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第一部分 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第一章 會(huì)計(jì)基本理論

第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本知識(shí)

第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素

第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算

第五節(jié) 會(huì)計(jì)信息

第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目

第二節(jié) 賬戶

第三章 復(fù)式記賬

第一節(jié) 復(fù)式記賬原理

第二節(jié) 借貸記賬法

第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算

第六節(jié) 利潤形成及其分配的核算

第七節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算

第五章 會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述

第二節(jié) 原始憑證

第三節(jié) 記賬憑證

第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

第六章 會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述

第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記

第三節(jié) 對賬與結(jié)賬

第四節(jié) 錯(cuò)賬的查找和更正方法

第七章 財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法

第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

第八章 賬務(wù)處理程序

第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述

第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序

第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序

第四節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

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第二部分 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一章 貨幣資金

第一節(jié) 貨幣資金概述

第二節(jié) 庫存現(xiàn)金

第三節(jié) 銀行存款

第四節(jié) 其他貨幣資金

第二章 交易性金融資產(chǎn)

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第一節(jié) 應(yīng)收賬款

第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款

第四章 存貨

第一節(jié) 存貨概述

第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

第三節(jié) 原材料的核算

第四節(jié) 庫存商品及委托加工物資

第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料

第六節(jié) 存貨的清查

第五章 固定資產(chǎn)

第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的增加

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊

第四節(jié) 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

第五節(jié) 處置固定資產(chǎn)

第六章 無形資產(chǎn)

第七章 負(fù)債

第一節(jié) 短期借款

第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

第五節(jié) 長期借款

第八章 所有者權(quán)益

第九章 收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié) 收入

第二節(jié) 費(fèi)用

第三節(jié) 產(chǎn)品成本

第四節(jié) 利潤

第十章 財(cái)務(wù)報(bào)表

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié) 利潤表

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第一章 會(huì)計(jì)概述

第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本知識(shí)

【考綱要求】

條目：1.理解會(huì)計(jì)的概念。

2.掌握會(huì)計(jì)的職能與特征。

3.理解會(huì)計(jì)對象和資金運(yùn)動(dòng)過程。

難度：一般

建議：結(jié)合教材準(zhǔn)確理解并記憶這部分內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、會(huì)計(jì)的含義

1.會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，對單

位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

注意：

（1）會(huì)計(jì)的本質(zhì)：會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。

（2）會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)：以貨幣為主要計(jì)量單位。

（3）會(huì)計(jì)的基本職能：對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。

（4）單位是國家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。

（5）會(huì)計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。

2.會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（1）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)是人類社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

遠(yuǎn)古時(shí)代就有了“結(jié)繩”、“堆石”、“刻竹” 等簡單方法計(jì)量和記錄生產(chǎn)活動(dòng)的過程和結(jié)

果。從會(huì)計(jì)的萌芽階段發(fā)展到現(xiàn)代的復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和考核收支的

獨(dú)立工作。

（2）會(huì)計(jì)的發(fā)展

會(huì)計(jì)從命名和專門機(jī)構(gòu)出現(xiàn)，發(fā)展到今天完整的科學(xué)體系，其間經(jīng)歷了一個(gè)漫長的歷史

過程。會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段：

①古代會(huì)計(jì)階段：在我國，早在西周時(shí)代就設(shè)有專門核算官方財(cái)賦收支的官職—司會(huì)；

在西漢出現(xiàn)了名為“計(jì)簿”或“簿書”的賬冊，用以登記會(huì)計(jì)事項(xiàng)；宋代官廳中形成了“四

柱清冊”，通過“舊管+新收=開除+實(shí)在”的平衡公式進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)算本期財(cái)產(chǎn)物資增減變化

或結(jié)果；明末清初出現(xiàn)了以“四柱”為基礎(chǔ)的“龍門賬”，運(yùn)用“進(jìn)-繳=存-該”的平衡公式進(jìn)

行核算。

在古代會(huì)計(jì)這一階段 ，主要涉及原始計(jì)量記錄法、單式賬簿等記賬法。

②近代會(huì)計(jì)階段：近代會(huì)計(jì)以復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和“簿記論”的問世為標(biāo)志，直至 20 世

紀(jì) 30 年代。

1494 年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例摘要》中的《簿記論》，是

會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。我國清代資本主義經(jīng)濟(jì)萌芽時(shí)期，出現(xiàn)了“四腳賬”（也稱

“天地合賬”），對每一筆賬項(xiàng)既登記“來賬”，也登記“去賬”，以反映來龍去脈。

③現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：20 世紀(jì) 30 年代至今，成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上形

成的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離并單獨(dú)成科的管理會(huì)計(jì)，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。這一階段的會(huì)計(jì)有兩個(gè)

主要變化：一是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)的要求，會(huì)計(jì)分化為兩個(gè)領(lǐng)域，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)

計(jì)；二是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的手工操作逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系

統(tǒng)。

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任何社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)都離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越要加強(qiáng)，會(huì)計(jì)就越重要。

二、會(huì)計(jì)的職能

1.概念

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中所具有的功能，會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩

項(xiàng)基本職能，以及預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等的拓展職能。

注意：會(huì)計(jì)管理工作是通過會(huì)計(jì)的職能來實(shí)現(xiàn)的。

2.會(huì)計(jì)的基本職能

（1）會(huì)計(jì)核算職能。

①會(huì)計(jì)的核算職能亦稱會(huì)計(jì)的反映職能，是會(huì)計(jì)最基本的職能。

②會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

③會(huì)計(jì)核算從核算的時(shí)間來看包括事前核算、事中核算、事后核算。

④會(huì)計(jì)核算從核算的內(nèi)容來看包括記賬、算賬、報(bào)賬、預(yù)測、分析和考核。

⑤從會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)核算只能只要是從數(shù)量方面綜合反映企業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生

或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即事后核算，它是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。

注意：

①事前核算：主要是進(jìn)行分析預(yù)測、參與計(jì)劃、參與決策。

②事中核算：主要是在計(jì)劃執(zhí)行過程中，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使過程按計(jì)劃或預(yù)期的

目標(biāo)進(jìn)行。

③事后核算：主要是進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬、分析和考核，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過記錄、

分類、計(jì)算、匯總，轉(zhuǎn)化為一系列的經(jīng)濟(jì)信息，使其正確、綜合地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程

和結(jié)果，為經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)資料。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

又稱為會(huì)計(jì)控制職能，是會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，核心就是要干預(yù)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之遵守國家法令、法規(guī)，保證財(cái)經(jīng)制度的貫徹執(zhí)行，同時(shí)要從本單位的經(jīng)濟(jì)效

益出發(fā)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

注意：會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過程 ，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。監(jiān)督內(nèi)容具體包括：

①以國家的財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對即將進(jìn)行或已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

的合理性進(jìn)行監(jiān)督。

②從單位內(nèi)部提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，將監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，以評價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

是否有效，能否提高經(jīng)濟(jì)效益。

③對貪污盜竊、營私舞弊等違法犯罪活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全完整。

3.會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)職能的關(guān)系十分密切，兩者是相互作用、相輔相成的。

核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算就無法進(jìn)行監(jiān)督，只有正確地核算，監(jiān)督才有真實(shí)可靠的

依據(jù)。而監(jiān)督則是核算的延續(xù)和深化，是核算質(zhì)量的保證，只有嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督，核算所提供

的數(shù)據(jù)資料才能在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮更大的作用。

4.會(huì)計(jì)的拓展職能

①預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景。

②參與經(jīng)濟(jì)決策。

③評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。

三、會(huì)計(jì)的特征

1.會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)提供各種數(shù)據(jù)資料，而且通過各種方式直接參與經(jīng)濟(jì)管理，對

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。

2.會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

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會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是企業(yè)經(jīng)營的計(jì)分牌，因

而會(huì)計(jì)又被人稱為“企業(yè)語言”。

3.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量尺度（計(jì)量單位）

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要運(yùn)用多種計(jì)量尺度，包括實(shí)物量度、勞動(dòng)量度、貨幣量度三種計(jì)量

尺度，但應(yīng)以貨幣量度為主綜合地加以核算。

4.會(huì)計(jì)具有的特點(diǎn)

連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性。

5.會(huì)計(jì)具有一整套科學(xué)實(shí)用的專門方法

6.會(huì)計(jì)以真實(shí)、合法的原始憑證為依據(jù)

四、會(huì)計(jì)對象與資金運(yùn)動(dòng)

1.相關(guān)概念

（1）會(huì)計(jì)事項(xiàng)：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是通過會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)出來的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

是指通過會(huì)計(jì)來核算和監(jiān)督的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的具體事項(xiàng)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（2）會(huì)計(jì)對象：即會(huì)計(jì)客體。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與會(huì)計(jì)工作相關(guān)，但相關(guān)的內(nèi)容并

不都是會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。通常，凡是特定對象中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)對象，

是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只有確定為會(huì)計(jì)對象，會(huì)計(jì)人員才能根據(jù)專業(yè)方法對其

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）資金運(yùn)動(dòng)：也稱價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對象在企業(yè)中具體表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中以貨幣

表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

2.資金運(yùn)動(dòng)過程

(1)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)分三個(gè)過程：資金投入（籌資過程）、資金運(yùn)用（日常經(jīng)營的供產(chǎn)銷過

程）和資金退出（還債、繳稅、分配利潤等）。

(2)其中在資金運(yùn)用過程中，資金經(jīng)歷或呈現(xiàn)四種占用形態(tài)：貨幣資金形態(tài)、儲(chǔ)備資金形

態(tài)、生產(chǎn)資金形態(tài)、成品資金形態(tài)。

(3)資金沿著供產(chǎn)銷這三個(gè)過程，從貨幣形態(tài)開始，依次轉(zhuǎn)化形態(tài)又回到貨幣資金的一個(gè)

過程稱為資金循環(huán)，若干次資金循環(huán)過程稱為資金周轉(zhuǎn)。

【典例精析】

【例 1】（2022 年真題）（選擇題）下列有關(guān)會(huì)計(jì)的說法中，不正確的是 （ ）

A．本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) B．對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督

C．以噸為主要計(jì)量單位 D．核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

【答案】C

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)的概念。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單

位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。故選 C。

【例 2】（選擇題）下列不屬于 會(huì)計(jì)基本特征的是 （ ）

A．會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) B．會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

C．會(huì)計(jì)以實(shí)物作為主要計(jì)量單位 D．會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能

【答案】C

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)的特征。會(huì)計(jì)的特征：①會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；②會(huì)計(jì)

是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；③會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；④會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能；

⑤會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法。故選 C。

【例 3】（選擇題）對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)的 （ ）

A．事前監(jiān)督 B．事中監(jiān)督 C．事后監(jiān)督 D．事后核算

【答案】C

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)基本職能中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督職能”。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過程，分為

事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。其中事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。故

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選 C。

【例 5】（2016 年真題）（選擇題）在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程為

（ ）

A．貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→貨幣資金→成品資金

B．貨幣資金→生產(chǎn)資金→成品資金→儲(chǔ)備資金→貨幣資 金

C．儲(chǔ)備資金→貨幣資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金

D．貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金

【答案】D

【解析】本題考查的是資金的循環(huán)過程。 企業(yè)資金經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程，從

貨幣資金形態(tài)開始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最后又回到貨幣資金形態(tài)，

從而形成了一個(gè)資金的循環(huán)過程，簡稱資金循環(huán)。故選 D。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營的計(jì)分牌，并被稱為“企業(yè)語言”，體現(xiàn)的是 的基本特征。（ ）

A．會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) B．會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

C．會(huì)計(jì)以貨幣作為主要的計(jì)量單位 D．會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能

2.近代會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志是 （ ）

A．復(fù)式記賬法的產(chǎn)生 B．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的形成

C．借貸記賬法的應(yīng)用 D．單式記賬法產(chǎn)生

3.采購原材料屬于資金運(yùn)動(dòng)過程的 （ ）

A．貨幣資金形態(tài) B．儲(chǔ)備資金形態(tài)

C．生產(chǎn)資金形態(tài) D．成品資金形態(tài)

4.對正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，這是會(huì)計(jì)的 （ ）

A．事前監(jiān)督 B．事中監(jiān)督 C．事后監(jiān)督 D．事前和事中監(jiān)督

5.會(huì)計(jì)最基本的職能是 （ ）

A．會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 B．會(huì)計(jì)核算職能 C．會(huì)計(jì)預(yù)測職能 D．會(huì)計(jì)評價(jià)職能

6.企業(yè)資金周而復(fù)始的循環(huán)稱為 （ ）

A．資金運(yùn)動(dòng) B．資金循環(huán) C．資金周轉(zhuǎn) D．資金轉(zhuǎn)換

7.會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容是 （ ）

A．會(huì)計(jì)對象 B．會(huì)計(jì)科目 C．會(huì)計(jì)賬戶 D．會(huì)計(jì)報(bào)表

8.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量尺度，是指會(huì)計(jì)的 （ ）

A．本質(zhì) B．職能 C．特征 D．方法

9.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督真實(shí)性審查內(nèi)容的是 （ ）

A．是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行 B． 是否符合單位內(nèi)部管理要求

C．是否執(zhí)行了單位的財(cái)政收支計(jì)劃 D． 是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律

10.會(huì)計(jì)反映職能是對特定主體的 進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （ ）

A．經(jīng)濟(jì)資源 B．資金運(yùn)動(dòng) C．實(shí)物運(yùn)動(dòng) D． 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

【考綱要求】

條目：1.理解會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

2.理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

難度：一般

建議：結(jié)合教材準(zhǔn)確理解并記憶這部分內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

7

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境所做

的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

1.會(huì)計(jì)主體

是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

會(huì)計(jì)主體與法律主體并非是對等的概念，兩者有時(shí)一致，有時(shí)不一致。法人可以作為會(huì)

計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

2.持續(xù)經(jīng)營

是指在可預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)

大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

3.會(huì)計(jì)分期

是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期

結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

起訖日期均采用公歷日期，即會(huì)計(jì)年度與公歷年度相同，從 1 月 1 日開始到 12 月 31 日止。

4.貨幣計(jì)量

是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)。

我國會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位市。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外

幣作為記賬本位幣，但編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須換算為人民幣。

會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算

的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供

了必要的手段。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收

付實(shí)現(xiàn)制。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而非實(shí)

際收支為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用。凡屬本期已經(jīng)

實(shí)現(xiàn)的收入，不論其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的

費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即

使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。

在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

2.收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)

生制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。凡是在本期收到款項(xiàng)的

收入或付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論是否歸屬本期，都應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)用；反之，凡是在本

期未收到款項(xiàng)的收入或未付出款項(xiàng)的費(fèi)用，即使歸屬本期，也不能作為本期的收入或費(fèi)用。

目前，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院

另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【典例精析】

【例 1】 （選擇題）在可預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不

會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的 （ ）

A．持續(xù)經(jīng)營 B．貨幣計(jì)量 C．會(huì)計(jì)主體 D．會(huì)計(jì)分期

【答案】 A

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)基 本假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營這一會(huì)計(jì)基本假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營是指在

可預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減

業(yè)務(wù)。故選 A。

【例 2】（2019 年真題）（選擇題）凡是在本期收到款項(xiàng)的收入或付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論

是否歸屬本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用，依據(jù)的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是 （ ）

8

A．永續(xù)盤存制 B．權(quán)責(zé)發(fā)生制 C．實(shí)地盤存制 D．收付實(shí)現(xiàn)制

【答案】D

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來

處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。故選 D。

【例 3】（2020 年真題）（選擇題）企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍是（ ）

A．會(huì)計(jì)主體 B．持續(xù)經(jīng)營 C．會(huì)計(jì)分期 D．貨幣計(jì)量

【答案】A

【解析】本題考 查的是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空

間范圍。故選 A。

【例 4】（2020 年真題）（選擇題）康順公司本月辦公樓租金 6 萬元，用銀行存款支付 4

萬元，剩余 2 萬元未付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的費(fèi)用分別為 （ ）

A．4 萬元，2 萬元 B．6 萬元，0 萬元

C．4 萬元，6 萬元 D．6 萬元，4 萬元

【答案】D

【解析】本題考查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制按照費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間，所以是 6 萬元；

收付實(shí)現(xiàn)制按照費(fèi)用的實(shí)際收付時(shí)間，所以為 4 萬元。故選 D。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.某企業(yè) 6 月份采購 10 000 元辦公用品已交 付使用，預(yù)付第三季度辦公用房租金 45 000

元，支付第二季度短期借款利息 6 000 元，其中 4 月和 5 月累計(jì)計(jì)提利息 4 000 元。不考慮其

他因素，該企業(yè) 6 月份應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用為 元。 （ ）

A．12 000 B．10 000 C．6 000 D．5 500

2.下列各項(xiàng)中， 是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍。 （ ）

A．會(huì)計(jì)主體 B．會(huì)計(jì)分期 C．貨幣計(jì)量 D．持續(xù)經(jīng)營

3.形成權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是 （ ）

A．會(huì)計(jì)主體 B．會(huì)計(jì)分期 C．持續(xù)經(jīng)營 D．貨幣計(jì)量

4.A 公司 1 月份發(fā)生下列支出：預(yù)付本年度全年保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 元；支付上年第四季度借款

利息 3 000 元（已預(yù)提）；支付本月辦公費(fèi) 800 元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入本月的費(fèi)用為 （ ）

A．6 200 B．3 200 C．3 800 D．1 000

5.下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述中，不正確的是 （ ）

A．由若干具有法人資格的企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)也是會(huì)計(jì)主體

B．會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位和組織

C．會(huì)計(jì)主體界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍

D．會(huì)計(jì)主體界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍

6.甲公司預(yù)付下個(gè)月租金 10 萬元，支付本月辦公費(fèi) 2 萬元，水電費(fèi) 3 萬元。按照權(quán)責(zé)發(fā)

生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別確認(rèn)本月的費(fèi)用 （ ）

A．15 萬元，15 萬元 B．15 萬元，0 萬元

C．5 萬元，15 萬元 D．0 萬元，15 萬元

7.下列單位的會(huì)計(jì)核算不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有 （ ）

A．某民營服務(wù)企業(yè) B．某民營工業(yè)企業(yè)

C．某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) D．某事業(yè)單位

8.企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)按購建時(shí)的歷史成本入賬，這體現(xiàn)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是 （ ）

A．會(huì)計(jì)主體 B．持續(xù)經(jīng)營 C．會(huì)計(jì)分期 D．貨幣計(jì)量

9.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理方法體現(xiàn)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是 （ ）

A．會(huì)計(jì)主體 B．會(huì)計(jì)分期 C．持續(xù)經(jīng)營 D．貨幣計(jì)量

10.下列關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)的說法，錯(cuò)誤的是 （ ）

A．會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制

B．會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍

C．會(huì)計(jì)分期規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍

D．法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體

第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素

【考綱要求】

9

條目：1.理解會(huì)計(jì)要素的概念。

2.掌握會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、分類和計(jì)量。

難度：較難

建議：結(jié)合教材準(zhǔn)確理解并記憶這部分內(nèi)容，熟練區(qū)分和識(shí)別各會(huì)計(jì)要素。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、會(huì)計(jì)要素概述

1.概念

會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對會(huì)計(jì)對象的基本分類。是會(huì)計(jì)對象的基本組

成部分，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的基本框架，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依

據(jù)。

2.分類

會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤共六類。其中，前三類反

映財(cái)務(wù)狀況，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；后三類反映經(jīng)營成果，在利潤表中列示。具體見表 1-1-1。

表 1-1-1 會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)

要素

含義 特征 確認(rèn)條件 分類

資產(chǎn)

企業(yè)過去的交易或者

事項(xiàng)形成的、由企業(yè)

（現(xiàn)在）擁有或者控

制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益的資

源。

1.資產(chǎn)是企業(yè)過去的

交易或者事項(xiàng)形成

的；2.資產(chǎn)是企業(yè)擁

有或者控制的；3.資

產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益（資產(chǎn)的基

本特征）。

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益很可能流入企

業(yè)；2.該資源的成本

或者價(jià)值能夠可靠地

計(jì)量。

流動(dòng)資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、

銀行存款、交易性金

融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付

款項(xiàng)、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)：固定資

產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期

股權(quán)投資等。

負(fù)債

企業(yè)過去的交易或者

事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

1.負(fù)債是由過去的交

易或者事項(xiàng)形成的；

2.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的

現(xiàn)時(shí)義務(wù)（負(fù)債的基

本特征）；3.負(fù)債預(yù)期

會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

企業(yè)。

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益很可能流出企

業(yè)；2.未來流出的經(jīng)

濟(jì)利益的金額能夠可

靠地計(jì)量。

流動(dòng)負(fù)債：短期借款、

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)

收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪

酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付

利息、應(yīng)付股利、其

他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債：長期借

款、應(yīng)付債券、長期

應(yīng)付款等。

所有

者權(quán)

益

企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后

由所有者享有的剩余

權(quán)益。公司的所有者

權(quán)益又稱股東權(quán)益。

1.除發(fā)生減資、清算

或分派現(xiàn)金股利，企

業(yè)不需要償還；2.企

業(yè)清算時(shí)，只有在清

償所有的負(fù)債后，所

有者權(quán)益才返還給所

有者；3.所有者憑借

其權(quán)益能夠參與企業(yè)

利潤的分配。

所有者權(quán)益的確認(rèn)、

計(jì)量主要取決于資

產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)

用等其他會(huì)計(jì)要素的

確認(rèn)和計(jì)量。

實(shí)收資本(或股本)、

資本公積（含資本溢

價(jià)或股本溢價(jià)、其他

資本公積）、盈余公積

和未分配利潤。盈余

公積和未分配利潤統(tǒng)

稱為留存收益。

10

收入

企業(yè)在日?；顒?dòng)形成

的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)

益增加的、與所有者

投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。

1.收入是企業(yè)在日常

活動(dòng)中形成的；2.收

入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

的增加；3.收入是與

所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流

入。

1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益應(yīng)當(dāng)很可能流入

企業(yè)； 2.經(jīng)濟(jì)利益流

入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致

資產(chǎn)的增加或負(fù)債的

減少；3.經(jīng)濟(jì)利益的

流入額能夠可靠計(jì)

量。

收入按企業(yè)的經(jīng)營業(yè)

務(wù)主次可分為主營業(yè)

務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收

入；按性質(zhì)不同可分

為銷售商品收入、提

供勞務(wù)收入、讓渡資

產(chǎn)使用權(quán)收入等。

費(fèi)用

企業(yè)在日?；顒?dòng)發(fā)生

的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)

益減少的、與向所有

者分配利潤無關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流出。

1.費(fèi)用是企業(yè)在日常

活動(dòng)中發(fā)生的；2.費(fèi)

用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

的減少；3.費(fèi)用與向

所有者分配利潤無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流

出。

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益應(yīng)當(dāng)很可能流出

企業(yè)；2.經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致

資產(chǎn)的減少或負(fù)債的

增加；3.經(jīng)濟(jì)利益的

流出額能夠可靠計(jì)

量。

生產(chǎn)費(fèi)用（亦稱產(chǎn)品

成本）按其經(jīng)濟(jì)用途

可分為直接材料、直

接人工和制造費(fèi)用。

期間費(fèi)用包括管理費(fèi)

用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)

費(fèi)用。

利潤

企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間

的經(jīng)營成果。

通常情況下，如果企

業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明

企業(yè)的所有者權(quán)益將

增加，業(yè)績得到了提

升；反之，如果企業(yè)

發(fā)生了虧損（即利潤

為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的

所有者權(quán)益將減少，

業(yè)績下降。

利潤的確認(rèn)主要依賴

于收入和費(fèi)用，以及

直接計(jì)人當(dāng)期利潤的

利得和損失的確認(rèn)，

其金額的確定也主要

取決于收入、費(fèi)用、

利得、損失金額的計(jì)

量。

利潤包括收入減去費(fèi)

用后的凈額、直接計(jì)

入當(dāng)期損益的利得和

損失。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是指對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和衡量的過程。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

1.歷史成本

又稱實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

2.重置成本

又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)

金等價(jià)物金額。

3.可變現(xiàn)凈值

是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)

稅費(fèi)后的凈值。

4.現(xiàn)值

是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)

量屬性。

5.公允價(jià)值

是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債

所需支付的價(jià)格。

注意：

1.企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。

11

2.在確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素過程中，應(yīng)遵循“合理劃分收益性支出與資本性支出”、“收入與

費(fèi)用配比”等要求。

【典例精析】

【例 1】（2015 年真題）（選擇題）下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的 （ ）

A．經(jīng)營租人的機(jī)器設(shè)備 B．融資租入的機(jī)器設(shè)備

C．計(jì)劃購入的機(jī)器設(shè)備 D．報(bào)廢并已注銷的機(jī)器設(shè)備

【答案】B

【解析】考查資產(chǎn)的概念。 作為資產(chǎn)，必須符合以下條件：第一，必須是企業(yè)過去的交

易或者事項(xiàng)所形成的，包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。第二，必須為企業(yè)

擁有或控制的資源，如從外單位租賃來的廠房、設(shè)備不是企業(yè)的資產(chǎn)。第三，預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)自主發(fā)明的專有技術(shù)。概括的說，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形

成的，現(xiàn)時(shí)由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。故選 B。

【例 2】（2017 年真題）（選擇題）在會(huì)計(jì)要素中，費(fèi)用是指企業(yè)在日常生活中發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)利益的總流出，可能表現(xiàn)為 （ ）

A．資產(chǎn)的減少 B．負(fù)債的減少

C．資產(chǎn)的增加 D．所有者權(quán)益的增加

【答案】 A

【解析】本題考查會(huì)計(jì)要素。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的

減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。故選 A。

【例 3】（2019 年真題）（選擇題）下列會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)

率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值是 （ ）

A．重置成本 B．可變現(xiàn)凈值 C．現(xiàn)值 D．公允價(jià)值

【答案】C

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)要素的計(jì)量。現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行

折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。故選 C。

【例 4】（2020 年真題）（選擇題）企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果是 （ ）

A．資產(chǎn) B．收入 C．利潤 D．實(shí)收資本

【答案】C

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)要素中利潤的概念。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成

果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。故選 C。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會(huì)計(jì)對象和基本分類的是 （ ）

A．會(huì)計(jì)要素 B．會(huì)計(jì)內(nèi)容 C．會(huì)計(jì)科目 D．會(huì)計(jì)賬戶

2.企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用 （ ）

A．公允價(jià)值 B．歷史成本 C．現(xiàn)值 D．可變現(xiàn)凈值

3.下列會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性中，又被稱為現(xiàn)行成本的是 （ ）

A．歷史成本 B．可變現(xiàn)凈值 C．重置成本 D．現(xiàn)值

4.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)要素定義的是 （ ）

A．發(fā)出商品 B.委托加工物資

C．受托代銷商品 D．在產(chǎn)品

5.下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的描述不正確的是 （ ）

A．反映了資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

B．在某一特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)的基本狀況

C．在某一特定時(shí)期企業(yè)資產(chǎn)的基本狀況

D．資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)基本要素

6.某企業(yè) 4 月初的資產(chǎn)總額為 150 000 元,負(fù)債總額為 50 000 元。4 月份發(fā)生兩筆業(yè)務(wù), 取

得收入共計(jì) 60 000 元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì) 40 000 元。假定不考慮其他條件，則 4 月末該企業(yè)的所

有者權(quán)益總額為 元。 （ ）

A．120 000 B．80 000 C．160 000 D．170 000

7.下列關(guān)于費(fèi)用的說法中，錯(cuò)誤的是 （ ）

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A．費(fèi)用必須在實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)才可以確認(rèn)

B．符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表

C．費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤

無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

D．費(fèi)用的發(fā)生可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終會(huì)使所有者權(quán)益減少

8.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有 （ ）

A．購入的無形資產(chǎn) B．已霉?fàn)€變質(zhì)無使用價(jià)值的存貨

C．受托代銷的資產(chǎn) D．計(jì)劃下個(gè)月購入的材料

9.下列關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用的表述中，不正確的有 （ ）

A．重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量

B．可變現(xiàn)凈值通常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量

C．現(xiàn)值通常用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額的確定

D．歷史成本主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量

10.若某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債的增加，則可能引起 （ ）

A．資產(chǎn)增加 B．利潤增加 C．所有者權(quán)益增加 D．收入增加

第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算

【考綱要求】

條目：1.掌握會(huì)計(jì)核算方法體系。

2.理解會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及基本要求。

難度：較難

建議：結(jié)合教材準(zhǔn)確理解并記憶這部分內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象（即資金運(yùn)動(dòng)），完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)方法包

括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法等。

這些方法既相對獨(dú)立、又相互聯(lián)系、相互配合，共同構(gòu)成統(tǒng)一的方法體系。

二、會(huì)計(jì)核算方法體系

會(huì)計(jì)核算方法是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和計(jì)算，為經(jīng)營管理提

供必要的信息所采用的方法，是整個(gè)會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。具體包括如下七種方法：

1.設(shè)置賬戶

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，能連續(xù)、系統(tǒng)地記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

設(shè)置賬戶是對會(huì)計(jì)對象要素的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、核算和監(jiān)督的一種專門方法。

2.復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或

兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄，借以全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。

復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法體系的核心。

3.填制和審核會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。是為了保證

會(huì)計(jì)記錄完整、可靠，審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法而采用的一種專門方法。

填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

4.登記會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是指具有一定格式，按一定形式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑

證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

登記賬簿是對會(huì)計(jì)憑證進(jìn)一步歸類、匯總的一種專門方法。

登記會(huì)計(jì)賬簿是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

5.成本計(jì)算

成本計(jì)算是指按照一定的成本計(jì)算對象，將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種成

本、費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，以確定各對象的總成本和單位成本的一種專門方法。

成本計(jì)算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。

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6.財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，以查

明財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種專門方法。

7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指單位會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，定期編制并

對外提供的總括反映單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種專門方法。

這七種核算方法在實(shí)際工作中相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算方法體

系。運(yùn)用的基本程序是：按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，運(yùn)用復(fù)式記賬法，根據(jù)發(fā)生的

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，按產(chǎn)品成本計(jì)算對象計(jì)算產(chǎn)品成本，定期或

不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

注意：

（1）填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

（2）復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法體系的核心。

（3）成本計(jì)算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。

（4）會(huì)計(jì)核算各方法之間的關(guān)系。

三、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。

（2）財(cái)物的收發(fā)增減和使用。

（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

（4）資本、基金的增減。

（5）收人、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。

（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。

（7）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

四、會(huì)計(jì)核算的基本要求

（1）必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核

會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反

《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。

（4）對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

（5）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)

表和其他會(huì)計(jì)資 料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

（6）會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ?/p>

的一種民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)

記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。

【典例精析】

【例 1】（選擇題）下列對會(huì)計(jì)記錄的文字使用要求表述正確的是 （ ）

A．在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以不使用中文

B．在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄可以不使用中文

C．在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄只能使用中文，不得使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

D．在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄在使用中文的同時(shí)可以使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

【答案】D

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)核算基本要求。會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治

地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資

企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。故選 D。

【例 2】（選擇題）下列屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的是 （ ）

A．簽訂商品購銷合同 B．支付房屋租賃費(fèi)

C．商業(yè)競標(biāo) D．制定生產(chǎn)計(jì)劃

【答案】 B

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【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是以貨幣表

現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。故選 B。

【例 3】會(huì)計(jì)核算 工作的起點(diǎn)是 （ ）

A．設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 B．復(fù)式記賬

C．填制和審核會(huì)計(jì)憑證 D．登記會(huì)計(jì)賬簿

【答案】C

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)核算方法體系中的填制和審核會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬薄的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算

工作的起點(diǎn)。故選 C。

【例 4】下列項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)核算方法的是 （ ）

A．編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 B．編制試算平衡表

C．財(cái)產(chǎn)清查 D．成本計(jì)算

【答案】B

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)核算方法體 系的構(gòu)成。會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)

憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬游、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)報(bào)告第專門方法構(gòu)成。故選 B。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1．下列不屬于會(huì)計(jì)核算方法的是 （ ）

A．設(shè)置賬戶 B．登記賬簿 C．成本分析 D．財(cái)產(chǎn)清查

2.為了保證會(huì)計(jì)記錄完整可靠、審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法而采用的會(huì)計(jì)核算方法是

（ ）

A．設(shè)置賬戶 B．復(fù)式記賬 C．填制和審核憑證 D．登記賬簿

3.在會(huì)計(jì)核算方法體系中，連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)的是 （ ）

A．設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 B．復(fù)式記賬

C．財(cái)產(chǎn)清查 D．登記會(huì)計(jì)賬簿

4.會(huì)計(jì)核算方法體系的核心是 （ ）

A．設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 B．填制和審核會(huì)計(jì)憑證

C．復(fù)式記賬 D．財(cái)產(chǎn)清查

5.企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)是 （ ）

A．復(fù)式記賬 B．財(cái)產(chǎn)清查 C．登記賬簿 D．成本計(jì)算

6.下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是 （ ）

A．以盈余公積轉(zhuǎn)增資本 B．制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開支計(jì)劃

C．接受捐贈(zèng) D．賒銷貨物

7.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是 （ ）

A．財(cái)務(wù)預(yù)算 B．財(cái)物的增減

C．資本的增減 D．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

8.某投資人投入機(jī)器設(shè)備共計(jì) 500 萬元。此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中屬于 （ ）

A．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 B．財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

C．資本、基金的增減 D．收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

9.單位財(cái)會(huì)部門根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位

某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)信息的總結(jié)

性書面文件的一種專門方法是 （ ）

A．填制和審核會(huì)計(jì)憑證 B．成本計(jì)算

C．編制財(cái)務(wù)報(bào)告 D．登記會(huì)計(jì)賬簿

10.有關(guān)會(huì)計(jì)核算要求下列說法不正確的是 （ ）

A．必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑

證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)表

B．必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表

C．使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表

和其他會(huì)計(jì)資料,不必建立檔案，妥善保管

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D．會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫?/p>

一種民族文字

第五節(jié) 會(huì)計(jì)信息

【考綱要求】

條目：1.理解會(huì)計(jì)信息的所有者。

2.掌握會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

難度：較難

建議：結(jié)合教材準(zhǔn)確理解并記憶這部分內(nèi)容，能夠準(zhǔn)確區(qū)分和判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、會(huì)計(jì)信息的使用者

會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公

眾等。

1.投資者

投貸者是會(huì)計(jì)信息最主要的使用者。對投資者而言，關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力、未來的

獲利能力和利潤分配政策等?？山柚鷷?huì)計(jì)信息等做出正確的投資決策、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制等。

2.債權(quán)人

債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)的償債能力、提供的資金有無重大風(fēng)險(xiǎn)等。

3.企業(yè)管理者

企業(yè)管理者是會(huì)計(jì)信息的重要使用者，他們關(guān)注企業(yè)的生存與發(fā)展，需及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活

動(dòng)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

4.政府及其相關(guān)部門

政府及其相關(guān)部門最關(guān)注的問題是資源配置。

5.社會(huì)公眾

社會(huì)公眾關(guān)心的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包括對其所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、

刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等。

此外，會(huì)計(jì)信息的使用者還包括：企業(yè)職工、供應(yīng)商、客戶等。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)報(bào)

告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資人等使用者決策有用而應(yīng)具備的基本特征。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重

要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。（具體內(nèi)容見表 1-1-2。）

表 1-1-2

會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求

含 義 說明或列舉

可靠性

也稱客觀性、真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者

事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)

和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)

信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

是信息質(zhì)量的最基本要求。如虛

構(gòu)交易事項(xiàng)、提前確認(rèn)收入費(fèi)用

等均屬違背可靠性原則。

關(guān)鍵詞：真實(shí)性

相關(guān)性

也稱有用性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，提供信息時(shí)要充分考

慮各方面信息使用者需求，有助于其對企業(yè)過去和現(xiàn)在

的情況做出評價(jià)、對未來的情況做出預(yù)測。

以可靠性為基礎(chǔ)，兩者并不矛盾。

有反饋價(jià)值和預(yù)測價(jià)值。

關(guān)鍵詞：評價(jià)，預(yù)測

可理解性

也稱明晰性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，

便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

關(guān)鍵詞：便于理解和使用

可比性

又稱一致性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

具體包括兩層含義：1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向）；

2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向）。

應(yīng)當(dāng)采用一致或統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)

政策，不得隨意變更，以確保會(huì)

計(jì)信息口徑一致，相互可比。

實(shí)質(zhì)重

于形式

要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形

式為依據(jù)。

例如：1.以融資租賃方式租入的

資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn)；2.應(yīng)收賬

款明細(xì)賬如有貸方余額，在資產(chǎn)

負(fù)債表中列為負(fù)債；3.企業(yè)按照

銷售合同銷售商品但又簽訂了售

16

后回購協(xié)議不應(yīng)確認(rèn)銷售收等。

重要性

要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

如果省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響信息使用

者據(jù)此作出決策的會(huì)計(jì)信息就屬

于。其界定依賴于職業(yè)判斷，根

據(jù)企業(yè)所處環(huán)境和實(shí)際情況，從

項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小等方面

加以判斷。

謹(jǐn)慎性

又稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍?，要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)

計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)

或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

例如：1.企業(yè)對固定資產(chǎn)采取加

速折舊；2.對實(shí)行“質(zhì)量三包”

的產(chǎn)品在包退期內(nèi)暫不做銷售收

入；3.對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等。

但不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，對

可能產(chǎn)生的收益也不得提前預(yù)

計(jì)。

及時(shí)性

要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前也不得延后。

要求：1.及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；2.及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；3.及時(shí)傳遞

會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：提前，延后，及時(shí)

注意：如果按照規(guī)定需要變更會(huì)計(jì)政策，或者會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)

的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策，但對于有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告附注中加以

說明。

【典例精析】

【例 1】（選擇題）下列各項(xiàng)中，符合“實(shí)質(zhì)重于形式”要求的是 （ ）

A．反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、內(nèi)容完整

B．不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用

C．將融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的資產(chǎn)核算

D．采用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更

【答案】C

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式要求。 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為

依據(jù)。如：以融資租賃方式租入的資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn)、企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽

訂了售后回購協(xié)議也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入等。故選 C。

【例 2】（2017 年真題）（選擇題）“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中”體

現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的 （ ）

A．謹(jǐn)慎性 B．及時(shí)性 C．可比性 D．可靠性

【答案】D

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性。可靠性也稱客觀性、真實(shí)性，企

業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量

要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。為了貫徹可靠性

要水，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：①以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要

素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表

中；②在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性；③在財(cái)務(wù)報(bào)表中的

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。故選 D。

【例 3】（2019 年真題）（選擇題）“要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備”依據(jù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是 （ ）

A．可靠性 B．實(shí)質(zhì)重于形式 C．重要性 D．謹(jǐn)慎性

【答案】 D

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍裕?/p>

要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者

收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。故選 D。

17

【例 4】下列違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的事項(xiàng)是 （ ）

A．企業(yè)提供了便于理解和使用的會(huì)計(jì)信息

B．融資租賃租入的固定資產(chǎn)，視為企業(yè)資產(chǎn)；經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，不視為企業(yè)資產(chǎn)

C．對企業(yè)的應(yīng)收賬款允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D．對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行提前或者向后順延

【答案】D

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。 A 選項(xiàng)符合可理解性要求；B 選項(xiàng)符合實(shí)

質(zhì)重于形式要求；C 選項(xiàng)符合謹(jǐn)慎性要求；D 選項(xiàng)與及時(shí)性要求相違背。故選 D。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，視為企業(yè)自有資產(chǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并列入資產(chǎn)負(fù)債

表，這是_____要求的應(yīng)用。 （ ）

A．重要性 B．相關(guān)性 C．實(shí)質(zhì)重于形式 D．謹(jǐn)慎性

2.某企業(yè)機(jī)器設(shè)備采用加速折舊法計(jì)提折舊，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的 （ ）

A．可比性 B．重要性 C．謹(jǐn)慎性 D．相關(guān)性

3.會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)準(zhǔn)確完整，中立無偏，不能憑空捏造。這

體現(xiàn)了 （ ）

A．相關(guān)性 B．明晰性 C．實(shí)質(zhì)重于形式 D．可靠性

4.下列違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的事項(xiàng)是 （ ）

A．企業(yè)自經(jīng)營以來計(jì)提折舊始終堅(jiān)持采用年限平均法

B．融資租賃租人的機(jī)器一套，視為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)維修并計(jì)提折舊

C．對企業(yè)的固定資產(chǎn)允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D．對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行提前或延后記錄反映

5.及時(shí)性的要求不包括 （ ）

A．提前確認(rèn)收入和費(fèi)用 B．及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息

C．及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息 D．及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息

6.某公司因疫情 2022 年末銷售萎縮，預(yù)計(jì)到 2023 年 5 月會(huì)出現(xiàn)銷售旺季，于是預(yù)計(jì)銷

售收入 100 000 元確認(rèn)入賬，這違背了_______要求。 （ ）

A．實(shí)質(zhì)重于形式 B．可靠性 C．謹(jǐn)慎性 D．可比性

7.下列選項(xiàng)中，不屬于相關(guān)性要求的有 （ ）

A．能夠有助于信息使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測

B．能夠有助于信息使用者對企業(yè)現(xiàn)在的情況作出評價(jià)

C．可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

D．以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告

8.企業(yè)于年度終了，對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備充分體現(xiàn) 要求。（ ）

A．可比性 B．謹(jǐn)慎性 C．實(shí)質(zhì)重于形式 D．可靠性

9.下列項(xiàng)目中，不符合謹(jǐn)慎性要求的是 （ ）

A．對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B．由于技術(shù)進(jìn)步對固定資產(chǎn)加速提折舊

C．對固定資產(chǎn)采用直線法提折舊

D．在通貨膨脹時(shí)對存貨采用后進(jìn)先出法

10. 要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求________。 （ ）

A．可靠性 B．相關(guān)性 C．可比性 D．可理解性

第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目

18

【考綱要求】

條目：理解會(huì)計(jì)科目的概念和分類。

難度：一般

建議：通過記憶理解這部分的內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目，簡稱科目，是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提

供會(huì)計(jì)信息的基本單元。

會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容是會(huì)計(jì)對象，會(huì)

計(jì)對象的具體化是會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容就是會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的歸類，是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的重要手段。

會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，也是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會(huì)計(jì)科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類和

損益類。見表 1-2-1。

表 1-2-1 會(huì)計(jì)科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

科目類別 具體內(nèi)容

資產(chǎn)類

反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目

庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬

準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫存商品

等

反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目

在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)、累計(jì)

攤銷、長期待攤費(fèi)用等

負(fù)債類

反映流動(dòng)負(fù)債的科目

短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付

職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等

反映非流動(dòng)負(fù)債的科目 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等

所有者權(quán)益類

實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配、其他綜合收

益等

共同類 略（高考不涉及）

成本類 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等

損益類

反映收入的科目 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

反映費(fèi)用的科目

主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)

用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金及附加、所得稅費(fèi)用等

2．按信息詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目按提供信息詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

（1）總分類科目。

總分類科目又稱一級科目、總賬科目或總目，是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，

提供總括信息的會(huì)計(jì)科目?？偡诸惪颇吭瓌t上由國家統(tǒng)一規(guī)定。

（2）明細(xì)分類科目。

明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)

信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明

細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目，還有些科目需要設(shè)置四級科目或更詳細(xì)的明

細(xì)科目。

①二級明細(xì)科目也稱子目，是指在一級科目的基礎(chǔ)上，對一級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)

19

行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。

有些二級科目原則上也是由國家統(tǒng)一規(guī)定的。如：“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增

值稅”“應(yīng)交所得稅”等二級科目。有些二級科目是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要自行設(shè)置的。如：

“原材料”一級科目下，按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”“輔助材料”等二級科目。

②三級科目也稱細(xì)目，是指在二級科目的基礎(chǔ)上，對二級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步

詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。

一級科目是最高層次的會(huì)計(jì)科目，控制或統(tǒng)馭二級科目和三級科目；二級科目是對一級

科目的補(bǔ)充說明，控制或統(tǒng)馭三級科目；三級科目是對二級科目或一級科目更為詳細(xì)的補(bǔ)充

說明。以此類推。

注意：并不是所有的總分類科目都需要分設(shè)明細(xì)科目，如“本年利潤”科目。有些則需

要設(shè)置到四級甚至更詳細(xì)的明細(xì)科目。具體是否需要設(shè)置明細(xì)科目以及需要設(shè)置到幾級明細(xì)

科目，要根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別處理。

【典例精析】

【例 1】（2015 年真題）（選擇題）下列對會(huì)計(jì)科目的闡述正確的是 （ ）

A．會(huì)計(jì)科目的具體分類就是會(huì)計(jì)要素

B．明細(xì)科目都是由企業(yè)自行設(shè)定的

C．所有的總賬科目均需要開設(shè)明細(xì)科目

D．細(xì)目是對總目和子目更為詳細(xì)的補(bǔ)充說明

【答案】D

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)科目。選項(xiàng) A，會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算

的項(xiàng)目；選項(xiàng) B，有些明細(xì)科目原則上也是由國家統(tǒng)一規(guī)定的；選項(xiàng) C，并不是所有的總分類

科目都有明細(xì)科目，如“本年利潤”科目。故選 D。

【例 2】（2018 年真題）（選擇題）對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目 （ ）

A．會(huì)計(jì)對象 B．會(huì)計(jì)科目 C．會(huì)計(jì)等式 D．會(huì)計(jì)憑證

【答案】B

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)科目的概念。會(huì)計(jì)科目，簡稱科目，是對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容

進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。故選 B。

【例 3】（2019 年真題）（選擇題）下列會(huì)計(jì)科目中屬于成本類科目的是 （ ）

A．營業(yè)外支出 B．研發(fā)支出 C．主營業(yè)務(wù)成本 D．利潤分配

【答案】B

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)科目的分類。成本類會(huì)計(jì)科目主要包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、

勞務(wù)成本、研發(fā)支出等。故選 B。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.下列對會(huì)計(jì)科目的闡述正確的是 （ ）

A．會(huì)計(jì)科目是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目

B．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容

C．所有的會(huì)計(jì)科目均由財(cái)政部統(tǒng)一制定

D．會(huì)計(jì)科目按詳細(xì)程度分為總賬科目和一級科目

2.下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的是 （ ）

A．股本 B．資本公積 C．盈余公積 D．管理費(fèi)用

3．會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為 （ ）

A．資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目和所有者權(quán)益類科目

B．共同類科目、成本類科目和損益類科目

C．總分類科目和明細(xì)分類科目

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D．子目和細(xì)目

4．下列會(huì)計(jì)科目中，屬于負(fù)債類科目的有 （ ）

A．長期借款 B．累計(jì)折舊 C．研發(fā)支出 D．主營業(yè)務(wù)成本

5．下列會(huì)計(jì)科目中，屬于成本類科目的有 （ ）

A．制造費(fèi)用 B．管理費(fèi)用 C．財(cái)務(wù)費(fèi)用 D．銷售費(fèi)用

6．下列屬于流動(dòng)資產(chǎn)類科目的是 （ ）

A．固定資產(chǎn) B．應(yīng)付票據(jù) C．應(yīng)收賬款 D．預(yù)收賬款

第二節(jié) 賬戶

【考綱要求】

條目：1.理解賬戶的概念、分類、功能和結(jié)構(gòu)。

2.理解會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系。

難度：一般

建議：通過記憶、類比理解這部分的內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、賬戶的概念和分類

1.賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情

況及其結(jié)果的載體。

賬戶是會(huì)計(jì)核算的具體表現(xiàn)形式，由賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)和賬戶格式組成。

2.賬戶的分類

會(huì)計(jì)科目的分類就是賬戶的分類。見表 1-2-2。

表 1-2-2 賬戶的分類

分類標(biāo)準(zhǔn) 賬戶類別

根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類

賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶

根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

注：總分類賬戶和所屬的明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映的詳細(xì)程度有所不同，

兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類

賬戶從屬于總分類賬戶。

二、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系

見表 1-2-3。

表 1-2-3 會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別

會(huì)計(jì)科目 賬戶

區(qū)別

（1）不存在結(jié)構(gòu)，不能反映會(huì)計(jì)要

素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果；

（2）由國家財(cái)政部門統(tǒng)一制定

（1）具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，

并可以反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)

情況及結(jié)果；

（2）由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)科目和單

位自身的需要來設(shè)定

聯(lián)系

（1）會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的分類，會(huì)計(jì)科目所要

反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。

（2）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。三、賬戶的功能和結(jié)構(gòu)

1.賬戶的功能

賬戶的四個(gè)金額要素:期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。賬

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戶所記錄的發(fā)生額和余額存在恒等關(guān)系：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

這一恒等關(guān)系適用于任何性質(zhì)的賬戶和任何形式的記賬方法。

2．賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)：由“增加欄”“減少欄”“余額欄”三部分組成。

（1）任何賬戶一般可以劃分為左、右兩方。

通常情況下，賬戶的正規(guī)結(jié)構(gòu)包括以下內(nèi)容(或欄次)：

①賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目。

②日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期。

③憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的類別和編號(hào)。

④摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明。

⑤金額，即增加額、減少額和余額，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后該賬戶變動(dòng)多少和一定時(shí)期終

了時(shí)該賬戶變動(dòng)的結(jié)果。

注意：為了說明問題和學(xué)習(xí)方便，也往往把會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)簡化成 T 字形賬戶（或叫丁字

形賬戶）。

（2）賬戶的左、右兩方按相反方向來記錄增加額和減少額。

哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，取決于賬戶的性質(zhì)。

本期的期末余額同時(shí)也是下期的期初余額。

（3）賬戶的余額方向一般與記錄增加額的方向一致。

注意：應(yīng)收賬款明細(xì)賬會(huì)有貸方余額。

【典例精析】

【例 1】（2015 年真題）（選擇題）下列各項(xiàng)不屬于賬戶結(jié)構(gòu)內(nèi)容的是 （ ）

A．賬戶名稱 B．所附原始憑證張數(shù) C．日期和摘要 D．憑證字號(hào)

【答案】B

【解析】本題考查的是賬戶的結(jié)構(gòu)。賬戶的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容（或欄次）：賬戶名

稱、日期、憑證字號(hào)、摘要、金額（增加額、減少額和余額）。故選 B。

【例 2】（2015 年真題）（選擇題）下列不屬于損益類科目的是 （ ）

A．主營業(yè)務(wù)收入 B．本年利潤 C．稅金及附加 D．所得稅費(fèi)用

【答案】B

【解析】本題考查的是會(huì)計(jì)科目的分類。本年利潤屬于所有者權(quán)益類科目。故選 B。

【例 3】（2019 年真題）（選擇題）下列對賬戶的表述正確的是 （ ）

A．賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，沒有具體的格式和結(jié)構(gòu)

B．賬戶根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、成本類和損益類

C．賬戶是會(huì)計(jì)核算的具體表現(xiàn)形式

D．總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容不同

【答案】C

【解析】本題考查的是賬戶。選項(xiàng) A，賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)；選項(xiàng) B，賬戶根據(jù)核

算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類和損益類；選項(xiàng) D，總分

類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充、

相互制約，相互核對。故選 C。

【能力訓(xùn)練】

一、選擇題

1.根據(jù)科目內(nèi)容計(jì)入成本類賬戶的是 （ ）

A．主營業(yè)務(wù)成本 B．制造費(fèi)用 C．管理費(fèi)用 D．其他業(yè)務(wù)成本

2.賬戶的左方和右方，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于 （ ）

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A．所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度 B．開設(shè)賬戶時(shí)間的長短

C．所記錄的金額的大小 D．所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)

3．下列關(guān)于會(huì)計(jì)科目與賬戶的表述，不正確的是 （ ）

A．賬戶是會(huì)計(jì)科目的名稱

B．賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用

C．賬戶是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，因此必須具有一定的結(jié)構(gòu)

D．賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類核算會(huì)計(jì)要素增減變

動(dòng)情況及其結(jié)果的載體

4．賬戶的基本欄目不包括 （ ）

A．賬戶名稱欄 B．憑證編號(hào)欄 C．日期欄 D．摘要欄

5．下列關(guān)于賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系的說法，錯(cuò)誤的是 （ ）

A．會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱

B．賬戶不能反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況

C．賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

D．會(huì)計(jì)科目僅規(guī)定了科目的核算內(nèi)容和使用范圍

6．下列選項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益賬戶的是 （ ）

A．所得稅費(fèi)用賬戶 B．制造費(fèi)用賬戶

C．投資收益賬戶 D．利潤分配賬戶

7．下列不屬于資產(chǎn)類賬戶的是 （ ）

A．其他貨幣資金 B．交易性金融資產(chǎn) C．所得稅費(fèi)用 D．累計(jì)折舊

8．下列關(guān)于賬戶結(jié)構(gòu)的說法錯(cuò)誤的是 （ ）

A．賬戶四個(gè)金額要素關(guān)系：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

B．賬戶的基本結(jié)構(gòu)由“增加欄”“減少欄”組成

C．賬戶的左、右兩方按相反方向來記錄增加額和減少額

D．賬戶余額的方向一般與記錄增加額的方向一致

9．會(huì)計(jì)科目與賬戶的主要區(qū)別是 （ ）

A．兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同

B．兩者的名稱不同

C．會(huì)計(jì)科目具有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶不存在結(jié)構(gòu)問題

D．賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)問題

10．下列關(guān)于賬戶一般結(jié)構(gòu)說法不正確的是 （ ）

A．賬戶名稱即會(huì)計(jì)科目

B．日期所依據(jù)的原始憑證的日期

C．憑證字號(hào)即所依據(jù)的記賬憑證的編號(hào)

D．摘要即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明

第三章 復(fù)式記賬

第一節(jié) 復(fù)式記賬原理

【考綱要求】

條目：1.掌握會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會(huì)計(jì)等式的影響。

2.理解復(fù)式記賬法的概念和內(nèi)容。

難度：一般

建議：理解記憶這部分內(nèi)容，并能靈活分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會(huì)計(jì)等式的影響。

題型：選擇題

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【知識(shí)梳理】

一、會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)基本等式、會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式

或資產(chǎn)負(fù)債表公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間最基本關(guān)系的等式。

1.會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

（1）財(cái)務(wù)狀況等式。

①資產(chǎn)＝權(quán)益。

權(quán)益作為對資產(chǎn)的要求權(quán)，一部分表現(xiàn)為債權(quán)人權(quán)益，即負(fù)債；另一部分表現(xiàn)為投資人

權(quán)益，也就是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，即所有者權(quán)益。因此這個(gè)公式可以進(jìn)一步

表述為：

②資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益。

財(cái)務(wù)狀況等式，又稱會(huì)計(jì)基本等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

（2）經(jīng)營成果等式。

收入－費(fèi)用＝利潤

經(jīng)營成果等式，也稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤之間恒

等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。這一等式反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

（3）會(huì)計(jì)六要素之間關(guān)系等式。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋[所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）]

會(huì)計(jì)六要素之間關(guān)系等式，也是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，揭示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、

費(fèi)用、利潤六要素之間既存在相互聯(lián)系，又存在相互依存的等式關(guān)系。

年末，企業(yè)進(jìn)行利潤分配后，剩余的未分配利潤歸入到所有者權(quán)益，等式“資產(chǎn)=負(fù)債+

（所有者權(quán)益+利潤）”又恢復(fù)到最基本的等式關(guān)系“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對基本會(huì)計(jì)等式影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會(huì)計(jì)等式的影響，可以分為四種基本類型，具體又分為九種情況，

具體內(nèi)容見表 1-3-1。

表 1-3-1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會(huì)計(jì)等式的影響

資金運(yùn)動(dòng)過程 四種基本類型 九種具體情況

資金進(jìn)入企業(yè) 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加

1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加

例：接受投資者投入一臺(tái)價(jià)值 200000 的設(shè)備。

2.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債等額增加

例：購買 20000 元材料，材料入庫，款項(xiàng)未付。

資金退出企業(yè) 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少

1.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少

例：按照法律規(guī)定，投資人減少注冊資本。

2.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少

例：用銀行存款償還 100000 元短期借款。

資產(chǎn)形態(tài)的變化 資產(chǎn)之間有增有減

一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少

例：用銀行存款購入原材料 10000 元。

權(quán)益類別的轉(zhuǎn)化 權(quán)益之間有增有減

1.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少

例：開出金額為 50000 的商業(yè)承兌匯票抵付前欠貨款。

2.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少

例：董事會(huì)決定向投資者分配現(xiàn)金股利。

3.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少

例：將分配給投資人的應(yīng)付股利轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。

4.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少

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例：從凈利潤中提取盈余公積 20000 元。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)打破資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。

會(huì)計(jì)基本等式是復(fù)式記賬、賬戶試算平衡及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，也是會(huì)計(jì)方法

體系的重要理論基礎(chǔ)。

二、復(fù)式記賬法

1.記賬方法

記賬方法，就是利用會(huì)計(jì)賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，

采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到有關(guān)賬戶中的一種專門方法。

記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

單式記賬法是一種比較古老、簡單、不完整的記賬方法，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。單式記賬法下賬戶之間記錄沒有直接的聯(lián)系，不能形

成賬戶的對應(yīng)關(guān)系，所以不能全面、完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查、

核對賬戶記錄的正確性。

2.復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系

的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。

在復(fù)式記賬法下，能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法；通過賬戶的發(fā)生額和余額的相互關(guān)系，進(jìn)行試算

平衡，便于查賬和對賬。

復(fù)式記賬法的理論依據(jù)就是各會(huì)計(jì)要素之間客觀存在的恒等關(guān)系。廣泛地應(yīng)用復(fù)式記賬

法成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志之一。

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、記賬規(guī)則等不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記

賬法等。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須采用借貸

記賬法。

【典例精析】

【例 1】（2016 年真題）（選擇題）下列選項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)是 （ ）

A．將現(xiàn)金存入銀行

B．董事會(huì)宣布分派現(xiàn)金股利

C．用現(xiàn)金支付現(xiàn)金股利

D．盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】B

【解析】本題考查的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)基本等式的影響。A 選項(xiàng)屬于資產(chǎn)之間有增

有減的情形；C 選項(xiàng)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的情形；D 選項(xiàng)屬于所有者權(quán)益之間有增

有減的情形；B 選項(xiàng)中，一方面使利潤分配（所有者權(quán)益）減少，另一方面使應(yīng)付股利（負(fù)債）

增加。故選 B。

【例 2】（2018 年真題）（選擇題）某企業(yè)本期期初資產(chǎn)總額為 600 000 元，本期期末負(fù)債

總額比期初減少 90 000 元，所有者權(quán)益總額比期初增加 200 000 元，則該企業(yè)本期期末資產(chǎn)

總額為 （ ）

A．690 000 元 B．710 000 元 C．800 000 元 D．890 000 元

【答案】B

【解析】本題考查的是復(fù)式記賬原理的應(yīng)用，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。故選 B。

【例 3】（2018 年真題）（選擇題）下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，導(dǎo)致資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加的是（ ）

A．收到投資者投入的無形資產(chǎn) B．用銀行存款還短期借款

C．用銀行存款購買原材料 D．收回壞賬存入銀行

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【答案】A

【解析】本題考查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會(huì)計(jì)等式的影響。B 選項(xiàng)屬于資產(chǎn)減少權(quán)益減少的情形，

C 和 D 選項(xiàng)屬于資產(chǎn)之間有增有減的情形。故選 A。

【例 4】（2019 年真題）（選擇題）“企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付賬款”，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)

計(jì)基本等式的影響是 （ ）

A．資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加 B．資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少

C．資產(chǎn)之間有增有減 D．權(quán)益之間有增有減

【答案】B

【解析】本題考查的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會(huì)計(jì)基本等式的影響。企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)

付賬款，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，故選 B。

【例 5】（2019 年真題）（選擇題）康寧公司 2019 年年初資產(chǎn)總額為 1 000 萬元，負(fù)債總

額為 300 萬元；年末資產(chǎn)總額為 1 500 萬元，負(fù)債總額為 400 萬元。若該年度內(nèi)除利潤外的

其他所有者權(quán)益沒有發(fā)生增減變動(dòng)事項(xiàng)，則康寧公司 2019 年度的利潤為 （ ）

A．400 萬元 B．700 萬元 C．800 萬元 D．1 100 萬元

【答案】A

【解析】本題考查復(fù)式記賬原理的應(yīng)用。根據(jù)題意可得知，2019 年度的會(huì)計(jì)利潤＝（1 500 －400）－（1 000－300）＝400 萬元。故選 A。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.下列不屬于會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式的是 （ ）

A．資產(chǎn)＝權(quán)益

B．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

D．資產(chǎn)＝負(fù)債＋收入－費(fèi)用

2.編制利潤表依據(jù)的會(huì)計(jì)等式是 （ ）

A．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

B．收入－費(fèi)用＝利潤

C．資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

D．資產(chǎn)＝權(quán)益

3.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,使資產(chǎn)或權(quán)益總額不變的是 （ ）

A．以銀行存款 5000 元，償還前欠購料款

B．收到外單位投資的設(shè)備 5000 元

C．銷售產(chǎn)品一批,計(jì) 10000 元，款已收

D．以銀行存款購買原材料 5000 元

4.某企業(yè)月初資產(chǎn)總額 300 萬元,本月僅發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）支付職工工資 40 萬元；

（2）購入材料 10 萬元，款未付；（2）收到甲單位前欠貨款 12 萬元。那么月末企業(yè)資產(chǎn)總額

應(yīng)為 （ ）

A．362 萬元 B．270 萬元 C．312 萬元 D．282 萬元

5.某公司 2005 年初資產(chǎn)總額 96000 元，負(fù)債總額 28000 元，年末資產(chǎn)總額 12400 元，負(fù)

債總額 16000 元，若該年度無其他所有者權(quán)益增加事項(xiàng)，則該年度此公司的利潤是（ ）

A．176000 元 B．264000 元 C．16000 元 D．40000 元

6.影響會(huì)計(jì)等式總額發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是 （ ）

A．以銀行存款 30000 元購買材料

B．購買機(jī)器設(shè)備 10000 元，款項(xiàng)未付

C．收到外單位前欠貨款 5000 元

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D．開出商業(yè)匯票以抵付前欠貨款

7.甲、乙兩人投資設(shè)立了一家有限責(zé)任公司，甲投入 30 萬元，乙投入 40 萬元，并向銀

行借款 30 萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，在資本沒有變動(dòng)的情況下，公司現(xiàn)在的資產(chǎn)為 300 萬元，

負(fù)債為 100 萬元，則公司的留存收益是 （ ）

A．70 萬元 B．100 萬元 C．130 萬元 D．200 萬元

8.復(fù)式記賬的理論依據(jù)是 （ ）

A．歷史成本計(jì)量 B．權(quán)責(zé)發(fā)生制 C．會(huì)計(jì)基本等式 D．動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

9.下列不以會(huì)計(jì)基本等式為理論依據(jù)的是 （ ）

A．復(fù)式記賬 B．賬戶試算平衡 C．財(cái)產(chǎn)清查 D．編制資產(chǎn)負(fù)債表

10.我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須采用 （ ）

A．單式記賬法 B．借貸記賬法 C．增減記賬法 D．收付記賬法

第二節(jié) 借貸記賬法

【考綱要求】

條目：1.理解借貸記賬法的理論基礎(chǔ)、記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)。

2.掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄和試算平衡。

難度：一般

建議：理解記憶這部分內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)

借貸記賬法是以會(huì)計(jì)基本等式作為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)

要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。

會(huì)計(jì)基本等式作為借貸記賬法的理論基礎(chǔ)，決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和

試算平衡的基本理論。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。

借貸記賬法的“借”和“貸”僅僅代表記賬符號(hào)，而不具有任何字面和內(nèi)在的含義?！敖琛?/p>

和“貸”字的具體的含義則取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

一般來講，以“借”表示資產(chǎn)和成本、費(fèi)用的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的

減少；以“貸”表示負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的增加，資產(chǎn)和成本、費(fèi)用的減少。

三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

所有賬戶的借方和貸方都是按相反的方向記錄其增減變動(dòng)，即一方登記增加額，另一方

登記減少額。

賬戶的期初、期末余額一般與增加額記在同一方向。

至于賬戶的哪一方記增加額，哪一方記減少額，則取決于賬戶的性質(zhì)。

借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)見表 1-3-1

表 1-3-1 借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶性質(zhì) 賬戶結(jié)構(gòu) 期末余額 期末余額計(jì)算

資產(chǎn)類、成本類

借方增加

貸方減少

一般在借方，有些賬

戶可能無余額

期末借方余額=期初借方余額+本期

借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債類、所有者權(quán)益類

貸方增加

借方減少

一般在貸方，有些賬

戶可能無余額

期末貸方余額=期初貸方余額+本期

貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

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損益類

收入類

貸方增加

借方減少

期末將凈額轉(zhuǎn)入“本

年利潤”賬戶以計(jì)算

當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無

余額

—

費(fèi)用類

借方增加

貸方減少

—三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則。

“有借必有貸”體現(xiàn)了涉及的賬戶及賬戶的方向；“借貸必相等”體現(xiàn)了賬戶的借貸金額

必須相等。

四、借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)分錄的含義

會(huì)計(jì)分錄，就是按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名

稱及其金額的一種記錄。它是構(gòu)成記賬憑證的基本內(nèi)容。會(huì)計(jì)分錄的格式化就是記賬憑證。

2.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

一般分為三步：

（1）確定賬戶名稱。

（2）確定記賬方向。

（3）確定應(yīng)記金額。

構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄的三要素：賬戶名稱、記賬方向和應(yīng)記金額。

3.會(huì)計(jì)分錄的分類

按照其所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄可分為：簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。具體內(nèi)容

見表 1-3-2。

表 1-3-2 會(huì)計(jì)分錄的分類

項(xiàng)目 內(nèi)容 舉例

簡單會(huì)計(jì)分錄 只涉及一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶的會(huì)計(jì)分

錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 指一筆會(huì)計(jì)分錄由超過兩個(gè)對應(yīng)賬戶組成，即

“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”形式的

會(huì)計(jì)分錄。

注意：1.合并業(yè)務(wù)的復(fù)合分錄可以拆解為多筆簡

單分錄，但不能將一筆完整的復(fù)合分錄進(jìn)行分拆；

2.不能把不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制

一筆會(huì)計(jì)分錄。

借：原材料

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

4.賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶

有關(guān)賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱

為對應(yīng)賬戶。

5.登記賬戶

將會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容和數(shù)據(jù)過入各有關(guān)賬戶中，稱為“過賬”。過賬后，還要在期末進(jìn)行

結(jié)賬，即結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

登記賬戶和結(jié)賬的過程通常包括三個(gè)內(nèi)容：

（1）登記期初余額。

（2）過賬，根據(jù)本期會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶。

（3）結(jié)賬，結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。

五、借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡通常以表的形式呈現(xiàn)，即發(fā)生額試算平衡表和余額試算平衡表。具體見表 1-3-3。

表 1-3-3 借貸記賬法下的試算平衡

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發(fā)生額試算平衡表 余額試算平衡表

理論基礎(chǔ) 借貸記賬法的記賬規(guī)則 會(huì)計(jì)基本等式

編制公式 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本

期貸方發(fā)生額合計(jì)

全部賬戶的借方期初余額=全部賬戶的

貸方期初余額

全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的

貸方期末余額

編制依據(jù) 一定期間所有賬戶的本期借、貸方發(fā)生額 一定時(shí)期的期初、期末所有賬戶的余額

編制目的 檢查本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記過程是否有誤 檢查本期記賬結(jié)果是否有誤

注意：試算平衡表只是通過借、貸方金額是否平衡來檢查賬戶記錄過程和結(jié)果是否正確，

如借、貸方合計(jì)金額相等，則說明賬務(wù)處理結(jié)果基本正確；如果不相等，則說明記賬過程或

結(jié)果肯定有錯(cuò)。

有些錯(cuò)誤對于借、貸雙方的金額平衡并不產(chǎn)生影響，如：漏記、重記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；借

貸方向顛倒；對應(yīng)賬戶同時(shí)多記或少記金額；“張冠李戴”登錯(cuò)賬戶等。

【典例精析】

【例 1】（2016 年真題）（選擇題）發(fā)生額試算平衡的理論基礎(chǔ)是 （ ）

A．借貸記賬法的記賬規(guī)則

B．會(huì)計(jì)基本等式

C．收入－費(fèi)用＝利潤

D．會(huì)計(jì)核算方法

【答案】A

【解析】本題考查的是借貸記賬法的試算平衡。發(fā)生額試算平衡的理論基礎(chǔ)是借貸記賬

法的記賬規(guī)則。故選 A。

【例 2】（2017 年真題）（選擇題）借貸記賬法試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算

平衡，其中余額試算平衡的理論基礎(chǔ)是 （ ）

A．借貸記賬法的記賬規(guī)則

B．會(huì)計(jì)基本等式

C．權(quán)責(zé)發(fā)生制

D．收付實(shí)現(xiàn)制

【答案】B

【解析】本題考查的是借貸記賬法的試算平衡。余額試算平衡的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)基本等

式。故選 B。

【例 3】（2018 年真題）（選擇題）借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是（ ）

A．復(fù)式記賬 B．會(huì)計(jì)基本等式 C．貨幣計(jì)量 D．試算平衡

【答案】B

【解析】本題考查的是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。借貸記賬法以會(huì)計(jì)基本等式作為理論基

礎(chǔ)，以“借”“貸”作為記賬符號(hào)。故選 B。

【例 4】（2019 年真題）（選擇題）“應(yīng)付賬款”賬戶本期借方發(fā)生額為 20 000 元，本期貸

方發(fā)生額為 30 000 元，本期期末貸方余額為 58 000 元，則該賬戶的本期期初余額為

（ ）

A．借方 48 000 元 B．貸方 48 000 元 C．借方 68 000 元 D．貸方 68 000 元

【答案】B

【解析】本題考查的是借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)。“應(yīng)付賬款”賬戶屬于權(quán)益類賬戶，該

類賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本

期借方發(fā)生額。所以，該賬戶的本期期初余額＝期末余額－本期貸方發(fā)生額＋本期借方發(fā)生

額＝58 000－30 000＋20 000＝48 000 元，且為貸方余額。故選 B。

29

【例 5】（2020 年真題）（選擇題）下列記賬過程中發(fā)生的錯(cuò)誤，可以通過編制發(fā)生額試

算平衡表發(fā)現(xiàn)的是 （ ）

A．漏記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B．將銀行存款 1 000 元錯(cuò)記為 10 000 元，其他各項(xiàng)均未記錯(cuò)

C．將短期借款 1 000 元錯(cuò)記為長期借款 1 000 元，其他各項(xiàng)均未記錯(cuò)

D．將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向等額顛倒

【答案】B

【解析】本題考查試算平衡表的作用。試算平衡表只能通過借貸金額是否平衡來檢查賬

戶記錄過程和結(jié)果是否正確。有些錯(cuò)誤對于借、貸雙方的金額平衡不產(chǎn)生影響，如漏記、重

記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向顛倒，對應(yīng)賬戶同時(shí)多記或少記，賬戶名稱錯(cuò)誤等。故選 B。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.“資本公積”賬戶期初余額為 6 000 元，本期借方發(fā)生額為 3 000 元，本期貸方發(fā)生額

為 8 000 元，該賬戶期末余額應(yīng)為 （ ）

A．借方余額 11 000 元

B．貸方余額 1 000 元

C．貸方余額為 11 000 元

D．借方余額 1 000 元

2.在借貸記賬法下，賬戶的借方登記 （ ）

A．費(fèi)用的增加和收人的減少

B．所有者權(quán)益的減少和費(fèi)用的減少

C．收人的增加和資產(chǎn)的減少

D．資產(chǎn)的增加和成本的減少

3.“應(yīng)收賬款”賬戶的期初余額為借方 40 000 元，本期借方發(fā)生額為 10 000 元,本期貸

方發(fā)生額為 80 000 元，該賬戶的期末余額為 （ ）

A．借方 30 000 元 B．借方 30 000 元 C．貸方 30 000 元 D．借方 50 000 元

4.下列各項(xiàng)中有關(guān)賬戶之間的平衡關(guān)系描述不正確的是 （ ）

A．全部賬戶的本期發(fā)生額借方合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期發(fā)生額貸方合計(jì)數(shù)

B．全部賬戶的本期發(fā)生額借方合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期發(fā)生額貸方合計(jì)數(shù)

C．全部賬戶的期初余額借方合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末余額借方合計(jì)數(shù)

D．全部賬戶的期末余額借方合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末余額貸方合計(jì)數(shù)

5.期末，編制試算平衡表時(shí),如果只檢查記賬結(jié)果是否有誤，可以只編制 （ ）

A．本期發(fā)生額試算平衡表

B．期末余額試算平衡表

C．期初余額試算平衡表

D．期初余額與本期發(fā)生額試算平衡表

6.下列不屬于復(fù)式記賬法的是 （ ）

A．借貸記賬法 B．收付記賬法 C．收支記賬法 D．增減記賬法

7.下列關(guān)于“借””和“貸”的含義表述正確的是 （ ）

A．“借”可以表示資產(chǎn)的增加和費(fèi)用的減少

B．“貸”可以表示負(fù)債的增加和收人的減少

C．“借”可以表示所有者權(quán)益的減少和負(fù)債的增加

D．“貸”可以表示成本的減少和利潤的增加

8.下列不屬于會(huì)計(jì)分錄要素的是 （ ）

A．確定賬戶名稱 B．確定記賬時(shí)間 C．確定應(yīng)記金額 D．確定記賬方向

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9.下列賬戶中期末一般無余額的是 （ ）

A．銀行存款 B．銷售費(fèi)用 C．利潤分配 D．應(yīng)付股利

10.下列記賬錯(cuò)誤能夠通過試算平衡查找的是 （ ）

A．應(yīng)記入甲賬戶的借方金額，記入了乙賬戶的借方

B．漏記一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

C．借貸方向完全相反

D．記入借方的金額與記入貸方的金額不等

第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算

【考綱要求】

條目：掌握資金籌集業(yè)務(wù)的核算。

難度：一般

建議：理解并記憶資金籌集業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶，正確編制資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

題型：選擇題、業(yè)務(wù)題

【知識(shí)梳理】

一、資金籌集方式

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源不同，通常分為：自有資金即所有者權(quán)益籌資，外借

資金即負(fù)債籌資。

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，

這部分資本的所有者（投資人）既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)債籌資

形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)

債資金等，這部分資本的所有者（債權(quán)人）享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

二、賬戶設(shè)置

1.“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，

該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)

存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

注意：其他如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投

資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

2.“實(shí)收資本（或股本）”賬戶

“實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用

以核算企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊資本的部分。

該賬戶貸方登記企業(yè)收到并確認(rèn)的投資者出資額，借方登記按法定程序減少的注冊資本

（很少用）。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額。

該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到的投資者出資超過其在注

冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及 5 資本公積等。

該賬戶貸方登記資本公積的增加額，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額。期末余額在貸方，

表示期末資本公積總額。

資本公積一般設(shè)置資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、其他資本公積進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限

在 1 年內(nèi)的各種借款。

31

該賬戶貸方登記借入的各種短期借款，借方登記到期償還的借款。期末余額在貸方，反

映企業(yè)期末尚未償還的短期借款本金。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

5.“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1

年以上（>1 年）的各種借款本金。

該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款，借方登記到期償還的長期借款本金。期末余額在

貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核

算。

三、企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算

1.企業(yè)接受投資者投入的資本

借：銀行存款/原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等科目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（或股本） （投資者投資額中被確認(rèn)為注冊資本的部分）

資本公積 （投資者投資額中超出其被確認(rèn)為注冊資本份額的部分）

2.向債權(quán)人借入款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：短期借款/長期借款

歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

【典例精析】

【例 1】（選擇題）下列屬于企業(yè)負(fù)債籌資形式的是 （ ）

A．投資者投入的資金

B．投資者投入資金的增值

C．銷售商品形成的應(yīng)收款項(xiàng)

D．向銀行借入的資金

【答案】D

【解析】本題考查的是資金籌資的方式。企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源，通常分為

所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資，其中，負(fù)債籌資主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成

的負(fù)債資金等。故選 D。

【例 2】（選擇題）下列關(guān)于“實(shí)收資本”賬戶的說法錯(cuò)誤 （ ）

A．貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額

B．借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額

C．期末余額在借方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額

D．期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額

【答案】C

【解析】本題考查的是“實(shí)收資本”賬戶核算的內(nèi)容?！皩?shí)收資本”賬戶貸方登記所有者

投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反

映企業(yè)期末實(shí)收資本(或股本)總額。故選 C。

【例 3】（選擇題）某公司由甲、乙投資者分別出資 100 萬元設(shè)立。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該

公司的注冊資本由 200 萬元增加到 250 萬元，丙企業(yè)以現(xiàn)金出資 100 萬元享有公司 20%的注

冊資本，不考慮其他因素，該公司接受丙企業(yè)出資相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有

（ ）

A．貸記“實(shí)收資本”科目 100 萬元 B．貸記“盈余公積”科目 100 萬元

C．貸記“資本公積”科目 50 萬元 D．借記“銀行存款”科目 50 萬元

32

【答案】C

【解析】本題考查企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算。企業(yè)收到投資者的投資，構(gòu)成注冊資本的

部分計(jì)入“實(shí)收資本”，投資者投資超出其在注冊資本中所占份額的部分計(jì)入“資本公積”。

正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：銀行存款 100

貸：實(shí)收資本 50

資本公積 50

因此，本題選 C。

【能力訓(xùn)練】

一、選擇題

1.企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源，通常分為 （ ）

A．權(quán)益資本籌資和實(shí)收資本籌資

B．所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資

C．權(quán)益資本籌資和短期借款籌資

D．借款籌資和負(fù)債籌資

2.從銀行借入期限為 6 個(gè)月的流動(dòng)資金借款 200 000 元，應(yīng)貸記的賬戶是 （ ）

A．長期借款 B．短期借款 C．應(yīng)付賬款 D．應(yīng)付票據(jù)

3.“長期借款”貸方登記的是 （ ）

A．企業(yè)借入的長期借款本金

B．企業(yè)歸還的長期借款本金和利息

C．企業(yè)歸還的長期借款利息

D．企業(yè)期末尚未償還的長期借款

4.收到投資者投入的設(shè)備，應(yīng)記入 （ ）

A．“資本公積”賬戶的貸方

B．“實(shí)收資本”賬戶的貸方

C．“盈余公積”賬戶的貸方

D．“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方

5.華峰公司收到高潔公司投入貨幣資金 10 萬元，存入銀行。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為

（ ）

A．借：實(shí)收資本 100 000

貸：銀行存款 100 000

B．借：銀行存款 100 000

貸：實(shí)收資本 100 000

C．借：銀行存款 100 000

貸：長期借款 100 000

D．借：長期借款 100 000

貸：銀行存款 100 000

6.某企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款 5 000 元。正確的會(huì)計(jì)分錄是 （ ）

A．借：短期借款 5 000

貸：銀行存款 5 000

B．借：應(yīng)付賬款 5 000

貸：銀行存款 5 000

C．借：銀行存款 5 000

貸：短期借款 5 000

D．借：銀行存款 5 000

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貸：應(yīng)付賬款 5 000

二、業(yè)務(wù)題

某公司 2022 年 1 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）1 日，收到華峰公司投入的貨幣資金 300 000 元，存入銀行。

（2）4 日，收到高潔公司作為資本投入的 A 材料一批，投資協(xié)議約定價(jià)值 100 000 元，

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 000 元，華峰公司已開具了增值稅專用發(fā)票。

（3）8 日，從銀行取得期限為 8 個(gè)月的借款 100 000 元，存入銀行。

（4）16 日，從銀行取得期限為 3 年的借款 1 000 000 元，存入銀行。

（5）20 日，以銀行存款償?shù)狡诙唐诮杩?，本?50 000 元，利息 2 000 元（已計(jì)提）。

（6）31 日，用銀行存款償還分期付息，到期還本的長期借款 2 500 000 元。其中，本金

2 000 000 元，應(yīng)付利息 500 000 元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

第二節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

【考綱要求】

條目：掌握固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。

難度：較難

建議：理解記憶固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶，正確編制固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

題型：選擇題、業(yè)務(wù)題

【知識(shí)梳理】

一、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過

一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：

（1）屬于一種有形資產(chǎn)。

（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。

（3）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

二、固定資產(chǎn)折舊

1.概念

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分

攤。

預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，

企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

2.計(jì)提折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、

單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，

從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)

廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

3.計(jì)提折舊的方法

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

（1）年限平均法。

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用

壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。其計(jì)算公式如下：

年折舊額＝[（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）]÷預(yù)計(jì)使用年限

＝[固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)使用年限

34

年折舊率＝年折舊額÷固定資產(chǎn)原值

＝[（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額＝[（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）]×月折舊率

＝年折舊額÷12

月折舊率＝年折舊率÷12

（2）工作量法。

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額＝[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

三、賬戶設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)（亦稱原值）。

該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方（一般不用，僅發(fā)生固定資產(chǎn)處置時(shí)使用）

登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅

費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地

使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。

該賬戶的貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余

額在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

該賬戶應(yīng)按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

該賬戶專門為“固定資產(chǎn)”服務(wù)。貸方登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額（即折舊的增加），

借方登記因固定資產(chǎn)發(fā)生處置減少而需轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊額。期末余額在貸方

（增加方），反映期末固定資產(chǎn)的已提折舊的累計(jì)額。

該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1.固定資產(chǎn)的增加

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/實(shí)收資本/營業(yè)外收入等會(huì)計(jì)科目

2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊(借方賬戶按“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則確定)

借：制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

【典例精析】

【例 1】（2019 年真題）（選擇題）某企業(yè)對管理部門的一輛汽車采用工作量法計(jì)提折舊，

原值 150 000 元，預(yù)計(jì)總行駛里程數(shù)為 200 000 公里，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，已提折舊 50 000 元。

本月該汽車共行駛 200 公里，則本月折舊額為 （ ）

A．133 元 B．142.5 元 C．150 元 D．157.5 元

【答案】B

【解析】本題考查的是固定資產(chǎn)折舊——工作量法。單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)

35

×（1－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量＝150 000×（1－5%）÷200 000＝0.7125，該輛汽車月

折舊額＝200×0.7125＝142.5 元。故選 B。

【例 2】（2020 年真題）（選擇題）下列有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍表述正確的（ ）

A．當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊

B．當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊

C．提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊

D．提足折舊后繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊

【答案】C

【解析】本題考查固定資產(chǎn)的折舊相關(guān)內(nèi)容——計(jì)提折舊的時(shí)間范圍。當(dāng)月增加當(dāng)月不

提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊，下月起不提折舊；已提足折舊的不再提

取。故選 C。

【例 3】（選擇題）下列不屬于固定資產(chǎn)特征的是 （ ）

A．屬于一種有形資產(chǎn)

B．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有

C．為出租或者經(jīng)營管理而持有

D．使用壽命不超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

【答案】D

【解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的特征。固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，故其使用壽命超過一

個(gè)會(huì)計(jì)年度。故選 D。

【能力訓(xùn)練】

一、選擇題

1.下列關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的說法錯(cuò)誤的是 （ ）

A．貸方反映累計(jì)折舊的增加額

B．借方反映因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊額

C．期末余額在貸方

D．期末余額在借方

2.運(yùn)用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額時(shí)，不需要依據(jù)的指標(biāo)是 （ ）

A．固定資產(chǎn)的原值

B．固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

C．固定資產(chǎn)實(shí)際凈殘值

D．固定資產(chǎn)的使用壽命

3.下列關(guān)于年限平均法的計(jì)算公式，不正確的是 （ ）

A．年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

B．年折舊額＝[固定資產(chǎn)凈值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)使用年限

C．年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

D．月折舊額＝ （固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

4.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，生產(chǎn)用設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額，應(yīng)借計(jì)的賬戶是 （ ）

A．“生產(chǎn)成本”賬戶 B．“制造費(fèi)用”賬戶

C．“管理費(fèi)用”賬戶 D．“銷售費(fèi)用”賬戶

5.下列各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的是（ ）

A．為建造廠房購入的工程物資

B．正在建設(shè)中的生產(chǎn)線

C．行政管理部門使用的汽車

D．生產(chǎn)完工準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品

二、業(yè)務(wù)題

36

1.某企業(yè) 2022 年 1 月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）5 日，購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為

50 000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 6 500 元，設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已通過銀行支付。

（2）12 日，收到華峰公司投入的舊設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后雙方確認(rèn)價(jià)值為 100

000 元(不含稅)，并按 13%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票。

（3）21 日，接受高潔公司捐贈(zèng)的電子設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 50 000

元，增值稅稅額 6 500 元，該設(shè)備已交付使用。

（4）31 日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間 22 000 元，行政管理部門 8 000 元，專設(shè)

銷售機(jī)構(gòu) 1 600 元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2.甲企業(yè)自行建造的辦公樓，入賬價(jià)值 1 200 000 元，預(yù)計(jì)使用 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，

采用年限平均法計(jì)提折舊。

要求：（1）計(jì)算該廠房的年折舊額；

（2）計(jì)算該廠房的月折舊額；

（3）編制該廠房每月末計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

107

理損耗。

（6）22 日，收到瞬速運(yùn)輸公司賠償款 3 000 元存入銀行。

（7）31 日，以銀行存款支付本月應(yīng)繳納的增值稅 67 500 元。

（注：上述業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票均已認(rèn)證）

要求：

（1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制華峰公司 8 月相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)上述業(yè)務(wù)題的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，編制下列兩張匯總付款憑證，如表 1-8-2 所示。

表 1-8-2（1）

匯總付款憑證

年 月 匯付字第×號(hào)

貸方科目：庫存現(xiàn)金 單位：元

借方科目

金額

合計(jì)

總賬頁數(shù)

1—10 日付款憑證

第×號(hào)至第×號(hào)

11—20 日付款憑證

第×號(hào)至第×號(hào)

21—31 日付款憑證

第×號(hào)至第×號(hào)

借

方

貸

方

略 略

會(huì)計(jì)主管:××× 審核:××× 記賬:××× 制單:×××表 1-8-2（2）

匯總付款憑證

年 月 匯付字第×號(hào)

貸方科目：銀行存款 單位：元

借方科目

金額

合計(jì)

總賬頁數(shù)

1—10 日付款憑證

第×號(hào)至第×號(hào)

11—20 日付款憑證

第×號(hào)至第×號(hào)

21—31 日付款憑證

第×號(hào)至第×號(hào)

借

方

貸

方

略 略

會(huì)計(jì)主管:××× 審核:××× 記賬:××× 制單:×××第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一章 貨幣資金

第一節(jié) 貨幣資金概述

108

【考綱要求】

條目：了解貨幣資金。

難度：簡單

建議：通過記憶了解這部分的內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、貨幣資金的概念與內(nèi)容

貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。包括庫存現(xiàn)金、銀

行存款和其他貨幣資金三部分。

1.庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)并滿足日常開支的資金。

2.銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在銀行開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存

款賬戶。

3.其他貨幣資金

其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。從性質(zhì)上看，其他

貨幣資金與庫存現(xiàn)金、銀行存款同屬于貨幣資金，但是由于其存放地點(diǎn)和用途不同，在會(huì)計(jì)

上要求分別進(jìn)行核算。

其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證

保證金存款、存出投資款。

二、貨幣資金的管理和控制

貨幣資金最大的特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的交換媒體，最容易發(fā)生意外和

損失，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，建立健全的內(nèi)部控制制度。

一般來說，貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：嚴(yán)格職責(zé)分工；實(shí)行交易分開；

實(shí)施內(nèi)部稽核；實(shí)施定期輪崗制度。

第二節(jié) 庫存現(xiàn)金

【考綱要求】

條目：掌握庫存現(xiàn)金的核算及清查。

難度：較難

建議：通過記憶、比較等方法學(xué)習(xí)掌握這部分的內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、現(xiàn)金的管理制度

1.現(xiàn)金的管理制度

見表 2-1-1。

表 2-1-1 現(xiàn)金的管理制度

現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：

（1）職工工資、津貼；

（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比

賽等各種獎(jiǎng)金；

（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；

（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

除企業(yè)可以現(xiàn)金支付

的款項(xiàng)中的第（5）（6）

項(xiàng)外，開戶單位支付

給個(gè)人的款項(xiàng),超過

使用現(xiàn)金限額的部

分，應(yīng)當(dāng)以支票或者

銀行本票等方式支

付；確需全額支付現(xiàn)

109

（7）結(jié)算起點(diǎn)（1 000 元）以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

金的，經(jīng)開戶銀行審

核后，予以支付現(xiàn)金。

現(xiàn)金的收取范圍

（1）單位或職工交回的賠償款、備用金退回款、差旅費(fèi)剩余款等；

（2）收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個(gè)人的銷售收入；

（3）不足轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)（1 000 元）的小額收入。

現(xiàn)金的限額

（1）開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定現(xiàn)金限額，一般按照單位 3—5 天日常零星開支

所需確定；

（2）邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于 5 天，但不得超

過 15 天的日常零星開支的需要確定。

現(xiàn)金收支的規(guī)定

（1）原則上應(yīng)當(dāng)當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；

（2）不得坐支；因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開

戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；

（3）提取現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)注明用途，經(jīng)本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶銀行審核后方

可支付；

（4）特殊情況支用現(xiàn)金的，向開戶銀行提出申請，經(jīng)本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，

開戶銀行審核后方可支付；

（5）不得編造和謊報(bào)用途套取現(xiàn)金，不得利用支票等結(jié)算憑證套換現(xiàn)金，不得“白條

頂庫”，不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。 （1）坐支現(xiàn)金，是指企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從企

業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開戶銀行提取，但不得擅自坐支現(xiàn)金。

（2）白條頂庫，是指用借條、白條等不符合會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。

（3）公款私存，是指將企業(yè)現(xiàn)金收入作為個(gè)人儲(chǔ)蓄存入銀行。

2.現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制

現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的內(nèi)容是多方面的，比如錢賬分管制度，即非出納員不得經(jīng)管現(xiàn)金收

付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)；出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的

登記工作。通過錢賬分管，可以使出納人員和會(huì)計(jì)人員相互牽制、互相監(jiān)督，從而有效地加

強(qiáng)現(xiàn)金收付存的管理。

二、庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理

見表 2-1-2。

表 2-1-2 現(xiàn)金的賬務(wù)處理

項(xiàng)目 內(nèi)容

設(shè)置科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。

注意：企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。

設(shè)置賬簿

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)

分類核算。三、庫存現(xiàn)金的清查

1.庫存現(xiàn)金清查的方法

庫存現(xiàn)金清查包括出納人員每日終了的清查核對和企業(yè)組織清查小組進(jìn)行定期或不定期

的清查。

基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)后的實(shí)際庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。

2.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的核算

庫存現(xiàn)金清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

凡現(xiàn)金實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金溢余；現(xiàn)金實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金短款；在沒有

查明溢余和短款原因之前，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶中，待

查明原因后，分情況處理。

110

3.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理

見表 2-1-3。

表 2-1-3 庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理

情形 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

現(xiàn)金短缺

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無法查明原因的部分）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位

的部分）

營業(yè)外收入（無法查明原因的部分）

注意：無法查明原因的現(xiàn)金溢余不是沖減“管理費(fèi)用”，而是計(jì)入“營業(yè)外收入”，因?yàn)?/p>

現(xiàn)金溢余不是“管理”出來的，而是意外來財(cái)。

【典例精析】

【例 1】（2016 年真題）（選擇題）對庫存現(xiàn)金清點(diǎn)后應(yīng)將清查結(jié)果填入 （ ）

A．賬存實(shí)存對比表 B．盤存單

C．庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 D．銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】C

【解析】本題考查的是庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果和現(xiàn)金日記

賬的結(jié)存余額填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。故選 C。

【例 2】（2018 年真題）（選擇題）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余，經(jīng)查后，屬于應(yīng)付給有

關(guān)單位的，應(yīng)計(jì)入 （ ）

A．“應(yīng)付賬款”賬戶 B．“營業(yè)外收入”賬戶

C．“其他應(yīng)付款”賬戶 D．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

【答案】C

【解析】本題考查的是庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理。庫存現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，

應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶。故選 C。

【例 3】（2020 年真題）（選擇題）將企業(yè)現(xiàn)金收入存入個(gè)人儲(chǔ)蓄銀行賬戶的行為屬于

（ ）

A．坐支 B．公款私存 C．白條抵庫 D．私設(shè)“小金庫”

【答案】B

【解析】本題考查的是現(xiàn)金管理制度。選項(xiàng) A，坐支是指企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金

的行為。選項(xiàng) C，白條抵庫指用借條、白條等不符合會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。故選 B。

【能力訓(xùn)練】

選擇題

1.按照現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中企業(yè)不能使用庫存現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是

（ ）

A．按規(guī)定頒發(fā)給科技人員的創(chuàng)新獎(jiǎng)金 B．發(fā)放給職工的勞保福利

C．向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款 D．向外單位支付的機(jī)器設(shè)備款

2.下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)現(xiàn)金支付范圍的是 （ ）

A．付職工工資 20 000 元 B．職工預(yù)借差旅費(fèi) 6 000 元

C．付甲公司貨款 2 000 元 D．向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品 3 000 元

3．企業(yè)庫存現(xiàn)金限額是由________確定。 （ ）

A．企業(yè)自行 B．銀行隨意

C．開戶銀行根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況 D．企業(yè)日常零星開支數(shù)額

111

4．直接從現(xiàn)金收入中支出現(xiàn)金的行為稱為 （ ）

A．坐支 B．公款私存 C．小金庫 D．白條抵庫

5．企業(yè)庫存現(xiàn)金限額一般為________的日常零星開支額。 （ ）

A．5～10 天 B．3～5 天 C．15 天 D．20 天

6．出納人員可以辦理的業(yè)務(wù)是 （ ）

A．稽核 B．會(huì)計(jì)檔案的保管

C．登記庫存現(xiàn)金日記賬 D．債權(quán)、債務(wù)賬目的登記

7．出納私自將一筆現(xiàn)金 1 000 元借給同單位的一位好朋友，借條無法入賬，便和其他現(xiàn)

金放在一起，日記賬顯示當(dāng)日余額 8 000 元，實(shí)際結(jié)存現(xiàn)金 7 000 元。該出納的行為屬于

（ ）

A．坐支 B．公款私存 C．小金庫 D．白條抵庫

8．根據(jù)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)________元以下的零星支出允許使用現(xiàn)

金。 （ ）

A．500 B．1 000 C．100 D．10 000

9．庫存現(xiàn)金的清查方法是 （ ）

A．實(shí)地盤點(diǎn) B．核對賬目

C．技術(shù)測算法 D．以上都不對

10．企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，在未經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“ ”。

（ ）

A．待處理財(cái)產(chǎn)損溢 B．營業(yè)外收入

C．沖減管理費(fèi)用 D．其他應(yīng)付款

第三節(jié) 銀行存款

【考綱要求】

條目：1.了解銀行結(jié)算方式的內(nèi)容。

2.掌握銀行存款的核算及清查。

難度：較難

建議：通過記憶、比較等方法學(xué)習(xí)掌握這部分的內(nèi)容。

題型：選擇題、計(jì)算題

【知識(shí)梳理】

一、銀行存款的管理

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬

面余額與銀行對賬單余額之間如有差額（可能存在未達(dá)賬項(xiàng)），應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)

表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

二、銀行結(jié)算方式的內(nèi)容

1.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的概念

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指企業(yè)在銀行開設(shè)一個(gè)賬戶，并存入足夠的資金，在商品交易、勞務(wù)

供應(yīng)和資金繳撥以及其他往來過程中發(fā)生的超出現(xiàn)金收付范圍的貨幣收支，通過銀行將款項(xiàng)

從付款單位賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的行為。

2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式

現(xiàn)行支付結(jié)算方式按照支付結(jié)算適用的區(qū)域不同，分成三類：同城結(jié)算方式、異地結(jié)算

方式、同城異地通用結(jié)算方式。

（1）支票。

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行無條件將款項(xiàng)支付給收款人

或者持票人的票據(jù)。

支票的分類：

112

①現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金，不可轉(zhuǎn)賬。

②轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不可支取現(xiàn)金。

③普通支票，可支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角畫兩條平行線的，為畫線支

票，畫線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。

支票一律記名，起點(diǎn)金額為 100 元，提示付款期限為 10 天（從簽發(fā)的次日算起，到期日

遇節(jié)假日順延）。

（2）信用卡。

信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)

金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

信用卡的分類：

①信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡。

②信用卡按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。

（3）銀行本票。

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人

的票據(jù)。

銀行本票的分類：按其金額是否固定，分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額

為 1 千元、5 千元、1 萬元和 5 萬元。

銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，申請人或收

款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票一律記名，允許背書，不予掛失，付

款期限自出票日起最長不超過 2 個(gè)月。

銀行本票適用于單位和個(gè)人在同城范圍內(nèi)的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)以及其他款項(xiàng)的結(jié)算。

（4）銀行匯票。

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)給匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或

支取現(xiàn)金的票據(jù)。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票

一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，匯款金額起點(diǎn)為 500 元，提示付款期限自出票日起 1 個(gè)月。

銀行匯票可在本地同城使用，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)只用于異地單位和個(gè)人之間各種款項(xiàng)

的結(jié)算，特別常用于企業(yè)先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。

（5）商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款

人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

商業(yè)匯票的分類：

按其承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

①商業(yè)承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)匯

票結(jié)算一般分為三個(gè)步驟進(jìn)行：簽發(fā)和承兌商業(yè)匯票；委托收款；到期兌付。

②銀行承兌匯票。

銀行承兌匯票是指收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行

審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票一般分為三個(gè)步驟進(jìn)行：申請承兌；兌取票款；支付票

款。

銀行承兌匯票由收款人或承兌申請人簽發(fā)后，承兌申請人應(yīng)向開戶銀行申請承兌，銀行

按照規(guī)定審查，符合條件的，即與承兌申請人簽訂承兌協(xié)議，并在匯票上簽章，承兌銀行按

票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。

商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，也可以貼現(xiàn)。商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方確定，

最長不得超過 6 個(gè)月。若分期付款應(yīng)該一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

113

商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間，根據(jù)購銷合同先發(fā)貨后收款或延期付款的

商品交易。同城或異地均可使用。

（6）匯兌。

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

匯兌的分類：

匯兌分信匯（郵寄憑證）和電匯（拍發(fā)電報(bào)）兩種，由匯款人根據(jù)對匯款的要求選擇使

用。

匯兌結(jié)算沒有起點(diǎn)限制。匯兌適用于單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。

（7）委托收款。

委托收款是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。

委托收款結(jié)算沒有金額起點(diǎn)限制，也沒有最高限額。

委托收款方便靈活，在同城、異地均可以使用，是一種通用性極強(qiáng)的結(jié)算方式。

（8）托收承付。

托收承付，又稱為異地托收承付，是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款

人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

托收承付結(jié)算程序包括托收、承付兩個(gè)階段。

托收是指收款單位委托開戶銀行辦理收款手續(xù)的過程；承付是指付款人在承付期內(nèi)，向

銀行承認(rèn)付款。

承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。驗(yàn)單付款是指根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑

證及其他單證，與經(jīng)濟(jì)合同核對無誤后，承付貨款，驗(yàn)單付款的承付期為 3 天；驗(yàn)貨付款是

指在收到商品，檢驗(yàn)無誤后，才承付貨款，驗(yàn)貨付款的承付期為 10 天。

托收承付結(jié)算款項(xiàng)劃回方式，分郵寄和電報(bào)兩種。

托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為 1 萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為 1 千元。

托收承付適用于異地各種符合條件的單位之間，以經(jīng)濟(jì)合同為依據(jù)的商品交易及勞務(wù)供

應(yīng)等款項(xiàng)的結(jié)算。

3.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的賬務(wù)處理

見表 2-1-4。

表 2-1-4 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的賬務(wù)處理

結(jié)算方式 銷售方 購買方

支票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

銀行本票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行本票

銀行匯票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

托收承付

/委托收

款

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

114

三、銀行存款的清查

1.銀行存款清查的方法

銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記

賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。如出現(xiàn)賬

實(shí)不符，可能有以下兩個(gè)原因：一是出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)；二是記賬錯(cuò)漏。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間對于同一筆業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)取得結(jié)算憑證登記入賬，

而另一方因未取得結(jié)算憑證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：

①銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬。

②銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。

③企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬。

④企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

余額調(diào)節(jié)的方法：計(jì)算檢驗(yàn)“企業(yè)銀行存款日記賬余額＋（銀行已收，企業(yè)未收）－（銀

行已付，企業(yè)未付）”是否等于“銀行存款對賬單＋（企業(yè)已收，銀行未收）－（企業(yè)已付，

銀行未付）”。經(jīng)調(diào)節(jié)后，如果余額仍不相等，則是企業(yè)或銀行記賬錯(cuò)漏，應(yīng)查明原因，進(jìn)行

錯(cuò)賬更正。

3.銀行存款清查的賬務(wù)處理

如果發(fā)生銀行存款損失，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，待

批準(zhǔn)核銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”等賬戶。

【典例精析】

【例 1】（2014 年真題）（選擇題）關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表，闡述正確的是 （ ）

A．銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額一定等于企業(yè)銀行存款日記賬余額

B．銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額一定等于開戶銀行對賬單余額

C．銀行存款余額調(diào)節(jié)表是原始憑證，可以據(jù)此編制記賬憑證和調(diào)整賬簿記錄

D．銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，不能據(jù)此編制記賬憑證和調(diào)整賬簿記錄

【答案】D

【解析】本題考查的是銀行存款余額調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)后的存款余額表明企業(yè)可以支用的銀

行存款實(shí)有數(shù)額；銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為單位調(diào)整賬面記錄的依據(jù)；未達(dá)賬項(xiàng)只有在

有關(guān)憑證收到后才能進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。故選 D。

【例 2】（2015 年真題）（選擇題）導(dǎo)致單位銀行存款日記賬余額大于開戶銀行對賬單余

額的未達(dá)賬項(xiàng)是 （ ）

A．單位已收，銀行未收與銀行已收，單位未收款項(xiàng)

B．單位已付，銀行未付與銀行已付，單位未付款項(xiàng)

C．單位已收，銀行未收與銀行已付，單位未付款項(xiàng)

D．單位已付，銀行未付與銀行已收，單位未收款項(xiàng)

【答案】C

【解析】本題考查未達(dá)賬項(xiàng)的種類。未達(dá)賬項(xiàng)導(dǎo)致導(dǎo)致單位銀行存款日記賬余額大于開

戶銀行對賬單余額的情況有：企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng)和銀行已付款記賬，

企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。故選 C。

【例 3】（選擇題）既可以轉(zhuǎn)賬又可以提現(xiàn)的票據(jù)是 （ ）

A．現(xiàn)金支票 B．轉(zhuǎn)賬支票 C．普通支票 D．劃線支票

【答案】C

【解析】本題考查的支票的分類。支票的分類：現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金，不可轉(zhuǎn)

賬；轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不可支取現(xiàn)金；普通支票，可支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。在普

通支票左上角畫兩條平行線的，為畫線支票，畫線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。故選 C。

115

【能力訓(xùn)練】

一、選擇題

1.根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)

付款的結(jié)算方式是 （ ）

A．支票 B．托收承付 C．銀行匯票 D．銀行本票

2.不可以提取現(xiàn)金的票據(jù)是 （ ）

A．銀行本票 B．銀行匯票 C．現(xiàn)金支票 D．轉(zhuǎn)賬支票

3．商業(yè)匯票不可以由 簽發(fā)。 （ ）

A．付款人簽發(fā)并承兌

B．銀行簽發(fā)并承兌

C．收款人簽發(fā)付款人承兌

D．銀行承兌，由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)

4．銀行存款的清查應(yīng)采用 （ ）

A．實(shí)地盤點(diǎn)法 B．技術(shù)分析法 C．核對賬目法 D．詢證法

5．采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的是 （ ）

A．應(yīng)收賬款 B．庫存現(xiàn)金 C．銀行存款 D．存貨

6．支票付款期限為自出票日起 （ ）

A．15 天 B．10 天 C．7 天 D．5 天

7．出納人員可以辦理的業(yè)務(wù)是 （ ）

A．稽核

B．會(huì)計(jì)檔案的保管

C．登記庫存現(xiàn)金日記賬

D．債權(quán)、債務(wù)賬目的登記

8．收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背

書人支付款項(xiàng)的票據(jù)是 （ ）

A．商業(yè)匯票 B．銀行匯票 C．銀行本票 D．支票

9．對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng) （ ）

A．在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的同時(shí)入賬

B．根據(jù)“銀行對賬單”記錄的金額入賬

C．根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證入賬

D．待結(jié)算憑證到達(dá)后入賬

10．需要向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)是 （ ）

A．支票 B．銀行匯票 C．商業(yè)承兌匯票 D．銀行承兌匯票

二、計(jì)算題

公司 2022 年 5 月 31 日在銀行存款核對中發(fā)現(xiàn)，銀行對賬單余額為 175 700 元，銀行存

款日記賬賬面余額為 186 900 元。經(jīng)逐筆核查，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)。

（1）5 月 29 日，外地某購貨單位匯來一筆購貨款 33 500 元，銀行已收妥入賬，而企業(yè)

尚未人賬。

（2）5 月 30 日，銀行代扣本企業(yè)水電費(fèi) 12 800 元，企業(yè)尚未記賬。

（3）5 月 30 日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票購買材料，共計(jì) 14 600 元，但持票人尚未到銀行提

現(xiàn)。

（4）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張 46 500 元，企業(yè)已入賬,銀行尚未人賬。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。見表 2-1-5。

表 2-1-5

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

116

年 月 日 單位：元

第四節(jié) 其他貨幣資金

【考綱要求】

條目：掌握其他貨幣資金的核算。

難度：較難

建議：通過記憶、比較等方法學(xué)習(xí)掌握這部分的內(nèi)容。

題型：選擇題

【知識(shí)梳理】

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行

匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等。見

表 2-1-6。

表 2-1-6 其他貨幣資金的內(nèi)容

種類 概念 內(nèi)容

銀行匯票

存款

企業(yè)為取得銀行匯票按

規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)

（1）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的及結(jié)算均可使用；

（2）可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以提取現(xiàn)金；

（3）銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個(gè)月。

銀行本票

存款

企業(yè)為取得銀行本票按

規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)

（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)均可使

用；

（2）可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以提取現(xiàn)金；

（3）銀行匯票的提示付款期限為自出票日起最長不得超過兩個(gè)月。

信用卡存

款

企業(yè)為取得信用卡按規(guī)

定存入銀行的款項(xiàng)

以單位卡為例：

（1）賬戶資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入；

（2）不得交存和支取現(xiàn)金；

（3）不得將銷售收入的款項(xiàng)存入該賬戶；

（4）不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。

信用證保

證金存款

企業(yè)為取得信用證按規(guī)

定存入銀行的保證金

信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不可以支取現(xiàn)金。

存出投資

款

企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款

項(xiàng)

外埠存款

企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或

零星采購時(shí)，匯往外地銀

行開立采購專戶的款項(xiàng)

（1）該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收，付完清戶；

（2）除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理

見表 2-1-7。

表 2-1-7 其他貨幣資金的賬務(wù)處理

種類 銷售方 購買方

外埠存款

（銀行匯票）

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（1）取得時(shí)

借：其他貨幣資金—外埠存款/銀行匯票

貸：銀行存款

項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額

銀行存款日記賬 銀行對賬單余額

加：銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng) 加：企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)

減：銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng) 減：企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)

調(diào)節(jié)后余額 調(diào)節(jié)后余額

117

（2）使用時(shí)

借：在途物資/原材料等（實(shí)際價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—外埠存款/銀行匯票

（3）余款結(jié)清

借：銀行存款（余款結(jié)清）

貸：其他貨幣資金—外埠存款/銀行匯票

銀行本票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（1）取得時(shí)

借：其他貨幣資金—銀行本票

貸：銀行存款

（2）使用時(shí)

借：在途物資/原材料等（實(shí)際價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行本票

信用卡

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（1）取得時(shí)

借：其他貨幣資金—信用卡存款

貸：銀行存款

（2）使用時(shí)

借：管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—信用卡存款

信用證保證金

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（1）取得時(shí)

借：其他貨幣資金—信用證保證金

貸：銀行存款

（2）使用時(shí)

借：在途物資/原材料等（實(shí)際價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行本票

銀行存款（不足金額）

存出投資款 —

（1）企業(yè)向證券公司劃出資金

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

（2）購買債券、股票

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金—存出投資款

【典例精析】

【例 1】（2017 年真題）（選擇題）用信用卡購買辦公用品應(yīng)貸記 科目。 （ ）

A．管理費(fèi)用 B．銀行存款

C．其他貨幣資金 D．應(yīng)付票據(jù)

【答案】C

【解析】本題考查的是其他貨幣資金。信用卡屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容，是其他貨

幣資金的明細(xì)。故選 C。

【例 2】（2019 年真題）（選擇題）企業(yè)從證券公司購買股票、債券前，需把資金劃轉(zhuǎn)到

證券公司，劃轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)借記的賬戶是 （ ）

A．其他應(yīng)收款 B．其他貨幣資金

118

C．交易性金融資產(chǎn) D．長期股權(quán)投資

【答案】B

【解析】本題考查的是其他貨幣資金的內(nèi)容。其他貨幣資金包括銀行本票存款、銀行匯

票存款、外埠存款、信用證保證金、信用卡存款和存出投資款。故選 B。

【例 3】（綜合運(yùn)用題）俊雅公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 13%，材料按實(shí)際

成本進(jìn)行核算。2022 年 7 月發(fā)生如下有關(guān)貨幣資金的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）出售不需用的甲材料一批，為購買方開具的普通發(fā)票上注明金額 678 元，材料已發(fā)

出，貨款以現(xiàn)金形式收回；

（2）購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 300 000 元、增值稅稅

額 39 000 元，公司為銷售方開具了一張轉(zhuǎn)賬支票用于支付該設(shè)備的價(jià)稅款，該設(shè)備已運(yùn)抵企

業(yè)并投入使用；

（3）委托本公司開戶銀行將 500 000 元匯往異地開立采購專戶；

（4）從異地購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 400 000，增值稅稅額 52 000

元，該材料的價(jià)稅款從異地開立的采購專戶中支付，該批材料尚未驗(yàn)收入庫；

（5）月末，公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款 200 元，經(jīng)查屬于支付給個(gè)人的款項(xiàng)。

要求：編制俊雅公司有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）借：庫存現(xiàn)金 678

貸：其他業(yè)務(wù)收入 600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 78

（2）借：固定資產(chǎn) 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39 000

貸：銀行存款 339 000

（3）借：其他貨幣資金—外埠存款 500 000

貸：銀行存款 500 000

（4）借：在途物資 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52 000

貸：其他貨幣資金—外埠存款 452 000

（5）借：庫存現(xiàn)金 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200

貸：其他應(yīng)付款 200

【解析】本題考查的是其他貨幣資金的核算。

【能力訓(xùn)練】

一、選擇題

1.下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是 （ ）

A．銷售商品收到銀行承兌匯票

B．委托銀行代為支付電話費(fèi)

C．開出轉(zhuǎn)賬支票支付購買辦公設(shè)備款

D．為購買股票將資金存入證券公司指定投資款專戶

2.下列不屬于支付結(jié)算方式的是 （ ）

A．支票 B．銀行本票 C．庫存現(xiàn)金 D．委托收款

3．下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的是 （ ）

A．存入證券公司指定銀行的存出投資款

B．企業(yè)持有的 3 個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

C．申請銀行匯票劃轉(zhuǎn)出票銀行的款項(xiàng)

119

D．匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)

4．企業(yè)向銀行申領(lǐng)信用卡，交存相關(guān)款項(xiàng)，收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單。下列各項(xiàng)中，

企業(yè)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是 （ ）

A．其他貨幣資金 B．其他應(yīng)收款 C．應(yīng)收票據(jù) D．銀行存款

5．下列項(xiàng)目中，不屬于貨幣資金的是 （ ）

A．債權(quán)人持有的商業(yè)匯票 B．銀行存款

C．其他貨幣資金 D．庫存現(xiàn)金

6．下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是 （ ）

A．企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票

B．企業(yè)用銀行本票購買辦公用品

C．企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶

D．企業(yè)為購買基金將資金存人在證券公司指定銀行開立的投資款專戶

7．下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是 （ ）

A．企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以交存現(xiàn)金

B．企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)回其開戶行結(jié)算存款

C．企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓

D．企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

8．企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為 （ ）

A．借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B．借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C．借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D．借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

9．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年 10 月該企業(yè)使用信用卡購買一批辦公用品，取

得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 1 000 元，增值稅稅額 130 元。不考慮其他因素，下列關(guān)于購買

辦公用品應(yīng)記入的相關(guān)科目的表述正確的是 （ ）

A．借記“管理費(fèi)用”科目 1130 元

B．借記“材料采購”科目 1130 元

C．貸記“其他貨幣資金”科目 1130 元

D．貸記“銀行存款”科目 1130 元

10．需要經(jīng)過托收、承付、劃款、收款四個(gè)階段的結(jié)算方式是 （ ）

A．匯兌 B．委托收款 C．托收承付 D．信用卡

第二章 交易性金融資產(chǎn)

【考綱要求】

條目：1.理解交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

2.掌握交易性金融資產(chǎn)的核算。

難度：較難

建議：通過記憶理解這部分的內(nèi)容，通過習(xí)題掌握核算。

題型：選擇題、綜合運(yùn)用題

【知識(shí)梳理】

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、

其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。根

據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)—

金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2018）將金融資產(chǎn)可以劃分為三類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。