47

目前，小型微利企業(yè)的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，

且同時符合截至本期末的資產總額季度平均值不超過 5000 萬元、從

業(yè)人數(shù)季度平均值不超過 300 人、應納稅所得額不超過 300 萬元。今

后如調整標準，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：

例 1.A 企業(yè) 2020 年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022 年

各季度的資產總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

季度

從業(yè)人數(shù) 資產總額（萬元） 應納稅所得額（累計

期初 期末 期初 期末 值，萬元）

第 1 季度 120 200 2000 4000 150

第 2 季度 400 500 4000 6600 200

第 3 季度 350 200 6600 7000 280

第 4 季度 220 210 7000 2500 350

解析：A 企業(yè)在預繳 2022 年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型

微利企業(yè)條件的具體過程如下：

指標 第 1 季度 第 2 季度 第 3 季度 第 4 季度

從業(yè)

人數(shù)

季初 120 400 350 220

季末 200 500 200 210

季度平均值 （120+200）÷2=160 （400+500）÷2=450 （350+200）÷2=275 （220+210）÷2=215

截至本期末

季度平均值

160 （160+450）÷2=305 （160+450+275）÷3=295

（160+450+275+215）÷4

=275

資產

總額

（萬

元）

季初 2000 4000 6600 7000

季末 4000 6600 7000 2500

季度平均值 （2000+4000）÷2=3000 （4000+6600）÷2=5300 （6600+7000）÷2=6800 （7000+2500）÷2=4750

截至本期末

季度平均值

3000 （3000+5300）÷2=4150

（3000+5300+6800）÷3=

5033.33

（3000+5300+6800+4750）

÷4=4962.5

48

應納稅所得額（累計

值，萬元）

150 200 280 350

判斷結果 符合

不符合

（從業(yè)人數(shù)超標）

不符合

（資產總額超標）

不符合

（應納稅所得額超標）

綜上，A 企業(yè)預繳第 1 季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企

業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第 2、3、4 季度企業(yè)所得稅時，不可以享受

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例 2.B 企業(yè) 2022 年 5 月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022

年各季度的資產總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所

示：

季度

從業(yè)人數(shù) 資產總額（萬元） 應納稅所得額（累計

期初 期末 期初 期末 值，萬元）

第 2 季度 100 200 1500 3000 200

第 3 季度 260 300 3000 5000 350

第 4 季度 280 330 5000 6000 280

解析：B 企業(yè)在預繳 2022 年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型

微利企業(yè)條件的具體過程如下：

指標 第 2 季度 第 3 季度 第 4 季度

從業(yè)人數(shù) 季初 100 260 280

季末 200 300 330

季度平均值 （100+200）÷2=150 （260+300）÷2=280 （280+330）÷2=305

截至本期末

季度平均值

150 （150+280）÷2=215 （150+280+305）÷3=245

資產總額 季初 1500 3000 5000

49

（萬元）

季末 3000 5000 6000

季度平均值

（1500+3000）÷

2=2250

（3000+5000）÷2=4000 （5000+6000）÷2=5500

截至本期末

季度平均值

2250 （2250+4000）÷2=3125 （2250+4000+5500）÷3=3916.67

應納稅所得額(累計值，萬

元)

200 350 280

判斷結果 符合

不符合

（應納稅所得額超標）

符合

綜上，B 企業(yè)預繳第 2、4 季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第 3 季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型

微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，如何計算小型微利企業(yè)減免稅

額？

目前，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元、超過 100

萬元但不超過 300 萬元的部分，分別減按 12.5%、25%計入應納稅所

得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調整政策，從其規(guī)定，

計算方法以此類推。示例如下：

例 3.C 企業(yè) 2022 年第 1 季度不符合小型微利企業(yè)條件，第 2 季

度和第 3 季度符合小型微利企業(yè)條件，第 1 季度至第 3 季度預繳企業(yè)

所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為 20 萬元、100 萬元、200

萬元。

50

解析：C 企業(yè)在預繳 2022 年第 1 季度至第 3 季度企業(yè)所得稅時，

實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

計算過程 第 1 季度 第 2 季度 第 3 季度

預繳時，判斷是否

為小型微利企業(yè)

不符合小型微

利企業(yè)條件

符合小型微利企業(yè)條件 符合小型微利企業(yè)條件

應納稅所得額（累

計值，萬元）

20 100 200

實際應納所得稅額

（累計值，萬元）

20×25%=5 100×12.5%×20%=2.5 100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5

本期應補（退）所

得稅額（萬元）

5

0

（2.5-5<0，本季度應繳稅款

為 0）

7.5-5=2.5

已納所得稅額（累

計值，萬元）

5 5+0=5 5+0+2.5=7.5

減免所得稅額（累

計值，萬元）

20×25%-5=0 100×25%-2.5=22.5 200×25%-7.5=42.5

綜上，C 企業(yè)預繳 2022 年第 1、2、3 季度企業(yè)所得稅時，分別減

免企業(yè)所得稅 0 元、22.5 萬元、42.5 萬元，分別繳納企業(yè)所得稅 5

萬元、0 元、2.5 萬元。

（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限如何確定？

為了推進辦稅便利化改革，根據(jù)《國家稅務總局關于合理簡并納

稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（2016 年第 6 號），自 2016 年 4 月開始，

小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企

業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間 4 月、7 月、10 月的納稅申報期進行預

51

繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一

調整為按季度預繳。同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《公

告》規(guī)定，一經調整為按季度預繳，當年度內不再變更。

52

進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除

比例政策操作指南

一、適用對象

科技型中小企業(yè)

二、政策內容

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無

形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自 2022 年 1

月 1 日起，再按照實際發(fā)生額的 100%在稅前加計扣除；形成無形資

產的，自 2022 年 1 月 1 日起，按照無形資產成本的 200%在稅前攤銷。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申

報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自

主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研

發(fā)人員名單；

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、

設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配

計算證據(jù)材料）；

53

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況

表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒

定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的

企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址

可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄

目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申

報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金

額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預

繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計收

入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通

過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，

并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家

稅務總局網站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根

據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得

54

稅年度納稅申報表（A 類，2017 版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明

細表》（A107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資

料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)在 10 月份預繳申報時，自行判斷本年度符合

科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費

用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情

況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報

表（A 類，2017 版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》

（A107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的相關

行次。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企

業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2022 年第 16 號）

（二）《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)

評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115 號）

（三）《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅

前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）

（四）《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費

用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）

（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017

年版）》；

（六）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表

55

（A 類）》；

（七）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服

務”欄目發(fā)布）。

56

進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作指南

一、適用對象

小型微利企業(yè)

二、政策內容

2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，對小型微利企業(yè)年應納

稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 25%計入應納

稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（2017 年版）附件中

規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需要準備以下留存?zhèn)洳橘Y料：

1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

2.從業(yè)人數(shù)的計算過程；

3.資產總額的計算過程。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄

目查詢。

（三）申報要求

《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的

公告》（2022 年第 13 號）所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制

57

和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人

數(shù)不超過 300 人、資產總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞

務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季

度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納

稅年度確定上述相關指標。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策的公告》（2022 年第 13 號）

（二）《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問

題的公告》（2022 年第 5 號）

（三）《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅

優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第 12 號）

（四）《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶

發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2021 年第 8 號）

58

中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策操作

指南

一、適用對象

中小微企業(yè)

二、政策內容

中小微企業(yè)在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間新購置

的設備、器具，單位價值在 500 萬元以上的，按照單位價值的一定比

例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)

定最低折舊年限為 3 年的設備器具，單位價值的 100%可在當年一次

性稅前扣除；最低折舊年限為 4 年、5 年、10 年的，單位價值的 50%

可在當年一次性稅前扣除，其余 50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行

稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以

后 5 個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業(yè)可

按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?/p>

享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的

發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建

造固定資產的竣工決算情況說明等）；

59

2.固定資產記賬憑證；

3.核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄

目查詢。

（三）申報要求

1.中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件

的企業(yè)：

（1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員 2000

人以下，或營業(yè)收入 10 億元以下或資產總額 12 億元以下；

（2）房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入 20 億元以下或資產總額 1 億元

以下；

（3）其他行業(yè)：從業(yè)人員 1000 人以下或營業(yè)收入 4 億元以下。

2.設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產；所稱從業(yè)

人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用

工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具

體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納

60

稅年度確定上述相關指標。

3. 中小微企業(yè)可按季（月）在預繳申報時享受上述政策?！敦斦?/p>

部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公

告》（2022 年第 12 號）發(fā)布前企業(yè)在 2022 年已購置的設備、器具，

可在本公告發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

預繳申報時，通過手工申報的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定

的最低折舊年限，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納

稅申報表（A類）》之《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）

第 2 行“二、一次性扣除”下的明細行次中填報優(yōu)惠事項的具體信息。

通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。

年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表

（A 類，2017 版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）

有關欄次。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣

除有關政策的公告》（2022 年第 12 號）

（二）《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)

行問題的公告》（2018 年第 46 號）；

（三）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

事項辦理辦法〉的公告》（2018 年第 23 號）；

（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017

年版）》；

61

（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表

（A 類）》；

（六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服

務”欄目發(fā)布）。

62

基礎設施領域不動產投資信托基金（REITs）試點稅

收政策操作指南

一、適用對象

證監(jiān)會、發(fā)展改革委根據(jù)有關規(guī)定組織開展的基礎設施 REITs 試

點項目。

二、政策內容

（一）設立基礎設施 REITs 前，原始權益人向項目公司劃轉基礎

設施資產相應取得項目公司股權，適用特殊性稅務處理，即項目公司

取得基礎設施資產的計稅基礎，以基礎設施資產的原計稅基礎確定；

原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎，以基礎設施資產的原計稅

基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。

（二）基礎設施 REITs 設立階段，原始權益人向基礎設施 REITs

轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產轉讓評估增值，當期可暫不繳納企業(yè)所

得稅，允許遞延至基礎設施 REITs 完成募資并支付股權轉讓價款后繳

納。其中，對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施 REITs 份

額對應的資產轉讓評估增值，允許遞延至實際轉讓時繳納企業(yè)所得稅。

原始權益人通過二級市場認購（增持）該基礎設施 REITs 份額，

按照先進先出原則認定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。

（三）對基礎設施 REITs 運營、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收，按現(xiàn)行

稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

試點稅收政策自 2021 年 1 月 1 日起實施。2021 年 1 月 1 日前發(fā)

63

生的符合規(guī)定的事項目，可按規(guī)定享受相關政策。

三、辦理方式

（一）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址

可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄

目查詢。

（二）申報要求

企業(yè)在辦理年度納稅申報時，通過填報《企業(yè)重組及遞延納稅事

項納稅調整明細表》（A105100）中“基礎設施領域不動產投資信托基

金”部分即可享受優(yōu)惠。

其中：第 15 行“九、基礎設施領域不動產投資信托基金（□原

始權益人□項目公司）”：填報原始權益人、項目公司在設立基礎設施

REITs 前、設立階段發(fā)生的劃轉基礎設施資產、轉讓項目公司股權等

相關業(yè)務產生的損益金額及調整金額。本行填報第 15.1 行和第 15.2

行的合計金額。

納稅人填報本行時，根據(jù)實際情況填報企業(yè)類型。

第 15.1 行“（一）設立基礎設施 REITs 前”:填報在設立基礎設

施 REITs 前，原始權益人與項目公司就其發(fā)生的劃轉基礎設施資產業(yè)

務產生的損益金額及調整金額。

第 15.2 行“（二）設立基礎設施 REITs 階段”：填報原始權益人

在設立基礎設施 REITs 階段，針對向基礎設施 REITs 轉讓項目公司股

權實現(xiàn)的資產轉讓評估增值以及按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施

64

REITs 份額對應的資產轉讓評估增值等產生的損益金額及調整金額。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局關于基礎設施領域不動產投資信托基金

（REITs）試點稅收政策的公告》（2022 年第 3 號）

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017

年版）》；

（三）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服

務”欄目發(fā)布）。

65

3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除操作指

南

一、適用對象

3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除：納稅人子女不滿

三歲

二、政策內容

為貫徹落實《中共中央 國務院關于優(yōu)化生育政策促進人口長期

均衡發(fā)展的決定》，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》有關規(guī)定，

國務院決定，設立 3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除。

（一）納稅人照護 3 歲以下嬰幼兒子女的相關支出，按照每個嬰

幼兒每月 1000 元的標準定額扣除。

（二）父母可以選擇由其中一方按扣除標準的 100%扣除，也可

以選擇由雙方分別按扣除標準的 50%扣除，具體扣除方式在一個納稅

年度內不能變更。

（三）3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除涉及的保障

措施和其他事項，參照《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》有關規(guī)

定執(zhí)行。

（四）3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除自 2022 年 1

月 1 日起實施。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

66

納稅人享受 3 歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除，應當填報配偶及

子女的姓名、身份證件類型（如居民身份證、子女出生醫(yī)學證明等）

及號碼以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。納稅人需要留存?zhèn)?/p>

查資料包括：子女的出生醫(yī)學證明等資料?！秱€人所得稅專項附加扣

除信息表》

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、個人所得稅 APP、自然人扣繳客戶

端等辦理。

（三）申報要求

納稅人依據(jù)自身辦理渠道，在扣繳客戶端及辦稅服務廳填寫《個

人所得稅專項附加扣除信息表》享受稅收優(yōu)惠，在個人所得稅 APP 軟

件可自行填寫專項附加扣除信息。

四、相關文件

（一）《國務院關于設立 3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附

加扣除的通知》國發(fā)〔2022〕8 號

（二）《中華人民共和國個人所得稅法》《個人所得稅專項附加扣

除操作辦法（試行）》

67

個人所得稅專項附加扣除操作指南

《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅專項附加扣除操作辦法

（試行）〉的公告》（2018 年第 60 號）、《國家稅務總局關于修訂個人

所得稅申報表的公告》（2019 年第 7 號）附件 2 同時廢止。

一、適用對象

適用于全體納稅人。

二、政策內容

（一）為了規(guī)范個人所得稅專項附加扣除行為，切實維護納稅人

合法權益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中

華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國務院關于印發(fā)個

人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41 號）、《國

務院關于設立 3 歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》

（國發(fā)〔2022〕8 號）的規(guī)定，制定本辦法。

（二）納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利

息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3 歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除的，

依照本辦法規(guī)定辦理。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

納稅人享受子女教育專項附加扣除，應當填報配偶及子女的姓名、

身份證件類型及號碼、子女當前受教育階段及起止時間、子女就讀學

校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y

68

料包括：子女在境外接受教育的，應當留存境外學校錄取通知書、留

學簽證等境外教育佐證資料。

納稅人享受繼續(xù)教育專項附加扣除，接受學歷（學位）繼續(xù)教育

的，應當填報教育起止時間、教育階段等信息；接受技能人員或者專

業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應當填報證書名稱、證書編號、發(fā)

證機關、發(fā)證（批準）時間等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)

教育的，應當留存職業(yè)資格相關證書等資料。納稅人享受住房貸款利

息專項附加扣除，應當填報住房權屬信息、住房坐落地址、貸款方式、

貸款銀行、貸款合同編號、貸款期限、首次還款日期等信息；納稅人

有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼。納稅人需要留存?zhèn)?/p>

查資料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

納稅人享受住房租金專項附加扣除，應當填報主要工作城市、租

賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號碼或者出租方單位

名稱及納稅人識別號（社會統(tǒng)一信用代碼）、租賃起止時間等信息；

納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼。納稅人需要

留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房租賃合同或協(xié)議等資料。

納稅人享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除，應當填報納稅人是否為獨生

子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼、與納稅人

關系；有共同贍養(yǎng)人的，需填報分攤方式、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證

件類型和號碼等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：約定或指定分

攤的書面分攤協(xié)議等資料。

69

納稅人享受大病醫(yī)療專項附加扣除，應當填報患者姓名、身份證

件類型及號碼、與納稅人關系、與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用總金額、

醫(yī)保目錄范圍內個人負擔的自付金額等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y

料包括：大病患者醫(yī)藥服務收費及醫(yī)保報銷相關票據(jù)原件或復印件，

或者醫(yī)療保障部門出具的納稅年度醫(yī)藥費用清單等資料。

納稅人享受 3 歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除，應當填報配偶及

子女的姓名、身份證件類型（如居民身份證、子女出生醫(yī)學證明等）

及號碼以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。納稅人需要留存?zhèn)?/p>

查資料包括：子女的出生醫(yī)學證明等資料。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、個人所得稅 APP、自然人扣繳客戶

端等辦理。

（三）申報要求

納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、

贍養(yǎng)老人、3 歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除的，年度內可在扣繳客

戶端及辦稅服務廳填寫《個人所得稅專項附加扣除信息表》享受稅收

優(yōu)惠，在個人所得稅 APP 軟件可自行填寫專項附加扣除信息。大病醫(yī)

療專項附加扣除需在次年3到6月匯算清繳期由納稅人自行在個人所

得稅 APP 進行采集。

四、相關文件

《中華人民共和國個人所得稅法》

70

商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策適用保險產品范

圍操作指南

一、 適用對象

購買商業(yè)健康保險的納稅人。

二、政策內容

“關于商業(yè)健康保險產品的規(guī)范和條件”中所稱符合規(guī)定的商

業(yè)健康保險產品，其具體產品類型以及產品指引框架和示范條款由銀

保監(jiān)會商財政部、稅務總局確定。新的產品發(fā)布后，此前有關產品的

規(guī)定與新的規(guī)定不一致的，按照新的規(guī)定執(zhí)行?？鄢壤秊榘丛?200

元或按年 2400 元在稅前扣除，由納稅人自行選擇。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

納稅人商業(yè)保險單

（二）辦理渠道

可以在由扣繳義務人在扣繳客戶端錄入，也可以在 APP 年度匯算

自行錄入。

（三）申報要求

納稅人享受商業(yè)健康險優(yōu)惠政策的，可以在月度申報時由扣繳義

務人在其他優(yōu)惠事項中進行按月 200 元或按年 2400 元一次扣除，也

可在匯算清繳期間內通過個人所得稅 APP 進行優(yōu)惠備案填寫進行錄

入。

71

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局 銀保監(jiān)會關于進一步明確商業(yè)健康保

險個人所得稅優(yōu)惠政策適用保險產品范圍的通知》（財稅〔2022〕21

號）

（二）《國家稅務總局關于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政

策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2017 年第 17 號）

72

交易型開放式基金納入內地與香港股票市場交易互

聯(lián)互通機制后適用稅收政策問題操作指南

一、適用對象

中國證券登記結算有限責任公司負責代扣代繳內地投資者從香

港基金分配取得收益的納稅人。

二、政策內容

現(xiàn)將交易型開放式基金（ETF）納入內地與香港股票市場交易互

聯(lián)互通機制后適用有關稅收政策問題明確如下：

（一）交易型開放式基金（ETF）納入內地與香港股票市場交易

互聯(lián)互通機制后，適用現(xiàn)行內地與香港基金互認有關稅收政策。具體

按照《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于內地與香港基金互認有關稅

收政策的通知》（財稅〔2015〕125 號）、《財政部 國家稅務總局關于

全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）、《財

政部 稅務總局 證監(jiān)會關于繼續(xù)執(zhí)行滬港、深港股票市場交易互聯(lián)互

通機制和內地與香港基金互認有關個人所得稅政策的公告》（財政部

稅務總局 證監(jiān)會公告 2019 年第 93 號）等相關規(guī)定執(zhí)行。

（二）中國證券登記結算有限責任公司負責代扣代繳內地投資者

從香港基金分配取得收益的個人所得稅。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

內地投資者從香港基金分配取得收益的納稅人收入憑證

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（二）辦理渠道

扣繳義務人扣繳客戶端、辦稅服務廳前臺受理。

（三）申報要求

納稅人在申報時可由扣繳義務人在優(yōu)惠事項進行優(yōu)惠備案，也可

以在辦稅服務廳自行申報時進行優(yōu)惠備案。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于交易型開放式基金納入內

地與香港股票市場交易互聯(lián)互通機制后適用稅收政策問題的公告》

（財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告 2022 年第 24 號）

（二）《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于內地與香港基金互認

有關稅收政策的通知》（財稅〔2015〕125 號）

（三）《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試

點的通知》（財稅〔2016〕36 號）

（四）《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于繼續(xù)執(zhí)行滬港、深港股票

市場交易互聯(lián)互通機制和內地與香港基金互認有關個人所得稅政策

的公告》（財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告 2019 年第 93 號）

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法律援助補貼有關稅收政策操作指南

一、適用對象

按照《中華人民共和國法律援助法》規(guī)定獲得法律援助補貼的納

稅人。

二、政策內容

（一）對法律援助人員按照《中華人民共和國法律援助法》規(guī)定

獲得的法律援助補貼，免征增值稅和個人所得稅。

（二）法律援助機構向法律援助人員支付法律援助補貼時，應當

為獲得補貼的法律援助人員辦理個人所得稅勞務報酬所得免稅申報。

（三）司法行政部門與稅務部門建立信息共享機制，每一年度個

人所得稅綜合所得匯算清繳開始前，交換法律援助補貼獲得人員的涉

稅信息。

（四）本公告所稱法律援助機構是指按照《中華人民共和國法律

援助法》第十二條規(guī)定設立的法律援助機構。群團組織參照《中華人

民共和國法律援助法》第六十八條規(guī)定開展法律援助工作的，按照本

公告規(guī)定為法律援助人員辦理免稅申報，并將法律援助補貼獲得人員

的相關信息報送司法行政部門。

（五）本公告自 2022 年 1 月 1 日起施行。按照本公告應予免征

的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，已征增值稅可抵減納稅人以后

納稅期應繳納稅款或予以退還，納稅人如果已經向購買方開具了增值

稅專用發(fā)票，在將專用發(fā)票追回后申請辦理免稅；按照本公告應予免

75

征的個人所得稅，在本公告下發(fā)前已征收的，由扣繳單位依法申請退

稅。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

法律援助事項證明

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、個人所得稅 APP、自然人扣繳客戶

端等辦理。

（三）申報要求

按照《中華人民共和國法律援助法》規(guī)定獲得法律援助補貼的納

稅人即可享受優(yōu)惠，納稅人在申報時可由扣繳義務人在優(yōu)惠事項進行

優(yōu)惠備案，也可以在辦稅服務廳自行申報時進行優(yōu)惠備案。

四、相關政策

（一）《財政部 稅務總局關于法律援助補貼有關稅收政策的公告》

（財政部 稅務總局公告 2022 年第 25 號）

（二）《中華人民共和國法律援助法》

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居民換購住房有關個人所得稅政策操作指南

一、適用對象

對出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后 1 年內在市場重新購買住房

的納稅人。

二、政策內容

（一）自 2022 年 10 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，對出售自有

住房并在現(xiàn)住房出售后 1 年內在市場重新購買住房的納稅人，對其出

售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅予以退稅優(yōu)惠。其中，新購住房金額大

于或等于現(xiàn)住房轉讓金額的，全部退還已繳納的個人所得稅；新購住

房金額小于現(xiàn)住房轉讓金額的，按新購住房金額占現(xiàn)住房轉讓金額的

比例退還出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅。

（二）本公告所稱現(xiàn)住房轉讓金額為該房屋轉讓的市場成交價格。

新購住房為新房的，購房金額為納稅人在住房城鄉(xiāng)建設部門網簽備案

的購房合同中注明的成交價格；新購住房為二手房的，購房金額為房

屋的成交價格。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

《居民換購住房個人所得稅退稅申請表》、納稅人身份證件、現(xiàn)

住房的房屋交易合同、新購住房為二手房的，提供房屋交易合同、不

動產權證書及其復印件；新購住房為新房的，提供經住房城鄉(xiāng)建設部

門備案（網簽）的房屋交易合同及其復印件。并留存不動產權證書復

77

印件和新購新房的房屋交易合同復印件

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、個人所得稅 APP、自然人扣繳客戶

端等辦理。

（三）申報要求

1.納稅人出售和重新購買的住房應在同一城市范圍內。同一城市

范圍是指同一直轄市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）所轄全

部行政區(qū)劃范圍。

2.出售自有住房的納稅人與新購住房之間須直接相關，應為新購

住房產權人或產權人之一。

3.符合退稅優(yōu)惠政策條件的納稅人應向主管稅務機關提供合法、

有效的售房、購房合同和主管稅務機關要求提供的其他有關材料，經

主管稅務機關審核后辦理退稅。

4.各級住房城鄉(xiāng)建設部門應與稅務部門建立信息共享機制，將本

地區(qū)房屋交易合同網簽備案等信息（含撤銷備案信息）實時共享至當

地稅務部門；暫未實現(xiàn)信息實時共享的地區(qū)，要建立健全工作機制，

確保稅務部門及時獲取審核退稅所需的房屋交易合同備案信息。

滿足以上信息的即可享受優(yōu)惠。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局關于支持居民換購住房有關個人所得稅

政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2022 年第 30 號）

（二）《國家稅務總局關于支持居民換購住房個人所得稅政策有

78

關征管事項的公告》（國家稅務總局公告 2022 年第 21 號）

79

個人養(yǎng)老金有關個人所得稅政策操作指南

一、適用對象

試點城市內繳納個人養(yǎng)老金的納稅人。

二、政策內容

（一）自 2022 年 1 月 1 日起，對個人養(yǎng)老金實施遞延納稅優(yōu)惠

政策。在繳費環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照 12000

元/年的限額標準，在綜合所得或經營所得中據(jù)實扣除；在投資環(huán)節(jié)，

計入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅；在領取環(huán)

節(jié)，個人領取的個人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨按照 3%的稅率

計算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計入“工資、薪金所得”項目。

（二）個人繳費享受稅前扣除優(yōu)惠時，以個人養(yǎng)老金信息管理服

務平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得、按累計預扣

法預扣預繳個人所得稅勞務報酬所得的，其繳費可以選擇在當年預扣

預繳或次年匯算清繳時在限額標準內據(jù)實扣除。選擇在當年預扣預繳

的，應及時將相關憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應按照本公告有關

要求，為納稅人辦理稅前扣除有關事項。取得其他勞務報酬、稿酬、

特許權使用費等所得或經營所得的，其繳費在次年匯算清繳時在限額

標準內據(jù)實扣除。個人按規(guī)定領取個人養(yǎng)老金時，由開立個人養(yǎng)老金

資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機構代扣代繳其應繳的個人所得稅。

（三）人力資源社會保障部門與稅務部門應建立信息交換機制，

通過個人養(yǎng)老金信息管理服務平臺將個人養(yǎng)老金涉稅信息交換至稅

80

務部門，并配合稅務部門做好相關稅收征管工作。

（四）商業(yè)銀行有關分支機構應及時對在該行開立個人養(yǎng)老金資

金賬戶納稅人的納稅情況進行全員全額明細申報，保證信息真實準確。

（五）各級財政、人力資源社會保障、稅務、金融監(jiān)管等部門應

密切配合，認真做好組織落實，對本公告實施過程中遇到的困難和問

題，及時向上級主管部門反映。

（六）本公告規(guī)定的稅收政策自 2022 年 1 月 1 日起在個人養(yǎng)老

金先行城市實施。

個人養(yǎng)老金先行城市名單由人力資源社會保障部會同財政部、稅

務總局另行發(fā)布。上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)等已實施個人稅收

遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的地區(qū)，自 2022 年 1 月 1 日起統(tǒng)一按照本

公告規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

個人養(yǎng)老金年繳存金額證明。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、個人所得稅 APP、自然人扣繳客戶

端等辦理。

（三）申報要求

個人養(yǎng)老金先行城市名單由人力資源社會保障部會同財政部、稅

務總局另行發(fā)布。上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)等試點區(qū)域已實施

個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的地區(qū)的納稅人可以申報享受優(yōu)

81

惠。咸陽市暫未納入到試點城市。

四、相關文件

《國務院辦公廳關于推動個人養(yǎng)老金發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2022〕

7 號）

82

延續(xù)實施有關個人所得稅優(yōu)惠政策操作指南

一、適用對象

年度內按照全年一次性獎金計稅、取得上市公司股權激勵、取得

香港基金湖人的納稅人

二、政策內容

（一）《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所

得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 42 號）中規(guī)

定的上市公司股權激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，自 2023 年 1 月 1 日起至

2023 年 12 月 31 日止繼續(xù)執(zhí)行。

（二）《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于繼續(xù)執(zhí)行滬港、深港股票

市場交易互聯(lián)互通機制和內地與香港基金互認有關個人所得稅政策

的公告》（財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告 2019 年第 93 號）中規(guī)定的

個人所得稅優(yōu)惠政策，自 2023 年 1 月 1 日起至 2023 年 12 月 31 日止

繼續(xù)執(zhí)行。

三、操作流程

（一）留存?zhèn)洳橘Y料

《納稅人減免稅優(yōu)惠備案表》

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、個人所得稅 APP、自然人扣繳客戶

端等辦理。

（三）申報要求

83

享受優(yōu)惠政策的納稅人可以在期限年度內繼續(xù)享受。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所

得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2021 年第 42 號）

（二）《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所

得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35 號）

（三）《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票

所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5 號）

（四）《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅

收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116 號）

（五）《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關

所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101 號）