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d.融資活動(dòng)

（a）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間的融資安排以及與非關(guān)聯(lián)

方的主要融資安排；

（b）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)提供集中融資功能的成員實(shí)體情況，包

括其注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地；

（c）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價(jià)

政策。

e.財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況

（a）企業(yè)集團(tuán)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

（b）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實(shí)體簽訂的單邊預(yù)約定價(jià)安排、

雙邊預(yù)約定價(jià)安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定

的清單及簡要說明；

（c）報(bào)送國別報(bào)告的企業(yè)名稱及其所在地。

企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文

檔。

主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日

起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日

內(nèi)提供。

如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以選擇任

一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔。集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主

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管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時(shí)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告

集團(tuán)主動(dòng)提供主體文檔情況后，可免于提供。

主體文檔應(yīng)當(dāng)使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處來源；

應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)印章，并由法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代

表簽章。

主體文檔應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。

企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存。

20.本地文檔準(zhǔn)備

企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其關(guān)聯(lián)交易的同期資料中，本

地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息。

【適用主體】

達(dá)到本地文檔準(zhǔn)備條件的企業(yè)。

【政策規(guī)定】

符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔:

（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)

出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元；

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；

（3）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；

（4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。

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本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括以下內(nèi)

容：

a.企業(yè)概況

（a）組織結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)各職能部門的設(shè)置、職責(zé)范圍和

雇員數(shù)量等；

（b）管理架構(gòu)，包括企業(yè)各級管理層的匯報(bào)對象以及匯報(bào)

對象主要辦公所在地等；

（c）業(yè)務(wù)描述，包括企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展概況、產(chǎn)業(yè)政策、

行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題，主要競爭

者等；

（d）經(jīng)營策略，包括企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，運(yùn)

營模式，價(jià)值貢獻(xiàn)因素等；

（e）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)不同類型業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的收入、成

本、費(fèi)用及利潤；

（f）涉及本企業(yè)或者對本企業(yè)產(chǎn)生影響的重組或者無形資

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，以及對本企業(yè)的影響分析。

b.關(guān)聯(lián)關(guān)系

（a）關(guān)聯(lián)方信息，包括直接或者間接擁有企業(yè)股權(quán)的關(guān)聯(lián)

方，以及與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方，內(nèi)容涵蓋關(guān)聯(lián)方名稱、法

定代表人、高級管理人員的構(gòu)成情況、注冊地址、實(shí)際經(jīng)營地

址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的姓名、國籍、居住地等情況；

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（b）上述關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相

應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠；

（c）本會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況。

c.關(guān)聯(lián)交易

（a）關(guān)聯(lián)交易概況

——關(guān)聯(lián)交易描述和明細(xì)，包括關(guān)聯(lián)交易相關(guān)合同或者協(xié)

議副本及其執(zhí)行情況的說明，交易標(biāo)的的特性，關(guān)聯(lián)交易的類

型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式，

以及關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的異同等；

——關(guān)聯(lián)交易流程，包括關(guān)聯(lián)交易的信息流、物流和資金

流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；

——功能風(fēng)險(xiǎn)描述，包括企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在各類關(guān)聯(lián)交易

中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)；

——交易定價(jià)影響要素，包括關(guān)聯(lián)交易涉及的無形資產(chǎn)及

其影響，成本節(jié)約、市場溢價(jià)等地域特殊因素。地域特殊因素

應(yīng)從勞動(dòng)力成本、環(huán)境成本、市場規(guī)模、市場競爭程度、消費(fèi)

者購買力、商品或者勞務(wù)的可替代性、政府管制等方面進(jìn)行分

析；

——關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括各關(guān)聯(lián)方、各類關(guān)聯(lián)交易涉及的

交易金額。分別披露關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)

用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，并說明該劃

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分比例的依據(jù)。

（b）價(jià)值鏈分析

——企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，包括商品、勞務(wù)

或者其他交易標(biāo)的從設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷、銷售、交

貨、結(jié)算、消費(fèi)、售后服務(wù)、循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方；

——上述各環(huán)節(jié)參與方最近會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表；

——地域特殊因素對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值貢獻(xiàn)的計(jì)量及其歸屬；

——企業(yè)集團(tuán)利潤在全球價(jià)值鏈條中的分配原則和分配結(jié)

果。

（c）對外投資

——對外投資基本信息，包括對外投資項(xiàng)目的投資地區(qū)、

金額、主營業(yè)務(wù)及戰(zhàn)略規(guī)劃；

——對外投資項(xiàng)目概況，包括對外投資項(xiàng)目的股權(quán)架構(gòu)、

組織結(jié)構(gòu)，高級管理人員的雇傭方式，項(xiàng)目決策權(quán)限的歸屬；

——對外投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)，包括對外投資項(xiàng)目的營運(yùn)數(shù)據(jù)。

（d）關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

——股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況，包括轉(zhuǎn)讓背景、參與方、時(shí)間、價(jià)格、

支付方式，以及影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他因素；

——股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的相關(guān)信息，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的所在地，

出讓方獲取該股權(quán)的時(shí)間、方式和成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等信息；

——盡職調(diào)查報(bào)告或者資產(chǎn)評估報(bào)告等與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的

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其他信息。

（e）關(guān)聯(lián)勞務(wù)

——關(guān)聯(lián)勞務(wù)概況，包括勞務(wù)提供方和接受方，勞務(wù)的具

體內(nèi)容、特性、開展方式、定價(jià)原則、支付形式，以及勞務(wù)發(fā)

生后各方受益情況等；

——?jiǎng)趧?wù)成本費(fèi)用的歸集方法、項(xiàng)目、金額、分配標(biāo)準(zhǔn)、

計(jì)算過程及結(jié)果等；

——企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)與非關(guān)聯(lián)方存在相同或者類似

勞務(wù)交易的，還應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明關(guān)聯(lián)勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)勞務(wù)在定價(jià)原

則和交易結(jié)果上的異同。

（f）與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易直接相關(guān)的，中國以外其他國家稅務(wù)

主管當(dāng)局簽訂的預(yù)約定價(jià)安排和作出的其他稅收裁定。

d.可比性分析

（a）可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，

交易各方功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營策略

等；

（b）可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等

相關(guān)信息；

（c）可比對象搜索方法、信息來源、選擇條件及理由；

（d）所選取的內(nèi)部或者外部可比非受控交易信息和可比企

業(yè)的財(cái)務(wù)信息；

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（e）可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。

f.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

（a）被測試方的選擇及理由；

（b）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，無論選擇何種轉(zhuǎn)讓定價(jià)

方法，均須說明企業(yè)對集團(tuán)整體利潤或者剩余利潤所做的貢獻(xiàn)；

（c）確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或者利潤的過程中所做的假

設(shè)和判斷；

（d）運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可

比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或者利潤；

（e）其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料；

（f）關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則的分析及結(jié)

論。

企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及

關(guān)聯(lián)交易的本地文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入《國家稅務(wù)總局

關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅

務(wù)總局公告2016年第42號）第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備本地文

檔。

本地文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備

完畢，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力

無法按期提供的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供。本地文

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檔應(yīng)當(dāng)使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處來源；應(yīng)當(dāng)加蓋

企業(yè)印章，并由法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽章。

本地文檔應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。

企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存。

21.特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備

企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其關(guān)聯(lián)交易的同期資料中，特

殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事

項(xiàng)文檔兩類。

【適用主體】

達(dá)到特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備條件的企業(yè)。

【政策規(guī)定】

企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)

議特殊事項(xiàng)文檔。

成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：

（1）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本;

（2）各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施成本分?jǐn)倕f(xié)議的其他協(xié)議；

（3）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額和形式，

以及支付金額在參與方之間的分配方式；

（4）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況，

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包括加入或者退出的參與方名稱、所在國家和關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入

支付或者退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式；

（5）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終

止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或者分配；

（6）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；

（7）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金

額、形式和對象，作出或者接受補(bǔ)償支付的金額、形式和對象；

（8）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際收益的比較以及由此作出

的調(diào)整；

（9）預(yù)期收益的計(jì)算，包括計(jì)量參數(shù)的選取、計(jì)算方法和

改變理由。

企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原

則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

資本弱化特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；

（2）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；

（3）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明；

（4）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況；

（5）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資

條件；

（6）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資

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金額及利率；

（7）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件；

（8）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

（9）同類同期貸款的利率情況及融資條件；

（10）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；

（11）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及

關(guān)聯(lián)交易的特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號公告第

十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備特殊事

項(xiàng)文檔。

特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前

準(zhǔn)備完畢，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因不可

抗力無法按期提供的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供。

特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)使用中文，并標(biāo)明引用信息資料的出處

來源；應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)印章，并由法定代表人或者法定代表人授

權(quán)的代表簽章。

特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存

10年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存。

【情景問答】

問：同期資料準(zhǔn)備和提供的期限是如何規(guī)定的？

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答：同期資料主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)

年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔

應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因

不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30

日內(nèi)提供同期資料。 （四）其他相關(guān)稅收政策

22.居民企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠

【適用主體】

有向境外企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓相關(guān)技術(shù)或者5年以上（含5年）

全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為的居民企業(yè)。

【政策規(guī)定】

企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)

讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企

業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所

得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

需要說明的是，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到

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100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)

所得稅優(yōu)惠政策。

【適用條件】

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟

件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品

種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利

技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)

品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述范圍規(guī)定技

術(shù)的所有權(quán)或 5 年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

2015 年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下

同）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企

業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。

所稱技術(shù)包括專利（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、

集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，

以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是指

法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和

形狀的外觀設(shè)計(jì)。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)，

限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國務(wù)院行政主

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管部門確定。其中，專利由國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；國防專

利由總裝備部確定權(quán)屬；計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)由國家版權(quán)局確定

權(quán)屬；集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)由國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；

植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬；生物醫(yī)藥新品種由國家食品

藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。

（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法

符合范圍規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法：

a.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅

費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，

不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收

入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、

技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指

轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)

使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指

技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允

許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律

師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

b.符合條件的 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

的計(jì)算方法：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅

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費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用

技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用

權(quán)人應(yīng)付許可使用權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。無形資產(chǎn)

攤銷費(fèi)用是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當(dāng)年計(jì)算攤銷的費(fèi)用。涉

及自用和對外許可使用的，應(yīng)按照受益原則合理劃分。相關(guān)稅

費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得

稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)

用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（不含無形資產(chǎn)攤銷

費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷售收入占比分?jǐn)偟?/p>

期間費(fèi)用。

（3）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相

關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件

的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017 年版）》

列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申

報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂

后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告》（國家稅

務(wù)總局公告 2018 年第 23 號）規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

a.技術(shù)出口合同（副本）；

b.技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；

c.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；

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d.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；

e.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；

f.有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制

出口技術(shù)目錄》出具的審查意見；

g.所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明；

h.轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的，其成本費(fèi)用情況；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的，

其無形資產(chǎn)費(fèi)用攤銷情況；

i.技術(shù)轉(zhuǎn)讓年度，轉(zhuǎn)讓雙方股權(quán)關(guān)聯(lián)情況。

【情景問答】

問：居民企業(yè) A 公司一家從事新產(chǎn)品開發(fā)和新技術(shù)研究

的技術(shù)服務(wù)公司，該公司將自身研發(fā)的新產(chǎn)品生產(chǎn)專利技術(shù)（已

獲國家認(rèn)證）的所有權(quán)以合同價(jià) 500 萬元轉(zhuǎn)讓給境外一家企

業(yè)。A 公司該專利的無形資產(chǎn)凈值合計(jì) 200 萬元，花費(fèi)印花

稅、律師費(fèi)等稅費(fèi)合計(jì) 20 萬元。請問該 A 公司能否享受企

業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：首先該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)該屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國

家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍，且向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部

門認(rèn)定后可以享受優(yōu)惠。具體計(jì)算方法如下：

轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

=500-200-20=280（萬元）

A 公司在當(dāng)年匯算清繳居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500

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萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。A 公司可以按照《企業(yè)所得稅

優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017 年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018 年

第 23 號）列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所

得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠

事項(xiàng)管理目錄（2017 年版）》規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

23.企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

【適用主體】

有委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅

稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

【政策規(guī)定】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生

額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用

不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定

在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與

受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用

支出明細(xì)情況。

【適用條件】

（1）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委

托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定

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登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

（2）企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公

告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 23 號）的規(guī)定辦理有關(guān)

手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

a.企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文

件；

b.委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員

名單；

c.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

d.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

e.委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

f.當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的

鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）企業(yè)對委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、

合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

（4）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活

動(dòng)。

【情景問答】

問：某企業(yè)為非科技型中小企業(yè)，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)

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活動(dòng)，共支付研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用 50 萬元，該委托境外研發(fā)費(fèi)用能

否在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研

究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕

64 號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，

按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，

只要委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之

二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

因此，你公司應(yīng)按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%，即 50*80%=40

萬元計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。其中不超過境內(nèi)符合條

件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅

前加計(jì)扣除。企業(yè)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)按照《國家稅務(wù)

總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>

的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 23 號）的規(guī)定辦理

有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。

24.高新技術(shù)企業(yè)境外所得享受優(yōu)惠稅率

為支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅

負(fù)，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的國際競爭力，自2010年1月1 日起，

符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)取得的境外所得可以按照15%的優(yōu)惠

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稅率繳納企業(yè)所得稅。

【適用主體】

取得境外所得的高新技術(shù)企業(yè)。

【政策規(guī)定】

符合條件的高新技術(shù)企業(yè)境外所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)

所得稅優(yōu)惠政策，按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)

算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅

總額。

【適用條件】

（1）高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》

內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知

識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、

澳、臺(tái)地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

（2）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用

總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等

指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

25.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

【適用主體】

非境內(nèi)注冊居民企業(yè)及其投資者。

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【政策規(guī)定】

（1）境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為

主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企

業(yè)。

（2）境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅

法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管

理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），

并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征

收企業(yè)所得稅。

a.企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及

其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi);

b.企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等），由位于中國境內(nèi)

的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批

準(zhǔn)；

c.企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東

會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；

d.企業(yè)至少 1/2 有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居

住在中國境內(nèi)。

（3）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條

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和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊

居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資

收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中

國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符

合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，

可作為收益人的免稅收入。

（4）境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，采用企業(yè)自行判定提

請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式。

【適用條件】

符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指非境內(nèi)注

冊居民企業(yè)直接投資于境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利或

非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等

權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有該非境內(nèi)注冊居民企業(yè)公

開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

【情景問答】

問：我公司是一家內(nèi)地企業(yè)，從中國移動(dòng)（香港）公司取

得的股息，是免稅的嗎？

答：你公司從中國移動(dòng)（香港）公司分得的股息紅利等權(quán)

益性投資收益，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，符合條件的可按

照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定處理。

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26.跨境資產(chǎn)重組特殊性稅務(wù)處理

為鼓勵(lì)企業(yè)境外上市融資及跨境并購重組，居民企業(yè)向境

外企業(yè)進(jìn)行投資所產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可適用特

殊性稅務(wù)處理。

【適用主體】

以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)

進(jìn)行投資的居民企業(yè)。

【政策規(guī)定】

居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非

居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)

處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

【適用條件】

企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的

股權(quán)和資產(chǎn)收購交易適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，必須同時(shí)符合

下列條件：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳

納稅款為主要目的；

（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定

的比例；

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的

云南“走出去”國際稅收一本通

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實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；

（4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連

續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；

（6）以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民

企業(yè)進(jìn)行投資。

【情景問答】

問：我公司計(jì)劃將持有的賬面價(jià)值為800萬、公允價(jià)值為

1000萬的境外A公司的股權(quán)，投資于境外100%控股的子公司

B,請問該股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否適用特殊性稅務(wù)處理?如適用，應(yīng)如

何進(jìn)行稅務(wù)處理?

答：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理

規(guī)定：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳

納稅款為主要目的；

（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定

的比例；

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的

實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；

（4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連

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74

續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

居民企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港、澳、臺(tái)

地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，還必須同時(shí)符合一個(gè)條件：即

以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行

投資。

如你公司符合上述規(guī)定，該項(xiàng)收益可選擇特殊性稅務(wù)處理，

在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

27.向我國銀行境外分行支付來源于境內(nèi)的利息免于扣繳所得

稅

【適用主體】

向我國銀行境外分行貸款并支付利息的境內(nèi)機(jī)構(gòu)。

【政策規(guī)定】

（1）境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息，

為該分行的收入，計(jì)入境外分行營業(yè)利潤，與總機(jī)構(gòu)匯總繳納

企業(yè)所得稅。境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外支付該筆利息時(shí)不用扣繳所得稅。

（2）境外分行所收取利息的相關(guān)債權(quán)如屬于其境內(nèi)總行

（包括境內(nèi)總行的其他境內(nèi)分行）的，則該利息收入應(yīng)計(jì)入境

內(nèi)總行及其他境內(nèi)分行的收入總額。境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外支付該筆利

息時(shí)不用扣繳所得稅。

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75

（3）境外分行所收取的利息如果只是代收性質(zhì)，例如背對

背貸款、銀團(tuán)貸款中行使?fàn)款^行職能等情況，據(jù)以產(chǎn)生利息的

債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，該筆利息收入的實(shí)際取得方是境外

的非居民企業(yè)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對外支付該筆利息時(shí)，仍需依法扣

繳企業(yè)所得稅。

【情景問答】

問：中國某居民企業(yè)A向我國某銀行W國分行貸款1000萬

元人民幣，為期5年，利率6%，利息每年底支付一次。請問當(dāng)

年底A公司第一次向境外W國支付60萬元人民幣的利息時(shí)，是

否需要代扣代繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外

分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總

局公告2015年第47號）規(guī)定，我國銀行境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，

并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計(jì)入分行的營業(yè)

利潤，按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有

關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號)的相關(guān)規(guī)定，與總機(jī)構(gòu)匯

總繳納企業(yè)所得稅。在此情況下，境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行境外分

行支付利息時(shí)，不代扣代繳企業(yè)所得稅。 二、稅收協(xié)定

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76

關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以

下稱：稅收協(xié)定），是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家（或稅收管轄

區(qū)），為協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，

通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源

國稅率或提高征稅門檻，來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權(quán)

利，同時(shí)規(guī)定居民國對境外已納稅所得給予稅收抵免。稅收協(xié)

定的主要作用包括降低“走出去”納稅人在東道國的稅負(fù)、有效

消除雙重征稅、提高稅收確定性和通過相互協(xié)商機(jī)制妥善解決

涉稅爭議等。

“走出去”企業(yè)通過不同組織形式開展境外投資，需要關(guān)注

的協(xié)定條款也有所差異。如，設(shè)立境外子公司的，境外所得可

享受的稅收協(xié)定待遇主要涉及境外子公司利潤分回、向境外融

通資金、對外提供特許權(quán)(出租設(shè)備)等，應(yīng)關(guān)注股息、利息、

特許權(quán)使用費(fèi)等條款；設(shè)立境外分公司、辦事處、在境外承包

工程、提供勞務(wù)的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注常設(shè)機(jī)構(gòu)、非歧視待遇和營業(yè)

利潤等條款。

“走出去”個(gè)人在境外提供勞務(wù)、擔(dān)任董事、進(jìn)行演出、研

究開發(fā)、實(shí)習(xí)等情況下，以及在境外取得的股息、利息、特許

權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得涉及的征稅權(quán)問題，我國簽署的稅

收協(xié)定（安排）也在相應(yīng)條款里進(jìn)行了規(guī)定。

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77

截至 2021 年9月，我國政府共簽署107個(gè)稅收協(xié)定，內(nèi)地

和香港、澳門簽署了稅收安排，大陸與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議，

已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，具體如下表所示：

我國已簽署已生效稅收協(xié)定（安排）情況表

序號 亞洲 歐洲 非洲 美洲 大洋洲

內(nèi)地與港

澳稅收安

排

1 日本 法國 毛里求斯 美國 新西蘭 中國澳門

2 馬來西亞 英國 蘇丹 加拿大 澳大利亞 中國香港

3 新加坡 比利時(shí) 埃及 牙買加 巴布亞新幾內(nèi)亞

4 泰國 德國 塞舌爾 巴巴多斯

5 巴基斯坦 挪威 南非 古巴

6 科威特 丹麥 尼日利亞

特立尼達(dá)和多

巴哥

7 蒙古 芬蘭 突尼斯 墨西哥

8 阿拉伯聯(lián)合酋長國 瑞典 摩洛哥 巴西

9 韓國 意大利 阿爾及利亞 委內(nèi)瑞拉

10 印度 荷蘭 埃塞俄比亞 厄瓜多爾

11 以色列

捷克斯洛伐克

（適用于斯洛伐

克）

贊比亞 智利

12 越南 波蘭 烏干達(dá) 阿根廷

13 土耳其 保加利亞 博茨瓦納

14 亞美尼亞 瑞士 津巴布韋

15 烏茲別克斯坦 塞浦路斯 肯尼亞

16 孟加拉國 西班牙 加蓬

17 菲律賓 羅馬尼亞 剛果（布）

18 卡塔爾 奧地利 安哥拉

19 尼泊爾 匈牙利

20 哈薩克斯坦 馬耳他

21 印度尼西亞 盧森堡

22 阿曼 俄羅斯

23 伊朗 克羅地亞

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78

24 巴林 白俄羅斯

25 吉爾吉斯斯坦 斯洛文尼亞

26 斯里蘭卡 烏克蘭

27 文萊 冰島

28 阿塞拜疆 立陶宛

29 格魯吉亞 拉脫維亞

30 沙特阿拉伯

原南斯拉夫聯(lián)盟

（適用于塞爾維

亞和黑山）

31 塔吉克斯坦 馬其頓

32 土庫曼斯坦 葡萄牙

33 敘利亞 愛沙尼亞

34 柬埔寨 愛爾蘭

35 老撾 摩爾多瓦

36 希臘

37 阿爾巴尼亞

38 捷克

39

前南斯拉夫（適

用于波斯尼亞和

黑塞哥維那）

我國已簽署未生效稅收協(xié)定（協(xié)議）情況表

序號 非洲 美洲

大陸與臺(tái)灣

稅收協(xié)議

1 烏干達(dá) 阿根廷 中國臺(tái)灣

2 肯尼亞

3 加蓬

4 剛果（布）

5 安哥拉

稅收協(xié)定的稅種范圍主要包括所得稅，部分協(xié)定中還包括

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79

財(cái)產(chǎn)稅。原則上，協(xié)定僅適用于協(xié)定稅種范圍條款所規(guī)定的稅

種，但也有例外。比如，有些協(xié)定的國際運(yùn)輸條款、情報(bào)交換

條款或非歧視待遇條款，規(guī)定的內(nèi)容涉及稅種范圍條款規(guī)定之

外的其他稅種，或規(guī)定不受稅種范圍條款的限制,具體需要看具

體的協(xié)定。稅收協(xié)定中人的范圍主要包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)

體，部分協(xié)定中還包括合伙企業(yè)等。

28.居民

協(xié)定意義上的居民是指稅收居民，即居民應(yīng)是在一國負(fù)有

全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指

的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅，例如，符合一定條件

的基金會(huì)、慈善組織可能被一國免予征稅，但他們?nèi)绻麑儆谠?/p>

國稅法規(guī)定的納稅義務(wù)范圍，受該國稅法的規(guī)范，則仍被認(rèn)為

負(fù)有納稅義務(wù)，可視為協(xié)定意義上的居民。一國負(fù)有納稅義務(wù)

的人未必都是該國居民。例如，某中國公民因工作需要，到新

加坡境內(nèi)工作產(chǎn)生了新加坡個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，但不應(yīng)僅因

其負(fù)有納稅義務(wù)而判定該個(gè)人為新加坡居民，而應(yīng)根據(jù)協(xié)定關(guān)

于個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確定其居民身份。

【適用主體】

走出去的個(gè)人、公司和其他團(tuán)體。

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80

【協(xié)定規(guī)定】

我國對外簽訂的稅收協(xié)定，對居民一般性條款主要表述為：

在本協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，

由于住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地，或者其他類似的

標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其

行政區(qū)或地方當(dāng)局。但是，這一用語不包括僅因來源于該締約

國的所得或財(cái)產(chǎn)收益而在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人。

【適用條件】

同一個(gè)人有可能同時(shí)為締約國雙方居民，為了解決這種情

況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”，

加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解

決問題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份

沖突協(xié)調(diào)規(guī)則，一般以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定，也有部分協(xié)

定需要締約雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商確定。

（1）個(gè)人居民身份判定依據(jù)

a.永久性住所

永久性住所包括任何形式的住所，例如由個(gè)人租用的住宅

或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已

安排長期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務(wù)考察等）

臨時(shí)逗留。

b.重要利益中心

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81

重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、

文化和其他活動(dòng)、營業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評判。

其中特別注重的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁

有家庭和財(cái)產(chǎn)的國家通常為其重要利益中心之所在。

c.習(xí)慣性居處

在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來

判定個(gè)人居民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國雙方均有永久性

住所且無法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國；二是個(gè)人的永久性

住所不在締約國任何一方，比如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國一

方和另一方旅館之間。

第一種情況下對習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久

性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考慮其在同一個(gè)國家不同地點(diǎn)停

留的時(shí)間；第二種情況下對習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一

個(gè)國家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問其停留的原因。

d.國籍

如果該個(gè)人在締約國雙方都有或都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)以

該人的國籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí)，可由締

約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定相互協(xié)商程序條款規(guī)定的程序，通

過相互協(xié)商解決。

（2）公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在

云南“走出去”國際稅收一本通

82

地是指實(shí)質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策

之地。通常理解為最高層人員如董事會(huì)作出決策所在地。一個(gè)

實(shí)體可以有多個(gè)管理機(jī)構(gòu)所在地，但是只能有一個(gè)實(shí)際管理機(jī)

構(gòu)所在地。

“走出去”企業(yè)要了解對方國家對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的

定義。

對于企業(yè)同時(shí)為雙方居民的如何判定，有部分協(xié)定規(guī)定需

要締約雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商確定，具體規(guī)定為：“除個(gè)人

以外，同時(shí)為雙方居民的人，雙方主管當(dāng)局應(yīng)在考慮其實(shí)際管

理機(jī)構(gòu)所在地、其注冊地或成立地以及其它相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，

盡力通過協(xié)商確定該人在適用本安排時(shí)應(yīng)認(rèn)為是哪一方的居民。

如雙方主管當(dāng)局未能就其居民身份達(dá)成一致意見，該人不能享

受本安排規(guī)定的任何稅收優(yōu)惠或減免，但雙方主管當(dāng)局就其可

享受本安排待遇的程度和方式達(dá)成一致意見的除外?！敝袊c新

西蘭、印度等國的協(xié)定，內(nèi)地與香港、澳門的稅收安排有類似

的條款。

【情景問答】

問：中國個(gè)人在中國有永久性住所，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)

都在中國，但因在B國有房產(chǎn)，被B國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為構(gòu)成B國

的稅收居民，請問這種情況下如何判定居民身份？

答：個(gè)人在中國擁有永久性住所，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)、

云南“走出去”國際稅收一本通

83

重要利益中心在中國，并且習(xí)慣性居住在中國，一般應(yīng)認(rèn)定為

中國稅收居民，但也應(yīng)根據(jù)與B國簽訂的稅收協(xié)定條款的具體內(nèi)

容加以判斷。

29.常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)條款是稅收協(xié)定的重要條款，它主要與營業(yè)利潤

條款結(jié)合，組成對締約一方所取得營業(yè)利潤的征稅規(guī)則，以限

制所得來源國的征稅權(quán)，避免雙重征稅。

常設(shè)機(jī)構(gòu)主要用來確定企業(yè)是否在某國或地區(qū)具有納稅義

務(wù)，從而使該國或地區(qū)能對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行征稅。

常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則不僅是征稅的前提條件，還是辨別應(yīng)稅所得征收

方式的基礎(chǔ)。一般來說，對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得要按照常設(shè)

機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤征稅，對不歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得則按照其他條

款處理。

【適用主體】

從締約對方國家（地區(qū)）取得營業(yè)利潤所得的居民。

【協(xié)定規(guī)定】

我國對外簽訂的稅收協(xié)定，對常設(shè)機(jī)構(gòu)一般性條款主要表

述為：協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的

固定營業(yè)場所?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：管理場所；分支機(jī)

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84

構(gòu)；辦事處；工廠；車間（作業(yè)場所）；礦場、油井或氣井、

采石場或者其他開采自然資源的場所。除上述列舉外，我國與

部分國家還增列了部分項(xiàng)目，例如澳大利亞、泰國、印度等國

家增加農(nóng)場、種植園、林場等特殊規(guī)定。

其次，在常設(shè)機(jī)構(gòu)一般性條款之外，通常還對承包工程、

提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)以及代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了專門

規(guī)定。

此外，我國同部分國家簽訂的稅收協(xié)定還增加了有關(guān)保險(xiǎn)

業(yè)務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的特殊規(guī)定。

【適用條件】

（1）一般常設(shè)機(jī)構(gòu)。一般常設(shè)機(jī)構(gòu)具有固定性、持續(xù)性和

經(jīng)營性的營業(yè)場所，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準(zhǔn)備

性、輔助性活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。即締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅

由于倉儲(chǔ)、展覽、采購及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)

備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)。承包工程構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般表述

為：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，

或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連

續(xù)達(dá)到規(guī)定時(shí)間（通常為 6 個(gè)月）以上的為限，未達(dá)到該規(guī)定

時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國與不同國家簽訂的協(xié)定，通常

以一般表述為基準(zhǔn)，但在項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間上，會(huì)存在幾種不同

云南“走出去”國際稅收一本通

85

的形式。此外，少數(shù)協(xié)定沒有納入“有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)”。不

同協(xié)定中有關(guān)承包工程構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述存在差異。

稅收協(xié)定（安排）締約國（地區(qū)）工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)一覽表

序號 內(nèi)容 時(shí)限 適用國家或地區(qū)

1

建筑工地，建筑、

裝配或安裝工程，

或 者 與 其 有 關(guān) 的

監(jiān)督管理活動(dòng)，僅

以該工地、工程或活

動(dòng)連續(xù)（）以上的

為限。

6 個(gè)月

日本、美國、瑞典、意大利、馬來西亞、挪威、加拿大、

泰國、芬蘭、斯洛伐克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、

巴基斯坦、科威特、巴西、奧地利、韓國、巴布亞新幾

內(nèi)亞、盧森堡、越南、孟加拉國、葡萄牙、 菲律賓、愛爾

蘭、巴巴多斯、印度尼西亞、突尼斯、 摩洛哥、特立尼

達(dá)和多巴哥、文萊、墨西哥、沙特阿拉伯、新加坡、尼

日利亞、烏干達(dá)、中國香港、中國澳門、加蓬、波黑

183 天 印度、斯里蘭卡、尼泊爾

9 個(gè)月

委內(nèi)瑞拉、阿曼、阿爾巴尼亞、卡塔爾國、贊比亞、

敘利亞、柬埔寨

12 個(gè)月

英國、法國、比利時(shí)、德國、芬蘭、丹麥、瑞士、塞浦

路斯、匈牙利、羅馬尼亞、毛里求斯、克羅地亞、以色

列、斯洛文尼亞、土耳其、亞美尼亞、牙買加、冰島、烏

茲別克斯坦、馬其頓、老撾、塞舌爾、南非、 摩爾多瓦、古巴、

哈薩克斯坦、伊朗、巴林、希臘、吉爾吉斯、塞爾維亞、黑山、

阿塞拜疆、塔吉克斯坦、 土庫曼斯坦、捷克、博茨瓦納、厄瓜

多爾、荷蘭、津巴布韋、智利、肯尼亞、馬耳他、中國

臺(tái)灣

24 個(gè)月

內(nèi) 12 個(gè)

月

埃及

18 個(gè)月 俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、蘇丹、蒙古

24 個(gè)月 阿聯(lián)酋

云南“走出去”國際稅收一本通

86

2

建筑工地，建筑、

裝 配 或 安 裝 工 程

構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但

僅以（）以上的為

限。

6 個(gè)月

愛爾蘭、阿爾及利亞、埃塞爾比亞、格魯吉亞（無裝 配）、

剛果（布）（無裝配）、阿根廷（無裝配）

12 個(gè)月

新西蘭、西班牙

3

建筑工地，建筑、

裝配或安裝工程，

或 者 與 其 有 關(guān) 的

監(jiān) 督 管 理 或 咨 詢

活 動(dòng) ， 僅 以 該 工

地、工程或活動(dòng)連

續(xù)（ ）以上的為限。

12 個(gè)月

立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞

備注1.速查信息僅供參考，詳細(xì)情況以稅收協(xié)定文本規(guī)定為準(zhǔn)；2.意大利（重簽協(xié)定）、烏干達(dá)、肯尼亞、加

蓬、剛果（布）、阿根廷、中國臺(tái)灣尚未生效。 （3）勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)。提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般表述

為：締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約國另一方為

同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何

個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過 天/月為限，未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的

則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。不同協(xié)定對時(shí)間長度的計(jì)算方法有所不同，

通常為任何 12 個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月或183天。此外，我國家

與巴基斯坦、立陶宛、愛沙尼亞等一些國家并沒有對勞務(wù)型常設(shè)機(jī)

構(gòu)條款進(jìn)行約定。

稅收協(xié)定（安排）締約國（地區(qū)）勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)一覽表

云南“走出去”國際稅收一本通

87

序號 內(nèi)容 時(shí)限 適用國家或地區(qū)

1

企業(yè)通過雇員或者其他人

員，在該國內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)

目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞

務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以

在任何十二個(gè)月中連續(xù)或

累計(jì)超過（）的為限。

6個(gè)月

日本、美國、比利時(shí)、馬來西亞、挪威、丹麥、

芬蘭、加拿大、瑞典、意大利、荷蘭、斯洛伐

克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、科威特（沒

有 12 個(gè)月限制）、瑞士、羅馬尼亞、奧地利、巴

西、盧森堡、韓國、越南、冰島、葡萄牙、菲律

賓、巴布亞新幾內(nèi)亞、孟加拉國、巴巴多斯、

印度尼西亞、特立尼達(dá)和多巴哥、摩洛哥、沙

特阿拉伯、文萊、塞爾維亞、黑山、津巴布韋、

波黑

183 天

斯里蘭卡、泰國、尼泊爾、丹麥、中國香港、中

國澳門、新加坡、塔吉克斯坦、土庫曼斯坦、贊

比亞、英國、法國、德國、西班牙、馬耳他、

羅馬尼亞、厄瓜多爾（含技術(shù)和管理勞務(wù)）、

烏干達(dá)、博茨瓦納、中國臺(tái)灣、肯尼亞、加蓬、

阿根廷（增加有關(guān)納稅年度

開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月）、新西蘭

9 個(gè)月 阿曼、阿爾巴尼亞、捷克

2

企業(yè)通過雇員或者其他人

員，在該國內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目

或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，

包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何

二十四個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)

超過（）的為限。

12 個(gè)月

塞浦路斯、毛里求斯、以色列、牙買加、蘇

丹、埃及、南非、克羅地亞、塞舌爾、古巴

3

企業(yè)通過雇員或者其他人

員，在該國內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目

或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，

包括咨詢勞務(wù)，僅以連續(xù)或

累計(jì)超過（）的為限。

12 個(gè)月

匈牙利、斯洛文尼亞、土耳其、亞美尼亞、

哈薩克斯坦、吉爾吉斯坦、烏克蘭

18 個(gè)月 蒙古、俄羅斯、白俄羅斯

24 個(gè)月 阿聯(lián)酋

云南“走出去”國際稅收一本通

88

4

締約國一方企業(yè)通過雇員

或者其他人員，在締約國另

一方提供第十二條（特許權(quán)

使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)）所

規(guī)定的技術(shù)服務(wù)以外的勞

務(wù)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)

（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的

項(xiàng)目）在該締約國另一方在

有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束

的任何 12 個(gè)月內(nèi)連續(xù)或

累計(jì)超過（）天的為限。

183 天

印度

備注1.速查信息僅供參考，詳細(xì)情況以稅收協(xié)定文本規(guī)定為準(zhǔn)；2.意大利（重簽協(xié)定）、烏干達(dá)、肯尼亞、加

蓬、剛果（布）、阿根廷、中國臺(tái)灣尚未生效。 （4）代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。當(dāng)一個(gè)人（除適用第五條第六款的

獨(dú)立代理人外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，

有權(quán)以該企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)力，這個(gè)人為該

企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)

構(gòu)。

（5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國同突尼斯、墨西哥、芬蘭、

文萊、斯里蘭卡、摩洛哥、印度尼西亞、尼泊爾、埃及、越南、

巴基斯坦、泰國增加有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)容。

【情景問答】

問：我公司向新加坡企業(yè)派員提供咨詢勞務(wù)，請問在什么情

況下會(huì)被新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為構(gòu)成新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)？

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89

答：我國企業(yè)通過雇員或者其他人員到新加坡提供勞務(wù)，僅

以在任何 12 個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過 183 天時(shí)構(gòu)成新加坡的

常設(shè)機(jī)構(gòu)。

判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)要注意以下問題：

（1）從你公司第一次派雇員到新加坡實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目之日起，

至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間，計(jì)算派出人員在

新加坡境內(nèi)的停留天數(shù)；

（2）具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)

不同時(shí)期內(nèi)在新加坡境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來掌握，對同一

時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作時(shí)間不分別計(jì)算。比如，境內(nèi)企業(yè)

派遣 10 名員工為一個(gè)項(xiàng)目在新加坡境內(nèi)工作 3天，這些員工

在新加坡境內(nèi)的工作時(shí)間為 3 天，而不是按每人 3 天共 30

天來計(jì)算；

（3）如果同一個(gè)項(xiàng)目歷經(jīng)多年，境內(nèi)企業(yè)僅在某一個(gè)“十二

個(gè)月”期間派雇員到新加坡境內(nèi)提供勞務(wù)超過183天，而在其他期

間內(nèi)派員到新加坡境內(nèi)提供勞務(wù)未超過183天，仍會(huì)被判定為在

新加坡構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

30.營業(yè)利潤

稅收協(xié)定規(guī)定，只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，來源國才有

云南“走出去”國際稅收一本通

90

權(quán)對營業(yè)利潤征稅。因此營業(yè)利潤條款是與“常設(shè)機(jī)構(gòu)”密切相關(guān)

的條款。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款主要起界定作用，明確哪些活動(dòng)在何種

情況下構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，從而確定來源國擁有對該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的

征稅權(quán)。而“營業(yè)利潤”條款是指一旦構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，企業(yè)從事

跨國經(jīng)營產(chǎn)生的利潤如何在國家間劃分征稅權(quán)。

要注意常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則，除營業(yè)利潤外，當(dāng)其他所得與常

設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系時(shí)，應(yīng)將有關(guān)的部分所得歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅，

余下所得再按照其他條款處理。

【適用主體】

通過設(shè)在締約對方國家（地區(qū)）的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得營業(yè)利潤所

得的居民企業(yè)。

【協(xié)定規(guī)定】

締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在

締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締

約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但

應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。

【適用條件】

我國居民企業(yè)在締約對方國家（地區(qū)）設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營

業(yè)，歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，在締約對方國家（地區(qū)）按照營

業(yè)利潤納稅。

【情景問答】

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91

（1）問：我公司到新加坡開展業(yè)務(wù)，由于持續(xù)時(shí)間較長，

構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，請問我們哪部分利潤需要在新加坡繳稅？

答：中國企業(yè)在新加坡境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，新加坡對該常設(shè)

機(jī)構(gòu)取得的利潤擁有征稅權(quán)，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤

為限。這里所稱的“歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤”不僅包括該常設(shè)機(jī)

構(gòu)取得的來源于新加坡境內(nèi)的利潤，還包括其在新加坡境外取得

的與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的各類所得，包括股息、利息、租金

和特許權(quán)使用費(fèi)等所得。這里所說實(shí)際聯(lián)系一般是指對股份、債

權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、設(shè)備及相關(guān)活動(dòng)等具有直接擁有或?qū)嶋H經(jīng)營管理

等關(guān)系。

（2）問：我公司在境外開展業(yè)務(wù)，被境外稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為

在該國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并被要求就該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的利潤繳稅，

鑒于我公司在境外未進(jìn)行獨(dú)立核算，計(jì)劃將企業(yè)總體利潤的一定

比例分配給境外常設(shè)機(jī)構(gòu)，請問此做法合規(guī)嗎？

答：我國對外簽訂的稅收協(xié)定通常規(guī)定，企業(yè)可以按照此種

分配方法確定其境外常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅利潤，但采用該分配方法所

得到的結(jié)果，應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)交易原則相一致。

“獨(dú)立原則”，是指要將常設(shè)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體對

待，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是與其總機(jī)構(gòu)的營業(yè)往來，還是與該企業(yè)其他

常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營業(yè)往來，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場價(jià)

格為依據(jù)計(jì)算歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。

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92

需要注意的是：我國與土耳其簽訂的稅收協(xié)定第七條中無此

項(xiàng)規(guī)定。我國與馬來西亞、澳大利亞的稅收協(xié)定規(guī)定，如果得到

的情報(bào)不足以確定歸屬利潤，一方有權(quán)按國內(nèi)法執(zhí)行，但在情報(bào)

允許的情況下，按協(xié)定原則執(zhí)行。

31.國際運(yùn)輸

我國對外簽訂的稅收協(xié)定中，除美國外，都有海運(yùn)和空運(yùn)等

涉及國際運(yùn)輸?shù)臈l款。海運(yùn)和空運(yùn)一般為稅收協(xié)定的第八條，共

兩款，分別規(guī)定了對國際運(yùn)輸所得的征稅和國際合作形式下國際

運(yùn)輸所得的稅收處理。

我國簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定對國際運(yùn)輸所得采用居民國獨(dú)

占征稅權(quán)原則和總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原則，

少部分采用來源國擁有部分征稅權(quán)原則。

【適用主體】

以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入的居民企業(yè)。

【協(xié)定規(guī)定】

我國對外簽訂的稅收協(xié)定，大多數(shù)采用居民國獨(dú)占征稅權(quán)原

則。一般表述為：“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸

業(yè)務(wù)取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅?！?部分協(xié)定采用總機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原則，一般表述為：

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93

“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)總

機(jī)構(gòu)所在締約國征稅”，并且通常增加第二款母港確定規(guī)則:“船運(yùn)

企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上的，應(yīng)以船舶母港所在締約國為所在國；

沒有母港的，以船舶經(jīng)營者為其居民的締約國為所在國?！毙枰?/p>

說明的是，我國與比利時(shí)的協(xié)定雖然對國際運(yùn)輸所得也采用總機(jī)

構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原則， 并且使用上述一般表述，但卻沒有

母港確定規(guī)則。

部分協(xié)定采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原則，一般表

述為：“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)睦麧?，?yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管

理機(jī)構(gòu)所在締約國征稅”，并且通常增加第二款母港確定規(guī)則，

一般表述為：“船運(yùn)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上的，應(yīng)以船

舶母港所在締約國為所在國；沒有母港的，以船舶經(jīng)營者為其居

民的締約國為所在國?！?部分協(xié)定采用總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國獨(dú)占征稅權(quán)原

則，一般表述為：“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利

潤，應(yīng)僅在企業(yè)總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在締約國征稅”，并且

通常增加第二款母港確定規(guī)則：“船運(yùn)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理

機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上的，應(yīng)以船舶母港所在締約國為所在國；沒有母

港的，以船舶經(jīng)營者為其居民的締約國為所在國?！?此外，在我國與少數(shù)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）中，

國際運(yùn)輸所得的范圍還包括以船舶或飛機(jī)以外的其它方式經(jīng)營

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94

國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入，其中與土耳其、哈薩克斯坦、吉爾

吉斯斯坦、蒙古、中國香港、中國澳門的稅收協(xié)定（安排）中，

國際運(yùn)輸方式包括陸運(yùn)車輛；與烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、老

撾的稅收協(xié)定中包括公路車輛；與塔吉克斯坦的稅收協(xié)定包括公

路或鐵路車輛；與西班牙地稅收協(xié)定則包括鐵路和陸運(yùn)車輛。

我國簽訂的大部分稅收協(xié)定都規(guī)定國際運(yùn)輸所得適用的稅

種是所得稅，但我國與部分國家的稅收協(xié)定及議定書，或者其他

協(xié)議、換函特別是國際運(yùn)輸協(xié)定中的稅款條款也涉及間接稅。如

與卡塔爾國簽訂的協(xié)定議定書中，締約國一方企業(yè)以飛機(jī)經(jīng)營國

際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，應(yīng)在締約國另一方免征

增值稅或類似稅收。

【適用條件】

以船舶或飛機(jī)經(jīng)營，取得屬于稅收協(xié)定或其他協(xié)議、換函

規(guī)定的國際運(yùn)輸收入的居民企業(yè)。

【情景問答】

問：我公司用汽車或火車將貨物運(yùn)至塔吉克斯坦算不算稅

收協(xié)定中的國際運(yùn)輸？

答：我國與少數(shù)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）中，國

際運(yùn)輸所得的范圍還包括以船舶或飛機(jī)以外的其它方式經(jīng)營國

際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入，其中與塔吉克斯坦的稅收協(xié)定包括

公路或鐵路車輛。

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95

32.股息優(yōu)惠稅率

我國簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國和來源國對股息都有

征稅權(quán)，來源國即指分配股息的公司所在國。一般而言，來源

國基于稅收協(xié)定對股息所得實(shí)行限制性稅率（具體稅率與持股

比例相關(guān)，一般低于來源國國內(nèi)稅法規(guī)定的稅率）。

取得股息的人在具有該所得受益所有人身份的情況下，才

能在來源國享受協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率，否則將按來源國的國內(nèi)

法進(jìn)行征稅?！笆芤嫠腥恕笔侵笇λ煤退脫?jù)以產(chǎn)生的權(quán)利

或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，

可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。在判定“受益所有人”身份

時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，結(jié)合具體的實(shí)際情況，在綜

合考慮各種相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析判斷。

需要注意的是，對所支付的股息同常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的

不適用股息條款，而應(yīng)按營業(yè)利潤處理。

【適用主體】

從締約對方國家（地區(qū)）取得股息所得的我國居民。

【協(xié)定規(guī)定】

股息條款一般表述為：“如果該項(xiàng)股息的受益所有人是締約

國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的 %”。我國

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96

與其他國家或地區(qū)所簽訂稅收協(xié)定的股息限制稅率存在差異，部

分協(xié)定稅率見下表。

稅收協(xié)定（安排）股息條款部分協(xié)定稅率速查

序號

國家（地

區(qū)）名稱

稅種 協(xié)定稅率 適用條件

1 丹麥

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

2 德國

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

3 法國

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅

5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

0%

出于宏觀經(jīng)濟(jì)目的而成立并全資擁有的主

權(quán)財(cái)富基金

4 韓國

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

5 荷蘭

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

6 老撾

個(gè)人所得稅 5%

企業(yè)所得稅 5%

7 美國 個(gè)人所得稅 10%

8 南非

個(gè)人所得稅 5%

企業(yè)所得稅 5%

9 日本 個(gè)人所得稅 10%

10 瑞士

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 0%

（1）政府、政府機(jī)構(gòu)（2）締約對方政府

全資擁有的機(jī)構(gòu)或基金（3）中央銀行

5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

11 泰國 個(gè)人所得稅 20% 備注：不享受協(xié)定

12 中國香港 個(gè)人所得稅 10%

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97

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

13 印度 個(gè)人所得稅 10%

14 英國

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅

0%

（1）政府、政府機(jī)構(gòu)（2）稅收協(xié)定締約

對方政府直接或間接全部擁有資本的其他

實(shí)體

5% 持股 25%以上

15 越南 個(gè)人所得稅 10%

16 阿聯(lián)酋

個(gè)人所得稅 7%

企業(yè)所得稅

0%

（1）政府、政府機(jī)構(gòu)（2）稅收協(xié)定締約

對方政府直接或間接全部擁有資本的其他

實(shí)體（3）稅收協(xié)定締約對方政府直接或間

接擁有至少 20%股份的締約對方居民

公司（4）雙方認(rèn)可的其他機(jī)構(gòu)

7% 其他

17 加拿大 個(gè)人所得稅 15%

18 盧森堡

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

19 墨西哥

個(gè)人所得稅 5%

企業(yè)所得稅 5%

20 尼泊爾 個(gè)人所得稅 10%

21 新加坡

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

22 贊比亞

個(gè)人所得稅 5%

企業(yè)所得稅 5%

23 澳大利亞 個(gè)人所得稅 15%

24 羅馬尼亞

個(gè)人所得稅 3%

企業(yè)所得稅 3%

企業(yè)所得稅 0%

（1）政府、行政區(qū)、地方當(dāng)局（2）政府

全部或主要擁有的任何實(shí)體

25 馬來西亞

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 0%

馬來西亞居民公司支付給受益人是中國居

民的股息

26 孟加拉國 個(gè)人所得稅 10%

27 斯里蘭卡 個(gè)人所得稅 10%

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98

28 印度尼西亞 個(gè)人所得稅 10%

29

烏茲別克斯

坦

個(gè)人所得稅 10%

30 剛果（布）

個(gè)人所得稅 10%

企業(yè)所得稅 5% 持股 25%以上，合伙企業(yè)除外

企業(yè)所得稅 0%

（1）締約國另一方政府、其行政區(qū)或地

方當(dāng)局、中央銀行（2）由締約國另一方直

接或間接全資擁有的任何機(jī)構(gòu)

31 柬埔寨 個(gè)人所得稅 10%

32 阿根廷

個(gè)人所得稅 15%

企業(yè)所得稅 5% 締約國另一方擁有或控制的機(jī)構(gòu)

【適用條件】

從締約對方國家（地區(qū)）取得股息所得、符合稅收協(xié)定

息條款有關(guān)持股比例等特定要求。

【情景問答】

問：中新稅收協(xié)定中對于股息有 5%、10%兩檔稅率，我

們公司在新加坡設(shè)立了一家公司，股息分回時(shí)是否可以享受5%

的優(yōu)惠稅率？

答：只有在滿足一定條件的情況下才可以享受5%的優(yōu)惠稅

率。根據(jù)中國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，如果直接擁有新加坡居

民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)

到至少25%的，且你公司為股息的受益所有人時(shí)，可以享受5%

的優(yōu)惠稅率。

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33.股息免稅

我國簽訂的稅收協(xié)定中,對于個(gè)別國家，來源國放棄股息所

得征稅權(quán)，即我國居民取得的股息所得享受協(xié)定免稅待遇。

在適用股息條款時(shí)，存在受益所有人的問題。當(dāng)股息所得

的居民符合協(xié)定關(guān)于“受益所有人”的規(guī)定，并滿足一定條件時(shí)，

來源國才會(huì)放棄對該股息所得的征稅權(quán)。

【適用主體】

從特定締約對方國家（地區(qū)）取得股息所得的居民。

【協(xié)定規(guī)定】

我國與科威特、阿聯(lián)酋簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“雖有第一款

和第二款的規(guī)定，由締約國一方居民公司支付給締約國另一方

居民的股息，應(yīng)僅在該締約國另一方征稅，如果該項(xiàng)股息的受

益所有人是：（1）締約國另一方政府、其政府機(jī)構(gòu)、或?yàn)樵摼?/p>

約國另一方政府直接或間接全部擁有的其他實(shí)體；或（2）由該

締約國另一方政府直接或間接擁有至少20%股份的該締約國另

一方居民公司。” 我國與沙特阿拉伯簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“雖有第一款和第

二款的規(guī)定，如果股息的受益所有人是締約國另一方政府、其

所屬機(jī)構(gòu)或其直接或間接完全擁有的其他實(shí)體，締約國一方的

居民公司支付給締約國另一方居民的股息僅應(yīng)在該締約國另一

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方征稅?！?我國與英國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“雖有第一款和第二款的

規(guī)定，由締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，

如果受益所有人是締約國另一方政府及其機(jī)構(gòu)，或者是締約國

另一方政府直接或間接全資所有的其他實(shí)體，應(yīng)僅在該締約國

另一方征稅?！?我國與格魯吉亞簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“如果該受益所有人

直接或間接擁有支付股息公司至少百分之五十股份，并在該公

司投資超過200萬歐元，為股息總額的百分之零”。

我國與馬來西亞簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“馬來西亞居民公司

支付給受益人是中國居民的股息，在馬來西亞除對公司所得征

稅外，免除對該項(xiàng)股息征收任何稅收。本款并不妨礙馬來西亞

對其居民公司支付股息已付或視同已付稅款的有關(guān)馬來西亞法

律規(guī)定，其稅款可以按照該項(xiàng)股息支付后的下一個(gè)馬來西亞征

稅年度的適當(dāng)稅率進(jìn)行調(diào)整?！?我國與塞浦路斯簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“雖有第二款的規(guī)定，

只要塞浦路斯不對股息源泉征稅，塞浦路斯居民公司支付給中

國居民的股息就無須繳納塞浦路斯征收的，超過對支付該股息

前的利潤或收益所征稅額的任何稅收。中國居民個(gè)人有權(quán)要求

退回就支付該股息前的利潤或收益所征收的，超過其在塞浦路

斯稅負(fù)的塞浦路斯稅收；但如果該個(gè)人的稅負(fù)高于公司所繳納