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目 錄

第一部分 2022 年度所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅部分

1、2022 年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳范圍以及申報(bào)時(shí)間和

申報(bào)方式………………………………………………………1

2、2022 年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料…………3

3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的

公告……………………………………………………………5

4、關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)

事項(xiàng)的公告》的解讀…………………………………………7

5、2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)注意事項(xiàng)…………13

個(gè)人所得稅部分

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理 2022 年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算

清繳事項(xiàng)的公告 ……………………………………………17

2

第二部分 所得稅政策操作指南

企業(yè)所得稅部分

1、企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策操作指南……………24

2、高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣

除和 100%加計(jì)扣除政策操作指南…………………………29

3、其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100%政策操作指

南……………………………………………………………33

4、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策操作指

南……………………………………………………………42

5、關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

征管問(wèn)題的公告》的解讀…………………………………45

6、進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例

政策操作指南………………………………………………52

7、進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作指南 ……56

8、中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策操作指

南……………………………………………………………58

9、基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點(diǎn)稅收政

策操作指南…………………………………………………62

3

個(gè)人所得稅部分

1、3 歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作指

南……………………………………………………………65

2、個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作指南 …………………67

3、商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策適用保險(xiǎn)產(chǎn)品范圍操

作指南………………………………………………………70

4、交易型開(kāi)放式基金納入內(nèi)地與香港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互

通機(jī)制后適用稅收政策問(wèn)題操作指南……………………72

5、法律援助補(bǔ)貼有關(guān)稅收政策操作指南…………………74

6、居民換購(gòu)住房有關(guān)個(gè)人所得稅政策操作指南…………77

7、個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策操作指南……………79

8、延續(xù)實(shí)施有關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策操作指南…………82

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2022 年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳范圍以及申報(bào)時(shí)

間和申報(bào)方式

一、匯算清繳范圍

2022 年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在 2022

年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本市居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納

稅人”），無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)

定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

外省市總機(jī)構(gòu)在滬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅

務(wù)總局公告 2012 年第 57 號(hào)）規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時(shí)間

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)

清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，

需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際

經(jīng)營(yíng)終止之日起 60 日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；

納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日

起 60 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納

稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及

其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

2

三、匯算清繳申報(bào)方式

居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)方式包括網(wǎng)上申報(bào)和上門(mén)申報(bào)。其

中，網(wǎng)上申報(bào)是指納稅人通過(guò)網(wǎng)上電子稅務(wù)局企業(yè)端進(jìn)行申報(bào)；上門(mén)

申報(bào)是指由于實(shí)際情況，納稅人不能正常進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)可直接攜帶

匯算清繳相關(guān)材料到辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。

網(wǎng)上電子稅務(wù)局進(jìn)入方式：

納稅人登錄陜西省電子稅務(wù)局后，依次點(diǎn)擊【我要辦稅】—【稅

費(fèi)申報(bào)及繳納】，進(jìn)入【按期應(yīng)申報(bào)】界面。報(bào)送完財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)后，

即可進(jìn)入“居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報(bào)”進(jìn)行申報(bào)。

溫馨提示：

為方便納稅人順利辦理匯算清繳業(yè)務(wù)，推薦通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)渠道辦

理匯算清繳申報(bào)。如在陜西省電子稅務(wù)局辦理匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)，如有

操作類(lèi)問(wèn)題可撥打技術(shù)服務(wù)熱線(xiàn) 400-99-12366；涉及政策業(yè)務(wù)問(wèn)題，

請(qǐng)撥打全省 12366 納稅服務(wù)熱線(xiàn)。

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2022 年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料

納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法

及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)

納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，

完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性

負(fù)法律責(zé)任。

一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表

查賬征收企業(yè)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

（A 類(lèi)，2017 年版）》部分表單及填報(bào)說(shuō)明（2022 年修訂）并在封面

上蓋章、簽字、裝訂成冊(cè)；核定征收企業(yè)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)

所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B 類(lèi)，2018 年版）》（國(guó)家

稅務(wù)總局公告 2020 年第 12 號(hào)修訂版本）加蓋納稅人公章并由法定代

表人簽字；外省市總機(jī)構(gòu)在滬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企

業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2018 年版）》（國(guó)家稅務(wù)

總局公告 2020 年第 12 號(hào)修訂版本）并加蓋納稅人公章。

二、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行匯算清繳申報(bào)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告紙

質(zhì)材料無(wú)需報(bào)送，由納稅人留存?zhèn)洳椋⑼瑫r(shí)留存納稅調(diào)整項(xiàng)目、原

因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的相關(guān)資料。

三、項(xiàng)目部實(shí)際繳納企業(yè)所得稅相關(guān)憑證（復(fù)印件）

若納稅人為本市跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)，且由其

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直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的

0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅的，在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的同時(shí)應(yīng)報(bào)

送該項(xiàng)目部實(shí)際繳納企業(yè)所得稅相關(guān)憑證（復(fù)印件），預(yù)繳申報(bào)階段

已報(bào)送的，年度納稅申報(bào)階段無(wú)需重復(fù)報(bào)送。

四、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（復(fù)印件）

若納稅人為外省市總機(jī)構(gòu)在滬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所

在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅

分配表》（復(fù)印件）。

五、《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》

若納稅人發(fā)生的企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在該重

組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附

表》等資料（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 48 號(hào)）。

六、《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》

若納稅人發(fā)生的資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)報(bào)

送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》等資料（詳

見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 40 號(hào)）。

七、《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》

若納稅人發(fā)生以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資且選擇按照國(guó)家稅務(wù)總

局公告 2015 年第 33 號(hào)第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，報(bào)送《非貨

幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年

第 33 號(hào)）。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事

項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022 年第 27 號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，

進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，現(xiàn)就企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)

公告如下：

一、對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017

年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂，具體如下：對(duì)《資產(chǎn)折舊、

攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅

調(diào)整明細(xì)表》（A105100）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

（A107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《減免所

得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂；對(duì)《納

稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

二、企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納

稅申報(bào)表時(shí)，不再報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。

三、本公告適用于 2022 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申

報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅

申報(bào)表（A 類(lèi)，2017 年版）〉的公告》 （2017 年第 54 號(hào)）、《國(guó)家稅

務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，

2017 年版）〉部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（2018 年第 57 號(hào)）、

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（2020

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年第 24 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)

的公告》（2021 年第 34 號(hào)）中的上述表單和填報(bào)說(shuō)明同時(shí)廢止。《國(guó)

家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》

（2012 年第 40 號(hào)）第二十五條關(guān)于“應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷

清算損益表》（表樣附后）”的規(guī)定和附件《企業(yè)政策性搬遷清算損益

表》同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：略

7

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有

關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，

進(jìn)一步精簡(jiǎn)辦稅資料，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。

現(xiàn)解讀如下：

一、有關(guān)背景

2022 年以來(lái)，財(cái)政部聯(lián)合我局及相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了支持小型微利

企業(yè)發(fā)展、激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展等多項(xiàng)企業(yè)所

得稅優(yōu)惠政策。主要如下：

（一）支持小型微利企業(yè)發(fā)展

發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策的公告》（2022 年第 13 號(hào)），延續(xù)小型微利企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)年

應(yīng)納稅所得額 100-300 萬(wàn)元的部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

（二）激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入

一是發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2022 年第 16 號(hào)），科技型

中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入

當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自 2022 年 1 月 1 日起，

再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自 2022

年 1 月 1 日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷(xiāo)。二是發(fā)布《財(cái)

8

政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》

（2022年第28號(hào)），現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，

在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，稅前加計(jì)扣除比例

提高至 100%。

（三）促進(jìn)中小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)

一是發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅

前扣除有關(guān)政策的公告》（2022 年第 12 號(hào)），中小微企業(yè)在 2022 年 1

月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在

500 萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅

前扣除。二是發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新

稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號(hào)），高新技術(shù)企業(yè)在 2022 年

10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年

一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行 100%加

計(jì)扣除。

（四）支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展

發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的

公告》（2022 年第 32 號(hào)），對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)

校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按 100%在稅前加計(jì)扣除。對(duì)非

營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究

資金收入，免征企業(yè)所得稅。

（五）支持廣州南沙深化粵港澳全面合作

9

發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通

知》（財(cái)稅〔2022〕40 號(hào)），對(duì)設(shè)在南沙先行啟動(dòng)區(qū)的符合條件的企

業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（六）支持基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金試點(diǎn)

發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金

（REITs）試點(diǎn)稅收政策的公告》（2022 年第 3 號(hào)），區(qū)分設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)

施 REITs 前和基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 設(shè)立階段，明確企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策。

二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主要修訂內(nèi)容

（一）《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣

除有關(guān)政策的公告》（2022 年第 12 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部

關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第 28 號(hào)），新

增“高新技術(shù)企業(yè) 2022 年第四季度(10 月-12 月）購(gòu)置單價(jià) 500 萬(wàn)元

以下設(shè)備器具一次性扣除”“高新技術(shù)企業(yè) 2022 年第四季度（10 月

-12 月）購(gòu)置單價(jià) 500 萬(wàn)元以上設(shè)備器具一次性扣除”“中小微企業(yè)

購(gòu)置單價(jià) 500 萬(wàn)元以上設(shè)備器具”等事項(xiàng)，供中小微企業(yè)、高新技術(shù)

企業(yè)填報(bào)設(shè)備器具扣除相關(guān)優(yōu)惠政策。

（二）《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金

（REITs）試點(diǎn)稅收政策的公告》（2022 年第 3 號(hào)），在《企業(yè)重組及

遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）中增加“基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不

動(dòng)產(chǎn)投資信托基金”部分，供納稅人填報(bào)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信

10

托基金試點(diǎn)稅收政策有關(guān)情況。同時(shí)，調(diào)整《企業(yè)重組及遞延納稅事

項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）與上級(jí)表單《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

（A105000）的表間關(guān)系。

（三）《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）

一是根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政

策的公告》（2022 年第 32 號(hào)），增加第 16.1 行“取得的基礎(chǔ)研究資

金收入免征企業(yè)所得稅”和第 30.1 行“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)

扣除”，供納稅人填報(bào)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策。

二是根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前

扣除力度的公告》（2022 年第 28 號(hào)），將第 28 行中的“加計(jì)扣除比

例____%”調(diào)整為“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法：____”，并相應(yīng)增加創(chuàng)

意設(shè)計(jì)活動(dòng)加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策

選擇填報(bào)適用的加計(jì)扣除比例和計(jì)算方法；增加第 28.1 行“第四季

度相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”和第 28.2 行“前三季度相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”，

供納稅人填報(bào) 2022 年第四季度和前三季度創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用加

計(jì)扣除金額。

三是根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前

扣除力度的公告》（2022 年第 28 號(hào)），增加第 30.2 行“高新技術(shù)企

業(yè)設(shè)備器具加計(jì)扣除”，供高新技術(shù)企業(yè)填報(bào) 2022 年第四季度（10

月-12 月）新購(gòu)置設(shè)備器具加計(jì)扣除金額。

（四）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除

11

力度的公告》（2022 年第 28 號(hào)），將第 50 行“加計(jì)扣除比例”調(diào)整

為“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

及計(jì)算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策選擇填報(bào)適用的加計(jì)扣除

比例和計(jì)算方法；增加第 L1 行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”、

第 L1.1 行“第四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”、第 L1.2 行“前

三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”，供納稅人填報(bào) 2022 年第四季

度和前三季度研發(fā)費(fèi)用金額。

（五）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)

惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕19 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣州

南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕40 號(hào)）等規(guī)定，在

第 24 行下增加明細(xì)行次，對(duì)區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策進(jìn)一步細(xì)分，供納稅人

分別填報(bào)橫琴粵澳深度合作區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、前海深港現(xiàn)代服務(wù)

業(yè)合作區(qū)、南沙先行啟動(dòng)區(qū)相關(guān)優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)政策性搬遷事項(xiàng)附報(bào)資料的處理

為精簡(jiǎn)辦稅資料，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，發(fā)生政策性搬遷事宜的企

業(yè)在搬遷完成當(dāng)年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

時(shí)，不再填寫(xiě)和報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。

四、實(shí)施時(shí)間

《公告》適用于 2022 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。今

后如出臺(tái)新政策，按照新政策相關(guān)規(guī)定填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)

表。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的，

12

不追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項(xiàng)的，按照相應(yīng)年度的企業(yè)

所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

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2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)注意事項(xiàng)

一、填報(bào)邏輯類(lèi)

（一）報(bào)表填報(bào)時(shí)，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表（A100000）

第 13 行“利潤(rùn)總額”應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“利潤(rùn)總額”一致。

（二）基礎(chǔ)信息表“103 資產(chǎn)總額”平均值的計(jì)算公式中資產(chǎn)總

額期初、期末值應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“資產(chǎn)總額”期初、期末值一致。（單

位為萬(wàn)元）

計(jì)算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

（三）報(bào)表填報(bào)時(shí)，請(qǐng)注意企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表

（A100000）第 1 行“營(yíng)業(yè)收入”與第 11 行“營(yíng)業(yè)外收入”的合計(jì)數(shù)，

通常情況下應(yīng)大于當(dāng)年度增值稅申報(bào)年度累計(jì)銷(xiāo)售收入?！镀髽I(yè)基礎(chǔ)

信息表》（A00000）為必填表，只有在完整填報(bào)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》

（A000000）并保存后，方能進(jìn)入下一步，增加其他申報(bào)表。

（四）一般情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表

（A100000）第 1 行“營(yíng)業(yè)收入”應(yīng)大于或等于《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)

開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第 27 行“銷(xiāo)售未完

工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”金額。

（五）一般情況下，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第 1 行

第 1 列“工資薪金支出-賬載金額”不應(yīng)為 0。

（六）小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、

14

《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》

（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間

非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》

（A104000）。除前述規(guī)定的表單、項(xiàng)目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身

經(jīng)營(yíng)情況，選擇表單填報(bào)。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項(xiàng)，無(wú)需填報(bào)。

（七）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的

“基本經(jīng)營(yíng)情況”為所有企業(yè)必填項(xiàng)目;“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選

填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)的企業(yè)必須填報(bào); “主要股東及分

紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目，非小型微利企業(yè)必須填報(bào)。

（八）所有納稅人都必須填報(bào)《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）。

彌補(bǔ)虧損表中的以前年度虧損數(shù)由系統(tǒng)自動(dòng)帶出，納稅人對(duì)第 8 列

“當(dāng)年待彌補(bǔ)虧損額”有疑義的，可以排查是否因?yàn)楦郧澳甓葏R

算清繳申報(bào)后未接續(xù)更正后面年度申報(bào)，造成未正確觸發(fā)系統(tǒng)內(nèi)部彌

補(bǔ)虧損臺(tái)賬邏輯計(jì)算，再有問(wèn)題請(qǐng)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、基本信息類(lèi)

（一）請(qǐng)核對(duì)行業(yè)、備案等信息的真實(shí)性，納稅人行業(yè)、財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)制度備案、股東信息與實(shí)際情況不一致或者信息缺失的，請(qǐng)及時(shí)修

改，行業(yè)信息填寫(xiě)應(yīng)注意保持與稅務(wù)登記及稅種登記中行業(yè)的一致性。

（二）納稅人年度申報(bào)時(shí)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息

表》（A000000）中“104 從業(yè)人數(shù)”若與季度預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)的全年

從業(yè)人數(shù)平均值不一致，且導(dǎo)致小型微利企業(yè)標(biāo)志發(fā)生改變的，應(yīng)先

更正第四季度預(yù)繳申報(bào)表。

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（三）分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，

由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

（四）納稅人若為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，且申報(bào)年度（按稅

款所屬期）匯算清繳為小型微利企業(yè)的，申報(bào)下一年度分支機(jī)構(gòu)不就

地預(yù)繳，納稅人及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需至稅務(wù)機(jī)關(guān)修改企業(yè)所得稅匯總

納稅備案信息。

三、優(yōu)惠政策類(lèi)

（一）納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否

符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、

相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，符合稅收優(yōu)惠條件的，通過(guò)填報(bào)

A107000 系列表申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。

（二）不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的

納稅人均需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）、《研

發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

（三）2022 年底取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人，第四季度申

報(bào)時(shí)應(yīng)享受未享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠或其他稅率類(lèi)優(yōu)惠的，應(yīng)先

更正 2022 年第四季度申報(bào)表。

（四）納稅人發(fā)生政策性搬遷事項(xiàng)，從搬遷年度次年起，至搬遷

完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)

轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）

中的“216 發(fā)生政策性搬遷且停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得年度”應(yīng)為“是”。

（五）納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)等事項(xiàng)，無(wú)論是否納稅調(diào)

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整，均須填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）。

四、申報(bào)操作類(lèi)

（一）納稅人申報(bào)表審核成功后，可在提交申報(bào)前使用稅收政策

風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)功能對(duì)年度申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行掃描，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示信息自行

修改申報(bào)數(shù)據(jù)，納稅人可在提交申報(bào)前多次進(jìn)行政策風(fēng)險(xiǎn)掃描、接收

風(fēng)險(xiǎn)提示信息和修改數(shù)據(jù)。

（二）納稅人申報(bào)成功后，點(diǎn)擊申報(bào)回執(zhí)下方“繳款”進(jìn)行開(kāi)票，

可即時(shí)繳納稅款?；蛘?，在申報(bào)期截止日之前，選擇左側(cè)菜單欄“稅

費(fèi)繳納-清繳稅款”進(jìn)行開(kāi)票繳款，以免產(chǎn)生滯納金。

（三）納稅人存在以前年度或本年度匯算清繳應(yīng)退稅款的，申報(bào)

成功后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提取納稅人當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度與季度多繳數(shù)

據(jù)，并發(fā)起退稅提示提醒，納稅人選擇“立即辦理”的，即可跳轉(zhuǎn)至

退稅申請(qǐng)界面。

（四）需要更正以前年度申報(bào)表的，可通過(guò)線(xiàn)上或線(xiàn)下更正申報(bào)

功能實(shí)現(xiàn)，更正申報(bào)應(yīng)從更正起始年度起逐年更正以后各年度申報(bào)表。

未按要求更正申報(bào)的，將對(duì)納稅人歷年虧損、捐贈(zèng)支出等以前年度結(jié)

轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致納稅人申報(bào)錯(cuò)誤。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理 2022 年度個(gè)人所得稅綜合所

得匯算清繳事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023 年第 3 號(hào)

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則

等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就辦理 2022 年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以

下簡(jiǎn)稱(chēng)匯算）有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、匯算的主要內(nèi)容

2022 年度終了后，居民個(gè)人（以下稱(chēng)納稅人）需要匯總 2022 年

1 月 1 日至 12 月 31 日取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使

用費(fèi)等四項(xiàng)綜合所得的收入額，減除費(fèi)用 6 萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)

附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后，

適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)（稅率表見(jiàn)附件 1），

計(jì)算最終應(yīng)納稅額，再減去 2022 年已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅

額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000 元-“三險(xiǎn)一金”等

專(zhuān)項(xiàng)扣除-子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件

的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

匯算不涉及納稅人的財(cái)產(chǎn)租賃等分類(lèi)所得，以及按規(guī)定不并入綜

合所得計(jì)算納稅的所得。

二、無(wú)需辦理匯算的情形

納稅人在 2022 年已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，

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無(wú)需辦理匯算：

（一）匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò) 12 萬(wàn)元的；

（二）匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò) 400 元的；

（三）已預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額一致的；

（四）符合匯算退稅條件但不申請(qǐng)退稅的。

三、需要辦理匯算的情形

符合下列情形之一的，納稅人需辦理匯算：

（一）已預(yù)繳稅額大于匯算應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的；

（二）2022 年取得的綜合所得收入超過(guò) 12 萬(wàn)元且匯算需要補(bǔ)稅

金額超過(guò) 400 元的。

因適用所得項(xiàng)目錯(cuò)誤或者扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)，造成

2022 年少申報(bào)或者未申報(bào)綜合所得的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法據(jù)實(shí)辦理匯

算。

四、可享受的稅前扣除

下列在 2022 年發(fā)生的稅前扣除，納稅人可在匯算期間填報(bào)或補(bǔ)

充扣除：

（一）納稅人及其配偶、未成年子女符合條件的大病醫(yī)療支出；

（二）符合條件的 3 歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、

住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，以及減除費(fèi)用、

專(zhuān)項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除；

（三）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)；

（四）符合條件的個(gè)人養(yǎng)老金扣除。

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同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所

得中申報(bào)減除費(fèi)用 6 萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的

其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

五、辦理時(shí)間

2022 年度匯算辦理時(shí)間為 2023 年 3 月 1 日至 6 月 30 日。在中

國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在 3 月 1 日前離境的，可以在離境前辦理。

六、辦理方式

納稅人可自主選擇下列辦理方式：

（一）自行辦理。

（二）通過(guò)任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬

所得個(gè)人所得稅的單位）代為辦理。

納稅人提出代辦要求的，單位應(yīng)當(dāng)代為辦理，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納

稅人完成匯算申報(bào)和退（補(bǔ)）稅。

由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)在 2023 年 4 月 30 日前與單位以書(shū)

面或者電子等方式進(jìn)行確認(rèn)，補(bǔ)充提供 2022 年在本單位以外取得的

綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對(duì)所提交信

息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。納稅人未與單位確認(rèn)請(qǐng)其代為辦

理的，單位不得代辦。

（三）委托受托人（含涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人）辦

理，納稅人需與受托人簽訂授權(quán)書(shū)。

單位或受托人為納稅人辦理匯算后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將辦理情況告知納

稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算申報(bào)信息存在錯(cuò)誤的，可以要求單位或受托人

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更正申報(bào)，也可自行更正申報(bào)。

七、辦理渠道

為便利納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠

道。納稅人可優(yōu)先通過(guò)手機(jī)個(gè)人所得稅 APP、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站

辦理匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)；不方便通

過(guò)上述方式辦理的，也可以通過(guò)郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

選擇郵寄申報(bào)的，納稅人需將申報(bào)表寄送至按本公告第九條確定

的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局公告的

地址。

八、申報(bào)信息及資料留存

納稅人辦理匯算，適用個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（附件 2、

3），如需修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還

應(yīng)按規(guī)定一并填報(bào)相關(guān)信息。納稅人需仔細(xì)核對(duì)，確保所填信息真實(shí)、

準(zhǔn)確、完整。

納稅人、代辦匯算的單位，需各自將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、稅收優(yōu)惠材

料等匯算相關(guān)資料，自匯算期結(jié)束之日起留存 5 年。

存在股權(quán)（股票）激勵(lì)（含境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對(duì)員

工進(jìn)行的股權(quán)激勵(lì)）、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等情況的單位，應(yīng)

當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定報(bào)告、備案。

九、受理申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理

的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職

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受雇單位的，可自主選擇向其中一處申報(bào)。

納稅人沒(méi)有任職受雇單位的，向其戶(hù)籍所在地、經(jīng)常居住地或者

主要收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。主要收入來(lái)源地，是指 2022

年向納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)金額最大的扣繳

義務(wù)人所在地。

單位為納稅人代辦匯算的，向單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

為方便納稅服務(wù)和征收管理，匯算期結(jié)束后，稅務(wù)部門(mén)將為尚未

辦理申報(bào)的納稅人確定其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

十、退（補(bǔ)）稅

（一）辦理退稅

納稅人申請(qǐng)匯算退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的符合條件的

銀行賬戶(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后，按照國(guó)庫(kù)管理有關(guān)規(guī)定辦理稅款

退庫(kù)。納稅人未提供本人有效銀行賬戶(hù)，或者提供的信息資料有誤的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人更正，納稅人按要求更正后依法辦理退稅。

為方便辦理退稅，2022 年綜合所得全年收入額不超過(guò) 6 萬(wàn)元且

已預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人，可選擇使用個(gè)稅 APP 及網(wǎng)站提供的簡(jiǎn)

易申報(bào)功能，便捷辦理匯算退稅。

申請(qǐng) 2022 年度匯算退稅的納稅人，如存在應(yīng)當(dāng)辦理 2021 及以前

年度匯算補(bǔ)稅但未辦理，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知 2021 及以前年度匯算

申報(bào)存在疑點(diǎn)但未更正或說(shuō)明情況的，需在辦理 2021 及以前年度匯

算申報(bào)補(bǔ)稅、更正申報(bào)或者說(shuō)明有關(guān)情況后依法申請(qǐng)退稅。

（二）辦理補(bǔ)稅

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納稅人辦理匯算補(bǔ)稅的，可以通過(guò)網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳 POS 機(jī)

刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等方式繳納。郵寄申報(bào)并補(bǔ)稅的，

納稅人需通過(guò)個(gè)稅 APP 及網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳及時(shí)關(guān)

注申報(bào)進(jìn)度并繳納稅款。

匯算需補(bǔ)稅的納稅人，匯算期結(jié)束后未足額補(bǔ)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)

關(guān)將依法加收滯納金，并在其個(gè)人所得稅 《納稅記錄》中予以標(biāo)注。

納稅人因申報(bào)信息填寫(xiě)錯(cuò)誤造成匯算多退或少繳稅款的，納稅人

主動(dòng)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時(shí)改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”

原則免予處罰。

十一、匯算服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加強(qiáng)匯算的政策解讀和操作輔

導(dǎo)力度，分類(lèi)編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流

程，多渠道、多形式開(kāi)展提示提醒服務(wù)，并通過(guò)個(gè)稅 APP 及網(wǎng)站、12366

納稅繳費(fèi)服務(wù)平臺(tái)等渠道提供涉稅咨詢(xún)，幫助納稅人解決疑難問(wèn)題，

積極回應(yīng)納稅人訴求。

匯算開(kāi)始前，納稅人可登錄個(gè)稅 APP 及網(wǎng)站，查看自己的綜合所

得和納稅情況，核對(duì)銀行卡、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除涉及人員身份信息等基礎(chǔ)

資料，為匯算做好準(zhǔn)備。

為合理有序引導(dǎo)納稅人辦理匯算，提升納稅人辦理體驗(yàn)，主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)將分批分期通知提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)辦理。同時(shí)，稅

務(wù)部門(mén)推出預(yù)約辦理服務(wù)，有匯算初期（3 月 1 日至 3 月 20 日）辦

理需求的納稅人，可以根據(jù)自身情況，在 2 月 16 日后通過(guò)個(gè)稅 APP

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及網(wǎng)站預(yù)約上述時(shí)間段中的任意一天辦理。3 月 21 日至 6 月 30 日，

納稅人無(wú)需預(yù)約，可以隨時(shí)辦理。

對(duì)符合匯算退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)

先退稅服務(wù)。獨(dú)立完成匯算存在困難的年長(zhǎng)、行動(dòng)不便等特殊人群提

出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供個(gè)性化便民服務(wù)。

十二、其他事項(xiàng)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題公告》

（2018 年第 62 號(hào)）第一條、第四條與本公告不一致的，依照本公告

執(zhí)行。

特此公告。

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企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策操作指南

一、 適用對(duì)象

（一）企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅前扣除及加計(jì)扣除政策：適用于所有

企業(yè)。

（二）基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅政策：適用于符合條件

的非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校。

二、政策內(nèi)容

（一）對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)

研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱(chēng)科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金

用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前

扣除，并可按 100%在稅前加計(jì)扣除。

（二）對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組

織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理

單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括以下信息?/p>

企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資

票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資

金額等信息。

（二）辦理渠道

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可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢(xún)。

（三）申報(bào)要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)申

報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

1.關(guān)于企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科

學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出加計(jì)扣除

預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納

稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收入、

加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明

細(xì)行次填寫(xiě)“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除（按 100%加計(jì)扣除）”

事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中

選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)

惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事

項(xiàng)目錄》。

年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

（A 類(lèi)，2017 版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

（A107010）有關(guān)行次。

2.關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織

機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅

預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納

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稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收入、

加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)免稅收入情況。手工申報(bào)的，在明

細(xì)行次填寫(xiě)“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠

金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠

事項(xiàng)名稱(chēng)，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求

可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。

年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

（A 類(lèi)，2017 版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

（A107010）有關(guān)行次。

（四）相關(guān)規(guī)定

1.非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等

學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，具體按以下條件確定：

（1）國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立

的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中

央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

（2）民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，是指同時(shí)滿(mǎn)足以下條

件的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校：

①根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，

并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》。

②對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登

記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科

技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的，由稅務(wù)

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機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。

對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦

學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)校”。

③經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。

2.政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基

金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

3.基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，

從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判

斷：

（1）基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲

得關(guān)于現(xiàn)象和可觀(guān)察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前

沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)

廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。

（2）基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型，一是自由探索性基礎(chǔ)研究，

即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于

實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基

礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能

發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

（3）基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知

識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具

有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以

體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。

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上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝

術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

四、相關(guān)文件

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的

公告》（2022 年第 32 號(hào)）

（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017

年版）》

（三）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表

（A 類(lèi)）》

（四）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服

務(wù)”欄目發(fā)布）

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高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性

扣除和 100%加計(jì)扣除政策操作指南

一、適用對(duì)象

高新技術(shù)企業(yè)

二、政策內(nèi)容

（一）高新技術(shù)企業(yè)在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日

期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行 100%加計(jì)扣 除。

（二）凡在 2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，

均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)

以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）所稱(chēng)設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所

稱(chēng)購(gòu)置，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固

定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

（四）所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政

部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》

（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32 號(hào)）執(zhí)行。

（五）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政

策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2018 年第 46 號(hào)）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)

按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒

銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的

30

固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工

結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

三、操作流程

（一）享受方式

由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?/p>

享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的

發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建

造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；

2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

3.購(gòu)置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

（二）辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢(xún)。

（三）申報(bào)要求

高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅 申報(bào)時(shí)，

通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

1. 預(yù)繳申報(bào)

第一步：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申

報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）優(yōu)惠明

細(xì)表》（A201020）相關(guān)行次填報(bào)稅前一次性扣除情況。通過(guò)手工申報(bào)

31

的，根據(jù)設(shè)備、器具購(gòu)進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）優(yōu)

惠明細(xì)表》（A201020）第 2 行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，

分別填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià) 500 萬(wàn)元以下設(shè)備、器具一次性扣

除”和“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià) 500 萬(wàn)元以上設(shè)備、器具一次性扣除”

事項(xiàng)及其具體信息。填報(bào)完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值

（第 3 行第 5 列）同步填寫(xiě)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）

度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）第 6 行“資產(chǎn)加速折舊、攤

銷(xiāo)（扣除）調(diào)減額（填寫(xiě) A201020）”中。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，

可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）的下拉

菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填寫(xiě)具體信息，申報(bào)系統(tǒng)將同步自動(dòng)

填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》

（A200000）第 6 行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）調(diào)減額（填寫(xiě)

A201020）”。第二步：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)

繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收

入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明

細(xì)行次填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除（按 100%加計(jì)扣除）”

事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)填報(bào)相

關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。

2. 年度申報(bào)

分別填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （A 類(lèi)，

2017 版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）和《免

稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)欄次。

32

四、相關(guān)文件

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣

除力度的公告》（2022 年第 28 號(hào)）；

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)

行問(wèn)題的公告》（2018 年第 46 號(hào)）；

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018 年第 23 號(hào)）；

（四）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017

年版）》；

（五）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表

（A 類(lèi)）》；

（六）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服

務(wù)”欄目發(fā)布）。

33

其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100%政策操

作指南

一、適用對(duì)象

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例 75%的企業(yè)。包括：除煙草

制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)

業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其

他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為 75%的企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例 75%的企業(yè)，在 2022

年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到

100%。

（二）企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用

加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)

計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年 10 月 1 日后的經(jīng)

營(yíng)月份數(shù)占其 2022 年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管

理，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前

加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科

技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的

通知》（財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、操作流程

34

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申

報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自

主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研

發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、

設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配

計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況

表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒

定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012，選擇預(yù)繳享受的

企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址

可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢(xún)。

35

（三）申報(bào)要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)申

報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金

額；通過(guò)手工申報(bào)的，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)

繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計(jì)收

入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額；通

過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)，

并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家

稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根

據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017 版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明

細(xì)表》（A107012）。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資

料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)

表（A 類(lèi)，2017 版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

（A107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的相關(guān)

行次。

（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)

老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)

和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

36

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人

員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指

具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知

識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參

與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)

簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助

人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，

且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于

外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激

勵(lì)的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)

活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相

關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分

配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固

定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用

于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以

及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)

37

用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將

其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)

外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)

應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可

在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足

沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 繼續(xù)沖減。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企

業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按

實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配

的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加

速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣

除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利

技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)

對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際

工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不

得加計(jì)扣除。

38

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年

限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分

計(jì)算加計(jì)扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、

勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、

新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展

該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖

書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成

果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)

產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)

充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。企業(yè)在

一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目

“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

7.其他事項(xiàng)

（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)

發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享

受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托

關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生

的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照

39

費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；

委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用

實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)

用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)

所得稅前加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的

研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要

求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，

可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合

理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)

成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用

方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算

加計(jì)扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品

等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸

集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零

計(jì)算。

（6）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，

其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政

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策。

（8）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理

歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)

納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加

計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

四、相關(guān)文件

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣

除力度的公告》（2022 年第 28 號(hào)）；

（二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)

用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)）；

（三）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅

前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）；

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022 年第 10 號(hào)）；

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有

關(guān)問(wèn)題的公告》（2021 年第 28 號(hào)）；

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018 年第 23 號(hào)）；

（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)

問(wèn)題的公告》（2017 年第 40 號(hào)）；

（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015 年第 97 號(hào)）；

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（九）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017

年版）》；

（十）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表

（A 類(lèi)）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅

服務(wù)”欄目發(fā)布）。

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企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策操作

指南

一、適用對(duì)象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃

和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

企業(yè) 10 月份預(yù)繳申報(bào)第 3 季度（按季預(yù)繳）或 9 月份（按月預(yù)

繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)

扣除優(yōu)惠政策。

對(duì) 10 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，

可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申

報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自

主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研

發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、

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設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配

計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況

表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒

定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012，選擇預(yù)繳享受的

企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄

目查詢(xún)。

（三）申報(bào)要求

企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填

報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》

享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）

填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

企業(yè)在 10 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企

業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)

惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可

以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

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四、相關(guān)文件

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022 年第 10 號(hào)）

（二）《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》

（2021 年第 28 號(hào)）

（三）《科技部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作

有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11 號(hào)）

（四）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017

年版）》；

（五）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表

（A 類(lèi)）》；

（六）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服

務(wù)”欄目發(fā)布）。

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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策征管問(wèn)題的公告》的解讀

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務(wù)總

局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題

的公告》（2022 年第 5 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》制定的背景

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的

決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)

施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022 年第 13 號(hào)），進(jìn)一步加

大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享

受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性，

稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微

利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財(cái)政部稅務(wù)總

局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021

年第 12 號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)

惠政策的公告》（2022 年第 13 號(hào)）相關(guān)規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所

得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整，從其規(guī)定。

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（二）企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，如何適用小型微利

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企

業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳

納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，

計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，

應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度

應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條

件。

（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政

策，享受政策時(shí)無(wú)需備案，通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，

即可享受。對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要

填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)

識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)

所得稅優(yōu)惠政策條件？

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，可直接按

當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷

是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策

標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均

值。