 工作的義務(wù)、 權(quán)限和程序。 2. 構(gòu)建稅收信息微觀數(shù)據(jù)體系 一是建設(shè)微觀納稅人數(shù)據(jù)樣本庫, 按照納稅人的行業(yè)特征、 規(guī)模大小、 地區(qū)分布、 是否重點(diǎn)稅源企業(yè)、 信用等級(jí)、 企業(yè)所處的發(fā)展階段和生命周期 等建立子樣本庫, 全面反映全國及各地的宏觀經(jīng)濟(jì)全貌、 中觀行業(yè)景氣程度 和微觀企業(yè)納稅信息。 二是建設(shè)稅收指標(biāo)和稅收效應(yīng)公開體系, 確立稅收征 管核心指標(biāo), 為納稅稽查提供決策參考, 形成一套更適合我國國情的稅收效 應(yīng)分析體系。 (三) 大數(shù)據(jù)服務(wù)稅收征管的典型方式 李晶晶 (2019) 指出運(yùn)用大數(shù)據(jù)可以推動(dòng)稅收征管模式的轉(zhuǎn)變, 優(yōu)化稅 收服務(wù)工作, 同時(shí)為稅務(wù)稽查工作提供便利, 從根本上提高稅收管理的質(zhì)量 和效率, 為稅收事業(yè)的發(fā)展提供基本條件。 1. 用大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變稅務(wù)征管模式 首先, 對(duì)納稅人實(shí)施生命周期管理, 記錄納稅人從登記、 申報(bào)到注銷全 過程的涉稅信息, 制定有針對(duì)性的管理策略; 其次, 對(duì)征稅人崗責(zé)實(shí)行數(shù)據(jù) 化管理, 全過程記錄稅務(wù)人員的經(jīng)辦事項(xiàng)、 辦結(jié)時(shí)效和操作流程等, 不斷提 高精細(xì)化管理水平; 再次, 對(duì)征管狀況開展數(shù)據(jù)分析, 分析稅源變化、 征管 質(zhì)量、 稅收集中度、 稅源區(qū)域性分布和戶籍情況等, 提高征管質(zhì)量和效率; 最后, 依托大數(shù)據(jù)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控, 推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理由側(cè)重 “ 事后管控” 向 “事前防范” 轉(zhuǎn)化, 提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

18 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 2. 用大數(shù)據(jù)提高納稅服務(wù)水平 通過大數(shù)據(jù)挖掘分析工具和可視化方法, 多維度分析納稅人的經(jīng)營模式、 投資偏好及納稅行為, 透視數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性和規(guī)律特征, 展示每一戶納稅人 的真實(shí) “畫像” 從而提供更加個(gè)性、 動(dòng)態(tài)及專業(yè)的服務(wù)。 納稅前, 為納稅人 提供稅收宣傳、 政策輔導(dǎo)、 涉稅提醒、 信息查詢及優(yōu)惠政策公告等服務(wù); 納 稅中, 打造全方位的電子稅務(wù)平臺(tái), 完善稅務(wù)登記、 網(wǎng)上報(bào)稅、 留抵退稅等 辦理流程; 納稅后, 通過云平臺(tái), 為納稅人提供核定稅率、 定額稅款、 基本 稅負(fù)等公開信息查詢, 提高稅務(wù)執(zhí)法的透明度。 3. 用大數(shù)據(jù)提升稅務(wù)稽查質(zhì)效 應(yīng)用大數(shù)據(jù)將案源、 審理以及執(zhí)行等環(huán)節(jié)緊密結(jié)合起來, 改進(jìn)稽查方法, 提升稅務(wù)稽查質(zhì)量及效率。 選案環(huán)節(jié), 可通過大數(shù)據(jù)提高稅務(wù)稽查軟件及會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)信息的共享程度, 將供應(yīng)鏈上下游的數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)平臺(tái) 進(jìn)行對(duì)接, 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后選定稽查對(duì)象; 檢查環(huán)節(jié), 利用大數(shù)據(jù)掌握案源的數(shù) 據(jù)信息, 更加高效地審查企業(yè)的交叉持股、 關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)等復(fù)雜業(yè)務(wù), 甚至是國際活動(dòng)的隱藏利潤, 通過共同申報(bào)準(zhǔn)則 ( CRS) 及稅基侵蝕和利潤 轉(zhuǎn)移 ( BEPS) 等進(jìn)行國際稅收情報(bào)交換, 快速發(fā)現(xiàn)案件突破口, 防止稅源流 失; 審理環(huán)節(jié), 從大數(shù)據(jù)平臺(tái)搜索以往類似案例, 在參考舊案例的基礎(chǔ)上不 斷更新案例庫, 為后續(xù)稽查提供決策參考。 (四) 大數(shù)據(jù)背景下人工智能的應(yīng)用探索 1. 人工智能倒逼稅制優(yōu)化的方向與路徑 葛玉御等 ( 2018) 認(rèn)為, 面對(duì)人工智能對(duì)就業(yè)和收入分配帶來的挑戰(zhàn), 需要啟動(dòng)以 “促就業(yè), 調(diào)結(jié)構(gòu), 縮小貧富差距” 為導(dǎo)向的稅制改革。 一方面 對(duì)促進(jìn)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新給予金融稅收支持, 另一方面提高個(gè)人所得稅和房產(chǎn) 稅等直接稅的比重。 人工智能、 大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的發(fā)展有利于區(qū)分不同城市、 不同家庭納稅人的實(shí)際生活成本, 據(jù)此確定專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn), 更好地發(fā) 揮稅收的調(diào)節(jié)作用。 2. 人工智能有利于促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化 翁武耀等 (2018) 認(rèn)為, 人工智能的優(yōu)勢是可以降低個(gè)人納稅人自主納 稅申報(bào)的難度, 提高企業(yè)納稅人日常涉稅決策管理的科學(xué)性; 可以提高稅源 監(jiān)管, 運(yùn)用遺傳算法對(duì)比納稅人橫向及縱向的數(shù)據(jù)差異, 根據(jù)警示信息對(duì)管 理漏洞進(jìn)行排查; 可以加強(qiáng)稅收征管的法定化和規(guī)范化程度, 提高稅務(wù)機(jī)關(guān) 的工作效率。

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 19 五、 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的電子稅務(wù)局應(yīng)用探索 (一) 當(dāng)前電子稅務(wù)局建設(shè)現(xiàn)狀 1982 年我國稅務(wù)部門首次應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理,① 1994 年國家稅務(wù) 總局開始實(shí)施金稅工程, 2016 年金稅三期在全國實(shí)施, 國家稅務(wù)總局印發(fā)電 子稅務(wù)局建設(shè)的數(shù)據(jù)規(guī)范和安全規(guī)范。② 我國稅務(wù)信息化建設(shè)從興起到逐漸完 善, 已形成了功能完備、 渠道多樣的電子稅務(wù)局產(chǎn)品。 例如, 周仕雅 (2018) 指出浙江省稅務(wù)部門依托本地電子政務(wù)基礎(chǔ), 構(gòu)建 “ 對(duì)外一個(gè)門戶, 對(duì)內(nèi)一 個(gè)平臺(tái), 集成一個(gè)檔案” 的智慧型開放式生態(tài)系統(tǒng)。 柏鵬等 (2017) 提出江 蘇省稅務(wù)部門為納稅人提供 7×24 小時(shí)的線上 “5a” 辦稅服務(wù), 實(shí)現(xiàn)了省、 縣 兩級(jí)扁平化, 以滿足不同用戶的個(gè)性化辦稅需求。 (二) 電子稅務(wù)局推進(jìn)中存在的問題 趙吉利 (2018) 認(rèn)為, 目前電子稅務(wù)局建設(shè)仍停留在各省份單獨(dú)開發(fā)單 獨(dú)應(yīng)用的情況, 省份之間不通用, 發(fā)展程度不一, 沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的建設(shè)。 周仕雅 (2018) 認(rèn)為電子稅務(wù)局目前存在四個(gè)突出問題: 一是技術(shù)更新怠速, 部分地區(qū)平臺(tái)應(yīng)用還停留在初級(jí)階段; 二是業(yè)務(wù)局限較大, 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的 工作流程還未完全按照信息化的要求進(jìn)行調(diào)整; 三是數(shù)據(jù)共享不足, 稅務(wù)部 門與金融部門、 其他支付中介、 稅務(wù)中介的協(xié)作不夠順暢, 與企業(yè)、 銀行及 工商、 審計(jì)、 財(cái)政、 海關(guān)等部門的互聯(lián)互通不夠便捷; 四是風(fēng)控級(jí)別不高, 對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品、 電子貨幣等新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)還無法實(shí)施有效監(jiān)管。 (三) 電子發(fā)票的應(yīng)用拓展 鄭升尉 (2018) 認(rèn)為電子發(fā)票是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息管理系統(tǒng)以電子方 式傳輸和存儲(chǔ)的收付款商事憑證, 應(yīng)搭建智能化的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái), 實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上 審核及報(bào)銷。 郭英 (2018) 在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出應(yīng)重視電子發(fā)票統(tǒng) 一獲取渠道的建設(shè), 保證電子發(fā)票信息在跨區(qū)域傳輸方面的互聯(lián)互通, 從保 障發(fā)票終端多元化和便利化角度出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì), 最大程度提升用票企業(yè)和受 票方的用戶體驗(yàn)。 (四) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下電子稅務(wù)局建設(shè)的功能定位 晨曦 (2014) 認(rèn)為電子稅務(wù)局是以納稅人為中心, 以現(xiàn)代信息技術(shù)為支 ① 魯蘭桂 . 稅收信息化與信息化稅收研究 [ J] . 稅務(wù)研究, 2008 (11) . ② 何思陽. “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 框架下構(gòu)建智慧電子稅務(wù)局研究 [ J] . 經(jīng)濟(jì)研究參考, 2017 (35) .

20 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 撐, 以改善納稅服務(wù)質(zhì)效為目的, 對(duì)各項(xiàng)納稅服務(wù)進(jìn)行整合優(yōu)化, 實(shí)現(xiàn)納稅 人一次登錄、 在線查詢、 全面辦稅、 征納互動(dòng)等涉稅事項(xiàng)辦理的綜合性網(wǎng)上 納稅服務(wù)系統(tǒng), 可劃分為辦稅服務(wù)、 稅務(wù)查詢、 咨詢服務(wù)、 管理服務(wù)及后臺(tái) 管理五個(gè)功能模塊。 對(duì)于電子稅務(wù)局的建設(shè)目標(biāo), 張國鈞 ( 2017) 認(rèn)為要關(guān) 注納稅人、 稅務(wù)干部的需求及用戶體驗(yàn)。 (五) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下電子稅務(wù)局建設(shè)構(gòu)想 一方面, 要對(duì)各平臺(tái)資源進(jìn)行整合。 王秀婷 ( 2017) 認(rèn)為, 一要強(qiáng)化與 政府機(jī)構(gòu)合作, 融合財(cái)政、 工商、 質(zhì)監(jiān)、 房產(chǎn)、 國土等部門及銀行的業(yè)務(wù)平 臺(tái), 打造集成門戶, 實(shí)現(xiàn)信息互通。 二要強(qiáng)化與企業(yè)合作, 加強(qiáng)線上線下的 交流互動(dòng)。 趙吉利 (2018) 認(rèn)為要圍繞融合和共享, 在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī) 劃下建成全國共用一個(gè)電子稅務(wù)局即可辦理所有涉稅事宜的系統(tǒng)。 另一方面, 要優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程。 柏鵬等 ( 2017) 認(rèn)為要實(shí)施政府扁平 化流程再造, 以跨部門、 全流程、 效率最優(yōu)為標(biāo)準(zhǔn)將電子稅務(wù)局完全融入政 府公共管理平臺(tái), 并建立大數(shù)據(jù)共享環(huán)境下的事項(xiàng)團(tuán)隊(duì)或節(jié)點(diǎn)組合的網(wǎng)狀組 織結(jié)構(gòu)。 王秀婷 (2017) 認(rèn)為可以借鑒成熟互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的技術(shù)原型, 整合網(wǎng) 上、 實(shí)體、 自助終端、 手機(jī) App、 電話、 短信及微信等渠道, 搭建標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一 的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施云, 全面提升電子稅務(wù)局的協(xié)同能力和綜合服務(wù) 能力。 六、 總結(jié)與展望 (一) 總結(jié) “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理模式從 “ 管理” 走向 “ 治理”, “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 推動(dòng)多元高效治理, 推動(dòng)稅收治理信息化, 推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理及稅制改革。 “ 互聯(lián) 網(wǎng)+” 背景下稅收征管制度面臨互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)尤其是電子商務(wù)帶來的挑戰(zhàn), 要以 法律形式明確政府部門、 金融機(jī)構(gòu)以及電子商務(wù)企業(yè)等第三方信息交換的職 責(zé)及其程序。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)變革下, 需要從 創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理理念、 建立風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)、 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)人才培養(yǎng)、 增強(qiáng)稅收協(xié)同 治理方面探索創(chuàng)新。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下大數(shù)據(jù)與稅收征管的深度融合要加強(qiáng) 涉稅信息和第三方支付平臺(tái)的管理, 構(gòu)建稅收微觀數(shù)據(jù)體系, 用大數(shù)據(jù)推動(dòng) 稅務(wù)征管模式的轉(zhuǎn)變、 納稅服務(wù)水平提高和稅務(wù)稽查質(zhì)效的提升。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下電子稅務(wù)局建設(shè)應(yīng)樹立以納稅人為中心的服務(wù)理念, 強(qiáng)化與政府、 企 業(yè)及第三方合作, 對(duì)各平臺(tái)資源進(jìn)行整合, 優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程。

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 21 (二) 展望 《 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 行動(dòng)計(jì)劃》 指出, “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新 成果與稅收工作深度融合, 實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必由之路。 綜觀國內(nèi)專家學(xué)者的觀點(diǎn)論述, “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 在稅收治理、 稅收征管、 風(fēng)險(xiǎn)管理、 大數(shù)據(jù)應(yīng)用及電子稅務(wù)局建設(shè)方面有許多理論和實(shí)踐探索, 目前 凸顯出兩點(diǎn)不足: 一是實(shí)證研究還需加強(qiáng)。 受數(shù)據(jù)收集和量表開發(fā)的限制, 既有研究多是從理論層面進(jìn)行論證, 未來應(yīng)進(jìn)一步豐富研究方法, 加強(qiáng)實(shí)證 檢驗(yàn), 通過數(shù)據(jù)對(duì)比和案例剖析進(jìn)行機(jī)理闡釋。 二是多數(shù)研究囿于單一層面。 稅收征管的政策設(shè)計(jì)和執(zhí)行較為復(fù)雜, 與政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)密不可分, 未來應(yīng)融 合多學(xué)科進(jìn)行綜合分析和交叉研究, 進(jìn)一步剖析 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 的關(guān)系及機(jī) 理, 不斷拓寬研究范疇。 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 的發(fā)展為推動(dòng)稅收治理模式創(chuàng)新提供了機(jī)遇, 也存在著 稅收立法欠缺、 稅源信息建設(shè)薄弱、 平臺(tái)搭建各自為政、 涉稅信息共享不夠、 專業(yè)人才短缺等不足。 因此, 還需轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念、 提升用戶體驗(yàn)、 增強(qiáng)技術(shù) 力量、 破除平臺(tái)壁壘、 促進(jìn)信息共享、 提升合作遵從、 增強(qiáng)社會(huì)協(xié)同, 多措 并舉全面提高稅收治理能力和服務(wù)水平。 參考文獻(xiàn) [1] 包紅梅 . 論 “ 社會(huì)治理” 的三個(gè)基本問題 [ J] . 學(xué)術(shù)探索, 2017 (4) . [2] 劉劍文, 陳立誠 . 邁向稅收治理現(xiàn) 代 化: 《 稅 收 征 收 管 理 法 修 訂 草 案 ( 征 求 意 見 稿) 》 之評(píng)議 [ J] . 中共中央黨校學(xué)報(bào), 2015 (2) . [3] 趙惠敏 . 稅收治理現(xiàn)代化的邏輯與演進(jìn) [ J] . 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究, 2018 (1) . [4] 王愛清 . 升級(jí) “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 助推稅收治理現(xiàn)代化探析 [ J] . 稅收經(jīng)濟(jì)研究, 2018 (6) . [5] 馬蔡 琛, 趙 笛 . “ 互 聯(lián) 網(wǎng) +” 背 景 下 的 稅 收 征 管 模 式 變 革 [ J] . 財(cái) 政 科 學(xué), 2018 (9) . [6] 柳光強(qiáng), 周易思弘 . 大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)稅收治理的內(nèi)在機(jī)理和對(duì)策建議 [ J]. 稅務(wù)研究, 2019 (4) . [7] 焦瑞進(jìn) . 大數(shù)據(jù)時(shí)代深化稅收改革的系列思考 [ J] . 財(cái)政經(jīng)濟(jì)評(píng)論, 2016 (1) . [8] 陳兵, 程前 . 分享經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收治理現(xiàn)代化的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì) [J]. 東北大學(xué)學(xué)報(bào) (社會(huì)科 學(xué)版) , 2018 (5) . [9] 袁嬌, 陳彥廷, 王敏 . “互聯(lián)網(wǎng)” 背景下我國稅收征管的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì) [ J]. 稅務(wù)研

22 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 究, 2018 (9) . [10] 孫開, 沈昱池 . 大數(shù)據(jù): 構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的推進(jìn)器 [ J] . 稅務(wù)研究, 2015 (1) . [11] 張國鈞 . 關(guān)于 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí) [ J] . 稅務(wù)研究, 2017 (3) . [12] 蔡登明, 許建國 . 淺析稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn) “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)” 的路徑選擇 [ J] . 稅務(wù)研究, 2016 (7) . [13] 譚榮華, 焦瑞進(jìn) . 關(guān)于大數(shù)據(jù)在稅收工作中應(yīng)用的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí) [ J] . 稅務(wù)研究, 2014 (9) . [14] 楊金亮, 孔維斌, 孫青 . 人工智能對(duì)稅收治理的影響分析 [ J] . 稅務(wù)研究, 2018 (6) . [15] 高金平, 李哲 . 互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收政策與管理初探 [ J] . 稅務(wù)研究, 2019 (1) . [16] 莫觀華 . 關(guān)于 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 時(shí)代推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的探討 [ J] . 經(jīng)濟(jì)研究參考, 2016 (5) . [17] 王鳳飛 . 論電子商務(wù)稅收征管路徑的優(yōu)化: 基于信息不對(duì)稱視角 [ J] . 河北學(xué)刊, 2013 (2) . [18] 劉繼虎, 王湘平 . “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 語境下電子商務(wù)稅收征管的立法對(duì)策 [ J] . 中南大學(xué) 學(xué)報(bào) ( 社會(huì)科學(xué)版) , 2017 (3) . [19] 謝波峰 . 澳大利亞電子商務(wù)稅收政策簡介 [ J] . 國際稅收, 2013 (9) . [20] 龔永麗, 葉巧紅 . “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下我國稅收征管改革研究 [ J] . 管理觀察, 2018 (33) . [21] 李萬甫 . 法 治 是 通 向 稅 收 現(xiàn) 代 化 的 必 由 之 路 [ N] . 中 國 稅 務(wù) 報(bào), 2014 - 11 - 19 ( A02) . [22] 王柳德 . “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下稅收治理能力現(xiàn)代化的機(jī)遇與挑戰(zhàn) [ J] . 經(jīng)濟(jì)研究參 考, 2016 (11) . [23] 喬游 . 淺析 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 [ J] . 稅務(wù)研究, 2016 (5) . [24] 陳 耀 華 . 基 于 大 數(shù) 據(jù) 的 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 問 題 研 究 [ D] . 北 京: 首 都 經(jīng) 濟(jì) 貿(mào) 易 大 學(xué), 2017. [25] 陳倩 . 運(yùn)用大數(shù)據(jù)完善稅源管理的研究 [ D] . 北京: 中國財(cái)政科學(xué)研究院, 2017. [26] 張秋虹 . 大數(shù)據(jù)時(shí)代 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)服務(wù)” 模式的新契機(jī) [ J] . 山西煤炭管理干部 學(xué)院學(xué)報(bào), 2016 (1) . [27] 彭驥鳴, 陳愛明, 韓曉琴 . 大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考 [ J] . 稅收經(jīng)濟(jì)研 究, 2014 (5) . [28] 徐冬青 . “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅收風(fēng)險(xiǎn)管理” 的實(shí)踐與探索 [ J] . 濰坊學(xué)院學(xué)報(bào), 2017 (2) . [29] 李晶晶 . 大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管淺議 [ J] . 合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2019 (6) .

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 23 [30] 周詠琦 . 大數(shù)據(jù)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的影響 [ J] . 經(jīng)營與管理, 2016 (4) . [31] 葛玉御, 宮映華 . 借勢人工智能, 實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化 [ J] . 稅務(wù)研究, 2018 (6) . [32] 翁武耀, 倪淑萍 . 人工智能促進(jìn)稅 收 征 管 現(xiàn) 代 化 的 方 式 和 影 響 [ J] . 稅 務(wù) 研 究, 2018 (6) . [33] 周仕雅 . “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的電子稅務(wù)局應(yīng)用探索: 以浙江省電子稅務(wù)局建設(shè)為例 [ J] . 稅收經(jīng)濟(jì)研究, 2018 (5) . [34] 柏鵬, 唐躍, 臧桂芹, 等 . 大數(shù)據(jù)背景下構(gòu)建電子稅務(wù)局的思考 [ J] . 稅務(wù)研究, 2017 (1) . [35] 趙吉利 . H 省電子稅務(wù)局發(fā)展建設(shè)研究 [ D] . 哈爾濱: 黑龍江大學(xué), 2018. [36] 鄭升尉 . “ 互聯(lián)網(wǎng) +” 背 景 下 我 國 電 子 發(fā) 票 應(yīng) 用 研 究 [ J] . 中 國 總 會(huì) 計(jì) 師, 2018 (8) . [37] 郭英 . 電子發(fā)票管理的現(xiàn)狀及國際借鑒探析 [ J] . 財(cái)會(huì)通訊, 2018 (16) . [38] 晨曦 . 信息化背景下發(fā)展電子納稅服務(wù)對(duì)策研究 [ D] . 南寧: 廣西大學(xué), 2014. [39] 王秀婷 . “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 視閾下國地稅深化合作的策略研究: 以 G 省電子稅務(wù)局為例 [ D] . 廣州: 廣東財(cái)經(jīng)大學(xué), 2017.

“互聯(lián)網(wǎng)+ 稅收治理” 的價(jià)值意蘊(yùn)和 原則內(nèi)理探析? 摘要: “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 是將 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 作為創(chuàng)新手段, 進(jìn)一步推進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化的改革方式。 它蘊(yùn)含諸多價(jià)值, 其 中以秩序價(jià)值為元價(jià)值, 以人權(quán)價(jià)值和效率價(jià)值為核心價(jià)值, 這三 種價(jià)值又內(nèi)化為稅收法定原則、 量能課稅原則和公共利益原則的實(shí) 踐及應(yīng)用。 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的價(jià)值意蘊(yùn)與原則內(nèi)理, 可以為新 時(shí)代稅收治理現(xiàn)代化的路徑規(guī)劃提供指引。 關(guān)鍵詞: “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”　 價(jià)值意蘊(yùn)　 原則內(nèi)理 信息化產(chǎn)業(yè)作為 20 世紀(jì)后期逐漸興起的產(chǎn)業(yè), 以其獨(dú)有的互聯(lián)互通為 基本屬性, 打造出 “萬物互聯(lián)” 的 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 大格局。 在這種歷史情勢 下, “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 已經(jīng)成為我國大力推進(jìn)的戰(zhàn)略任務(wù)。 《2015 年政府工作報(bào) 告》 首次提出 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 行動(dòng)計(jì)劃。 《 國務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn) “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 行動(dòng)的指導(dǎo)意見》 明確指出: “ ‘互聯(lián)網(wǎng)+’ 是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與經(jīng)濟(jì) 社會(huì)各領(lǐng)域深度融合, 推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、 效率提升和組織變革, 提升實(shí)體經(jīng) 濟(jì)創(chuàng)新力和生產(chǎn)力, 形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和創(chuàng)新要素的經(jīng)濟(jì) 社會(huì)發(fā)展新形態(tài)?！?① 國家稅務(wù)總局積極貫徹國務(wù)院指導(dǎo)意見, 于 2015 年頒 布 《 關(guān)于印發(fā) 〈 “ 互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務(wù)” 行動(dòng)計(jì)劃〉 的通知》 ( 稅總發(fā) 〔 2015〕 113 號(hào)) , 以五大板塊為核心, 推動(dòng) 20 項(xiàng)行動(dòng)逐序開展, 確定了 “ 互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務(wù)” 的行動(dòng)綱領(lǐng)。 稅收是國家治理體系的重要組成部分, 目前稅制改革 ? 原文刊載于 《 國際稅收》 2020 年第 7 期, 作者為尋鍇 ( 吉林大學(xué)司法文明協(xié)同創(chuàng)新中心) 、 李 鑫釗 (國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局)。 本文得到李萬甫教授的悉心指導(dǎo), 在此致謝! ① 國務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn) “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 行動(dòng)的指導(dǎo)意見 [ EB / OL] . ( 2015 - 07 - 04) [ 2020 - 01 - 01] . http: / / www. gov. cn / zhengce / content / 2015-07 / 04 / content_ 10002. htm.

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 25 已步入深水區(qū)和攻堅(jiān)期, 只有創(chuàng)新技術(shù)手段、 升級(jí)治理方式, 方能進(jìn)一步 全面深化改革。 因此, “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 正是對(duì)癥下藥之 “ 良方”。 我 們將 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 定義為將 “互聯(lián)網(wǎng)+” 作為創(chuàng)新手段激活數(shù)據(jù)處 理模式, 以秩序、 人權(quán)、 效率等價(jià)值精神為要義, 進(jìn)一步推進(jìn)稅收治理能 力現(xiàn)代化的改革方式。 在此基礎(chǔ)上, 對(duì) “ 互聯(lián)網(wǎng)+ 稅收治理” 的價(jià)值意蘊(yùn) 和原則內(nèi)理進(jìn)行闡釋。 一、 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的價(jià)值意蘊(yùn) “互聯(lián)網(wǎng)+ 稅收治理” 蘊(yùn)含著諸多價(jià)值, 其中秩序價(jià)值是元價(jià)值, 人權(quán)價(jià) 值和效率價(jià)值是核心價(jià)值, 它們共同構(gòu)成其他價(jià)值的理論之基。 (一) 秩序價(jià)值 秩序是人類社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提, 是維持公序良俗的重要手段。 “ 對(duì)任何 國家而言, 國家治理第一位的、 最直接的目的是建立和維護(hù)安定有序的社會(huì) 秩序?！雹?稅收治理作為國家治理的重要組成部分, 它的價(jià)值內(nèi)核必然與國家 治理理念一脈相承。 因此, 秩序作為稅收治理最基礎(chǔ)、 最根本的前提條件, 其元價(jià)值的獨(dú)特屬性正不斷顯現(xiàn), 主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 第一, 彰顯稅收治理的時(shí)代價(jià)值。 黨的十九屆四中全會(huì)提出堅(jiān)持和完善 中國特色社會(huì)主義制度, 推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化, 并將 “ 強(qiáng)化 稅收調(diào)節(jié)” 作為 “堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度, 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展” 的具體任務(wù)之一。 新時(shí)代的稅收治理, 必須全面、 靈活地回應(yīng)時(shí)代要求, 將 國家治理現(xiàn)代化作為全面深化稅收體制改革的總目標(biāo)。 “ 法治是國家治理的基 本方式, 是國家治理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志?！雹?通過健全稅收法律規(guī)范, 完善稅 法運(yùn)行機(jī)制, 將秩序之治根植于稅收理念當(dāng)中, 稅收治理的法治之效才能在 實(shí)踐中充分顯現(xiàn)。 第二, 凝聚稅收內(nèi)部秩序的規(guī)則價(jià)值。 稅收內(nèi)部秩序, 主要包含稅務(wù)機(jī) 關(guān)間的體制秩序和稅收法律法規(guī)間的法理秩序。 首先, 體制秩序是指不同稅 務(wù)機(jī)關(guān)間的內(nèi)部秩序, 即不同部門、 上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間的權(quán)力分配、 人員布 置、 業(yè)務(wù)流程等組織體系。 不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作責(zé)任越明確, 則工作效 率越高。 “互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理, 其前提就內(nèi)含了總攬全局的頂層設(shè) ① 張文顯 . 法治與國家治理現(xiàn)代化 [ J] . 中國法學(xué), 2014 (4) : 5-27. ② 張文顯 . 法治與國家治理現(xiàn)代化 [ J] . 中國法學(xué), 2014 (4) : 5-27.

26 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 計(jì), 外化了統(tǒng)一協(xié)作的部門聯(lián)合。 應(yīng)通過 “互聯(lián)網(wǎng)+” 的技術(shù)應(yīng)用, 將體制秩 序在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間真正貫徹, 實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)同統(tǒng)一。 其次, 法 理秩序是指法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定, 應(yīng)上下一體、 互不沖突, 下位法不能違反 上位法, 部門的規(guī)章制度不能與國家法律條文相互排斥。 應(yīng)通過 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 的技術(shù)應(yīng)用, 進(jìn)一步理順稅收法理秩序, 優(yōu)化稅收法治環(huán)境。 第三, 引領(lǐng)稅收外部秩序的運(yùn)行價(jià)值。 稅收外部秩序主要包含對(duì)不同納 稅人間的征納秩序, 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他各部門間的協(xié)調(diào)秩序以及國際間的稅收 主權(quán)秩序。 首先, 征納秩序表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人合法征稅, 以及納稅人 合法繳稅。 其中, 對(duì)公權(quán)力的約束及對(duì)納稅人私權(quán)利的保護(hù), 是凸顯征納秩 序的關(guān)鍵。 其次, 協(xié)調(diào)秩序表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門間的溝通、 協(xié)作與聯(lián) 動(dòng)。 在 “互聯(lián)網(wǎng)+” 大平臺(tái)基礎(chǔ)上, 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與相關(guān)單位對(duì)接, 在保證 數(shù)據(jù)安全運(yùn)行的情況下, 對(duì)各種信息予以過濾、 篩選、 研判及保存, 確保數(shù) 據(jù)資料在運(yùn)行中形成閉環(huán), 將 “互聯(lián)網(wǎng)+” 的大數(shù)據(jù)優(yōu)勢運(yùn)用到極致。 最后, 稅收主權(quán)秩序表現(xiàn)為國際間的稅收征管協(xié)作、 稅法協(xié)調(diào)及國際稅權(quán)保障。 當(dāng) 前, 國際稅收秩序正面臨新的變革, 應(yīng)充分利用 “互聯(lián)網(wǎng)+” 的重要平臺(tái), 與 相關(guān)國家開展積極合作, 共同構(gòu)筑公平合理的國際稅收秩序。 (二) 人權(quán)價(jià)值 人權(quán), 這一恒久的價(jià)值理念, 在新時(shí)代稅收治理的語境中歷久彌新。 當(dāng) 秩序作為 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收法治” 的元價(jià)值時(shí), 人權(quán)亦應(yīng)作為核心價(jià)值展現(xiàn)光 輝。 “ 確認(rèn)和保障權(quán)利是法治的真諦, 尊重和保障人權(quán)是國家治理的精髓所 在, 也是國家現(xiàn)代性的根本體現(xiàn)。 將法治精神融入國家治理, 就是要確立和 強(qiáng)化人權(quán)和公民權(quán)利神圣的觀念和信念?！雹?在全面推進(jìn)國家治理體系和治理 能力現(xiàn)代化的要求下, 人權(quán)的新時(shí)代價(jià)值亦隨之升華。 人權(quán)是指人之為人所 享有的基本權(quán)利, 人人享有自由、 平等生存和發(fā)展的權(quán)利。 無論是民主還是 法治, 最終都是實(shí)現(xiàn)人權(quán)保障這一終極目標(biāo)的手段。 而稅收權(quán)力是公民同國 家之間整體式的、 長期限的、 持續(xù)性的利益交換, 是一種體現(xiàn)自愿、 對(duì)等的 稅收契約關(guān)系在公法上的體現(xiàn)。 公民權(quán)利的實(shí)現(xiàn)依賴于國家權(quán)力的輔助, 而 國家權(quán)力的運(yùn)行又必須仰賴公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的讓渡。 公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的讓渡在國家層 面體現(xiàn)為 “稅收”, 公民權(quán)利的實(shí)現(xiàn)在國家層面則體現(xiàn)為 “ 給付”。 從人權(quán)保 障的價(jià)值訴求出發(fā), 不應(yīng)片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù), 還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)納稅人權(quán)利 ① 張文顯 . 法治與國家治理現(xiàn)代化 [ J] . 中國法學(xué), 2014 (4) : 5-27.

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 27 的宣示與維護(hù)。 “從憲政國家發(fā)展的歷史過程、 終極目標(biāo)來看, 只有人權(quán)才是 財(cái)政權(quán)存在的正當(dāng)性與合理性的主要依據(jù)。”① 政府的課稅權(quán)力本身不是目的, 對(duì)納稅人的權(quán)利供給方是本意。 因此, 如何在 “互聯(lián)網(wǎng)+” 大平臺(tái)基礎(chǔ)上, 保 障好納稅人的基本人權(quán), 維護(hù)好納稅人的基本權(quán)利, 使政府的權(quán)力強(qiáng)勢轉(zhuǎn)化 為納稅人的權(quán)利優(yōu)勢, 是新時(shí)代稅收治理所要探討的價(jià)值意蘊(yùn)之一。 (三) 效率價(jià)值 效率價(jià)值是 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的核心價(jià)值, 并與人權(quán)價(jià)值并列。 稅 收意義上的效率價(jià)值, 不僅是稅收治理活動(dòng)本身的 “成本-收益” 計(jì)算, 也 不僅是經(jīng)濟(jì)上的效益增進(jìn), 而更多是基于國家和社會(huì)整體公共利益的綜合 考量。 第一, 效率是稅收法律和制度的基本價(jià)值追求。 由于資源的稀缺性, 包 括稅收制度在內(nèi)的任何制度對(duì)經(jīng)濟(jì)、 政治、 文化、 社會(huì)、 生態(tài)資源的配置都 要追求最大化產(chǎn)出。 尤其是稅收作為直接以自然人、 法人和其他組織財(cái)產(chǎn)為 調(diào)配對(duì)象的一種政府治理活動(dòng), 必須考慮其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、 市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、 收入再分配等不可避免的配置作用, 使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化的同時(shí)盡量增加 經(jīng)濟(jì)社會(huì)收益。 第二, 效率是 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 特別強(qiáng)調(diào)的價(jià)值。 互聯(lián)網(wǎng)作為人類以 科學(xué)方式認(rèn)識(shí)和改造世界的重要成果, 已經(jīng)對(duì)人類的生產(chǎn)、 生活方式產(chǎn)生了 巨大影響, 對(duì)稅收這一政府管理活動(dòng)也不例外。 互聯(lián)網(wǎng)對(duì)稅收活動(dòng)的影響至 少包括如下層面: 一是以 “新問題” 的面目對(duì)傳統(tǒng)稅收理論和實(shí)踐提出挑戰(zhàn), 促使其改革創(chuàng)新; 二是為人類交往方式 ( 包括稅收領(lǐng)域) 的變革提供物質(zhì)支 撐, 促進(jìn)稅收征管能力的提高; 三是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收工作中的具體運(yùn)用, 如政務(wù)服務(wù)、 稅源查控、 信息公開、 無紙化辦公、 違法行為懲治等。 互聯(lián)網(wǎng) 的理論、 技術(shù)和方法的深度滲透和廣泛應(yīng)用, 有利于提高稅收治理效率, 以 更低的社會(huì)成本獲得更大的社會(huì)收益。 第三, 效率價(jià)值有助于實(shí)現(xiàn)秩序價(jià)值和人權(quán)價(jià)值。 傳統(tǒng)的方法和手段難 以有效監(jiān)管新興業(yè)態(tài)、 電子商務(wù)等領(lǐng)域, 但 “互聯(lián)網(wǎng)+” 的方法可以有效應(yīng)對(duì) 新的問題和挑戰(zhàn), 既能提升稅收治理的效率, 又能堵塞稅收治理的漏洞, 從 而實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利和義務(wù)的合理分配 ( 人權(quán)價(jià)值), 最終實(shí)現(xiàn)征納秩序良好 (秩序價(jià)值)。 比如, 通過 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 實(shí)現(xiàn)稅收信息公開, 不僅有利于納稅 ① 胡偉, 程亞萍 . 財(cái)政權(quán)之法理探究 [ J] . 現(xiàn)代法學(xué), 2011, 33 (1) : 78-89.

28 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 人節(jié)約信息成本、 保障納稅人的知情權(quán), 更有利于全面準(zhǔn)確貫徹相關(guān)法律法 規(guī)要求。 稅收效率的提高, 既能直接減少社會(huì)資源的耗散, 也能間接增進(jìn)人 民福祉。 當(dāng)然, 這種價(jià)值之間的整合還需要輔之以合理的制度保障, 引導(dǎo)效 率價(jià)值與秩序價(jià)值、 人權(quán)價(jià)值協(xié)調(diào)統(tǒng)一。 二、 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的原則內(nèi)理 秩序價(jià)值、 人權(quán)價(jià)值和效率價(jià)值, 在稅收領(lǐng)域可以內(nèi)化為稅收法定原則、 量能課稅原則和公共利益原則。 (一) 稅收法定原則 在稅收領(lǐng)域建立法治秩序的首要內(nèi)理就是要落實(shí)稅收法定原則。 稅收法 定原則是稅法的基本原則, 被譽(yù)為納稅人權(quán)利保護(hù)的 “帝王法則”, 與罪刑法 定原則一起被稱為人類法律文明史中的兩顆耀眼明珠。 稅收法定原則使人由 “臣民” 轉(zhuǎn)變?yōu)?“公民”, 使課稅由 “權(quán)力” 轉(zhuǎn)變?yōu)?“ 權(quán)利”, 使法律由 “ 家 法” 轉(zhuǎn)變?yōu)?“國法”, 從而使國家由 “專制” 走向 “民主”。 這種轉(zhuǎn)變不僅是 稅收意義上的現(xiàn)代化, 更是國家治理方式上的法治化與民主化。 黨的十八屆三中全會(huì)通過的 《 關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》 明確提出了 “落實(shí)稅收法定原則”, 意味著稅收被賦予了民主、 權(quán)利等秩序性 的時(shí)代內(nèi)涵。 我國正在將約束公權(quán)、 保障私權(quán)、 程序至上等法治理念融入稅 收法定原則的機(jī)理之中, 進(jìn)一步深入推進(jìn)國家治理的現(xiàn)代化。 稅收治理作為 國家治理的子集, 必定要全面、 系統(tǒng)地落實(shí)稅收法定原則。 目前, 我國正處 在對(duì) “互聯(lián)網(wǎng)+” 的稅收法律法規(guī)進(jìn)行不斷完善構(gòu)建的過程中。 對(duì)此, 稅收法 定原則要求在充分聽取民意、 匯集民智的基礎(chǔ)上, 按程序不斷將相關(guān)政策上 升為國家法律, 通過法律的形式來保障稅收秩序, 彰顯 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的原則內(nèi)理。 (二) 量能課稅原則 在社會(huì)生活中, 不同的納稅人依據(jù)其自身情況具有不同的納稅能力。 因 此, 量能課稅原則要求 “稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅, 滿足財(cái)政 需要為目的, 而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間公平分配, 使所 有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度”①。 這要求立法者在 制定稅收法律時(shí), 應(yīng)當(dāng)對(duì)所征稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)能力做出區(qū)分, 形成 “ 能力 ① 葛克昌 . 稅法基本理論 [ M] . 北京: 北京大學(xué)出版社, 2004: 121.

“互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收治理模式創(chuàng)新研究 29 強(qiáng)者多負(fù)擔(dān), 能力弱者少負(fù)擔(dān), 無能力者不負(fù)擔(dān)”①。 衡量納稅人稅負(fù)能力的 標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性, 但是納稅人的收入、 所得、 財(cái)產(chǎn)等要素常常成為最直接的 衡量判斷標(biāo)準(zhǔn)。 據(jù)此, 以 “互聯(lián)網(wǎng)+” 為突破口, 依托大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈等創(chuàng)新 技術(shù)應(yīng)用, 實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)收支狀況的基本素描, 進(jìn)而勾勒出其實(shí)際負(fù)擔(dān) 能力的水平, 可以為量能課稅原則的實(shí)現(xiàn)提供重要保障。 (三) 公共利益原則 公共利益原則是稅收制度設(shè)計(jì)的起點(diǎn)和稅收治理意欲達(dá)到的重要目標(biāo)。 國家稅收的直接目標(biāo)即籌集財(cái)政資金, 間接目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)、 政治、 生態(tài)等方面的公共利益。 由于在機(jī)制、 方法和技術(shù)等方面的優(yōu)勢, 通過 “ 互 聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”, 公共利益原則可以得到更加有效的貫徹。 第一, 以最低成 本籌集財(cái)政資金, 將公共利益的減損降至最低, 是 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的直 接目標(biāo)。 籌集財(cái)政資金是稅收最直接的目標(biāo)。 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 能夠有效 增加稅收治理的現(xiàn)代化水平, 有利于以最低成本籌集財(cái)政資金。 第二, 提高 公共利益是 “ 互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 目標(biāo)體系的核心。 由于 “ 互聯(lián)網(wǎng) +” 在識(shí) 別、 分析、 激活和共享數(shù)據(jù)的獨(dú)特優(yōu)勢, 能夠開放公眾參與的平臺(tái), 提升政 府稅收管理和社會(huì)互動(dòng)的及時(shí)有效性, 對(duì)于提高公共利益的作用非常顯著。 第三, “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 能有效應(yīng)對(duì)不斷變化的形勢, 優(yōu)化原有的公共利 益目標(biāo)體系。 不同于稅收法定原則和量能課稅原則的恒定性, 公共利益原則 根據(jù)情勢的變動(dòng)性, 其具體內(nèi)涵和側(cè)重點(diǎn)往往需要在國家大局下不斷謀劃和 調(diào)整。 比如, 通過稅收實(shí)現(xiàn)公共利益的目標(biāo)會(huì)隨著國情的變化而不斷調(diào)整, “稅制改革發(fā)展肩負(fù)著助力中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重任……在統(tǒng)一財(cái)經(jīng)、 改革開放、 社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)等關(guān)鍵歷史節(jié)點(diǎn), 稅制改革作為整體改革的突破口, 成為解決中國經(jīng)濟(jì)問題的牛鼻子, 撬動(dòng)了基礎(chǔ)要素資源的更新重構(gòu), 構(gòu)建起 一套符合改革各 個(gè) 階 段 的 稅 制 和 政 策 體 系?！雹?相 比 傳 統(tǒng) 的 稅 收 治 理 模 式, “互聯(lián)網(wǎng)+” 能提供適應(yīng)變化的有效技術(shù)手段, 其對(duì)外界信息的分析和反饋, 對(duì)主體訴求的研判和回應(yīng), 對(duì)時(shí)代發(fā)展的適應(yīng)和引領(lǐng)能力更強(qiáng)。 由于其獨(dú)特 優(yōu)勢, 在 “形勢變化—政策調(diào)整—目標(biāo)變更—貫徹執(zhí)行—有效反饋” 的稅收 治理鏈條中, “互聯(lián)網(wǎng)+” 可以起到積極的推動(dòng)作用。 ① 許多奇 . 論稅法量能平等負(fù)擔(dān)原則 [ J] . 中國法學(xué), 2013 (5) : 65-76. ② 李萬甫 . 共和國 70 年稅制變遷: 歷程、 脈絡(luò)和經(jīng)驗(yàn) [ J] . 財(cái)政研究, 2019 (10) : 7.

30 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 三、 結(jié)語 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 是將 “互聯(lián)網(wǎng)+” 作為創(chuàng)新手段激活數(shù)據(jù)處理模式, 以秩序、 人權(quán)、 效率等價(jià)值為要義, 進(jìn)一步推進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化的改革 方式。 秩序是 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的元價(jià)值, 人權(quán)和效率是其核心價(jià)值。 為 在稅收治理的具體制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行過程中實(shí)現(xiàn)上述價(jià)值, 又可以具體內(nèi)化出 稅收法定原則、 量能課稅原則和公共利益原則三大原則。 “互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理” 的興起, 必將為稅收治理注入現(xiàn)代化的強(qiáng)大動(dòng)力, 增添科技引領(lǐng)、 信息安全、 公平與效率兼顧等全新要素。 未來, 我們應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用 “互聯(lián)網(wǎng)+” 的理念 和方法, 將秩序、 人權(quán)和效率價(jià)值注入稅收治理的制度和運(yùn)行過程, 并且將 稅收法定原則、 量能課稅原則和公共利益原則貫穿于稅收征納始終, 不斷提 升我國稅收治理現(xiàn)代化的能力和水平, 實(shí)現(xiàn)稅收領(lǐng)域的 “良法善治”。 參考文獻(xiàn) [1] 張文顯 . 法的概念 [ M] . 北京: 法律出版社, 2011. [2] 李萬甫 . 加快推進(jìn)稅收治理創(chuàng)新 [ N] . 中國稅務(wù)報(bào), 2016-06-15 (5) . [3] 李萬甫, 黃立新 . 構(gòu)建 “ 互聯(lián)網(wǎng) + 稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用” 機(jī)制的思考 [ J]. 稅務(wù)研究, 2016 (7) . [4] 喬游 . 淺析 “ 互聯(lián)網(wǎng)+” 背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 [ J] . 稅務(wù)研究, 2016 (5) . [5] 沈玉平, 吳霖 . 稅法價(jià)值取向約束下的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì) [ J] . 稅務(wù)研究, 2007 (12) . [6] 北野弘久 . 稅法學(xué)原論 [ M] . 陳剛, 楊建廣, 等譯 . 北京: 中國檢察出版社, 2001.

整體政府視角下稅收治理的經(jīng)驗(yàn)與啟示? 摘要: 整 體 政 府 理 念 以 解 決 人 民 訴 求 為 政 府 運(yùn) 作 的 核 心, 主張不同層級(jí)和不同部門的政府機(jī)構(gòu)、 社會(huì)組織、 私人部門進(jìn) 行協(xié)同合作, 以實(shí)現(xiàn)功能整合、 信息共享和公共利益最大化。 英國整體政府施政理念下的稅收治理先進(jìn)模式尤其值得我們借 鑒, 其在頂層設(shè)計(jì)上秉承政府主導(dǎo), 決策開放; 在制度安排上 堅(jiān)持縱橫聯(lián)動(dòng), 加強(qiáng)合作; 在執(zhí)行進(jìn)程上注重細(xì)節(jié)把握, 穩(wěn)步 推進(jìn)。 與以英國為代表的整體政府理念下的稅收治理改革實(shí)踐 相對(duì)照, 我國稅收治理可重點(diǎn)從統(tǒng)籌規(guī)劃、 避免合成謬誤, 稅 改引領(lǐng)、 發(fā)揮鯰魚效應(yīng), 以民為本、 跨越塔西佗陷阱三個(gè)方面 著手推進(jìn)。 關(guān)鍵詞: 稅收治理　 整體政府　 大數(shù)據(jù)　 稅收數(shù)字化 如何科學(xué)界 定 政 府 職 能, 達(dá) 到 不 同 部 門 間 “ 激 勵(lì) 相 容” ①, 是 政 府 在 不同時(shí)代背景下面臨的永恒議題。 整體政府為我們提供了一種政府改革的 新視角, 它所倡導(dǎo)的大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算等技術(shù)變革以及帶來的資源共享、 協(xié) 同整合等理念變化, 使政府信息不再各自為政, 公共數(shù)據(jù)不再 “ 束之高 閣”, 數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通有利于稅務(wù)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)不斷提升稅收治理水 平。 疫情當(dāng)前, 英國整體政府施政理念下的稅收治理先進(jìn)模式尤其值得我 們借鑒。 ? 原文刊載于 《 稅務(wù)研究》 2020 年 第 12 期, 作 者 為 張 學(xué) 誕 ( 中 國 財(cái) 政 科 學(xué) 研 究 院) 、 趙 妤 婕 ( 中國財(cái)政科學(xué)研究院) 。 ① 激勵(lì)相容理論源自哈維 茨 ( Hurwiez) 創(chuàng) 立 的 機(jī) 制 設(shè) 計(jì) 理 論。 激 勵(lì) 相 容 是 指 在 市 場 經(jīng) 濟(jì) 中, 每個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人都會(huì)有自利的一面, 如果能使行為人追求個(gè)人利益的行為與實(shí)現(xiàn)集體價(jià)值 最大化的目標(biāo)相吻合, 這一制度安排就是激勵(lì)相容。

32 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 一、 整體政府的相關(guān)介紹 (一) 背景含義 20 世紀(jì) 90 年代中后期, 針對(duì)中央政府 “ 空心化” 和部門 “ 碎片化” 問 題, 英國首相布萊爾提出了整體政府理念, 認(rèn)為傳統(tǒng)的官僚制集權(quán)模式和保 守黨的市場化分權(quán)模式都有局限性, 應(yīng)該整合公共部門和私營部門各自的優(yōu) 勢, 走 “第三條道路”, 以應(yīng)對(duì)公共服務(wù)分裂化、 政府機(jī)構(gòu)人員膨脹、 經(jīng)濟(jì)低 迷、 信息技術(shù)發(fā)展等多重挑戰(zhàn)。 整體政府是一種通過橫向和縱向協(xié)調(diào)的思想與行動(dòng)以實(shí)現(xiàn)預(yù)期利益的政 府改革模式。 它強(qiáng)調(diào)合作的 “跨界性”, 主張?jiān)诓幌M織邊界的條件下, 采 用交互協(xié)作和一體化的管理方式與技術(shù), 促使不同層級(jí)和不同部門的政府機(jī) 構(gòu)、 社會(huì)組織、 私人部門進(jìn)行協(xié)同合作, 實(shí)現(xiàn)功能整合和公共利益最大化。① 緊隨英國, 澳大利亞、 新西蘭等國家先后進(jìn)行了整體政府改革實(shí)踐, 加拿大、 美國等國家的地方政府也進(jìn)行了類似的實(shí)踐探索。 目前, 整體政府已成為當(dāng) 代西方政府改革的新趨向。 (二) 改革目標(biāo) 1999 年, 英國發(fā)布的 《 現(xiàn)代化政府白皮書》 ② 指出, 建設(shè)整體政府的目 標(biāo)是打造一個(gè)更加側(cè)重公民導(dǎo)向、 結(jié)果導(dǎo)向、 合作與有效的信息時(shí)代政府。③ 整體政府的具體目標(biāo)體現(xiàn)在四個(gè) “打破”: 打破不同部門之間的掣肘, 加 強(qiáng)合作; 打破不同政策之間的矛盾, 提高政策效能; 打破不同項(xiàng)目之間的沖 突, 充分利用資源; 打破不同服務(wù)之間的重疊, 提供無縫隙的公共服務(wù)。④ 這 些目標(biāo)共同表達(dá)了整體政府的基本邏輯, 即整體政府既不能依托相互割裂的 部門結(jié)構(gòu), 也不能寄希望于設(shè)立新的 “超級(jí)部門”, 可行的方法是在現(xiàn)有的組 織框架內(nèi), 圍繞統(tǒng)一的目標(biāo)達(dá)成伙伴關(guān)系以破除壁壘, 整合公共管理流程, 提供更加有效的公共服務(wù)。 ① 蔣敏娟 . 從破碎走向整合: 整體政府的國內(nèi)外研究綜述 [ J] . 成都行政學(xué)院學(xué)報(bào), 2011 (3) : 88 - 96. ② UK Government. The Modernising Government White Paper [ R / OL] . ( 1999-03- 31) [ 2020- 10- 27] . https: / / www. cabinet-office. gov. uk / moderngov / 1999 / whitepaper / index. htm. ③ 陳琤 . “ 合作政府” : 英國行政改革的新走向 [ J] . 東南學(xué)術(shù), 2002 (5) : 30-35. ④ 楊海鋒, 韋城宇 . 西方整體政府對(duì)我國大部制改革的啟示 [ J]. 中北大學(xué)學(xué)報(bào) ( 社會(huì)科學(xué) 版) , 2010 (4) : 66-70.

34 “互聯(lián)網(wǎng)+” 賦能稅收征管模式轉(zhuǎn)型研究 (二) 制度安排: 縱橫聯(lián)動(dòng), 加強(qiáng)合作 在橫向上, 英國整體政府改革一方面通過加強(qiáng)部門間合作, 設(shè)定統(tǒng)一目 標(biāo)共享預(yù)算, 成立突破部門框架的任務(wù)型組織, 從全局出發(fā)對(duì)問題進(jìn)行 “ 制 定、 執(zhí)行、 評(píng)估” 的全過程管控, 整合各部門的優(yōu)勢資源, 取長補(bǔ)短地實(shí)現(xiàn) 整體目標(biāo)。① 另一方面, 通過簽訂公共服務(wù)協(xié)議設(shè)立績效目標(biāo)體系。 英國財(cái)政 部在 1998 年公布的 《 全面開支評(píng)議》 中規(guī)定了部門內(nèi)部以及跨部門的資金分 配規(guī)則, 從預(yù)算整合的角度確保政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 做到事權(quán)和支出責(zé)任相匹 配。 縱向上, 通過建立承上啟下的區(qū)域治理結(jié)構(gòu), 充分調(diào)動(dòng)地方政府的自主 性來謀求協(xié)作。 區(qū)域?qū)蛹?jí)機(jī)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)區(qū)域規(guī)劃、 經(jīng)濟(jì)圈打造、 環(huán)境治理、 基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面優(yōu)勢明顯, 有利于防止地方政府治理的短視化和碎片化。 而 地方政府在提供轄區(qū)公共服務(wù)方面更接地氣, 也更有效率, 其更了解地方民 眾的利益訴求, 便于與公眾溝通協(xié)商, 隨時(shí)調(diào)整工作安排。 英國稅收治理的制度安排主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面: 一是整合信息系統(tǒng)。 HMRC 在政府部門網(wǎng)頁的整合中起到了 “ 領(lǐng)頭羊” 作用, 實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)服務(wù)網(wǎng)站、 政府 “ 一站式” 服務(wù)網(wǎng)站的整合鏈接, 為納 稅人提供了高質(zhì)量的涉稅信息。 在企業(yè)信息共享方面, HMRC 在國際貿(mào)易之 窗網(wǎng)頁上與貿(mào)易、 環(huán)境、 食品、 農(nóng)業(yè)等部門進(jìn)行信息交換, 從事國際貿(mào)易的 企業(yè)只需提交一次信息即可被有關(guān)部門共享并實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口稅收的電子申報(bào), 免除了納稅人在多個(gè)政府部門重復(fù)提交信息的煩惱。 在個(gè)人信息共享方面, HMRC 與勞資、 戶籍相關(guān)部門合作開發(fā)納稅人身份信息管理系統(tǒng), 并與 12 個(gè) 郡的地方政府合作共享納稅人的身份信息。② 二是健全的信用體系。 HMRC 信息來源廣泛, 包括銀行支付系統(tǒng)、 公司 登記網(wǎng)站、 雇主對(duì)雇員工資的申報(bào)、 會(huì)計(jì)師在報(bào)告中對(duì)納稅人信息的披露等。 英國的支付業(yè)務(wù)主要依賴信用卡, 因此銀行掌握了大量的交易信息和賬目流 水, 為稅收征管提供了數(shù)據(jù)保障。 英國法律規(guī)定銀行、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等部門有義 務(wù)向稅務(wù)部門提供信息, 稅務(wù)管理人員可以向銀行發(fā)出通知, 銀行要在規(guī)定 期限內(nèi)提交尚未扣繳所得稅的存款利息表, 提供收款人的姓名和住址, 注明 利息的數(shù)額, 提供從英國證券獲得收益的資料。 英國納稅人的稅號(hào)與工商登 ① 王希 . 后新公共管理時(shí)代英國合作政府模式探析 [ J] . 中共鄭州市委黨校學(xué)報(bào), 2014 ( 2) : 61 - 64. ② 劉慧平 . 英國 “整體政府” 下的納稅服務(wù)對(duì)我國的啟示 [ J]. 湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào), 2009 (4) : 3-5.