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01 卷首語

思邁爾財(cái)稅召開 2023 年上半年總結(jié)會(huì)暨務(wù)虛會(huì)

02 一線快訊

農(nóng)發(fā)行成功發(fā)行 DR 基準(zhǔn)浮動(dòng)利率金融債券

2023 年 5 月社會(huì)融資規(guī)模存量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告

央行下調(diào)常備借貸便利利率 10 個(gè)基點(diǎn)

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)執(zhí)業(yè)輿情監(jiān)測系統(tǒng)正式上線

2022 年全國住房公積金發(fā)放個(gè)人住房貸款超萬億元

03 法規(guī)速遞

國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理 2022 年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于 2023 年中國進(jìn)出口商品交易會(huì)展期內(nèi)銷售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄的決定

關(guān)于《國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》的解讀遼寧省人力資源和社會(huì)保障廳 遼寧省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)惠企減負(fù)有關(guān)事項(xiàng)的通知

國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于延長煤炭零進(jìn)口暫定稅率實(shí)施期限的公告04 精品案例

合同約定非納稅義務(wù)人承擔(dān)稅費(fèi)，但一直未繳納，產(chǎn)生的滯納金怎么辦？勞務(wù)派遣公司的稅會(huì)處理及案例解析

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01 卷首語思邁爾財(cái)稅召開 2023 年上半年總結(jié)會(huì)暨務(wù)虛會(huì)為認(rèn)真總結(jié) 2023 年上半年各項(xiàng)工作，反思工作中存在問題，明確2023 年下半年工作重點(diǎn)、工作目標(biāo)以及確保完成年度任務(wù)的保證措施；同時(shí)開展以“服務(wù)-項(xiàng)目-成長”為主題的專題研討，思邁爾財(cái)稅于 2023 年 7 月 10 日召開 2023 年上半年工作總結(jié)會(huì)暨務(wù)虛會(huì)。會(huì)議過程中，喬凱峰總經(jīng)理就公司上半年任務(wù)完成情況進(jìn)行通報(bào)，同時(shí)為下半年的工作任務(wù)和目標(biāo)提出了新的要求，使大家進(jìn)一步凝聚合力、奮勇拼搏，以堅(jiān)定的毅力、改革的決心、務(wù)實(shí)的行動(dòng)努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績和管理水平的改善與提升，為公司的高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)奮斗。與此同時(shí)，張宇董事長對思邁爾財(cái)稅及全體員工給予了八點(diǎn)期望：1、工作不搞形式主義，要抓落地；2、工作要分層次、有序的開展；3、各部門要明確工作重心；4、客戶服務(wù)需要專業(yè)交付能力；5、打破固有思想，部門要大膽啟用新人；6、增強(qiáng)業(yè)務(wù)拓展、

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客戶溝通鞏固、 以及人員提升等方面的主動(dòng)性；7、加強(qiáng)黨建活動(dòng)，提升整個(gè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力；8、積極總結(jié)上半年工作，對下半年工作進(jìn)行行而有效的改進(jìn)措施，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)突破！上半年風(fēng)雨兼程，下半年披荊斬棘，未來我們攜手同行！

同道者，不以風(fēng)雨為辛；志合者，不以山海為遠(yuǎn)。讓我們共同期待思邁爾奮勇前進(jìn)，再攀高峰！

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02 一線快訊

農(nóng)發(fā)行成功發(fā)行 DR 基準(zhǔn)浮動(dòng)利率金融債券

6 月 13 日，農(nóng)發(fā)行在上海清算所通過公開

招標(biāo)方式，成功發(fā)行以 7 天銀存間質(zhì)押式回購

利率(DR007)為基準(zhǔn)的 3 年期浮動(dòng)利率金融債券

20 億元，中標(biāo)利差為 42BP，票面利率為 2.38%，

認(rèn)購倍率為 3.83 倍。這是農(nóng)發(fā)行繼回購市場利

率、一年定期存款利率、上海銀行間同業(yè)拆借

利率(Shibor)及貸款市場報(bào)價(jià)利率(LPR)為基

準(zhǔn)的浮息債后，又一浮息債品種創(chuàng)新，獲得了

民生證券、青島農(nóng)商行、民生銀行、廈門銀行、

成都農(nóng)商行、東方證券、中金公司、華夏銀行、

長沙銀行、華泰證券、中原銀行、長沙農(nóng)商行

等承銷機(jī)構(gòu)以及上海清算所的大力支持。

2023 年 5 月社會(huì)融資規(guī)模存量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告

初步統(tǒng)計(jì)，2023 年 5 月末社會(huì)融資規(guī)模存

量為 361.42 萬億元，同比增長 9.5%。其中，對

實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)放的人民幣貸款余額為 225.62 萬億

元，同比增長 11.3%；對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)放的外幣貸

款折合人民幣余額為 1.87 萬億元，同比下降

20.1%；委托貸款余額為 11.33 萬億元，同比增

長 3.8%；信托貸款余額為 3.78 萬億元，同比下

降 6.7%；未貼現(xiàn)的銀行承兌匯票余額為 2.82 萬

億元，同比增長 3.5%；企業(yè)債券余額為 31.24

萬億元，同比下降 0.1%；政府債券余額為 63.03

萬億元，同比增長 12.4%；非金融企業(yè)境內(nèi)股票

余額為 11.03 萬億元，同比增長 11.3%。

從結(jié)構(gòu)看，5 月末對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)放的人民幣

貸款余額占同期社會(huì)融資規(guī)模存量的 62.4%，同

比高 1 個(gè)百分點(diǎn)；對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)放的外幣貸款

折合人民幣余額占比0.5%，同比低0.2個(gè)百分點(diǎn)；委托貸款余額占比3.1%，同比低0.2個(gè)百分點(diǎn)；信托貸款余額占比1%，同比低0.2個(gè)百分點(diǎn)；未貼現(xiàn)的銀行承兌匯票余額占比0.8%，同比持平；企業(yè)債券余額占比8.6%，同比低0.9個(gè)百分點(diǎn)；政府債券余額占比17.4%，同比高0.4 個(gè)百分點(diǎn)；非金融企業(yè)境內(nèi)股票余額占比3.1%，同比高0.1 個(gè)百分點(diǎn)。

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央行下調(diào)常備借貸便利利率 10 個(gè)基點(diǎn)

6 月 13 日，央行下調(diào)常備借貸便利利率，

隔夜期下調(diào) 10 個(gè)基點(diǎn)至 2.75%，7 天期下調(diào) 10

個(gè)基點(diǎn)至 2.9%，1 個(gè)月期下調(diào) 10 個(gè)基點(diǎn)至 3.25%。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)執(zhí)業(yè)輿情監(jiān)測系統(tǒng)正

式上線

中注協(xié)發(fā)布注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化“十四五”

建設(shè)規(guī)劃及相關(guān)配套文件以來，為落實(shí)信息化

規(guī)劃，完善行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系，并結(jié)合貫

徹落實(shí)國辦發(fā) 30 號文專項(xiàng)工作和《關(guān)于進(jìn)一步

加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，中注協(xié)開展了行

業(yè)執(zhí)業(yè)輿情監(jiān)測系統(tǒng)建設(shè)。目前，行業(yè)執(zhí)業(yè)輿

情監(jiān)測系統(tǒng)已建設(shè)完成，并正式上線運(yùn)行。

行業(yè)執(zhí)業(yè)輿情監(jiān)測系統(tǒng)第一時(shí)間搜集國內(nèi)

外主流媒體，包括政府部門及相關(guān)隸屬單位的

門戶網(wǎng)站和公眾號、微博、論壇、股吧等新聞

信息。從監(jiān)管角度出發(fā)，多層次關(guān)聯(lián)分析會(huì)計(jì)

師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師和被審計(jì)企業(yè)發(fā)生的工

商變更、輿情事件、處罰信息、財(cái)務(wù)等多方位

信息，建立行業(yè)執(zhí)業(yè)輿情信息監(jiān)控輔助體系。

2022 年全國住房公積金發(fā)放個(gè)人住房貸款超萬億元

近日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布《全國住房公積金2022年年度報(bào)告》，披露2022 年全國住房公積金運(yùn)行情況。報(bào)告顯示，2022 年，全國有6782.63萬人提取住房公積金共21363.27 億元。住房公積金制度惠及面進(jìn)一步擴(kuò)大，全年住房公積金實(shí)繳單位 452.72 萬個(gè)，實(shí)繳職工16979.57萬人，分別比上年增長8.80%和3.31%。城鎮(zhèn)私營企業(yè)等單位職工占比過半且持續(xù)提高，新開戶職工中，城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、民辦非企業(yè)單位和其他類型單位職工占比達(dá)到76.02%。2022 年住房公積金租購并舉支持繳存人解決基本住房問題力度更大。支持6782.63萬人提取住房公積金，提取額21363.27億元。其中，支持1537.87 萬人租賃住房提取1521.37億元，分別比上年增長13.59%、20.87%。全年共發(fā)放個(gè)人住房貸款11841.85 億元，重點(diǎn)支持購買首套住房、普通住房及40 歲(含)以下群體購房。貸款利率比同期貸款市場報(bào)價(jià)利率(LPR)低 0.9 至 1.35 個(gè)百分點(diǎn)，償還期內(nèi)可為貸款職工節(jié)約利息支出約2089.02 億元。

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03 法規(guī)速遞

國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告 2023 年第 6 號

為支持小微企業(yè)發(fā)展，落實(shí)好小型微利企業(yè)

所得稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)就有關(guān)征管問題公告如下：

一、符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的小型微利

企業(yè)條件的企業(yè)（以下簡稱小型微利企業(yè)），

按照相關(guān)政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)

惠政策。

企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)

匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、

資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判

斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

二、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核

定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微

利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所

得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型

微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動(dòng)計(jì)算減免稅額。四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

五、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。六、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。七、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7 月、10 月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。八、本公告自2023 年1 月1 日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2022 年第5 號）同時(shí)廢止。特此公告。

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國家稅務(wù)總局

2023 年 3 月 27 日

國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理 2022 年度個(gè)人所得稅綜合所

得匯算清繳事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告 2023 年第 3 號

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征收

管理法及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就辦理

2022 年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下

簡稱匯算）有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、匯算的主要內(nèi)容

2022 年度終了后，居民個(gè)人（以下稱納稅

人）需要匯總 2022 年 1 月 1 日至 12 月 31 日取

得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用

費(fèi)等四項(xiàng)綜合所得的收入額，減除費(fèi)用 6 萬元

以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其

他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后，適

用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)

（稅率表見附件 1），計(jì)算最終應(yīng)納稅額，再減

去 2022 年已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，

向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。具體計(jì)算

公式如下：

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000

元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附

加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益

慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)

繳稅額

匯算不涉及納稅人的財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，

以及按規(guī)定不并入綜合所得計(jì)算納稅的所得。

二、無需辦理匯算的情形

納稅人在 2022 年已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且

符合下列情形之一的，無需辦理匯算：

（一）匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過 12 萬元的；（二）匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；（三）已預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額一致的；（四）符合匯算退稅條件但不申請退稅的。三、需要辦理匯算的情形符合下列情形之一的，納稅人需辦理匯算：（一）已預(yù)繳稅額大于匯算應(yīng)納稅額且申請退稅的；

（二）2022 年取得的綜合所得收入超過12萬元且匯算需要補(bǔ)稅金額超過400元的。因適用所得項(xiàng)目錯(cuò)誤或者扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)，造成2022 年少申報(bào)或者未申報(bào)綜合所得的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法據(jù)實(shí)辦理匯算。四、可享受的稅前扣除下列在 2022 年發(fā)生的稅前扣除，納稅人可

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在匯算期間填報(bào)或補(bǔ)充扣除：

（一）納稅人及其配偶、未成年子女符合條

件的大病醫(yī)療支出；

（二）符合條件的 3 歲以下嬰幼兒照護(hù)、子

女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、

贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，以及減除費(fèi)用、專

項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除；

（三）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)；

（四）符合條件的個(gè)人養(yǎng)老金扣除。

同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可

在綜合所得或經(jīng)營所得中申報(bào)減除費(fèi)用 6 萬元、

專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他

扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

五、辦理時(shí)間

2022 年度匯算辦理時(shí)間為2023年3月1日至 6 月 30 日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在3月 1 日前離境的，可以在離境前辦理。六、辦理方式納稅人可自主選擇下列辦理方式：（一）自行辦理。（二）通過任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位）代為辦理。納稅人提出代辦要求的，單位應(yīng)當(dāng)代為辦理，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人完成匯算申報(bào)和退（補(bǔ)）稅。

由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)在2023年4月 30 日前與單位以書面或者電子等方式進(jìn)行確認(rèn)，補(bǔ)充提供2022 年在本單位以外取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。納稅人未與單位確認(rèn)請其代為辦理的，單位不得代辦。（三）委托受托人（含涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人）辦理，納稅人需與受托人簽訂授權(quán)書。單位或受托人為納稅人辦理匯算后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將辦理情況告知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算申報(bào)信息存在錯(cuò)誤的，可以要求單位或受托人更正申報(bào)，也可自行更正申報(bào)。七、辦理渠道為便利納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道。納稅人可優(yōu)先通過手機(jī)個(gè)人所得稅APP、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站辦理匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)

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填服務(wù)；不方便通過上述方式辦理的，也可以

通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

選擇郵寄申報(bào)的，納稅人需將申報(bào)表寄送至

按本公告第九條確定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省、

自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局公告的地

址。

八、申報(bào)信息及資料留存

納稅人辦理匯算，適用個(gè)人所得稅年度自行

納稅申報(bào)表（附件 2、3），如需修改本人相關(guān)

基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還

應(yīng)按規(guī)定一并填報(bào)相關(guān)信息。納稅人需仔細(xì)核

對，確保所填信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

納稅人、代辦匯算的單位，需各自將專項(xiàng)附

加扣除、稅收優(yōu)惠材料等匯算相關(guān)資料，自匯

算期結(jié)束之日起留存 5 年。

存在股權(quán)（股票）激勵(lì)（含境內(nèi)企業(yè)以境外

企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對員工進(jìn)行的股權(quán)激勵(lì)）、職

務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等情況的單位，應(yīng)當(dāng)

按照相關(guān)規(guī)定報(bào)告、備案。

九、受理申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托

人為納稅人代為辦理的，向納稅人任職受雇單

位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受

雇單位的，可自主選擇向其中一處申報(bào)。

納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在

地、經(jīng)常居住地或者主要收入來源地的主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。主要收入來源地，是指 2022 年向

納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用

費(fèi)金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

單位為納稅人代辦匯算的，向單位的主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

為方便納稅服務(wù)和征收管理，匯算期結(jié)束后，稅務(wù)部門將為尚未辦理申報(bào)的納稅人確定其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。十、退（補(bǔ)）稅（一）辦理退稅納稅人申請匯算退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理稅款退庫。納稅人未提供本人有效銀行賬戶，或者提供的信息資料有誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人更正，納稅人按要求更正后依法辦理退稅。為方便辦理退稅，2022 年綜合所得全年收入額不超過6 萬元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人，可選擇使用個(gè)稅APP 及網(wǎng)站提供的簡易申報(bào)功能，便捷辦理匯算退稅。申請 2022 年度匯算退稅的納稅人，如存在應(yīng)當(dāng)辦理 2021 及以前年度匯算補(bǔ)稅但未辦理，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知2021 及以前年度匯算申報(bào)存在疑點(diǎn)但未更正或說明情況的，需在辦理

10

2021 及以前年度匯算申報(bào)補(bǔ)稅、更正申報(bào)或者

說明有關(guān)情況后依法申請退稅。

（二）辦理補(bǔ)稅

納稅人辦理匯算補(bǔ)稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、

辦稅服務(wù)廳 POS 機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支

付機(jī)構(gòu)等方式繳納。郵寄申報(bào)并補(bǔ)稅的，納稅

人需通過個(gè)稅 APP 及網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

稅服務(wù)廳及時(shí)關(guān)注申報(bào)進(jìn)度并繳納稅款。

匯算需補(bǔ)稅的納稅人，匯算期結(jié)束后未足

額補(bǔ)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法加收滯納金，

并在其個(gè)人所得稅《納稅記錄》中予以標(biāo)注。納稅人因申報(bào)信息填寫錯(cuò)誤造成匯算多退或少繳稅款的，納稅人主動(dòng)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時(shí)改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。十一、匯算服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加強(qiáng)匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術(shù)語和操作流程，多渠道、多形式開展提示提醒服務(wù)，并通過個(gè)稅 APP 及網(wǎng)站、12366 納稅繳費(fèi)服務(wù)平臺(tái)等渠道提供涉稅咨詢，幫助納稅人解決疑難問題，積極回應(yīng)納稅人訴求匯算開始前，納稅人可登錄個(gè)稅APP及網(wǎng)站，查看自己的綜合所得和納稅情況，核對銀行卡、專項(xiàng)附加扣除涉及人員身份信息等基礎(chǔ)資料，為匯算做好準(zhǔn)備。為合理有序引導(dǎo)納稅人辦理匯算，提升納稅人辦理體驗(yàn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將分批分期通知提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)辦理。同時(shí)，稅務(wù)部門推出預(yù)約辦理服務(wù)，有匯算初期（3月1日至 3 月 20 日）辦理需求的納稅人，可以根據(jù)自身情況，在2 月16 日后通過個(gè)稅APP及網(wǎng)站預(yù)約上述時(shí)間段中的任意一天辦理。3月21日至 6 月 30 日，納稅人無需預(yù)約，可以隨時(shí)辦理。對符合匯算退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)。獨(dú)立完成匯算存在困難的年長、行動(dòng)不便等特殊人群提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供個(gè)性化便民服務(wù)。十二、其他事項(xiàng)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅

11

申報(bào)有關(guān)問題公告》（2018 年第 62 號）第一條、

第四條與本公告不一致的，依照本公告執(zhí)行。

特此公告。

附件 1：個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）

附件 2：個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（A

表、簡易版、問答版）

附件 3：個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（B

表）

國家稅務(wù)總局

2023 年 2 月 2 日

財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于 2023 年中國進(jìn)出口

商品交易會(huì)展期內(nèi)銷售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的

通知

財(cái)關(guān)稅〔2023〕5 號

廣東省財(cái)政廳，海關(guān)總署廣東分署、廣州海

關(guān)，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局，中國對外貿(mào)

易中心：

為支持辦好中國進(jìn)出口商品交易會(huì)(以下簡

稱廣交會(huì))，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就有關(guān)稅收政策

通知如下：

一、對 2023 年舉辦的廣交會(huì)在商務(wù)部確定

的展期內(nèi)銷售的免稅額度內(nèi)的進(jìn)口展品免征進(jìn)

口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。每個(gè)展商

在本年度展會(huì)展期內(nèi)累計(jì)享受稅收優(yōu)惠的展品

類別、銷售數(shù)量或金額上限按附件規(guī)定執(zhí)行。

二、享受稅收優(yōu)惠的展品不包括國家禁止進(jìn)

口商品，瀕危動(dòng)植物及其產(chǎn)品，煙、酒、汽車

以及列入《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)

品目錄》的商品。

三、對每個(gè)展商展期內(nèi)銷售的超出享受稅收

優(yōu)惠政策的展品清單類別范圍或銷售額度的展品，以及展期內(nèi)未銷售且在展期結(jié)束后又不復(fù)運(yùn)出境的展品，按照國家有關(guān)規(guī)定照章征稅。四、展商名單及展期內(nèi)銷售的進(jìn)口展品清單，由承辦單位中國對外貿(mào)易中心或中國對外貿(mào)易中心集團(tuán)有限公司向廣州海關(guān)統(tǒng)一報(bào)送。五、對享受政策的展期內(nèi)銷售進(jìn)口展品，海關(guān)不再按特定減免稅貨物進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。六、每屆展會(huì)結(jié)束后6 個(gè)月內(nèi)，中國對外貿(mào)易中心應(yīng)向財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局報(bào)送政策實(shí)施情況。附件：2023 年中國進(jìn)出口商品交易會(huì)(廣交會(huì))享受稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)口展品清單財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局2023年4月15日國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄的決定

國家稅務(wù)總局令第55號根據(jù)《規(guī)章制定程序條例》有關(guān)規(guī)定，國家

12

稅務(wù)總局對稅務(wù)部門規(guī)章進(jìn)行了清理。清理結(jié)果已經(jīng) 2023 年 5 月23 日國家稅務(wù)總局2023年度第1 次局務(wù)會(huì)議審議通過?，F(xiàn)將《廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄》予以公布。國家稅務(wù)總局局長：王軍2023年6月1日廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄

序

號

制定

機(jī)關(guān)

文件名稱 文號和日期廢止原因1

國家

稅務(wù)

總局

境外所得個(gè)人所得稅

征收管理暫行辦法

1998 年 8 月 12 日國稅發(fā)〔1998〕126 號公布，2010 年 11 月 29 日國家稅務(wù)總局令第 23 號確認(rèn)，2016 年5 月29 日國家稅務(wù)總局令第 40 號修改，2018 年6 月15 日國稅家務(wù)總局令第 44 號修改。不適應(yīng)新個(gè)人所得稅制，全文廢止。2

國家

稅務(wù)

總局

稅務(wù)違法案件公告辦

法

1998 年 9 月 28 日國稅發(fā)〔1998〕156 號公布，2010 年 11 月 29 日國家稅務(wù)總局令第 23 號確認(rèn)，2018 年6 月15 日國家稅務(wù)總局令第 44 號修改。已被新的稅收規(guī)定替代，全文廢止。

13

關(guān)于《國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)

字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》的解讀

為落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化

稅收征管改革的意見》要求，全面推進(jìn)稅收征

管數(shù)字化升級和智能化改造，降低征納成本，

國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)

總局山西省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子

發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)

解讀如下：

一、推行全面數(shù)字化的電子發(fā)票的背景是什

么?

為貫徹落實(shí)中辦、國辦關(guān)于穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票電

子化改革的部署安排，2021 年 12 月 1 日起，國

家稅務(wù)總局在廣東省、上海市、內(nèi)蒙古自治區(qū)、

四川省、廈門市、天津市、青島市、重慶市、

大連市、陜西省、吉林省、河南省、福建省、

寧波市、深圳市、云南省等地區(qū)開始推行數(shù)電

票。同時(shí)，本著穩(wěn)妥有序的原則，采用先在部

分地區(qū)推行數(shù)電票試點(diǎn)，此后逐步擴(kuò)大地區(qū)和

納稅人范圍的工作策略。數(shù)電票推行后，系統(tǒng)

運(yùn)行平穩(wěn)，因具有無需領(lǐng)用、開具便捷、信息

集成、節(jié)約成本等優(yōu)點(diǎn)，受到越來越多納稅人的歡迎。

自 2023 年4 月27 日起，在山西省的部分納稅人中開展數(shù)電票試點(diǎn)，試點(diǎn)納稅人具體范圍由國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局確定。按照國家稅務(wù)總局的推廣進(jìn)度安排，數(shù)電票受票范圍已推廣至全國，山西省試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的數(shù)電票，各省的受票方均可接收。二、推行數(shù)電票具有哪些優(yōu)點(diǎn)?(一)領(lǐng)票流程更簡化開業(yè)開票“無縫銜接”。數(shù)電票實(shí)現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備;通過“賦碼制”取消特定發(fā)票號段申領(lǐng)，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動(dòng)分配唯一的發(fā)票號碼;通過“授信制”自動(dòng)為納稅人賦予開具金額總額度，實(shí)現(xiàn)開票“零前置”?；诖?，新辦納稅人可實(shí)現(xiàn)“開業(yè)即可開票”。(二)開票用票更便捷一是發(fā)票服務(wù)“一站式”更便捷。納稅人登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)后，可進(jìn)行發(fā)票開具、交付、查驗(yàn)以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務(wù)，不再像以前需登錄多個(gè)平臺(tái)才能完成相關(guān)操作。二是發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛。通過“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強(qiáng)各稅費(fèi)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)“一表集成”式稅費(fèi)申報(bào)預(yù)填服務(wù)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。三是發(fā)票使用滿足個(gè)性業(yè)務(wù)需求。數(shù)電票破除特定版式要求，增加了XML 的數(shù)據(jù)電文格式便利交付，同時(shí)保留PDF、OFD等格式，降低發(fā)

14

票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得

感。數(shù)電票樣式根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化展示，

為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個(gè)性化服務(wù)。

四是納稅服務(wù)渠道更暢通。電子發(fā)票服務(wù)平

臺(tái)提供征納互動(dòng)相關(guān)功能，如增加智能咨詢，

納稅人在開票、受票等過程中，平臺(tái)自動(dòng)接收

納稅人業(yè)務(wù)處理過程中存在的問題并進(jìn)行智能

答疑;增設(shè)異議提交功能，納稅人對開具金額總

額度有異議時(shí)，可以通過平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。

(三)入賬歸檔一體化

通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺(tái)電子發(fā)票

國家標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)電票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，進(jìn)

一步推進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)

管理信息化。

三、數(shù)電票的票面信息包括哪些?

數(shù)電票的票面信息包括基本內(nèi)容和特定內(nèi)

容。

為了符合納稅人開具發(fā)票的習(xí)慣，數(shù)電票的

基本內(nèi)容在現(xiàn)行增值稅發(fā)票基礎(chǔ)上進(jìn)行了優(yōu)化，

主要包括：發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、

銷售方信息、項(xiàng)目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)

量、單價(jià)、金額、稅率/征收率、稅額、合計(jì)、

價(jià)稅合計(jì)(大寫、小寫)、備注、開票人等。

為了滿足從事特定行業(yè)、發(fā)生特定應(yīng)稅行為

及特定應(yīng)用場景業(yè)務(wù)(以下簡稱“特定業(yè)務(wù)”)

的試點(diǎn)納稅人開具發(fā)票的個(gè)性化需求，稅務(wù)機(jī)

關(guān)根據(jù)現(xiàn)行發(fā)票開具的有關(guān)規(guī)定和特定業(yè)務(wù)的

開票場景，在數(shù)電票中設(shè)計(jì)了相應(yīng)的特定內(nèi)容。

特定業(yè)務(wù)包括但不限于稀土、建筑服務(wù)、旅客

運(yùn)輸服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷售、不動(dòng)

產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品收購、光伏收購、代

收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅、成品油、民航、鐵路等。試點(diǎn)納稅人在開具數(shù)電票時(shí)，可以按照實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況，選擇特定業(yè)務(wù)，將按規(guī)定應(yīng)填寫在發(fā)票備注等欄次的信息，填寫在特定內(nèi)容欄次，進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票票面內(nèi)容，便利納稅人使用。特定業(yè)務(wù)的數(shù)電票票面按照特定內(nèi)容展示相應(yīng)信息，同時(shí)票面左上角展示該業(yè)務(wù)類型的字樣。四、試點(diǎn)納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具哪些類型的發(fā)票?

電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)支持開具數(shù)電票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票。試點(diǎn)納稅人通過實(shí)名驗(yàn)證后，無需使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具數(shù)電票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，無需進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。其中，數(shù)電票無需進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。試點(diǎn)納稅人可以選擇電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或者增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)其中之一開具紙質(zhì)專票或紙質(zhì)普票。其中，試點(diǎn)納稅人選擇通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具紙質(zhì)專票或紙質(zhì)普票，其票

15

種核定、發(fā)票領(lǐng)用、發(fā)票作廢、發(fā)票繳銷、發(fā)

票退回、發(fā)票遺失損毀等事項(xiàng)仍然按照原規(guī)定

和流程辦理。

五、如何理解《公告》中的開具金額總額度

和剩余可用額度?

為降低納稅人使用成本，便利數(shù)電票推廣，

尊重納稅人現(xiàn)行開票用票習(xí)慣，做好發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

防控，稅務(wù)機(jī)關(guān)對試點(diǎn)納稅人開票實(shí)行開具金

額總額度管理。

開具金額總額度，也稱總授信額度，是指一

個(gè)自然月內(nèi),試點(diǎn)納稅人發(fā)票開具總金額(不含

增值稅)的上限額度,包括試點(diǎn)納稅人可通過電

子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的數(shù)電票、紙質(zhì)專票和紙

質(zhì)普票的上限總金額以及可通過增值稅發(fā)票管

理系統(tǒng)開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、增值稅普

通發(fā)票(卷式，以下簡稱“卷式發(fā)票”)、增值稅

電子專用發(fā)票(以下簡稱“電子專票”)和增值稅

電子普通發(fā)票(以下簡稱“電子普票”)的上限總

金額。

剩余可用額度，也稱可用授信額度，是指

在一個(gè)自然月內(nèi),試點(diǎn)納稅人開具金額總額度扣

除已使用額度。其中，已使用額度包括試點(diǎn)納

稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的發(fā)票金額，以及通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、卷式發(fā)票、電子專票和電子普票的領(lǐng)用份數(shù)與單份發(fā)票最高開票限額之積(存在多種不同版式的發(fā)票應(yīng)分別計(jì)算并求和，下同)。例 1：試點(diǎn)納稅人A 公司，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具數(shù)電票，同時(shí)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，2023年7月開具金額總額度為750 萬元。2023 年7 月1 日至20 日，A公司領(lǐng)用十萬元版增值稅專用發(fā)票40 份(應(yīng)從開具金額總額度中扣除 400 萬元)，通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具了 36 份紙質(zhì)專票，合計(jì)金額350萬元(不再重復(fù)從開具金額總額度中扣除)，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具數(shù)電票金額300 萬元(應(yīng)從開具金額總額度中扣除300 萬元)，則7 月20日后剩余可用額度為50 萬元(750 萬元-40×10萬元-300萬元=50 萬元)。六、試點(diǎn)納稅人開具金額總額度如何調(diào)整?調(diào)整開具金額總額度有三種方式，包括定期調(diào)整、臨時(shí)調(diào)整和人工調(diào)整。(一)定期調(diào)整

16

定期調(diào)整是指電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)每月自動(dòng)

對試點(diǎn)納稅人開具金額總額度進(jìn)行調(diào)整。

例 2：2023 年 7 月初成立的 B 公司，初始開

具金額總額度為 750 萬元。2023 年 9 月，根據(jù)

B 公司實(shí)際經(jīng)營情況以及 7 月、8 月開具金額總

額度的使用情況，9 月月初電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)將

其開具金額總額度調(diào)整至 850 萬元。

(二)臨時(shí)調(diào)整

臨時(shí)調(diào)整是指稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的試點(diǎn)納

稅人當(dāng)月開具發(fā)票金額首次達(dá)到開具金額總額

度一定比例時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)為其臨

時(shí)調(diào)增一次開具金額總額度。

例 3：2023 年 7 月初成立的 C 公司，初始開

具金額總額度為 750 萬元。

情形一：2023 年 7 月中旬，C 公司銷售額增

加，至 7 月 20 日，實(shí)際已使用額度達(dá)到 600 萬

元(達(dá)到當(dāng)前開具金額總額度的一定比例)，電子

發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)掃描無問題后，為 C 公

司臨時(shí)增加開具金額總額度至 900 萬元。

情形二：2023 年 7 月中旬，C 公司銷售額增

加，至 7 月 20 日，實(shí)際已使用額度達(dá)到 580 萬

元，未觸發(fā)系統(tǒng)臨時(shí)調(diào)整。7 月 21 日，C 公司

因經(jīng)營需要，需開具 1 份金額為 200 萬元的數(shù)

電票，在填寫發(fā)票信息時(shí)，因累計(jì)金額達(dá)到 780

萬元(達(dá)到當(dāng)前開具金額總額度的一定比例)，電

子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)掃描無問題后，為 C

公司臨時(shí)增加開具金額總額度至 900 萬元。

(三)人工調(diào)整

人工調(diào)整是指納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營情況發(fā)生

變化申請調(diào)整開具金額總額度，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整開

具金額總額度。例 4：D 公司2023 年7 月月初開具金額總額度為 750 萬元，銷售額增加，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為 D 公司臨時(shí)調(diào)增開具金額總額度至900萬元，但仍無法滿足D 公司本月開票需求。D公司根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)增開具金額總額度至1200 萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常后，相應(yīng)調(diào)增D公司開具金額總額度。七、試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)如何使用開具金額總額度?

試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，完成增值稅申報(bào)前，在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中可以按照上月

17

剩余可用額度且不超過當(dāng)月開具金額總額度的

范圍內(nèi)開具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按規(guī)定完成增值

稅申報(bào)且比對通過后，在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中

可以按照當(dāng)月剩余可用額度開具發(fā)票。

(一)按月進(jìn)行增值稅申報(bào)的試點(diǎn)納稅人在每

月月初到完成上個(gè)所屬期(即上個(gè)月)申報(bào)前開

具金額總額度的可使用額度為上月剩余可用額

度，且不超過本月開具金額總額度;完成上個(gè)所

屬期(即上個(gè)月)申報(bào)且比對通過后可使用額度

為當(dāng)月剩余可用額度。

(二)按季進(jìn)行增值稅申報(bào)的試點(diǎn)納稅人在每

季季初到完成上個(gè)所屬期(即上個(gè)季度)申報(bào)前

開具金額總額度的可使用額度為上月剩余可用

額度，且不超過本月開具金額總額度;完成上個(gè)

所屬期(即上個(gè)季度)申報(bào)且比對通過后可使用

額度為當(dāng)月剩余可用額度。

例 5：試點(diǎn)納稅人 E 公司是按月申報(bào)的一般

納稅人，2023 年7 月開具金額總額度為750萬元，截止到 7 月31 日實(shí)際已使用額度400萬元，剩余可用額度為350 萬元。情形一：8 月1 日，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)計(jì)算其 8 月開具金額總額度為750萬元。如果E公司在 8 月11 日9 時(shí)完成7 月所屬期增值稅申報(bào)并比對通過，則8 月11 日9 時(shí)前(即未完成7月所屬期增值稅申報(bào)前)，E 公司的可使用額度為 350 萬元(7 月剩余可用額度350萬元<8月月初開具金額總額度750 萬元)。8 月 1 日至11 日9 時(shí)，如果E公司實(shí)際已使用額度為20 萬元，則8 月11 日9時(shí)(即完成申報(bào))后的剩余可用額度為730萬元(750萬元-20萬元=730 萬元)。情形二：8 月1 日，依據(jù)納稅人風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級別、實(shí)際經(jīng)營情況等因素，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)計(jì)算并將8 月開具金額總額度調(diào)整為 250 萬元。如果E 公司在8月11日9時(shí)完成 7 月所屬期增值稅申報(bào)并比對通過，則8月 11 日 9 時(shí)前(即未完成7 月所屬期增值稅申報(bào)前)E 公司的可使用額度為250 萬元(7月剩余可用額度 350 萬元>8 月月初開具金額總額度250萬元)。

8 月 1 日至11 日9 時(shí)，如果E公司實(shí)際已使用額度為20 萬元，則8 月11 日9時(shí)(即完成申報(bào))后的剩余可用額度為230萬元(250萬元-20萬元=230 萬元)。例 6：試點(diǎn)納稅人F 公司是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023 年8 月開具金額總額度為10萬元，截止到8 月31 日實(shí)際已使用額度為5萬元，剩余可用額度為5 萬元。

18

9 月 1 日，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)計(jì)算并將

9 月開具金額總額度重新調(diào)整為 10 萬元。因 F

公司是按季申報(bào)的納稅人，9 月無需完成 8 月所

屬期增值稅申報(bào)，則 9 月 1 日后可使用額度為

10 萬元(即 9 月初的開具金額總額度)。9 月 1 日

至 30 日，F(xiàn) 公司實(shí)際已使用額度為 8 萬元，剩

余可用額度為 2 萬元。

10 月 1 日，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自動(dòng)計(jì)算并

將 10 月開具金額總額度重新調(diào)整為 10 萬元。

如果 F 公司于 10 月 6 日 9 時(shí)完成 2023 年第三

季度所屬期增值稅申報(bào)并比對通過，則 10 月 6

日 9 時(shí)前(即未完成第四季度所屬期增值稅申報(bào)

前)可使用額度仍為 2 萬元(9 月剩余可用額度 2

萬元<10 月月初開具金額總額度 10 萬元)。

10 月 1 日至 6 日 9 時(shí)，如果 F 公司實(shí)際已

使用額度為 2 萬元，則 10 月 6 日 9 時(shí)(即完成申

報(bào))后的剩余可用額度為 8 萬元(10 萬元-2 萬元

=8 萬元)。

八、試點(diǎn)納稅人領(lǐng)用通過增值稅發(fā)票管理系

統(tǒng)開具的發(fā)票，如何確定單份最高開票限額和

領(lǐng)用份數(shù)?

試點(diǎn)納稅人辦理發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用

時(shí)，通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票最高

開票限額和每月最高領(lǐng)用數(shù)量仍按照現(xiàn)行有關(guān)

規(guī)定辦理。其中，試點(diǎn)納稅人通過增值稅發(fā)票

管理系統(tǒng)開具的發(fā)票領(lǐng)用份數(shù)與單份發(fā)票最高

開票限額之積應(yīng)小于或等于當(dāng)月剩余可用額度。

九、試點(diǎn)納稅人開具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票如

何使用剩余可用額度?

試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具紙

質(zhì)專票和紙質(zhì)普票時(shí)，單份發(fā)票開具金額不得

超過單份最高開票限額且不得超過當(dāng)月剩余可用額度，并根據(jù)實(shí)際開票金額扣除當(dāng)月剩余可用額度。

試點(diǎn)納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、卷式發(fā)票、電子專票和電子普票的，在領(lǐng)用發(fā)票時(shí)按領(lǐng)用份數(shù)與單份發(fā)票最高開票限額之積扣除當(dāng)月剩余可用額度，開具時(shí)不再扣除當(dāng)月剩余可用額度。十、試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票與增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票有何區(qū)別?試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票與現(xiàn)行紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相比，區(qū)別在于電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票后，紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，密碼區(qū)將展示電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賦予的20 位發(fā)票號碼以及全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)網(wǎng)址。十一、通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶，

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試點(diǎn)納稅人能夠獲得哪些優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)?

為全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級，降低制度

性交易成本，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶

集成發(fā)票信息、優(yōu)化發(fā)票應(yīng)用、完善風(fēng)險(xiǎn)提醒，

進(jìn)一步深化發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用成果。通過稅務(wù)數(shù)字

賬戶，納稅人能夠獲得以下優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)：

一是“一戶式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集服務(wù)。電子發(fā)

票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)歸集開具發(fā)票信

息，推送至對應(yīng)受票方納稅人的稅務(wù)數(shù)字賬戶，

實(shí)現(xiàn)開票即交付，從根本上解決納稅人紙質(zhì)發(fā)

票易丟失破損及電子發(fā)票難歸集等問題，降低

納稅人發(fā)票管理成本。

二是“一站式”發(fā)票應(yīng)用集成服務(wù)。電子發(fā)

票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶創(chuàng)新應(yīng)用集成服務(wù)，

通過完善發(fā)票的查詢、查驗(yàn)、下載、打印和用

途確認(rèn)等功能，增加稅務(wù)事項(xiàng)通知書查詢、稅

收政策查詢、發(fā)票開具金額總額度調(diào)整申請、

原稅率發(fā)票開具申請等功能，再造紅字發(fā)票業(yè)

務(wù)流程、海關(guān)繳款書業(yè)務(wù)流程，為納稅人提供

“一站式”服務(wù)。

三是“集成化”發(fā)票數(shù)據(jù)展示服務(wù)。電子發(fā)

票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶為納稅人提供開具金額總額度管理情況展示服務(wù)，納稅人可實(shí)時(shí)掌握總授信額度和可用授信額度變動(dòng)情況;同時(shí)為納稅人提供風(fēng)險(xiǎn)提醒服務(wù)，納稅人可以對發(fā)票的開具、申報(bào)、繳稅、用途確認(rèn)等流轉(zhuǎn)狀態(tài)以及作廢、紅沖、異常等管理狀態(tài)進(jìn)行查詢統(tǒng)計(jì)，以便及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理，從而有效規(guī)避因征納雙方和購銷雙方信息不對稱而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。十二、如何使用發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)功能?電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為試點(diǎn)納稅人提供發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)服務(wù)，納稅人使用該功能時(shí)，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財(cái)務(wù)人員及時(shí)查驗(yàn)，避免重復(fù)報(bào)銷入賬。十三、納稅人開具和取得數(shù)電票報(bào)銷入賬歸檔的，需要注意哪些事項(xiàng)?

納稅人開具和取得數(shù)電票報(bào)銷入賬歸檔的，應(yīng)按照《財(cái)政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》(財(cái)會(huì)〔2020〕6號，以下稱《通知》)和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)政部、國家檔案局令第79 號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條、第

五條的規(guī)定，僅使用數(shù)電票電子件進(jìn)行報(bào)銷入

賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

第二，納稅人如果需要以數(shù)電票的紙質(zhì)打印

件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》

第四條的規(guī)定，同時(shí)保存數(shù)電票電子件。

十四、試點(diǎn)納稅人怎樣開具紅字發(fā)票?

試點(diǎn)納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)

中止、銷售折讓等情形，需要通過電子發(fā)票服

務(wù)平臺(tái)開具紅字?jǐn)?shù)電票或紅字紙質(zhì)發(fā)票的，按

以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)受票方未做用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開

票方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《紅字發(fā)票信息

確認(rèn)單》(以下簡稱《確認(rèn)單》)后全額開具紅字

數(shù)電票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，無需受票方確認(rèn)。其

中，《確認(rèn)單》需要與對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息相

符。

例 7：2023 年 6 月 10 日，G 公司(試點(diǎn)納稅

人)發(fā)現(xiàn)有一張?jiān)?2023 年 5 月 31 日開給 H 公司

(試點(diǎn)納稅人)的紙質(zhì)專票內(nèi)容有誤，通過電子發(fā)

票服務(wù)平臺(tái)查詢到 H 公司未對取得的發(fā)票進(jìn)行

用途確認(rèn)與發(fā)票入賬。G 公司聯(lián)系 H 公司將該

發(fā)票相關(guān)聯(lián)次取回后，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)

填開并上傳《確認(rèn)單》，無需 H 公司確認(rèn)，系

統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后可直接全額開具對應(yīng)的紅字

數(shù)電票。

例 8：2023 年 4 月，I 公司(試點(diǎn)納稅人)為 J

公司(非試點(diǎn)納稅人)提供加工勞務(wù)。I 公司在

2023 年 4 月 18 日已為 J 公司開具了帶有“增值

稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電票。4 月 20 日因客觀

原因勞務(wù)終止，此前 J 公司未對該發(fā)票進(jìn)行確認(rèn)

用途及發(fā)票入賬，I 公司需全額開具紅字?jǐn)?shù)電票。I 公司通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，無需 J 公司確認(rèn)，I 公司依據(jù)核實(shí)無誤的確認(rèn)單信息，全額開具紅字?jǐn)?shù)電票。(二)受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，受票方為試點(diǎn)納稅人，開票方或受票方均可在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開并上傳《確認(rèn)單》，經(jīng)對方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)后，開票方全額或部分開具紅字?jǐn)?shù)電票或紅字紙質(zhì)發(fā)票;受票方為非試點(diǎn)納稅人，由開票方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或由受票方在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)填開并上傳《確認(rèn)單》，經(jīng)對方確認(rèn)后，開票方全額或部分開具紅字?jǐn)?shù)電票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。其中，《確認(rèn)單》需要與對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息相符。

受票方已將發(fā)票用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)當(dāng)暫依《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。例 9：2023 年10 月，L 公司(試點(diǎn)納稅人)銷售一批服裝給M公司(試點(diǎn)納稅人)，已開具

21

帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電票，M 公司已對取得的發(fā)票進(jìn)行用途確認(rèn)。2023年11月，該批服裝發(fā)生銷貨退回。

情形一：M 公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，選擇原因和對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。L 公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，L 公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電票。

情形二：L 公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，選擇原因和對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。M 公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，L 公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電票。

例 10：2023 年 11 月，N 公司(試點(diǎn)納稅人)銷售一批玩具給 P 公司(非試點(diǎn)納稅人)，已開具帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電票，P 公司已確認(rèn)用途。2023 年12 月，該批玩具發(fā)生銷貨退回。情形一：N 公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《確認(rèn)單》，選擇原因和對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。P 公司財(cái)務(wù)人員通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，N公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電票。

情形二：P 公司財(cái)務(wù)人員通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)發(fā)起《確認(rèn)單》，選擇原因和對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，錄入金額和稅額。N 公司財(cái)務(wù)人員通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)后，N公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字?jǐn)?shù)電票。

22

(三)試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具

的數(shù)電票或紙質(zhì)發(fā)票已用于申請出口退稅、代

辦退稅的，暫不允許開具紅字發(fā)票。

十五、非試點(diǎn)納稅人開具紅字發(fā)票流程有何

變化?

(一)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)為非試點(diǎn)納稅人提供了填開《確認(rèn)單》和對《確認(rèn)單》進(jìn)行確認(rèn)的功能。(二)納稅人發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第47 號)第一條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第 22 號)第七條規(guī)定情形的，購買方可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《信息表》。例 11：2023 年5 月，Q公司(非試點(diǎn)納稅人)銷售一批服裝給R 公司(試點(diǎn)納稅人)，通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)已開具增值稅專用發(fā)票，R公司已確認(rèn)用途。2023 年6 月，該批服裝發(fā)生銷貨退回。

R 公司通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《信息表》，Q 公司財(cái)務(wù)人員據(jù)此開具紅字專用發(fā)票。十六、試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具紅字發(fā)票有哪些注意事項(xiàng)?

(一)試點(diǎn)納稅人需要開具紅字發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具紅字發(fā)票。(二)試點(diǎn)納稅人開具藍(lán)字?jǐn)?shù)電票當(dāng)月開具紅字?jǐn)?shù)電票，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)同步增加其當(dāng)月剩余可用額度;跨月開具紅字?jǐn)?shù)電票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)不增加其當(dāng)月剩余可用額度。(三)試點(diǎn)納稅人開具藍(lán)字紙質(zhì)發(fā)票當(dāng)月開具紅字紙質(zhì)發(fā)票，或者作廢已開具的藍(lán)字紙質(zhì)發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)同步增加其當(dāng)月剩余可用額度;跨月開具紅字紙質(zhì)發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)不增加其當(dāng)月剩余可用額度。

23

例 12：納稅人 S 公司，2023 年 10 月的開具

金額總額度為 750 萬元。

2023 年 10 月 1 日至 5 日 S 公司開票累計(jì)金

額 100 萬元，10 月 6 日開具紅字?jǐn)?shù)電票金額 10

萬元(對應(yīng) 2023年 8 月 25日開具的藍(lán)字?jǐn)?shù)電票，

金額 10 萬元)，10 月 7 日開具紅字?jǐn)?shù)電票 50 萬

元(對應(yīng) 2023 年 10 月 3 日開具的藍(lán)字?jǐn)?shù)電票，

金額 50 萬元)，則 10 月 8 日剩余可用額度為 700

萬元(750 萬元-100 萬元+50 萬元=700 萬元)。由

于跨月開具紅字?jǐn)?shù)電票不增加當(dāng)月剩余可用額

度，10 月 6 日開具紅字?jǐn)?shù)電票金額 10 萬元不列

入當(dāng)月剩余可用額度計(jì)算。

十七、《公告》實(shí)施后，試點(diǎn)納稅人能開具

機(jī)動(dòng)車(含二手車)、通行費(fèi)等特定業(yè)務(wù)發(fā)票嗎?

電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)暫不支持開具機(jī)動(dòng)車(含

二手車)、通行費(fèi)等特定業(yè)務(wù)數(shù)電票，開具上述

發(fā)票功能的上線時(shí)間另行公告。功能上線前，

試點(diǎn)納稅人可通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具上

述發(fā)票。

相關(guān)發(fā)票功能上線前，試點(diǎn)納稅人可以通過

增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具電子專票、增值稅電

子普通發(fā)票(含收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通

發(fā)票)、增值稅普通發(fā)票(卷票)、二手車銷售統(tǒng)

一發(fā)票以及通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件

中機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊開具左上角有“機(jī)動(dòng)車”

字樣的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

(包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票)。

十八、通過什么渠道可以進(jìn)行數(shù)電票信息的

查驗(yàn)?

單位和個(gè)人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)

平臺(tái)對數(shù)電票的信息進(jìn)行查驗(yàn)。同時(shí)，電子發(fā)

票服務(wù)平臺(tái)為試點(diǎn)納稅人提供數(shù)電票查驗(yàn)服務(wù)。十九、試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具或勾選確認(rèn)發(fā)票后，如何填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表?

(一)一般納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具帶有“增值稅專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”字樣的數(shù)電票、紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票，其金額及稅額應(yīng)分別填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”相關(guān)欄次。一般納稅人取得通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的數(shù)電票、紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票，勾選用于進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，其份數(shù)、金額及稅額填列在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))相關(guān)欄次。一般納稅人取得通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電票、紙質(zhì)專票，已用于增值稅申報(bào)抵扣的，對應(yīng)的《確認(rèn)單》所列增值稅稅額填列在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第 20 欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)

24

稅額”。一般納稅人取得通過電子發(fā)票服務(wù)平

臺(tái)開具的帶有“普通發(fā)票”字樣的數(shù)電票、紙

質(zhì)普票，已用于增值稅申報(bào)抵扣，對應(yīng)的《確

認(rèn)單》所列增值稅稅額填列在《增值稅及附加

稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))

第 23b 欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。

其中納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得數(shù)電票、紙質(zhì)專票、

紙質(zhì)普票，已按計(jì)算稅額申報(bào)抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)

稅額的或已加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按

《確認(rèn)單》所列已計(jì)算抵扣的稅額或加計(jì)扣除

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)

表附列資料(二)》第 23b 欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額

轉(zhuǎn)出的情形”。

(二)小規(guī)模納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開

具的帶有“增值稅專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”

字樣的數(shù)電票、紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票，其金額

及稅額應(yīng)填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)

模納稅人適用)》“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售

額”或“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”相關(guān)欄次。其中，適用增值稅免稅政策的，按規(guī)定填入“免稅銷售額”相關(guān)欄次。二十、納稅人需要確認(rèn)發(fā)票用途，通過什么渠道進(jìn)行確認(rèn)?

《公告》發(fā)布后，試點(diǎn)納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)具備的發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能。試點(diǎn)納稅人取得通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電票、帶有“普通發(fā)票”字樣的數(shù)電票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票等符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途。非試點(diǎn)納稅人繼續(xù)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)使用相關(guān)增值稅扣稅憑證功能，取得通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電票、帶有“普通發(fā)票”字樣的數(shù)電票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票等符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途。納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正。二十一、試點(diǎn)納稅人如何通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額以及加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額?

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得符合規(guī)定的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的數(shù)電票、增值稅

25

專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)

品銷售發(fā)票等憑證或者開具符合規(guī)定的收購發(fā)

票，可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶

進(jìn)行用途確認(rèn)，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

額。

其中，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加

工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)開通加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能，按

照相關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，并將已進(jìn)行用

途確認(rèn)的憑證明細(xì)轉(zhuǎn)入加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅

額確認(rèn)待用。納稅人將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或

者委托加工的當(dāng)期，可以通過電子發(fā)票服務(wù)平

臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶選擇相應(yīng)憑證，按規(guī)定計(jì)算填

寫本次加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人取得符合以上規(guī)定的尚未用于

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，可以向主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)錄。

二十二、試點(diǎn)納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途后，

稅務(wù)機(jī)關(guān)如何幫助納稅人進(jìn)行修改和更正?

試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)

票用途后，如果出現(xiàn)發(fā)票用途確認(rèn)錯(cuò)誤的情形，

稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人提供規(guī)范、便捷的更正服

務(wù)。

納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為申報(bào)抵扣且已

申報(bào)抵扣后，如果要改為用于申報(bào)出口退稅或

代辦退稅，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更

正。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)確認(rèn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額已

轉(zhuǎn)出后，為納稅人調(diào)整發(fā)票用途。

納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為用于出口退稅、

代辦退稅的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正。

如納稅人尚未申報(bào)出口退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

確認(rèn)后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，納稅人可以重新確認(rèn)發(fā)票用途;如果納稅人已申報(bào)辦理出口退稅，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。遼寧省人力資源和社會(huì)保障廳遼寧省財(cái)政廳國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)惠企減負(fù)有關(guān)事項(xiàng)的通知遼人社發(fā)〔2023〕16號各市人力資源和社會(huì)保障局、財(cái)政局、稅務(wù)局，撫順市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)服務(wù)中心：為進(jìn)一步減輕市場主體負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，穩(wěn)定就業(yè)大局，根據(jù)《人力資源社會(huì)保障部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率有關(guān)問題的通知》(人社部發(fā)〔2023〕19 號)和《關(guān)于進(jìn)一步做好階段性緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施工作有關(guān)問題的通知》(遼人社〔2022〕31 號),經(jīng)省政府同意，現(xiàn)就進(jìn)一步做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)惠企減負(fù)有關(guān)事項(xiàng)通知如下：一、延續(xù)實(shí)施總費(fèi)率為1%的階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率政策至2025 年4 月30日。

26

二、2022 年工傷保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付

月數(shù)在 18 個(gè)月(含)以上的地區(qū)，繼續(xù)實(shí)施階段

性降低工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策，實(shí)施期限延長至

2024 年底。

三、已享受階段性緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)和

其他市場主體，在階段性緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策

到期后，可在 2023 年底前采取分期或逐月等方

式補(bǔ)繳緩繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)繳期間免收滯納

金。

四、各地要嚴(yán)格執(zhí)行國家和省有關(guān)繳費(fèi)比例、

繳費(fèi)基數(shù)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)繳方式等政策，不得

自行出臺(tái)降低繳費(fèi)基數(shù)、減免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等減

少基金收入的政策。

五、各地要進(jìn)一步加強(qiáng)基金運(yùn)行監(jiān)管和分析，

既要確保降費(fèi)緩繳政策落實(shí)，也要確保各項(xiàng)社

會(huì)保險(xiǎn)待遇按時(shí)足額發(fā)放，嚴(yán)厲打擊欺詐騙保

等違法違規(guī)行為，確?；疬\(yùn)行安全平穩(wěn)可持

續(xù)。

六、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)惠企減負(fù)政策受益面廣，社

會(huì)關(guān)注度高。各地要切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，精心

組織實(shí)施。要進(jìn)一步加大政策宣傳力度，提高

政策宣傳的精準(zhǔn)度，確保政策“應(yīng)知盡知”,要進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)辦服務(wù)，實(shí)現(xiàn)降費(fèi)率政策“直兌直達(dá)”,企業(yè)零成本享受。各地人力資源社會(huì)保障、稅務(wù)部門要按規(guī)定開展降費(fèi)核算工作，并按月及時(shí)上報(bào)有關(guān)情況。各地貫徹落實(shí)情況以及執(zhí)行中遇到的問題，請及時(shí)向省人力資源社會(huì)保障廳、省財(cái)政廳、國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局對口報(bào)告。遼寧省人力資源和社會(huì)保障廳遼寧省財(cái)政廳國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局2023年4月28日國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于延長煤炭零進(jìn)口暫定稅率實(shí)施期限的公告稅委會(huì)公告2023 年第3號為支持國內(nèi)煤炭安全穩(wěn)定供應(yīng)，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)按程序決定，自2023 年4月1日至2023 年 12 月31 日，繼續(xù)對煤炭實(shí)施稅率為零的進(jìn)口暫定稅率。附件：煤炭進(jìn)口暫定稅率表國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)2023年3月24日

27

04 精品案例

勞務(wù)派遣公司的稅會(huì)處理及案例解析

勞務(wù)派遣，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作。勞務(wù)派遣公司與勞務(wù)派遣員工之間是雇傭關(guān)系；用工單位與員工之間是用工關(guān)系；勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。一、稅目

勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

二、增值稅稅率及銷售額

（一）一般納稅人

1.一般計(jì)稅 6%稅率

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額；

2.簡易計(jì)稅 5%征收率

可差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36 號附件 1 第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的

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特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。（二）小規(guī)模納稅人

1.3%（1%）征收率

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額；

自 2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅；適用 3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 1 號 2023 年第 1 號）

2.5%征收率

可差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

3.政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36 號附件1）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36 號附件2）財(cái)稅〔2016〕47 號（勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)）

《長三角地區(qū)勞務(wù)派遣合規(guī)用工指引》（蘇人社發(fā)〔2022〕89 號）三、發(fā)票開具

（一）分類編碼簡稱：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)

派遣服務(wù)

（二）選擇差額納稅，有三種開票方式

1.差額開票功能開具的專用發(fā)票

2.全額開具增值稅普通發(fā)票

3.一張普票（扣除部分）、一張專用發(fā)票。

（三）案例

案例一：一般納稅人選擇簡易計(jì)稅案例

勞務(wù)派遣公司為增值稅一般納稅人，選擇簡

易計(jì)稅，2021 年 5 月份收取勞務(wù)派遣費(fèi) 2000

萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工 1200 萬元。

發(fā)票分類編碼：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服

務(wù)，征收率：5%

有三種開票方式：

1.使用差額開票功能開具，票面金額

1961.90 萬元，稅額38.10 萬元。注：根據(jù)總局公告2016 年第23號規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)

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總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差

額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評

估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅

金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)

票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（1）收取勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1904.76

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提）

95.24

（2）計(jì)提并支付勞務(wù)派遣員工成員工資，

并取得用工單位開具的發(fā)票時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬 1200

借：應(yīng)付職工薪酬 1200

貸：銀行存款 1200

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減）57.14

貸：主營業(yè)務(wù)成本 57.14

（3）納稅申報(bào)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 38.10

貸：銀行存款 38.10

2.開具兩張發(fā)票：一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票含稅

金額 800 萬元和一張普通發(fā)票含稅金額 1200 萬

元

（1）收款時(shí)開具專用發(fā)票 800 萬元，開具

普通發(fā)票 1200 萬元

借：銀行存款 800

貸:主營業(yè)務(wù)收入 761.90

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提） 38.10

借：銀行存款 1200

貸:主營業(yè)務(wù)收入1142.86應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提）57.14兩張票合計(jì)不含稅收入1904.76萬元。注：財(cái)稅〔2016〕47 號文規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（2）計(jì)提并支付勞務(wù)派遣員工工資時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：應(yīng)付職工薪酬1200

借：應(yīng)付職工薪酬1200

貸：銀行存款1200

（3）根據(jù)取得的普通發(fā)票，差額扣稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減）57.14（1200/1.05*5%)

貸：主營業(yè)務(wù)成本57.14（4）納稅申報(bào)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅38.10貸：銀行存款38.10

3.開具一張普通發(fā)票時(shí)，價(jià)稅合計(jì)金額2000萬元：

（1）收款時(shí)借：銀行存款2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1904.76應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提）95.23（2）支付工資時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：應(yīng)付職工薪酬1200

借：應(yīng)付職工薪酬1200

貸：銀行存款1200

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（3）差額扣稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減）57.14

貸：主營業(yè)務(wù)成本 57.14

（4）申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 38.10

貸：銀行存款 38.10

案例二：一般納稅人選擇一般計(jì)稅案例

A 是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人，本月

勞務(wù)派遣收入 200 萬元，支付給勞務(wù)派遣員工

和各項(xiàng)費(fèi)用 180 萬元。選擇一般計(jì)稅，應(yīng)納稅

額=200/1.06×6%=11.32 萬元。

1.確認(rèn)收入

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 188.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11.32

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 180

貸：應(yīng)付職工薪酬 180

案例三：小規(guī)模納稅人選擇全額納稅

江西省某勞務(wù)派遣公司，系增值稅小規(guī)模納

稅人，選擇全額納稅，2023 年 3 月勞務(wù)派遣收

入 200 萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項(xiàng)費(fèi)用

180 萬元。

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 198.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.98

（=200/1.01%×1%）

注：發(fā)票開具，分類編碼：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票，票

面金額 198.02，征收率1%，稅額1.98萬元，受票方如果是一般納稅人取得專票可抵扣稅額1.98 萬元；也可以開具一張普通發(fā)票，200萬元。2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本180

貸：應(yīng)付職工薪酬180

合同約定非納稅義務(wù)人承擔(dān)稅費(fèi)，但一直未繳納，產(chǎn)生的滯納金怎么辦？很多時(shí)候，在租賃合同中，出租方和承租方出于一些原因，會(huì)約定合同中產(chǎn)生的稅費(fèi)由其中一方承擔(dān)。盡管承擔(dān)稅費(fèi)的一方可能并不是該筆交易的實(shí)際納稅義務(wù)人，不過，在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定中，該條款仍屬于有效條款。但是，在合同履行過程中，偶爾會(huì)出現(xiàn)約定承擔(dān)稅費(fèi)的一方?jīng)]有按時(shí)繳納稅款，實(shí)際納稅人也沒有及時(shí)繳納稅款，最終使得滯納金產(chǎn)生的情況。那么此時(shí)，這筆滯納金該由誰來承擔(dān)呢？

接下來，就讓我們通過一個(gè)具體案例，一起來分析一下這個(gè)問題。案例回顧

31

A 房地產(chǎn)公司與甲某于 2*16 年 10 月 1 日簽

訂了《房屋租賃合同》，合同中約定，A 房地產(chǎn)

公司將某地房屋出租給甲某，租賃期為 2*17 年

2 月 1 日到 2*25 年 1 月 31 日，每年租金 27 萬

元，自第 4 年起租金每年遞增 4%。同時(shí)合同約

定：

在房屋租賃期間，以下費(fèi)用由乙方（即承租

方）支付，并由乙方承擔(dān)延期付款的違約責(zé)任：

工商費(fèi)用、稅收（包括因本次租賃行為而產(chǎn)生

的應(yīng)由甲方支付的相關(guān)稅費(fèi)）。

之后，A 房地產(chǎn)公司將房屋交付給了甲某使

用。

后于 2*19 年 3 月 19 日，A 公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)

補(bǔ)繳本交易產(chǎn)生的稅費(fèi)及滯納金合計(jì)57956 元，

其中稅費(fèi) 54353 元、滯納金 3602.56 元。

A 房地產(chǎn)公司向甲某多次催要補(bǔ)繳的稅費(fèi)

款項(xiàng)，甲某一直未支付，因此 A 公司提起訴訟。

A 公司認(rèn)為：

《房屋租賃合同》已經(jīng)明確約定了稅費(fèi)承擔(dān)

方是甲某，甲某沒有按照合同約定繳納稅款，A房地產(chǎn)公司在此情形下，代甲某向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了房屋出租以來的各項(xiàng)稅費(fèi)及滯納金，因此，甲某應(yīng)向 A 公司支付代繳的稅款、滯納金，并支付利息、違約金。甲某認(rèn)為：A 房地產(chǎn)公司才是納稅義務(wù)人，未按期依法申報(bào)的責(zé)任應(yīng)該由A 公司自行負(fù)責(zé)，甲某只需要負(fù)擔(dān)自己租賃范圍內(nèi)的稅費(fèi)。法院審理后認(rèn)為：1.依法成立的合同，受法律保護(hù)。A房地產(chǎn)公司和甲某在《房屋租賃合同》中約定稅費(fèi)由甲某承擔(dān)，是當(dāng)事人對自身民事權(quán)利的合法處分，并沒有違反國家法律法規(guī)，故該約定合法有效。

2.《房屋租賃合同》中約定房屋租賃產(chǎn)生的稅費(fèi)由甲某承擔(dān)，但是A 公司仍然是該租賃稅費(fèi)的納稅義務(wù)人，該稅費(fèi)應(yīng)該由A房地產(chǎn)公司先行申報(bào)與繳納后，再要求甲某給付。3.關(guān)于滯納金，A 房地產(chǎn)公司長期未履行自己作為納稅義務(wù)人的義務(wù)，導(dǎo)致滯納金的產(chǎn)生，存在過錯(cuò)，所以滯納金應(yīng)該由A房地產(chǎn)公司承擔(dān)。

4.關(guān)于利息，因?yàn)殡p方對此沒有約定，故對A 房地產(chǎn)公司該項(xiàng)主張不予支持。5.關(guān)于違約金，盡管在《房屋租賃合同》中約定因房屋租賃產(chǎn)生的稅費(fèi)由承租方承擔(dān)，但沒有約定稅費(fèi)何時(shí)給付，且雙方在出租方起訴前并未對應(yīng)納稅費(fèi)金額等進(jìn)行有效協(xié)商，在此過程中承租方甲某并無違約行為。案例分析

32

在本案中，法院明確《房屋租賃合同》（以

下簡稱“合同”）中關(guān)于稅費(fèi)由承租方甲某承

擔(dān)的約定條款，沒有違反相關(guān)法律法規(guī)，屬于

有效條款，應(yīng)受到法保護(hù)。這里需注意一個(gè)核

心問題，就是雖然雙方在合同中約定了稅費(fèi)由

甲某承擔(dān)（包括原本應(yīng)由 A 公司承擔(dān)的部分），

但是這條約定只是改變了稅款的實(shí)際支付人，

并沒有改變納稅義務(wù)人。就是說其中本該由 A

公司實(shí)際支付的稅款，雖然在合同中約定了由

甲某支付，但是不影響該筆稅款的實(shí)際納稅義

務(wù)人仍然是 A 公司。

在這種情況下，如果甲某沒有如期繳納相應(yīng)

的稅款，那么就該由作為實(shí)際納稅義務(wù)人的 A

公司先行按期申報(bào)繳納，再按照合同的約定要

求甲某給付。如果 A 公司也沒有及時(shí)繳納稅款，

那么由此產(chǎn)生的滯納金，就要由作為實(shí)際納稅

義務(wù)人的 A 公司來承擔(dān)。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征

稅對象也不會(huì)因當(dāng)事人的合同約定而改變，所

以法院才會(huì)說，滯納金是 A 房地產(chǎn)公司自己沒

有按時(shí)履行義務(wù)造成的，應(yīng)該由 A 房地產(chǎn)公司

承擔(dān)。

關(guān)于違約金和利息，由于雙方在合同中沒有

約定稅費(fèi)何時(shí)給付，同時(shí)在 A 公司起訴前也未

對應(yīng)納稅費(fèi)金額進(jìn)行有效協(xié)商，所以甲某在履

行合同的過程中不存在違約行為。而利息部分

由于雙反未在合同中作出明確的約定，故而 A

公司的該項(xiàng)訴求也沒有得到法院的支持。

知識(shí)延伸

一、《房屋租賃合同》具體應(yīng)包括哪些內(nèi)容？

根據(jù)《商品房屋租賃管理辦法》（住房和城

鄉(xiāng)建設(shè)部令第 6 號）第七條規(guī)定，《房屋租賃

合同》，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：房屋租賃當(dāng)事人的姓名（名稱）和住所；房屋的坐落、面積、結(jié)構(gòu)、附屬設(shè)施，家具和家電等室內(nèi)設(shè)施狀況；租金和押金數(shù)額、支付方式；租賃用途和房屋使用要求；房屋和室內(nèi)設(shè)施的安全性能；租賃期限；房屋維修責(zé)任；物業(yè)服務(wù)、水、電、燃?xì)獾认嚓P(guān)費(fèi)用的繳納；爭議解決辦法和違約責(zé)任；其他約定。二、哪些情況下《房屋租賃合同》屬于無效合同？

根據(jù)《中華人民共和國民法典》第一百四十六條規(guī)定：行為人與相對人以虛假的意思表示實(shí)施的民事法律行為無效。根據(jù)《中華人民共和國民法典》第一百五十三條規(guī)定：違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定

33

的民事法律行為無效。但是，該強(qiáng)制性規(guī)定不

導(dǎo)致該民事法律行為無效的除外。

違背公序良俗的民事法律行為無效。

根據(jù)《中華人民共和國民法典》第一百五十

四條規(guī)定：行為人與相對人惡意串通，損害他

人合法權(quán)益的民事法律行為無效。

根據(jù)《關(guān)于審理城鎮(zhèn)房屋租賃合同糾紛案件

司法解釋的理解與適用》第二條的規(guī)定：出租

人就未取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證或者未按照建

設(shè)工程規(guī)劃許可證的規(guī)定建設(shè)的房屋，與承租

人訂立的租賃合同無效。

根據(jù)《關(guān)于審理城鎮(zhèn)房屋租賃合同糾紛案件

司法解釋的理解與適用》第三條的規(guī)定：出租

人就未經(jīng)批準(zhǔn)或者未按照批準(zhǔn)內(nèi)容建設(shè)的臨時(shí)

建筑，與承租人訂立的租賃合同無效。

結(jié)語

通過本案我們可以得出如下結(jié)論：《房屋租賃合同》中，如果出現(xiàn)了相應(yīng)的稅款由非實(shí)際納稅義務(wù)人的一方承擔(dān)的條款，那么請注意，這里改變的只是相應(yīng)稅款的實(shí)際支付人，而不是實(shí)際納稅義務(wù)人。換句話說，實(shí)際的納稅義務(wù)人不會(huì)因?yàn)楹贤募s定而改變，仍需要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，如果出現(xiàn)了稅務(wù)違規(guī)、違法行為，自然也就需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

另外，在簽訂《房屋租賃合同》時(shí)，如果出現(xiàn)稅款由其中一方承擔(dān)的條款，那么對于稅費(fèi)的給付時(shí)間、實(shí)際承擔(dān)稅費(fèi)的一方未支付稅款，應(yīng)該如何計(jì)算利息，如何支付違約金等內(nèi)容作出針對性的約定，明確責(zé)任范圍和后果。

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