2022 年注冊會計師《會計》——面授班 第三章 固定資產(chǎn)
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第 3 章 固定資產(chǎn)
【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量★★★
固定資產(chǎn)應按照成本進行初始計量。
（一）外購固定資產(chǎn)
1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本
包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、
裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。如果需要安裝應先通過“在建工程”核算，然后安裝完畢達到預
定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【提示】專業(yè)人員服務費計入固定資產(chǎn)的成本，員工培訓費不計入其成本。
2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進
行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
3.固定資產(chǎn)的各組成部分的確定
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折
舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
【快速回答】2×22 年 3 月 6 日，為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，甲公司對 A 生產(chǎn)設備進行停
工改造，安裝 B 環(huán)保裝置。5 月 31 日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用；當日 A
生產(chǎn)設備尚可使用年限為 8 年，B 環(huán)保裝置預計使用年限為 6 年。環(huán)保裝置能否確認固定資產(chǎn)，能否
單獨確認固定資產(chǎn)？
【答案】企業(yè)購置的 B 環(huán)保裝置等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有
助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應
計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，
適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。即 A 生產(chǎn)設備應確認
為一項固定資產(chǎn)；B 環(huán)保裝置確認為另外一項固定資產(chǎn)。
4.分期付款購買固定資產(chǎn)
采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。購入固定
資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應
付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的
差額，采用實際利率法攤銷，符合資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應當在
信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。
【例題·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 13%。2×21 年 1 月 1 日，
甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲
公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計 6 000 萬元（不含增值稅），分 6 期平均支付，首期
款項 1 000 萬元于 2×21 年 1 月 1 日支付，其余款項在 5 年期間平均支付，每年的付款日期為當年 12
月 31 日。支付款項時收到增值稅專用發(fā)票。
2×21 年 1 月 1 日，設備如期運抵并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費 260 萬元，2×21 年 12 月
31 日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費 360 萬元，甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了
上述款項。假定折現(xiàn)率為 10%。［（P/A，10%，5）＝3.7908］。
要求：根據(jù)上述資料作出甲公司 2×21 年至 2×22 年賬務處理。
【答案】
甲公司會計處理如下：
（1）2×21 年 1 月 1 日，購買價款的現(xiàn)值＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（萬元）。
借：在建工程 4 790.8
未確認融資費用 1 209.2
