第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 581 -

3.出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯；

4.電子商務出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進出口貨物取得相應的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。

電子商務出口企業(yè)出口貨物，不符合本通知第一條規(guī)定條件，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策：

1.電子商務出口企業(yè)已辦理稅務登記；

2.出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單；

3.購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96 號）第一條、第二條

◆自 2018 年 10 月 1 日起，對綜試區(qū)電子商務出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：（一）電子商務出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。（二）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務出口申報手續(xù)。（三）出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據(jù)國務院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。

《財政部 稅務總局 商務部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103 號）第一條◆自 2020 年 1 月 1 日起，綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：

（一）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 582 -

（二）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務出口申報手續(xù)的；（三）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照 4%確定。

綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

《國家稅務總局關(guān)于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（2019 年第 36 號）第一條、第二條、第四條

◆市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者以市場采購貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第89 號）第三條◆對自本公告印發(fā)之日起 1 年內(nèi)在跨境電子商務海關(guān)監(jiān)管代碼（1210、9610、9710、9810）項下申報出口，因滯銷、退貨原因，自出口之日起 6 個月內(nèi)原狀退運進境的商品（不含食品），免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；出口時已征收的出口關(guān)稅準予退還，出口時已征收的增值稅、消費稅參照內(nèi)銷貨物發(fā)生退貨有關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。其中，監(jiān)管代碼 1210 項下出口商品，應自海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心（B型）出區(qū)離境之日起 6 個月內(nèi)退運至境內(nèi)區(qū)外。

《財政部 海關(guān)總署 稅務總局關(guān)于跨境電子商務出口退運商品稅收政策的公告》（2023 年第 4 號）第一條

◇將《財政部 海關(guān)總署 稅務總局關(guān)于跨境電子商務出口退運商品稅收政策的公告》（財政部 海關(guān)總署 稅務總局公告 2023 年第 4 號）第一條中的“對自本公告印發(fā)之日起 1 年內(nèi)在跨境電子商務海關(guān)監(jiān)管代碼（1210、9610、9710、9810）項下申報出口，

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 583 -

因滯銷、退貨原因，自出口之日起 6 個月內(nèi)原狀退運進境的商品（不含食品），免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；出口時已征收的出口關(guān)稅準予退還，出口時已征收的增值稅、消費稅參照內(nèi)銷貨物發(fā)生退貨有關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行”調(diào)整為“對2023 年1月30 日至 2025 年 12 月 31 日期間在跨境電子商務海關(guān)監(jiān)管代碼（1210、9610、9710、9810）項下申報出口，因滯銷、退貨原因，自出口之日起 6 個月內(nèi)原狀退運進境的商品（不含食品），免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；出口時已征收的出口關(guān)稅準予退還，出口時已征收的增值稅、消費稅參照內(nèi)銷貨物發(fā)生退貨有關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行”?！敦斦?海關(guān)總署 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施跨境電子商務出口退運商品稅收政策的公告》（2023 年第 34 號）第一條10.6 支持企業(yè)“走出去”

10.6.1 一般性規(guī)定

◆居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125 號）

◆自 2017 年 1 月 1 日起，企業(yè)境外所得稅收按以下規(guī)定抵免：（1）企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算［即“分國（地區(qū)）不分項”〕，或

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 584 -

者不按國（地區(qū)）別匯總計算［即“不分國（地區(qū)）不分項”〕其來源于境外的應納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125 號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變。（2）企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅〔2009〕125 號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（3）企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有 20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅〔2009〕125 號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)，即：第一層：企業(yè)直接持有 20%以上股份的外國企業(yè)；

第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有 20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125 號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到 20%以上股份的外國企業(yè)。

《財政部 稅務總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84 號）第一條、第二條

◆自2010年1月1日起，經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照 15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47 號）第一條

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 585 -

◆自 2018 年 1 月 1 日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除?！敦斦?稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）第一條10.6.2 專項優(yōu)惠

10.6.2.1 服務外包

◆中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的離岸服務外包業(yè)務，適用增值稅零稅率。離岸服務外包業(yè)務，包括信息技術(shù)外包服務（ITO）、技術(shù)性業(yè)務流程外包服務（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務（KPO），其所涉及的具體業(yè)務活動，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應的業(yè)務活動執(zhí)行?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條第（三）項

◆符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的離岸服務外包業(yè)務，免征增值稅。

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016 年第29 號）第二條第（二十）項

◆自 2017 年 1 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（1）對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 586 -

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè)；（2）從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進型服務業(yè)務，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力；

（3）具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的 50%以上；（4）從事《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術(shù)先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的 50%以上；

（5）從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供《技術(shù)先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中所規(guī)定的信息技術(shù)外包服務（ITO）、技術(shù)性業(yè)務流程外包服務（BPO）和技術(shù)性知識流程外包服務（KPO），而從上述境外單位取得的收入。

《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79 號）◆自 2018 年 1 月 1 日起，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

◇所稱技術(shù)先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類）須符合的條件及認定管理事項，按照《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79 號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，企業(yè)須滿足的技術(shù)先進型服務業(yè)務領(lǐng)域范圍按照《技術(shù)先進型服務業(yè)務領(lǐng)域范圍（服務貿(mào)易類）》執(zhí)行。

《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2018〕44 號）

10.7 國際運輸

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 587 -

10.7.1 一般性規(guī)定

◆納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務，免征增值稅。（1）納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。

（2）納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（3）委托方索取發(fā)票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十八）項

10.7.2 專項優(yōu)惠

◆臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。

◇臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或者依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十七）項

◆自 2008 年 12 月 15 日起，對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務取得的來

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 588 -

源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕4 號）第二條

◆自 2009 年 6 月 25 日起，對臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入，免征企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于海峽兩岸空中直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2010〕63 號）第二條10.8 海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)

10.8.1 特殊監(jiān)管區(qū)域一般性規(guī)定

◆出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B 型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物視同出口貨物并實行免征和退還增值稅政策?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39 號）

◆開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點。試點企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策。

（1）試點企業(yè)進口自用設(shè)備（包括機器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）。上述暫免進口稅收按照該進口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內(nèi)外銷比例進行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）稅收政策補征稅款。

（2）除進口自用設(shè)備外，購買的下列貨物適用保稅政策：

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 589 -

①從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物。

②從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物。

③從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物。

④從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。（3）銷售的下列貨物，向稅務機關(guān)申報繳納增值稅、消費稅：①向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物。

②向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。

③向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。試點企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息。（4）向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

（5）銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）稅政策，稅務機關(guān)憑海關(guān)提供的與之對應的出口貨物報關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點企業(yè)申報的出口退（免）稅。

①離境出口的貨物。

②向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物。

③向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物。

（6）除財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局另有規(guī)定外，試點企業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 590 -

增值稅、消費稅的法律、法規(guī)。

試點區(qū)域：昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、深圳鹽田綜合保稅區(qū)、浙江寧波出口加工區(qū)、成都高新綜合保稅區(qū)、阿拉山口綜合保稅區(qū)、廣西北海出口加工區(qū)、北京天竺綜合保稅區(qū)、上海閔行出口加工區(qū)、郴州綜合保稅區(qū)、遼寧大連出口加工區(qū)、福州保稅港區(qū)、福州出口加工區(qū)、青島前灣保稅港區(qū)、武漢東湖綜合保稅區(qū)、無錫高新區(qū)綜合保稅區(qū)、蘇州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)綜合保稅區(qū)、鎮(zhèn)江綜合保稅區(qū)、淮安綜合保稅區(qū)、吳江綜合保稅區(qū)、南通綜合保稅區(qū)、南京綜合保稅區(qū)、常州綜合保稅區(qū)、武進綜合保稅區(qū)、太原武宿綜合保稅區(qū)、泉州綜合保稅區(qū)、蕪湖綜合保稅區(qū)、贛州綜合保稅區(qū)、貴陽綜合保稅區(qū)、哈爾濱綜合保稅區(qū)、黑龍江綏芬河綜合保稅區(qū)、杭州綜合保稅區(qū)、舟山港綜合保稅區(qū)、南寧綜合保稅區(qū)、長沙黃花綜合保稅區(qū)、?？诰C合保稅區(qū)、漕河涇綜合保稅區(qū)、青浦綜合保稅區(qū)、金橋綜合保稅區(qū)、臨沂綜合保稅區(qū)、日照綜合保稅區(qū)、濰坊綜合保稅區(qū)、威海綜合保稅區(qū)、銀川綜合保稅區(qū)。

《國家稅務總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務總局公告2016 年第65 號）

《國家稅務總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于擴大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務總局公告2018 年第5 號）

《國家稅務總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于進一步擴大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務總局公告2019 年第 6 號）

◇自 2019 年 8 月 8 日起，上述內(nèi)容失效。

《國家稅務總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務總局公告2019 年第29 號）◆2019 年 8 月 8 日后，綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 591 -

（一）試點企業(yè)進口自用設(shè)備（包括機器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）。上述暫免進口稅收按照該進口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內(nèi)外銷比例進行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）稅收政策補征稅款。

（二）除進口自用設(shè)備外，購買的下列貨物適用保稅政策：1.從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物；

2.從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物；

3.從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物；

4.從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。（三）銷售的下列貨物，向主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅、消費稅：1.向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；

2.向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；

3.向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）。試點企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息。（四）向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

（五）銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）稅政策，

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 592 -

主管稅務機關(guān)憑海關(guān)提供的與之對應的出口貨物報關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點企業(yè)申報的出口退（免）稅。

1.離境出口的貨物；

2.向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物；

3.向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物。

（六）未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策?！秶叶悇湛偩?財政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務總局公告2019 年第29 號）第三條

10.8.2 保稅區(qū)

◆從境外進入保稅區(qū)的貨物，其進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅收，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照下列規(guī)定辦理：

（1）區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和其他基建物資，予以免稅；

（2）區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修零配件，生產(chǎn)用燃料，建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的物資、設(shè)備，予以免稅；（3）保稅區(qū)行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)據(jù)的管理設(shè)備和辦公用品及其所需的維修零配件，予以免稅；

（4）區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物件，予以保稅。

前述規(guī)定范圍內(nèi)外的貨物或者物品從境外進入保稅區(qū)，應當依法納稅。轉(zhuǎn)口貨物和在保稅區(qū)內(nèi)儲存的貨物按照保稅貨物管理。

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 593 -

《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》（海關(guān)總署令第 65 號）10.8.3 保稅港區(qū)

◆海關(guān)保稅港區(qū)政策：

（1）海關(guān)對保稅港區(qū)與境外之間進出的貨物實行備案制管理，對從境外進入保稅港區(qū)的貨物予以保稅。

（2）除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，下列貨物從境外進入保稅港區(qū)，海關(guān)免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅：

①區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資；

②區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件；③區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品。

（3）從境外進入保稅港區(qū)，供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用的交通運輸工具、生活消費用品，按進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。

（4）從保稅港區(qū)運往境外的貨物免征出口關(guān)稅，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（5）海關(guān)對于保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間往來的貨物，實行保稅監(jiān)管，不予簽發(fā)用于辦理出口退稅的出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間的流轉(zhuǎn)貨物，不征收進出口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收。

《中華人民共和國海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》（海關(guān)總署令第240號）第十六條至第十九條、第三十八條

◇自 2022 年 4 月 1 日起，上述內(nèi)容失效。

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 594 -

《中華人民共和國海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法》（海關(guān)總署第256 號令）10.8.4 保稅物流園區(qū)

◆（1）下列貨物、物品從境外進入保稅物流園區(qū)，海關(guān)予以辦理免稅手續(xù)：①園區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的設(shè)備、物資等；

②園區(qū)企業(yè)為開展業(yè)務所需的機器、裝卸設(shè)備、倉儲設(shè)施、管理設(shè)備及其維修用消耗品、零配件及工具；

③園區(qū)行政管理機構(gòu)及其經(jīng)營主體和園區(qū)企業(yè)自用合理數(shù)量的辦公用品。（2）下列貨物從境外進入園區(qū)，海關(guān)予以辦理保稅手續(xù)：①園區(qū)企業(yè)為開展業(yè)務所需的貨物及其包裝物料；

②加工貿(mào)易進口貨物；

③轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨物；

④外商暫存貨物；

⑤供應國際航行船舶和航空器的物料、維修用零配件；

⑥進口寄售貨物；

⑦進境檢測、維修貨物及其零配件；

⑧供看樣訂貨的展覽品、樣品；

⑨未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的一般貿(mào)易貨物；

⑩經(jīng)海關(guān)批準的其他進境貨物。

（3）保稅物流園區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，不征收進出口環(huán)節(jié)和國內(nèi)流通環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收。

《中華人民共和國海關(guān)對保稅物流園區(qū)的管理辦法》（海關(guān)總署令第243 號）第二十一條、第二十二條、第四十九條◇自 2022 年 4 月 1 日起，上述內(nèi)容失效。

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 595 -

《中華人民共和國海關(guān)綜合保稅區(qū)管理辦法》（海關(guān)總署第256 號令）10.8.5 保稅物流中心

◆國內(nèi)貨物進入保稅物流中心（B 型）視同出口，享受出口退稅政策。保稅物流中心（B 型）內(nèi)的貨物進入內(nèi)地，視同進口。

蘇州高新區(qū)和南京龍?zhí)陡郾６愇锪髦行模˙ 型），從 2007 年8 月1 日起適用上述稅收政策；北京空港保稅物流中心（B 型）以及擴大試點期間經(jīng)批準設(shè)立的物流中心，均自驗收通過之日起適用上述稅收政策。

《財政部 海關(guān)總署 國家稅務總局關(guān)于保稅物流中心（B 型）擴大試點期間適用稅收政策的通知》（財稅〔2007〕125 號）10.8.6 出口加工區(qū)

◆出口加工區(qū)政策：

（1）國家對區(qū)內(nèi)加工產(chǎn)品不征收增值稅。

（2）從境外進入加工區(qū)的貨物，其進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，按照下列規(guī)定辦理：

①區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資，予以免稅；

②區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，予以免稅；③區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以保稅；

④區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免稅；⑤區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用的交通運輸工具、生活消費用品，按進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)予以照章征稅。

第十部分涉外稅費優(yōu)惠政策- 596 -

（3）除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，區(qū)內(nèi)企業(yè)加工的制成品及其在加工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料、余料、殘次品、廢品等銷往境外的，免征出口關(guān)稅。（4）對無商業(yè)價值的邊角料和廢品，需運往區(qū)外銷毀的，應憑加工區(qū)管理委員會和環(huán)保部門的批件，向主管海關(guān)辦理出區(qū)手續(xù)，海關(guān)予以免進口許可證件、免稅。（5）從區(qū)外進入加工區(qū)的貨物視同出口，辦理出口報關(guān)手續(xù)?！吨腥A人民共和國海關(guān)對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》（國務院令第588 號）第十二條、第十七條、第十八條、第二十條、第二十條）10.8.7 自由貿(mào)易試驗區(qū)

◆在中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)（含臨港新片區(qū)）的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)（以下稱試點區(qū)域），對企業(yè)自本通知實施之日起自境外暫時準許進入試點區(qū)域進行修理的貨物實施保稅，復運出境的免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；不復運出境轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，按要求辦理進口手續(xù)，以修理后貨物的實際報驗狀態(tài)，照章征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

《財政部 生態(tài)環(huán)境部 商務部 海關(guān)總署 稅務總局關(guān)于在中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)試點暫時進境修理有關(guān)稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2024〕18 號）第一條

◆自 2024 年 4 月 1 日至 2025 年 3 月 31 日，對注冊登記在中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)及臨港新片區(qū)的企業(yè)開展離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務書立的買賣合同，免征印花稅?！敦斦?稅務總局關(guān)于在中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)及臨港新片區(qū)試點離岸貿(mào)易印花稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2024〕8 號）

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 597 -

11第十一部分鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策11.1 重點群體

11.1.1 重點群體創(chuàng)業(yè)

◆自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日（納稅人截至2021 年12 月31日享受以下稅收優(yōu)惠政策未滿 3 年的，可繼續(xù)享受至 3 年期滿為止）：（1）建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3 年（36 個月，下同）內(nèi)按每戶每年 12000 元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

◇上述人員具體包括：①納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；②在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；③零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；④畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生；畢業(yè)

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 598 -

年度是指畢業(yè)所在自然年，即 1 月 1 日至 12 月 31 日。

《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22 號）第一條、第二條、第五條

《財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告 2021 年第 18 號）◇財稅〔2019〕22 號文件創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稅款減免順序及額度如下：重點群體從事個體經(jīng)營的，按照財稅〔2019〕22 號文件第一條的規(guī)定，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

納稅人的實際經(jīng)營期不足 1 年的，應當以實際月數(shù)換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)

納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅小于減免稅限額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅稅額為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限?！秶叶悇湛偩秩肆Y源社會保障部國務院扶貧辦教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務總局公告 2019 年第 10 號）第一條第（二）項、第二條第（二）項

《國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部公告 2024 年第 4 號）

◆自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，脫貧人口（含防止返貧監(jiān)測對象，下同）、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 599 -

的，自辦理個體工商戶登記當月起，在 3 年（36 個月，下同）內(nèi)按每戶每年20000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮 20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

◇上述人員具體包括：1.納入全國防止返貧監(jiān)測和銜接推進鄉(xiāng)村振興信息系統(tǒng)的脫貧人口；2.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；3.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；4.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即 1 月 1 日至 12 月31 日。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

財政部稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部關(guān)于進一步支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告（財政部稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部公告 2023 年第 15 號）

11.1.2 重點群體就業(yè)

◆自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日（納稅人截至2021 年12 月31日享受以下稅收優(yōu)惠政策未滿 3 年的，可繼續(xù)享受至 3 年期滿為止）：（2）企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂 1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在 3 年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 600 -

市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000 元，最高可上浮 30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22 號）第一條、第二條、第五條

《財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告 2021 年第 18 號）◇創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稅款減免順序及額度如下：

享受招用重點群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的，以核算的減免稅總額為限。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 601 -

享受優(yōu)惠政策當年，重點群體人員工作不滿 1 年的，應當以實際月數(shù)換算其減免稅總額。

減免稅總額=Σ每名重點群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標準第 2 年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執(zhí)行。計算每名重點群體人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過36 個月?！秶叶悇湛偩秩肆Y源社會保障部國務院扶貧辦教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務總局公告 2019 年第 10 號）第一條第（二）項、第二條第（二）項

《國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部公告 2024 年第 4 號）

◆自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，企業(yè)招用脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂 1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3 年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年 6000 元，最高可上浮 30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。財政部稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部關(guān)于進一步支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告（財政部稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部公告 2023 年第 15 號）

◆自 2019 年 1 月 1 日起，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過 3 倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 602 -

單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

《財政部稅務總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164 號）第五條第（一）項◆自 2001 年 10 月 1 日起，在計算個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入的個人所得稅時：

（1）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

（2）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

《財政部國家稅務總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157 號）第二條、第三條

11.2 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部

11.2.1 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部創(chuàng)業(yè)

◆自 2003 年 5 月 1 日起，從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3 年內(nèi)免個人所得稅。

◇享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

《財政部國家稅務總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕26 號）第一條、第三條、第四條11.2.2 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

◆營業(yè)稅改征增值稅后，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)按以下規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠：（1）從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，其提供的應稅服

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 603 -

務 3 年內(nèi)免征增值稅。

（2）為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3 年內(nèi)免征增值稅。

◇享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（四十）項

11.3 退役士兵

11.3.1 退役士兵創(chuàng)業(yè)

◆自 2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日（納稅人在 2021 年12 月31 日享受以下稅收優(yōu)惠政策未滿 3 年的，可繼續(xù)享受至 3 年期滿為止）：自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3 年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年 12000 元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準?！蠹{稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實際經(jīng)營期不足1 年的，應當按月?lián)Q算其減免稅限額。換算公式為：

減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)

城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 604 -

前的增值稅應納稅額。

《財政部稅務總局退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21 號）第一條至第三條、第五條

《財政部稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告 2022 年第 4 號）

◆自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在 3 年（36 個月，下同）內(nèi)按每戶每年20000 元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮 20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實際經(jīng)營期不足 1 年的，應當按月?lián)Q算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。◇自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

《財政部稅務總局退役軍人事務部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務總局退役軍人事務部公告 2023 年第 14 號）

《國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部公告 2024 年第 4 號）

《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608 號，自2011 年11月 1 日起施行）

11.3.2 退役士兵就業(yè)

◆自 2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日（納稅人在 2021 年12 月31 日享受

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 605 -

以下稅收優(yōu)惠政策未滿 3 年的，可繼續(xù)享受至 3 年期滿為止）：企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂 1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在 3 年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年 6000 元，最高可上浮 50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。

企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿 1 年的，應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準

（3）企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵既可以適用上文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復享受。

（4）自主就業(yè)退役士兵，是指依照《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 606 -

608 號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵?！笃髽I(yè)，是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。《財政部稅務總局退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21 號）第一條至第三條、第五條

《財政部稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告 2022 年第 4 號）

《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608 號，自2011 年11月 1 日起施行）

◆自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂 1 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在 3 年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000 元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。

企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿 1 年的，應當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 607 -

企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。

城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

◇自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

《財政部 稅務總局 退役軍人事務部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務總局退役軍人事務部公告 2023 年第 14 號）

《國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務部公告 2024 年第 4 號）

《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608 號，自2011 年11月 1 日起施行）

11.4 隨軍家屬

11.4.1 隨軍家屬創(chuàng)業(yè)

◆自 2000 年 1 月 1 日起，對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3 年內(nèi)免征個人所得稅。

◇隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明。每一隨軍家屬只能按上述規(guī)定，享受一次免稅政策。

《財政部國家稅務總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕84 號）第二條至第四條

11.4.2 隨軍家屬就業(yè)

◆營業(yè)稅改征增值稅后，隨軍家屬就業(yè)按以下規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠：（1）為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，其提供的

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 608 -

應稅服務 3 年內(nèi)免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。

（2）從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3 年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（三十九）項

11.5 殘疾人

11.5.1 增值稅

◆殘疾人員本人為社會提供的服務，免征增值稅。

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（六）項

◆殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務，免征增值稅。

《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52 號）第八條

◆對符合條件的安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行由稅務機關(guān)按其安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準的 4 倍確定。

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 609 -

《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52 號）

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告 2016 年第 33 號）◆對安置殘疾人的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，實行由稅務機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準的 4 倍確定。

享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)，月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于 10 人（含 10 人）。

《財政部國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第 7 項

《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52 號）

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布（促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法）的公告》（國家稅務總局公告 2016 年第 33 號）11.5.2 企業(yè)所得稅

◆企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條

◇企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條第一款◇企業(yè)享受安置殘疾職工工資 100%加計扣除應同時具備如下條件：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1 年以上（含 1 年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 610 -

（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（3）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

《財政部國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70 號）第三條11.5.3 個人所得稅

◆殘疾、孤老人員和烈屬的所得，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第五條第一款第一項◇經(jīng)省級人民政府批準可減征個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。《國家稅務總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》（國稅函〔1999〕329 號）

11.5.4 城鎮(zhèn)土地使用稅

◆對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于 25%（含 25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于 10 人（含 10 人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

《財政部國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121 號）第一條

11.5.5 殘疾人就業(yè)保障金

第十一部分 鼓勵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策- 611 -

◆用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定?！粲萌藛挝话才艢埣踩司蜆I(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應當繳納保障金。

《財政部國家稅務總局中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅〔2015〕72 號）第六條自 2020 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月 31 日，對殘疾人就業(yè)保障金實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到 1%（含）以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的 50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在 1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

自 2020 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月 31 日，在職職工人數(shù)在30 人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2019 年第 98 號）

《財政部關(guān)于延續(xù)實施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告 2023 年第 8 號）

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 612 -

12第十二部分其他專項稅收費優(yōu)惠政策12.1 中小企業(yè)

12.1.1 一般性規(guī)定

12.1.1.1 增值稅

◆2017 年 12 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。小額貸款，是指單戶授信小于 100 萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77 號）第一條、第三條

◆2018 年 9 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（1）對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率 150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準利率 150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 613 -

政策規(guī)定繳納增值稅。

（2）對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率 150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。金融機構(gòu)可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更。

金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會批準成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構(gòu)（2018 年通過考核的機構(gòu)名單以 2018 年上半年實現(xiàn)“兩增兩控”目標為準），以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構(gòu)?！皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000 萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務收費）水平。金融機構(gòu)完成“兩增兩控”情況，以銀保監(jiān)會及其派出機構(gòu)考核結(jié)果為準。

小額貸款，是指單戶授信小于 1000 萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000 萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

◇《財政部 稅務總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54 號）等 16 個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月 31 日。

《財政部 稅務總局關(guān)于關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91 號）第一條至第四條《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 6 號）第一條

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 614 -

《財政部 稅務總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第16 號）第一條至第四條

◆對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

◇小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以貸款發(fā)放前 12 個自然月的累計數(shù)確定，不滿12 個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

小額貸款，是指單戶授信小于 100 萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100 萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 13 號）第一條、第三條、第四條◆自 2019 年 8 月 20 日起，金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年期以上（不含 1 年）至 5 年期以下（不含 5 年）小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率，適用《財政部 稅務總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91 號）規(guī)定的免征增值稅政策?！敦斦?稅務總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2020 年第 40 號）第二條◆2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，納稅人為小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 615 -

工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱“原擔?！保┨峁┰贀Ｈ〉玫脑贀ＹM收入，免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。

◆《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44 號）、《財政部 稅務總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號）、《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77 號）、《財政部 稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90 號）中規(guī)定于 2019 年 12 月31 日執(zhí)行到期的稅收優(yōu)惠政策，實施期限延長至 2023 年 12 月 31 日。

《財政部 稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90 號）第六條

《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行農(nóng)戶、小微企業(yè)和個體工商戶融資擔保增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020 年第22 號）第一條

◆2024 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱原擔保）提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應按規(guī)定繳納增值稅。

◇農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 616 -

為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶擔保、再擔保的判定應以原擔保生效時的被擔保人是否屬于農(nóng)戶為準。

◇小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以原擔保生效時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以原擔保生效前 12 個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

納稅人應將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行農(nóng)戶、小微企業(yè)和個體工商戶融資擔保增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023 年第18 號）第一條、第二條

12.1.1.2 企業(yè)所得稅

◆創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條◆創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條◆自 2008 年 1 月 1 日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年（24 個月）以上，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿 2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 617 -

以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《國家稅務總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87 號）第二條

◆自 2015 年 10 月 1 日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿 2 年（24 個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116 號）第一條◆自 2018 年 1 月 1 日起，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿 2 年（24 個月，下同）的，可以按照投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2 年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿 2 年的，法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《財政部 稅務總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55 號）第一條

◆自 2018 年 1 月 1 日起，當年科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前 5 個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5 年延長至 10 年。

《財政部 稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76 號）第一條12.1.1.3 個人所得稅

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 618 -

◆保險賠款，免征個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條

◆自 2016 年 1 月 1 日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過 5 個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116 號）第三條第一項

12.1.2 小微企業(yè)

12.1.2.1 增值稅

◆對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到 2 萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條

◆2019 年 1 月 1 日至 2021 年 3 月 31 日，對月銷售額 10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10 萬元（以1個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10 萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過 10 萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述規(guī)定的免征增值稅政策。

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 619 -

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過 10 萬元的，免征增值稅。

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù) 12 個月（以 1 個月為 1 個納稅期）或者連續(xù)4 個季度（以1個季度為 1 個納稅期）累計銷售額未超過 500 萬元的一般納稅人，在2019 年12 月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過 10 萬元的，當期無需預繳稅款。

小規(guī)模納稅人月銷售額未超過 10 萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關(guān)申請退還。

◆2021 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對月銷售額 15 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

◆2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對月銷售額 10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號）第一條

《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2019 年第 4 號）第一條至第二條、第四條至第六條

《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 11 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 1 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 19 號）第一條◆2020 年 3 月 1 日至 2022 年 3 月 31 日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 620 -

3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，減按 1%預征率預繳增值稅。

◇《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告 2020 年第 13 號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020 年12月31 日。

◇《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告 2020 年第 13 號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021 年12月31 日。其中，自 2021 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%征收率的應稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按 1%預征率預繳增值稅。

◇《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告 2021 年第 7 號）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年3 月 31 日。

◆自 2022 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅?！糇?2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，減按 1%預征率預繳增值稅。

《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2020 年第 13 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告 2020 年第 24 號）第一條

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 621 -

《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 7 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告 2022 年第 15 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 1 號）第二條《財政部 稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 19 號）第二條12.1.2.2 企業(yè)所得稅

◆符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蠓蠗l件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條◆2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 25%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

◇小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 622 -

優(yōu)惠政策。

◆2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，在《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅?！?021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 12.5%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?022 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

◆2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 25%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！魧π⌒臀⒗髽I(yè)減按 25%計算應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至 2027 年 12 月 31 日。

《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號）第二條

《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告 2019 年第 2 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 12 號）第一條《國家稅務總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021 年第8 號）第一條

《財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2022 年第 13 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 6 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第12 號）第三條12.1.2.3 印花稅

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 623 -

◆2018 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

◇《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44 號）、《財政部 稅務總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號）、《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77 號）、《財政部 稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90 號）中規(guī)定于 2019 年 12 月31 日執(zhí)行到期的稅收優(yōu)惠政策，實施期限延長至 2023 年 12 月 31 日。

《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77 號）第二條

《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2020 年第 22 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 13 號）第二條12.1.2.4 文化事業(yè)建設(shè)費

◆增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過 2 萬元（按季納稅6 萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25 號）第七條第一款

◆未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設(shè)費?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅〔2016〕60 號）第三條12.1.2.5 其他

◆自 2016 年 2 月 1 日起，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10 萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過 30 萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 624 -

教育附加、水利建設(shè)基金。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12 號）第一條

◆2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，對增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。具體減征幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定?！敦斦?稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號）第三條

◆2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在 50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加?！敦斦?稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2022 年第 10 號）第一條◆2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加?！敦斦?稅務總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第12 號）第二條◆自工商登記注冊之日起 3 年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù) 20 人以下（含 20 人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122 號）第二條

◆自 2017 年 4 月 1 日起，將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起 3 年內(nèi)，在職職工總數(shù) 20 人（含）以下小微企業(yè)，調(diào)整為在職職工總數(shù)30 人（含）以下的企業(yè)。調(diào)整免征范圍后，工商注冊登記未滿 3 年、在職職工總數(shù)30 人（含）以

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 625 -

下的企業(yè)，可在剩余時期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。

《財政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕18 號）第二條第（一）項

◆2020 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%（含）以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的 50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應繳費額的 90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

在職職工人數(shù)在 30 人（含）以下的企業(yè)，繼續(xù)免征殘疾人就業(yè)保障金?！敦斦筷P(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2019 年第 98 號）第三條、第四條

《財政部關(guān)于延續(xù)實施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告 2023 年第 8 號）第一條、第二條

12.2 個體工商戶、自然人

12.2.1 一般性規(guī)定

12.2.1.1 增值稅

◆殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務，免征增值稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52 號）第八條

◆存款利息不征收增值稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）項

◆個人出租住房，應按照 5%的征收率減按 1.5%計算應納增值稅額?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（九）項

◆個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人員本人為社會提供的服務、個人銷售自建自用住房免征

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 626 -

增值稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（六）項、第（十四）項、第（十五）項◆個人將購買 2 年以上（含 2 年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買 2 年以上（含 2 年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照 5%的征收率繳納增值稅；個人將購買 2 年以上（含2 年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條

◆對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到 2 萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條

◆2019 年 1 月 1 日至 2021 年 3 月 31 日，對月銷售額 10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10 萬元（以1個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10 萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過 10 萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 627 -

述規(guī)定的免征增值稅政策。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過 10 萬元的，免征增值稅。

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù) 12 個月（以 1 個月為 1 個納稅期）或者連續(xù)4 個季度（以1個季度為 1 個納稅期）累計銷售額未超過 500 萬元的一般納稅人，在2019 年12 月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過 10 萬元的，當期無需預繳稅款。

小規(guī)模納稅人月銷售額未超過 10 萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關(guān)申請退還。

◆自 2021 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對月銷售額15 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

◆自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對月銷售額10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號）第一條

《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2019 年第 4 號）第一條、第二條、第四條至第六條

《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 11 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 1 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 19 號）第一條

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 628 -

◆自 2020 年 3 月 1 日至 2022 年 3 月 31 日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，減按 1%預征率預繳增值稅。

◆《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告 2020 年第 13 號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020 年12月31 日。

◆《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告 2020 年第 13 號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021 年12月31 日。其中，自 2021 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%征收率的應稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按 1%預征率預繳增值稅。

◆《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告 2021 年第 7 號）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年3 月 31 日。

◆自 2022 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅?！糇?2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅；適用 3%預征率的預繳增值稅項目，減按 1%預征率預繳增值稅。

《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2020 年第 13 號）第一條

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 629 -

《財政部 稅務總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告 2020 年第 24 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 7 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告 2022 年第 15 號）第一條《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 1 號）第二條《財政部 稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 19 號）第二條12.2.1.2 個人所得稅

免納個人所得稅項目

◆下列各項個人所得，免征個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟金；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國務院規(guī)定的其他免稅所得。

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一款

第十二部分其他專項稅費優(yōu)惠政策- 630 -

◆對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼，津貼，免予征收個人所得稅。

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89 號）第二條第（一）項◆獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助以及執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89 號）第二條第（二）項◆對發(fā)給中國科學院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1 萬元的資深院士津貼免予征收個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于對中國科學院中國工程院資深院士津貼免征個人所得稅的通知》（財稅字〔1998〕118 號）第一條◆自 2001 年 10 月 1 日起，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除?！敦斦?國家稅務總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157 號）第二條

◆自 2001 年 10 月 1 日起，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157 號）第三條

◆對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第 11 項

◆對受災地區(qū)個人取得的撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。