第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 681 -

費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。◇學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)）管理的學(xué)校食堂。

（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

（10）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

◇農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。

（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

（15）個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。

（16）臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 682 -

運(yùn)輸收入。

◇臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。

◇臺(tái)灣航空公司，是指取得中國(guó)民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營(yíng)許可”或者依據(jù)《海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機(jī)）運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺(tái)灣的航空公司。

（17）納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

納稅人提供直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（18）以下利息收入。

?2016 年 12 月 31 日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶(hù)貸款余額總額在 10 萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。農(nóng)戶(hù)，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶(hù)。農(nóng)戶(hù)以戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶(hù)貸款的判定應(yīng)以貸款

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 683 -

發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。

?國(guó)家助學(xué)貸款。

?國(guó)債、地方政府債。

?人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

?住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。?外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。?統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

◇統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。

企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。（19）被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。◇被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷(xiāo)的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷(xiāo)金融

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 684 -

機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。

（20）保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入?！笠荒昶谝陨先松肀ｋU(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

◇人壽保險(xiǎn)，是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)。

◇養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險(xiǎn)人生存為給付保險(xiǎn)金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險(xiǎn)金的人身保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國(guó)家規(guī)定的退休年齡。相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過(guò)一年。

◇健康保險(xiǎn)，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第 65 號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

（21）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。

個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

（22）金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 685 -

人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

（23）同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢(xún)、培訓(xùn)等收入）3 年內(nèi)免征增值稅。

已取得監(jiān)管部門(mén)頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)許可證，依法登記注冊(cè)為企（事）業(yè)法人，實(shí)收資本超過(guò) 2000 萬(wàn)元。

平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過(guò)銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的 50%。

平均年擔(dān)保費(fèi)率＝本期擔(dān)保費(fèi)收入／（期初擔(dān)保余額＋本期增加擔(dān)保金額）×100%連續(xù)合規(guī)經(jīng)營(yíng) 2 年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的 50%以上。

對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過(guò)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過(guò) 3000 萬(wàn)元人民幣。

擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的 3 倍，且代償率不超過(guò) 2%。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣（市）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)中小企業(yè)管理部門(mén)履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3 年免征增值稅政策。3 年免稅期滿(mǎn)后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 686 -

繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。

具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 69 號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門(mén)統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。

（24）國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。

國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門(mén)（或者政府指定管理單位）委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲(chǔ)備）等 6 種商品儲(chǔ)備任務(wù)，并按有關(guān)政策收儲(chǔ)、銷(xiāo)售上述 6 種儲(chǔ)備商品，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或者補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)。利息補(bǔ)貼收入，是指國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)因承擔(dān)上述商品儲(chǔ)備任務(wù)從金融機(jī)構(gòu)貸款，并從中央或者地方財(cái)政取得的用于償還貸款利息的貼息收入。價(jià)差補(bǔ)貼收入包括銷(xiāo)售價(jià)差補(bǔ)貼收入和輪換價(jià)差補(bǔ)貼收入。銷(xiāo)售價(jià)差補(bǔ)貼收入，是指按照中央或者地方政府指令銷(xiāo)售上述儲(chǔ)備商品時(shí)，由于銷(xiāo)售收入小于庫(kù)存成本而從中央或者地方財(cái)政獲得的全額價(jià)差補(bǔ)貼收入。輪換價(jià)差補(bǔ)貼收入，是指根據(jù)要求定期組織政策性?xún)?chǔ)備商品輪換而從中央或者地方財(cái)政取得的商品新陳品質(zhì)價(jià)差補(bǔ)貼收入。

（25）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢(xún)，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛘呶虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 687 -

或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。

◇備案程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

（26）同時(shí)符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：

節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T 24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求。

節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國(guó)合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T 24915—2010）等規(guī)定。（27）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶(hù)，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，同時(shí)由該學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開(kāi)具。舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門(mén)自行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)的，不予免征增值稅。（28）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。（29）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列 3 個(gè)條件的家政服務(wù)員：

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 688 -

?依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。

?家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書(shū)面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者原單位開(kāi)具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。

?家政服務(wù)企業(yè)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（30）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

（31）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

（32）為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。

（33）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

（34）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

（35）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（36）縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 689 -

用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

（37）隨軍家屬就業(yè)。

?為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3 年內(nèi)免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。

?從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3 年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

（38）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

?從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

?為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。2.增值稅即征即退。

（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 690 -

過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016 年 5 月 1 日后實(shí)收資本達(dá)到 1.7 億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016 年 5 月 1 日后實(shí)收資本未達(dá)到 1.7 億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7 億元的，在2016 年 7 月 31 日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016 年 8 月 1 日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

（3）上述規(guī)定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

3.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起 90 天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起 90 天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

所稱(chēng)金融企業(yè)，是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。4.個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足 2 年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照 5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi) 2 年以上（含 2 年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足 2 年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照 5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi) 2 年以上（含 2 年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照 5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi) 2 年以上（含 2 年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

辦理免稅的具體程序、購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票、非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 691 -

通知》（國(guó)辦發(fā)〔2005〕26 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕172 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.上述增值稅優(yōu)惠政策除第 4 項(xiàng)政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照上述規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》

12.8 不征稅收入

12.8.1 一般性規(guī)定

◆收入總額中的下列收入為企業(yè)所得稅的不征稅收入：

（1）財(cái)政撥款；

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條

◆自 2008 年 1 月 1 日起，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

自 2008 年 1 月 1 日起，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

自 2008 年 1 月 1 日起，對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 692 -

府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151 號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)，第二條第（三）項(xiàng)

◆企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70 號(hào)）第一條

◆縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70 號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 29 號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)12.8.2 專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠

◆自 2008 年 1 月 1 日起，對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 693 -

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136 號(hào)）

◆自 2011 年 1 月 1 日起，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100 號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27 號(hào)）第五條、第二十三條

◆自 2018 年 9 月 10 日起，對(duì)社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕94 號(hào)）第二條

◆自 2018 年 9 月 20 日起，對(duì)社保基金會(huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕95 號(hào)）第二條

12.9 企業(yè)政策性搬遷

12.9.1 企業(yè)所得稅

◆企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 694 -

其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（2）自搬遷完成年度起分 3 個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 40 號(hào)）

◆凡在國(guó)家稅務(wù)總局 2012 年第 40 號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)。凡在國(guó)家稅務(wù)總局 2012 年第40 號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局 2012 年第 40 號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 11 號(hào)）第一條、第二條12.9.2 土地增值稅

◆因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款12.10 財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)及政府基金12.10.1 一般性規(guī)定

12.10.1.1 增值稅

◆同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 695 -

用：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第三項(xiàng)◆行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不征收增值稅：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第一項(xiàng)

◆納稅人代為收取并符合下列規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

納稅人以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 696 -

◆自 2016 年 5 月 1 日起，行政單位之外的其他單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)免征增值稅：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（十三）項(xiàng)

12.10.1.2 消費(fèi)稅

◆同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于消費(fèi)稅價(jià)外費(fèi)用：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條第二項(xiàng)12.10.1.3 企業(yè)所得稅

◆依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為企業(yè)所得稅的不征稅收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條

◆自 2008 年 1 月 1 日起，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 697 -

除。

自 2008 年 1 月 1 日起，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

自 2008 年 1 月 1 日起，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

自 2008 年 1 月 1 日起，對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151 號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)，第二條第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)12.10.1.4 城市維護(hù)建設(shè)稅 、教育費(fèi)附加

◆對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》（財(cái)稅〔2010〕44 號(hào)）12.10.2 專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠

12.10.2.1 社會(huì)保障基金業(yè)務(wù)

◆自 2003 年 1 月 1 日起，對(duì)社保理事會(huì)委托社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買(mǎi)賣(mài)證券應(yīng)繳納的印花稅實(shí)行先征后返。

自 2003 年 1 月 1 日起，對(duì)社?；鸪钟械淖C券，在社保基金證券賬戶(hù)之間的劃撥過(guò)戶(hù)，不屬于印花稅的征稅范圍，不征收印花稅。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 698 -

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕134 號(hào)）第一條、第二條《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第 23 號(hào)）第一條《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第 23 號(hào)）第一條◆自 2008 年 1 月 1 日起，對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136 號(hào)）第一條

◆自 2018 年 9 月 10 日起，對(duì)社?；饡?huì)、社保基金投資管理人在運(yùn)用社?；鹜顿Y過(guò)程中，提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。對(duì)社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。對(duì)社?；饡?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社保基金會(huì)、社?；鹜顿Y管理人應(yīng)繳納的印花稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕94 號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第 23 號(hào)）第一條12.10.2.2 養(yǎng)老和醫(yī)療機(jī)構(gòu)

◆自 2015 年 1 月 1 日起，對(duì)非營(yíng)利性養(yǎng)老和醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)全額免征行政事業(yè)性收費(fèi)，對(duì)營(yíng)利性養(yǎng)老和醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)減半收取行政事業(yè)性收費(fèi)。《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于減免養(yǎng)老和醫(yī)療機(jī)構(gòu)行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕77 號(hào)） 第一條12.10.2.3 地方水利建設(shè)基金

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 699 -

◆“十三五”期間，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、相關(guān)公共事業(yè)和設(shè)施保障狀況、社會(huì)承受能力等因素，自主決定免征、停征或減征地方水利建設(shè)基金?！敦?cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕18 號(hào)）第三條

12.10.2.4 地方水庫(kù)移民扶持基金

◆“十三五”期間，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、相關(guān)公共事業(yè)和設(shè)施保障狀況、社會(huì)承受能力等因素，自主決定免征、停征或減征地方水庫(kù)移民扶持基金?！敦?cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕18 號(hào)）第三條

◇上述內(nèi)容執(zhí)行期限延長(zhǎng)至 2023 年 12 月 31 日?！敦?cái)政部 發(fā)展改革委關(guān)于延長(zhǎng)部分行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 發(fā)展改革委公告2022 年第5 號(hào)）第二條

◆自 2024 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，繼續(xù)執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕18 號(hào)）第三條規(guī)定的地方水庫(kù)移民扶持基金政策

《財(cái)政部 發(fā)展改革委關(guān)于延長(zhǎng)部分行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 發(fā)展改革委公告2022 年第5 號(hào)）12.10.2.5 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

◆自 2019 年 7 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的 50%減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各?。▍^(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門(mén)可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額 50%的幅度內(nèi)減征。各?。▍^(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門(mén)應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)制定的減征政策

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 700 -

文件抄送財(cái)政部、中共中央宣傳部?！敦?cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕46 號(hào)）第一條

12.10.2.6 國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金

◆自 2017 年 7 月 1 日起，將國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金和大中型水庫(kù)移民后期扶持基金的征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一降低 25%。《財(cái)政部關(guān)于降低國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金和大中型水庫(kù)移民后期扶持基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔財(cái)稅〔2017〕51 號(hào)）第一條◆自 2018 年 7 月 1 日起，將國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)，在按照《財(cái)政部關(guān)于降低國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金和大中型水庫(kù)移民后期扶持基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2017〕51 號(hào)）降低 25%的基礎(chǔ)上，再統(tǒng)一降低 25%。《財(cái)政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕39 號(hào)）第二條

◆自 2019 年 7 月 1 日起，將國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)降低50%。《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕46 號(hào)）第二條

12.10.2.7 產(chǎn)教融合型企業(yè)建設(shè)培育

◆自 2019 年 1 月 1 日起，納入產(chǎn)教融合型企業(yè)建設(shè)培育范圍的試點(diǎn)企業(yè)，興辦職業(yè)教育的投資符合規(guī)定的，可按投資額的 30%比例，抵免該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加。《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕46 號(hào)）第三條

12.10.2.8 民航發(fā)展基金

◆自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，免征航空公司應(yīng)繳納的民航發(fā)展基金?！敦?cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的公告》（財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委公告 2020 年第 11 號(hào)）第二條

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 701 -

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 28 號(hào)）◇自 2024 年 1 月 20 日起，上述內(nèi)容失效?！敦?cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十四批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第 114 號(hào)）◆自 2019 年 7 月 1 日起，將《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈民航發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)綜〔2012〕17 號(hào)）第八條規(guī)定的航空公司應(yīng)繳納民航發(fā)展基金的征收標(biāo)準(zhǔn)降低 50%。《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕46 號(hào)）第四條

12.10.2.9 保障性住房

◆自 2023 年 10 月 1 日起，保障性住房項(xiàng)目免收各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，包括防空地下室易地建設(shè)費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、教育費(fèi)附加和地方教育附加等。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于保障性住房有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023 年第70 號(hào)）第五條、第八條

12.10.2.10 住房建設(shè)補(bǔ)助資金

◆2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日（延續(xù)至 2025 年 12 月31 日），對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補(bǔ)助資金，免征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕135 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)）第三條

12.10.2.11 拆舊復(fù)墾獎(jiǎng)勵(lì)資金

◆2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日（延續(xù)至 2025 年 12 月31 日），對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的拆舊復(fù)墾獎(jiǎng)勵(lì)資金，免征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2018]135 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 702 -

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)）第三條

12.11 增值稅低稅率及簡(jiǎn)易征收◆2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2008 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170 號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57 號(hào)）第一條第二款

◆2008 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170 號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57 號(hào)）第一條第二款

◆下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

①一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170 號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 703 -

②小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（3）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅：

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬(wàn)千瓦以下（含 5 萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來(lái)水。

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。（4）一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 704 -

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9 號(hào)）第二條《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57 號(hào)）

◆關(guān)于銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額。

納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×2%

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 36 號(hào)）第六條

12.12 固定資產(chǎn)

12.12.1 增值稅

◆2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2008 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170 號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57 號(hào)）第一條第二款

◆2008 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170 號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 705 -

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57 號(hào)）第一條第二款

◆一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9 號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57 號(hào)）第一條第一款

◆納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×2%

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 36 號(hào)）第六條

◆自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第一款、第二條第（一）項(xiàng)第一款停止執(zhí)行?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）第五條12.12.2 企業(yè)所得稅

◆企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

◇可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 706 -

舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條◆對(duì)所有行業(yè)企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò) 100 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 100 萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。自 2014 年 1 月 1 日起，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)）第二條、第三條◆關(guān)于生物藥品制造業(yè)等 6 個(gè)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等 6 個(gè)行業(yè)的企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)上述 6 個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò) 100 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 100 萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)）第一條

◆關(guān)于輕工等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè) 2015 年1 月1 日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè) 2015 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 707 -

設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò) 100 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 100 萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106 號(hào)）

◆自 2019 年 1 月 1 日起，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106 號(hào)）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)和代碼（GB/T 4754—2017）》確定?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 66 號(hào)）◆企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日（延續(xù)至 2023 年12 月31 日）期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)）；所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 46 號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)）

◆企業(yè)在 2024 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 708 -

不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 500 萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106 號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 37 號(hào)）

◆企業(yè)在 2024 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期間發(fā)生的專(zhuān)用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過(guò)該專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置時(shí)原計(jì)稅基礎(chǔ) 50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（2024 年第9 號(hào)）第一條◆自 2020 年 1 月 1 日起，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第8 號(hào)）第一條、第六條

◇《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2020 年第 8 號(hào)）執(zhí)行至 2020 年 12 月 31 日?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 28 號(hào)）◇《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2020 年第 8 號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至 2021 年 3 月 31 日。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 709 -

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 7 號(hào)）第三條◇自 2024 年 1 月 20 日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 7 號(hào)）失效?！敦?cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十四批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第 114 號(hào)）◆中小微企業(yè)在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在 500 萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為 3 年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為 4 年、5 年、10 年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余 50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第12 號(hào)）◆企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

◇稅額抵免，是指企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！笞?2008 年 1 月 1 日起，購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專(zhuān)用設(shè)備。

◇進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 710 -

額?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條第一款《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69 號(hào)）第十條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256 號(hào)）12.12.3 房產(chǎn)稅

◆ 納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的 ，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（ 國(guó)稅函〔2004〕839 號(hào)） 第一條12.13 無(wú)形資產(chǎn)

12.13.1 增值稅

◆自 2016 年 5 月 1 日起，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件３《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）項(xiàng)

◆將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件３《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（三十五）項(xiàng)

12.13.2 企業(yè)所得稅

◆符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

◇符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，減

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 711 -

半征收企業(yè)所得稅。

◇技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。專(zhuān)利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合以上規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5 年以上（含５年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

◇居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第四項(xiàng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111 號(hào)）第一條、第二條、第四條◆符合條件的企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年（含）。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27 號(hào)）第七條◇符合原有政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿(mǎn)為止，如也符合規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿(mǎn)為止。符合原有政策條件，2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020 年（含）起不再執(zhí)行原有政策。

上述原有政策，包括《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27 號(hào)）。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 712 -

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020 年第45 號(hào)）第五條、第九條

◆自 2015 年 10 月 1 日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

◇技術(shù)，包括專(zhuān)利（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。專(zhuān)利，指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116 號(hào)）第二條◆自 2015 年 10 月 1 日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓 5 年（含，下同）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

◇技術(shù)，包括專(zhuān)利（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。專(zhuān)利，指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)。

◇企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國(guó)務(wù)院行政主管部門(mén)確定。

其中，專(zhuān)利由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；國(guó)防專(zhuān)利由總裝備部確定權(quán)屬；計(jì)算機(jī)軟

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 713 -

件著作權(quán)由國(guó)家版權(quán)局確定權(quán)屬；集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬；生物醫(yī)藥新品種由國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 82 號(hào)）第一條、第二條◆企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

◇企業(yè)選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。

◇技術(shù)成果，指專(zhuān)利技術(shù)（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

技術(shù)成果投資入股，指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）第三條◆開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項(xiàng)◇企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 714 -

按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的 50％，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150％在稅前攤銷(xiāo)。研發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)◇科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年12 月31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75％在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175％在稅前攤銷(xiāo)。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34 號(hào)）第一條、第二條

◇企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75％在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175％在稅前攤銷(xiāo)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)）第一條《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)）文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年 12 月 31 日。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 715 -

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)）第一條◇制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自 2021 年 1 月 1 日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自 2021 年 1 月 1 日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷(xiāo)。

制造業(yè)企業(yè)，指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到 50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 13 號(hào)）第一條◇自 2023 年 1 月 1 日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 13 號(hào)）廢止。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 7 號(hào)）第三條《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十四批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第114 號(hào)）◇科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自 2022 年 1 月 1 日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自 2022 年 1 月 1 日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷(xiāo)。

科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115 號(hào)）執(zhí)行?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局科技部公告2022 年第 16 號(hào)）第一條、第二條

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 716 -

◇自 2023 年 1 月 1 日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局科技部公告2022年第 16 號(hào)）廢止。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 7 號(hào)）第三條《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十四批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第114 號(hào)）◇高新技術(shù)企業(yè)在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

凡在 2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法，按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32 號(hào)）執(zhí)行。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告 2022 年第28 號(hào)）第一條◇現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年 12 月 31 日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至 100%。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告 2022 年第28 號(hào)）第二條◇自 2023 年 1 月 1 日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告 2022 年第28 號(hào)）廢止?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 7 號(hào)）第三條《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十四批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第114 號(hào)）

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 717 -

◇企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自 2023 年 1 月 1 日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自 2023 年 1 月 1 日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 7 號(hào)）第一條◇集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2023 年1 月1 日至2027年 12 月 31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 120%在稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 220%在稅前攤銷(xiāo)。

集成電路企業(yè)，指國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)等。

工業(yè)母機(jī)企業(yè)，指生產(chǎn)銷(xiāo)售符合本公告附件《先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》產(chǎn)品的企業(yè)，具體適用條件和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門(mén)制定。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023 年第44 號(hào)）12.13.3 個(gè)人所得稅

◆自 1999 年 7 月 1 日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45 號(hào)）第三條

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 718 -

◆個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

◇個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。

◇技術(shù)成果，指專(zhuān)利技術(shù)（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

技術(shù)成果投資入股，指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）第三條12.13.4 城市維護(hù)建設(shè)稅

◆對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》第三條12.13.5 契稅

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 719 -

◆自 2019 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日（先延續(xù)至 2023 年12 月31 日，現(xiàn)延續(xù)至 2027 年 12 月 31 日），對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第67 號(hào)）第一條《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)）第一條《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第58 號(hào)）第一條◆承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)，免征契稅。《中華人民共和國(guó)契稅法》第六條第（三）項(xiàng)12.13.6 印花稅

◆自 2019 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日（先延續(xù)至 2023 年12 月31 日，現(xiàn)延續(xù)至 2027 年 12 月 31 日），對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第67 號(hào)）第二條《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)）第一條《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第58 號(hào)）第一條◇自 2022 年 7 月 1 日起，繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)條款規(guī)定的印花稅優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第 23 號(hào)）第一條12.13.7 土地增值稅

◆村民委員會(huì)、村民小組按照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革要求，將國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移、變更到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織名下的，暫不征收土地增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2024 年第 3 號(hào)）

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 720 -

12.14 國(guó)防建設(shè)

12.14.1 一般性規(guī)定

12.14.1.1 增值稅

◆軍隊(duì)用糧免征增值稅。

◇軍隊(duì)用糧，指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕198 號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)

◆自 2016 年５月１日起，軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入免征增值稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件３《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（三十三）項(xiàng)

12.14.1.2 進(jìn)口稅收

◆自 2016 年１月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，警用工作犬及其精液和胚胎免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

◇免稅進(jìn)口工作犬相關(guān)貨品應(yīng)為軍隊(duì)、武警、公安、安全部門(mén)（含緝私警察）進(jìn)口的警用工作犬，以及繁育用的工作犬精液和胚胎?！敦?cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“十三五”期間進(jìn)口種子種源稅收政策管理辦法的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕64 號(hào)）◆自 2021 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，軍隊(duì)、公安、安全部門(mén)（含緝私警察）進(jìn)口的軍警用工作犬、工作犬精液及胚胎，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

◇申請(qǐng)免稅進(jìn)口軍警用工作犬（稅則號(hào)列 01061910）、工作犬精液（稅則號(hào)列05119910）及胚胎（稅則號(hào)列 05119920）的單位，應(yīng)向公安部、安全部或中央軍委政治工作部（以下稱(chēng)主管部門(mén)）提出申請(qǐng)，主管部門(mén)確定進(jìn)口單位名單后，出具有關(guān)工作犬和工

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 721 -

作犬精液及胚胎屬于免稅范圍的確認(rèn)文件。有關(guān)確認(rèn)文件格式由主管部門(mén)向海關(guān)總署備案?！敦?cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于“十四五”期間種用野生動(dòng)植物種源和軍警用工作犬進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2021〕28 號(hào)）第一條、第四條

12.14.1.3 個(gè)人所得稅

◆中國(guó)人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款第（一）項(xiàng)◆軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金免征個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一款第（六）項(xiàng)◆烈屬的所得，可以減征個(gè)人所得稅。具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條第（一）項(xiàng)12.14.1.4 房產(chǎn)稅

◆軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，免納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第五條第一項(xiàng)◆自 2004 年８月１日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入營(yíng)業(yè)稅房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕123 號(hào)）第一條◆軍隊(duì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

◇體育場(chǎng)館，指用于運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練、運(yùn)動(dòng)競(jìng)賽及身體鍛煉的專(zhuān)業(yè)性場(chǎng)所?！笥糜隗w育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，指運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，看臺(tái)、輔助用房（包括觀眾用房、運(yùn)動(dòng)員用房、競(jìng)賽管理用房、新聞媒介用房、廣播電視用房、技術(shù)設(shè)備用房和場(chǎng)館運(yùn)營(yíng)用房等）及占地，以及場(chǎng)館配套設(shè)施（包括通道、道路、廣場(chǎng)、綠化等）。

◇享受上述稅收優(yōu)惠體育場(chǎng)館的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地用于體育活動(dòng)的天數(shù)不得低于全年自然天數(shù)

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 722 -

的 70%。

體育場(chǎng)館輔助用房及配套設(shè)施用于非體育活動(dòng)的部分，不得享受上述稅收優(yōu)惠?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于體育場(chǎng)館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕130 號(hào)）第一條、第四條、第五條、第六條12.14.1.5 城鎮(zhèn)土地使用稅

◆軍隊(duì)自用的土地，免繳城鎮(zhèn)土地使用稅?！吨腥A人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條第（一）項(xiàng)◇軍隊(duì)自用的土地，是指軍隊(duì)本身的辦公用地和公務(wù)用地?！蛾P(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕15 號(hào)）第十條第一款

◆軍隊(duì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。◇體育場(chǎng)館，指用于運(yùn)動(dòng)訓(xùn)練、運(yùn)動(dòng)競(jìng)賽及身體鍛煉的專(zhuān)業(yè)性場(chǎng)所?！笥糜隗w育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，指運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，看臺(tái)、輔助用房（包括觀眾用房、運(yùn)動(dòng)員用房、競(jìng)賽管理用房、新聞媒介用房、廣播電視用房、技術(shù)設(shè)備用房和場(chǎng)館運(yùn)營(yíng)用房等）及占地，以及場(chǎng)館配套設(shè)施（包括通道、道路、廣場(chǎng)、綠化等）。

◇享受上述稅收優(yōu)惠體育場(chǎng)館的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地用于體育活動(dòng)的天數(shù)不得低于全年自然天數(shù)的 70%。

體育場(chǎng)館輔助用房及配套設(shè)施用于非體育活動(dòng)的部分，不得享受上述稅收優(yōu)惠?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于體育場(chǎng)館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕130 號(hào)）第一條、第四條、第五條、第六條12.14.1.6 車(chē)船稅

◆軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船免征車(chē)船稅?！吨腥A人民共和國(guó)車(chē)船稅法》第三條第（二）項(xiàng)◇軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船，指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)車(chē)船登記管理部門(mén)登記，并領(lǐng)取軍隊(duì)、武警牌照的車(chē)船。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 723 -

《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法實(shí)施條例》第八條12.14.1.7 契稅

◆軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅?！蟆吨腥A人民共和國(guó)契稅暫行條例》所稱(chēng)用于軍事設(shè)施的，是指：（1）地上和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程；

（2）軍用的機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭；

（3）軍用的庫(kù)房、營(yíng)區(qū)、訓(xùn)練場(chǎng)、試驗(yàn)場(chǎng)；

（4）軍用的通信、導(dǎo)航、觀測(cè)臺(tái)站；

（5）其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋。

上述其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋的具體范圍，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！吨腥A人民共和國(guó)契稅暫行條例》第六條第（一）項(xiàng)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》第十二條◇自 2021 年 9 月 1 日起，1997 年 7 月 7 日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》廢止。《中華人民共和國(guó)契稅法》第十六條

◇自 2024 年 1 月 20 日起，《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997]52號(hào)）廢止?！敦?cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十四批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第 114 號(hào)）◆軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施，免征契稅?！吨腥A人民共和國(guó)契稅法》第六條第一款第（一）項(xiàng)◇享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體如下：

（1）用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋；（2）用于教學(xué)的，限于教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋；

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 724 -

（3）用于醫(yī)療的，限于門(mén)診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋；（4）用于科研的，限于科學(xué)試驗(yàn)的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋；（5）用于軍事設(shè)施的，限于直接用于《中華人民共和國(guó)軍事設(shè)施保護(hù)法》規(guī)定的軍事設(shè)施的土地、房屋；

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 23 號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)◆免征軍建離退休干部住房及附屬用房移交地方政府管理所涉及的契稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征軍建離退休干部住房移交地方政府管理所涉及契稅的通知》（財(cái)稅字〔2000〕176 號(hào)）◆對(duì)軍隊(duì)、武警部隊(duì)所辦企業(yè)脫鉤移交過(guò)程中涉及的契稅予以免征。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征軍隊(duì)武警部隊(duì)政法機(jī)關(guān)所辦企業(yè)脫鉤移交過(guò)程中所涉契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕468 號(hào)）◇自 2021 年 9 月 1 日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征軍隊(duì)武警部隊(duì)政法機(jī)關(guān)所辦企業(yè)脫鉤移交過(guò)程中所涉契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕468 號(hào)）全文廢止?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅服務(wù)與征收管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021 年第 25 號(hào)）

12.14.1.8 耕地占用稅

◆軍事設(shè)施占用耕地免征耕地占應(yīng)稅。

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》規(guī)定免稅的軍事設(shè)施，具體范圍包括：（1）地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；

（2）軍用機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭；

（3）營(yíng)區(qū)、訓(xùn)練場(chǎng)、試驗(yàn)場(chǎng)；

（4）軍用洞庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)；

（5）軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測(cè)臺(tái)站和測(cè)量、導(dǎo)航、助航標(biāo)志；（6）軍用公路、鐵路專(zhuān)用線(xiàn)，軍用通訊、輸電線(xiàn)路，軍用輸油、輸水管道；

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 725 -

（7）其他直接用于軍事用途的設(shè)施?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第八條第（一）項(xiàng)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條◇自 2019 年 9 月 1 日起，2007 年 12 月 1 日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》廢止?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅法》第十六條

◇自 2021 年 9 月 1 日起，《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第 49 號(hào)）廢止?！敦?cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十三批）的決定》（財(cái)政部令第 103 號(hào)）

◆軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅。《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》第七條第一款◇免稅的軍事設(shè)施，具體范圍為《中華人民共和國(guó)軍事設(shè)施保護(hù)法》規(guī)定的軍事設(shè)施。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部公告 2019 年第81 號(hào)）第五條◆農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第十條第二款◇自 2019 年 9 月 1 日起，2007 年 12 月 1 日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》廢止。《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》第十六條

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》所稱(chēng)農(nóng)村烈士家屬，包括農(nóng)村烈士的父母、配偶和子女。《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條◇自 2021 年 9 月 1 日起，《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第 49 號(hào)）廢止?！敦?cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十三批）的決定》（財(cái)政部令第 103 號(hào)）

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 726 -

◆農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅法》第七條第四款12.14.1.9 車(chē)輛購(gòu)置稅

◆中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛，免征車(chē)輛購(gòu)置稅?！吨腥A人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》第九條第（二）項(xiàng)12.14.1.10 船舶噸稅

◆軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用或者征用的船舶免征噸稅。

◇在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用的應(yīng)稅船舶，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限。

◇符合規(guī)定的船舶，應(yīng)當(dāng)提供海事部門(mén)、漁業(yè)船舶管理部門(mén)等部門(mén)、機(jī)構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件，申明免稅或者延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限的依據(jù)和理由。《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》第九條第一款第（七）項(xiàng)、第十條第（二）項(xiàng)、第十一條

12.14.1.11 印花稅

◆中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證，免征印花稅?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅法》第十二條第（三）項(xiàng)12.15 增值稅期末留抵稅額退稅制度12.15.1 一般性規(guī)定

◆自 2019 年 4 月 1 日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 727 -

（1）自 2019 年 4 月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于 50 萬(wàn)元；

（2）納稅信用等級(jí)為 A 級(jí)或者 B 級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

（4）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；（5）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的?！笤隽苛舻侄愵~，是指與 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵稅額?！蠹{稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為 2019 年 4 月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

◇納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額?！蠹{稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合上述規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

◇納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照上述規(guī)定再次滿(mǎn)足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但上述第（1）項(xiàng)第1 點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）第八條◆對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 728 -

教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80 號(hào)）◆自 2022 年 7 月 1 日起，擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍。將符合條件的制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”和“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”（以下稱(chēng)批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)）企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)，下同）。

（1）符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自 2022 年 7 月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

（2）符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自 2022 年 7 月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

◇制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”、“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò) 50%的納稅人。

◇適用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309 號(hào)）時(shí)，納稅人的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會(huì)計(jì)年度從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額比重最高的行業(yè)確定。

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 729 -

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2022 年第 21 號(hào)）第一條、第二條、第三條

12.15.2 專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠

12.15.2.1 先進(jìn)制造業(yè)

◆自 2019 年 6 月 1 日起，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額。同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自 2019 年 7 月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

（1）增量留抵稅額大于零；

（2）納稅信用等級(jí)為 A 級(jí)或者 B 級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

（4）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（5）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策?！蟛糠窒冗M(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，生產(chǎn)并銷(xiāo)售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2019 年第 84 號(hào)）第一條、第二條◆自 2021 年 4 月 1 日起，符合條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額。同時(shí)符合以下條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自 2021 年 5 月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

（1）增量留抵稅額大于零；

（2）納稅信用等級(jí)為 A 級(jí)或者 B 級(jí)；

第十二部分其他專(zhuān)項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策- 730 -

（3）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

（4）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（5）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策?！笙冗M(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，生產(chǎn)并銷(xiāo)售“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò) 50%的納稅人。

◇先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為 2019 年 4 月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告 2021 年第 15 號(hào)）第一條、第二條、第四條

12.15.2.2 制造業(yè)

◆自 2022 年 4 月 1 日起，一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”（以下稱(chēng)制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。