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目 錄

穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策文件目錄...................................................................................................... 1

穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策指引匯編...................................................................................................... 4 一、穩(wěn)外貿(mào)稅收政策.......................................................................................................................... 4

（一）貨物勞務(wù)稅收政策...........................................................................................................4

1.出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策........................................................................................4

2.出口貨物勞務(wù)免稅政策....................................................................................................7

3.不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)征稅政策規(guī)定........................9

4.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域增值稅一般納稅人試點(diǎn)政策..........................................................11

5.融資租賃貨物出口退稅政策..........................................................................................15

6.啟運(yùn)港退稅政策..............................................................................................................18

7.邊境小額貿(mào)易稅收政策..................................................................................................21

（二）跨境應(yīng)稅行為增值稅政策.............................................................................................24

8.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率政策..........................................................................24

9.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策..............................................................................28

（三）外貿(mào)新業(yè)態(tài)稅收政策.....................................................................................................36

10.跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策................................36

11.跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅............................................................37

12.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策............................................................38

13.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策........................................39

14.市場采購貿(mào)易方式出口貨物免征增值稅政策............................................................41

15.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅政策................................................................................44

（四）出口退（免）稅服務(wù)便利化舉措.................................................................................46

16.簡并優(yōu)化出口退（免）稅報送資料和辦理流程........................................................46

17.持續(xù)加快出口退（免）稅辦理進(jìn)度............................................................................51

18.持續(xù)提升出口退（免）稅服務(wù)水平............................................................................51

二、穩(wěn)外資稅收政策........................................................................................................................ 54

（一）鼓勵外商投資稅收政策.................................................................................................54

19.境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅............................................54

20.符合條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇....................................................................56

21.中外合作辦學(xué)免征增值稅............................................................................................58

22.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征增值稅............................................59

3

23.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅....................................60

24.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征增值稅............................................61

25.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅....................................61

（二）支持金融市場對外開放稅收政策.................................................................................63

26.QFII 和 RQFII 委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)免征增值稅.......................63

27.QFII 和 RQFII 取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得

稅.........................................................................................................................................64

28.QFII 和 RQFII 取得創(chuàng)新企業(yè) CDR 轉(zhuǎn)讓差價收入暫免征收增值稅.........................65

29.QFII 和 RQFII 取得創(chuàng)新企業(yè) CDR 轉(zhuǎn)讓差價所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅

規(guī)定.....................................................................................................................................66

30.境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅....................67

31.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收增值稅....................................................67

32.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅............................................68

33.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價免征增值稅....................... 69

34.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收所得稅....... 70

35.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的股息紅利所得稅政策....................... 70

36.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價免征增值稅....................... 72

37.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收所得稅....... 73

38.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的股息紅利所得稅政策....................... 73

39.香港市場投資者參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借入、歸還暫免征收證券（股票）

交易印花稅.........................................................................................................................75

40.香港市場投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價免征增值稅............................76

41.香港市場投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收所得稅............76

42.香港市場投資者從內(nèi)地基金分配取得收益所得稅政策............................................77

43.香港市場投資者買賣、繼承、贈與內(nèi)地基金份額暫不征收印花稅........................78

44.境外機(jī)構(gòu)投資者從事中國境內(nèi)原油期貨交易暫不征收企業(yè)所得稅........................79

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穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策文件目錄

序號 文件名稱 文號

1 財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行

存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告

2019 年第 52 號

2 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債

券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告

2021 年第 34 號

3 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物保險增值稅政策

的公告

2021 年第 37 號

4 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營

業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知

財(cái)稅〔2009〕4 號

5

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易

和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）

稅試點(diǎn)的通知

財(cái)稅〔2010〕26 號

6 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸空中直航營

業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知

財(cái)稅〔2010〕63 號

7

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易

和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退

（免）

稅試點(diǎn)的補(bǔ)充通知

財(cái)稅〔2011〕8 號

8 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅

和消費(fèi)稅政策的通知

財(cái)稅〔2012〕39 號

9 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出

口稅收政策的通知

財(cái)稅〔2013〕96 號

10 財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展

融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知

財(cái)稅〔2014〕62 號

11

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于 QFII和RQFII

取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知

財(cái)稅〔2014〕79 號

12 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場

交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅〔2014〕81 號

2

13 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基

金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅〔2015〕125 號

14 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點(diǎn)的通知

財(cái)稅〔2016〕36 號

15 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等

增值稅政策的補(bǔ)充通知

財(cái)稅〔2016〕70 號

16 財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃貨

物出口退稅政策有關(guān)問題的通知

財(cái)稅〔2016〕87 號

17 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場

交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅〔2016〕127 號

18 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于完善啟運(yùn)港退稅

政策的通知

財(cái)稅〔2018〕5 號

19 財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于支持原油等貨物期

貨市場對外開放稅收政策的通知

財(cái)稅〔2018〕21 號

20

財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于

擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)

提所得稅政策適用范圍的通知

財(cái)稅〔2018〕102 號

21 財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電

子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知

財(cái)稅〔2018〕103 號

22 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市

場企業(yè)所得稅 增值稅政策的通知

財(cái)稅〔2018〕108 號

23 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于在粵港澳大灣區(qū)

實(shí)行有關(guān)增值稅政策的通知

財(cái)稅〔2020〕48 號

24 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港

試行啟運(yùn)港退稅政策的通知

財(cái)稅〔2021〕1 號

25 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自

由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)有關(guān)增值稅政策的通知

財(cái)稅〔2021〕3 號

26 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于陸路啟運(yùn)港退稅

試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅〔2022〕9 號

27 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅

服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告

2014 年第 11 號

28 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《融資租賃貨物出口退稅

管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告

2014 年第 56 號發(fā)

布,國家稅務(wù)總局公

告2018年第31號修

3

改

29 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后

有關(guān)管理問題的公告

2015 年第 56 號

30 國家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)

退（免）稅管理辦法》的補(bǔ)充公告

2015 年第 88 號

31 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《市場采購貿(mào)易方式出口

貨物免稅管理辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告

2015 年第 89 號發(fā)

布，國家稅務(wù)總局公

告2018年第31號修

改

32 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境

應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告

2016 年第 29 號

33 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦

理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告

2017 年第 35 號

34 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值

稅征管問題的公告

2018 年第 42 號

35

國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直

接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問

題的公告

2018 年第 53 號

36 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《啟運(yùn)港退（免）稅管理

辦法（2018 年 12 月 28 日修訂）》的公告

2018 年第 66 號

37 國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅

區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告

2019 年第 29 號

38 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定

待遇管理辦法》的公告

2019 年第 35 號

39 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售

出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告

2019 年第 36 號

40 國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更

好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告

2021 年第 15 號

41 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促

進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告

2022 年第 9 號

42 稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持

力度 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知

稅總貨勞發(fā)〔2022〕

36 號

43 關(guān)于加快推進(jìn)市場采購貿(mào)易方式試點(diǎn)工作的函

商貿(mào)函〔2020〕425

號

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穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策指引匯編

一、穩(wěn)外貿(mào)稅收政策

（一）貨物勞務(wù)稅收政策

1.出口貨物勞務(wù)退（免）稅政策

【適用主體】

1.依法辦理市場主體登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營

或委托出口貨物的單位或個體工商戶。

2.依法辦理市場主體登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登

記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

【政策內(nèi)容】

1.對符合條件的出口貨物勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅[以

下稱增值稅退（免）稅]政策：

（1）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨

物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)

貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括

適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減

完的部分予以退還。

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（2）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位

出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，

如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，如果屬于購進(jìn)出口的

貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅。

【適用條件】

1.出口貨物，是指海關(guān)報關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或

個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物。

2.生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）

的單位或個體工商戶。

3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物：

（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保

稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園

區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅

物流中心（B 型）（統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或

境外單位、個人的貨物。

（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和

限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)

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執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）。

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國

政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（包括外國企業(yè)中標(biāo)

再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品）。

（5）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售

的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

（6）符合條件的出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)

用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。該規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)

公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。

（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)

耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、

燃?xì)狻?/p>

4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口

貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅

政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39 號）第一至五條、第八條

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2.出口貨物勞務(wù)免稅政策

【適用主體】

出口企業(yè)或其他單位

【政策內(nèi)容】

對符合條件的出口貨物勞務(wù)免征增值稅。出口企業(yè)出口或視

同出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，

免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)

銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。

【適用條件】

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

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（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

（9）符合條件的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)

定的出口免稅的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品

收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所

在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小

額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅

貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理

修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊

區(qū)域內(nèi)的貨物。

9

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅

政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39 號）第六條、第八條

3.不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)征稅

政策規(guī)定

【適用主體】

出口企業(yè)或其他單位

【政策內(nèi)容】

對部分出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，

按規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，如果

屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)

節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵

扣。

【適用條件】

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國

務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物（不包括來料加工復(fù)

10

出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、

海洋工程結(jié)構(gòu)物）。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品

和交通運(yùn)輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦

理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容

不實(shí)的貨物。

6.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）

稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口

方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其

他單位或個人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其

投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合

同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

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（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該

筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，

造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符

的。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或

退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠

責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外)；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)

致不能核銷的責(zé)任(合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外)；不承擔(dān)

因申報出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任

的。

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹

的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅

政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39 號）第七、八條

4.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域增值稅一般納稅人試點(diǎn)政策

【適用主體】

12

在符合條件完成一般納稅人資格試點(diǎn)備案的綜合保稅區(qū)內(nèi)，

已按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記的試

點(diǎn)企業(yè)。

【政策內(nèi)容】

試點(diǎn)企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅

收政策：

1.試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公

用品）時，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（以下

簡稱進(jìn)口稅收）。

上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均

分?jǐn)偟礁鱾€年度，每年年終對本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外

銷比例進(jìn)行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)

管區(qū)域的稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域

外（以下簡稱區(qū)外）稅收政策補(bǔ)征稅款。

2.除進(jìn)口自用設(shè)備外，購買的下列貨物適用保稅政策：

（1）從境外購買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物；

（2）從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)

管場所購買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物；

（3）從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購買的保稅貨物；

13

（4）從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨

物。

3.銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅、消費(fèi)

稅：

（1）向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；

（2）向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨

物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外）；

（3）向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的

保稅貨物除外）。

試點(diǎn)企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)

入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進(jìn)口稅收，并按照

規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。

4.向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)

加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

5.銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口

退（免）稅政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑海關(guān)提供的與之對應(yīng)的出口貨

物報關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點(diǎn)企業(yè)申報的出口退（免）稅。

（1）離境出口的貨物；

14

（2）向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海

關(guān)保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的

貨物；

（3）向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物。

6.未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政

策。

7.除財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，試點(diǎn)企

業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。

8.區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政

策執(zhí)行；銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃

氣）不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。

【適用條件】

1.在完成一般納稅人資格試點(diǎn)備案的綜合保稅區(qū)內(nèi)，符合增

值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定，且已向綜合保稅區(qū)所在地主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)申請成為試點(diǎn)企業(yè)，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

辦理增值稅一般納稅人資格登記。

2.一般納稅人資格試點(diǎn)推廣實(shí)行備案管理。符合下列條件的

綜合保稅區(qū)，由所在地省級稅務(wù)、財(cái)政部門和直屬海關(guān)將一般納

稅人資格試點(diǎn)實(shí)施方案（包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請需求、

15

政策實(shí)施準(zhǔn)備條件等情況）向國家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署

備案后，可以開展一般納稅人資格試點(diǎn)：

一是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點(diǎn)的需

求。

二是所在地市（地）級人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政

管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)的工作機(jī)制。

三是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資

格試點(diǎn)工作相關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機(jī)制。

四是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備開展業(yè)務(wù)的工作條件，明

確專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣

增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（2019 年第 29 號）

5.融資租賃貨物出口退稅政策

【適用主體】

符合條件的融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子

公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方）

【政策內(nèi)容】

16

自 2014 年 10 月 1 日起，對融資租賃出租方以融資租賃方式

租賃給境外承租人且租賃期限在 5 年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)

后實(shí)際離境的符合相關(guān)規(guī)定的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退

稅政策。

對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列

名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在 5 年（含）以上的國內(nèi)

生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費(fèi)

稅出口退稅政策。

融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將

融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融

資租賃出租方退還其購進(jìn)租賃貨物所含增值稅。融資租賃出口貨

物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，向融資

租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。

【適用條件】

1.融資租賃企業(yè)，是指經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租

賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的

內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)

濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。

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金融租賃公司，是指中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)設(shè)立的

金融租賃公司。

2.融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、鐵道

機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民

共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第

50 號)第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。

海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)

的具體范圍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值

稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39 號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不包括

在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租

賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62 號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦

法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 56 號發(fā)布，國家稅

務(wù)總局公告 2018 年第 31 號修改）

3.《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃貨物出口

退稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕87 號）

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6.啟運(yùn)港退稅政策

【適用主體】

從啟運(yùn)地口岸啟運(yùn)報關(guān)出口，自離境地口岸離境出口集裝箱

貨物的出口企業(yè)。

【政策內(nèi)容】

1.水路啟運(yùn)港退稅政策

對符合條件的出口企業(yè)從啟運(yùn)地口岸（以下稱啟運(yùn)港）啟運(yùn)

報關(guān)出口，由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航或經(jīng)停

指定口岸（以下稱經(jīng)停港），自離境地口岸（以下稱離境港）離

境的集裝箱貨物，實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。

對從經(jīng)停港報關(guān)出口、由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)途中加裝的集

裝箱貨物，符合上述規(guī)定的運(yùn)輸方式、離境地點(diǎn)要求的，以經(jīng)停

港作為貨物的啟運(yùn)港，也實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。

2.陸路啟運(yùn)港退稅政策

對符合條件的出口企業(yè)，從啟運(yùn)港啟運(yùn)報關(guān)出口，由中國國

家鐵路集團(tuán)有限公司及其下屬公司承運(yùn)，利用火車班列或鐵路貨

車車輛，從鐵路轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸直達(dá)離境地口岸離境的集裝箱貨物，實(shí)

行啟運(yùn)港退稅政策。

【適用條件】

19

1.出口企業(yè)。出口企業(yè)的出口退（免）稅分類管理類別為一

類或二類，并且在海關(guān)的信用等級為一般認(rèn)證及以上企業(yè)。

2.運(yùn)輸企業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)為在海關(guān)的信用等級為一般信用企業(yè)

或認(rèn)證企業(yè)，并且納稅信用級別為 B 級及以上的航運(yùn)企業(yè)。運(yùn)輸

工具為配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備并且符合海關(guān)對承運(yùn)海

關(guān)監(jiān)管貨物運(yùn)輸工具要求的船舶，或中國國家鐵路集團(tuán)有限公司

及其下屬公司承運(yùn)的火車班列或鐵路貨車車輛。

3.啟運(yùn)港、經(jīng)停港和離境港。

（1）上海啟運(yùn)港退稅政策

啟運(yùn)港為武漢市陽邏港、青島市前灣港、南京市龍?zhí)陡?、蘇

州市太倉港、連云港市連云港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、

岳陽市城陵磯港、瀘州市瀘州港、重慶市果園港、宜昌市云池港、

張家港市永嘉港、南通市狼山港等 13 個港口；離境港為上海洋

山港和上海外高橋港區(qū)；上述所列啟運(yùn)港均可作為經(jīng)停港。

（2）粵港澳大灣區(qū)啟運(yùn)港退稅政策

啟運(yùn)港為珠三角九市 37 個港口：廣州市滘心港、舊港、烏

沖港、嘉利港、集司港、東江口港、新沙港、深圳市鹽田港、大

鏟灣港、佛山市九江中外運(yùn)港、勒流港、北滘港、佛山新港、三

水港、南海國際貨柜港、高明珠江貨運(yùn)港、容奇港、順德新港、

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肇慶市高要港、肇慶新港、四會港、肇慶三榕港、云浮新港、肇

慶港、惠州市惠州港、東莞市虎門港、中山市中山港、中山外運(yùn)

港、小欖港、中山神灣港、珠海市珠海洪灣港、西域港、高欄港、

珠海斗門港、江門市江門高沙港、江門外海港、天馬港；離境港

為廣州南沙保稅港區(qū)、深圳前海保稅港區(qū)。

（3）海南自貿(mào)港啟運(yùn)港退稅政策

啟運(yùn)港為營口市營口港、大連市大連港、錦州市錦州港、秦

皇島市秦皇島港、天津市天津港、煙臺市煙臺港、青島市青島港、

日照市日照港、蘇州市太倉港、連云港市連云港港、南通市南通

港、泉州市泉州港、廣州市南沙港、湛江市湛江港、欽州市欽州

港等 15 個港口；離境港為海南省洋浦港區(qū)；上述所列啟運(yùn)港均

可作為經(jīng)停港。

（4）陸路啟運(yùn)港退稅政策

啟運(yùn)港為陜西省西安國際港務(wù)區(qū)鐵路場站；離境港為北部灣

港（包括防城港區(qū)、欽州港區(qū)、北海灣區(qū)），新疆維吾爾族自治

區(qū)阿拉山口、霍爾果斯鐵路口岸。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于完善啟運(yùn)港退稅政策的

通知》（財(cái)稅〔2018〕5 號）

21

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法（2018

年 12 月 28 日修訂）〉的公告》（2018 年第 66 號）

3.《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于在粵港澳大灣區(qū)實(shí)行有

關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕48 號）

4.《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港試行啟

運(yùn)港退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕1 號）

5.《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易

試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕3 號）

6.《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于陸路啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政

策的通知》（財(cái)稅〔2022〕9 號）

7.邊境小額貿(mào)易稅收政策

【適用主體】

在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南

省(自治區(qū))行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

凡在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云

南?。ㄗ灾螀^(qū)）行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)，以一般貿(mào)易或

邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實(shí)施監(jiān)管的邊境貨物進(jìn)出口口岸出口

22

到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可

享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。

【適用條件】

1.以人民幣現(xiàn)金結(jié)算方式出口的貨物，不享受出口退稅政策。

2.出口企業(yè)以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人

出口的貨物，按規(guī)定已備案的，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，其僅就

代理費(fèi)收入進(jìn)行增值稅申報。

3.邊境貨物進(jìn)出口口岸包括：

內(nèi)蒙古自治區(qū)：室韋、黑山頭、滿洲里、阿日哈沙特、額布

都格、二連、珠恩嘎達(dá)布其、滿都拉、甘其毛道、策克。

遼寧?。旱|、太平灣。

吉林?。杭?、臨江、長白、古城里、南坪、三合、開三屯、

圖們、沙坨子、圈河、琿春、老虎哨。

黑龍江?。簴|寧、綏芬河、密山、虎林、饒河、撫遠(yuǎn)、同江、

蘿北、嘉蔭、孫吳、遜克、黑河、呼瑪、漠河（包括洛古河）。

廣西壯族自治區(qū)：龍邦、水口、憑祥、友誼關(guān)、東興、平孟、

峒中、愛店、碩龍、岳圩、平爾、科甲。

云南?。汉飿颉⑷瘥?、畹町、孟定、打洛、磨憨、河口、金

水河、天保、片馬、盈江、章鳳、南傘、孟連、滄源、田蓬。

23

西藏自治區(qū)：普蘭、吉隆、樟木、日屋。

新疆維吾爾自治區(qū)：老爺廟、烏拉斯臺、塔克什肯、紅山嘴、

吉木乃、巴克圖、阿拉山口、霍爾果斯、都拉塔、阿黑土別克、

木扎爾特、吐爾尕特、伊爾克什坦、卡拉蘇、紅其拉甫。

4.接壤毗鄰國家是指：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、

哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙

古、尼泊爾、阿富汗、不丹。

5.邊境省份出口企業(yè)出口符合條件的貨物后，除按現(xiàn)行出口

退（免）稅規(guī)定，提供有關(guān)出口退（免）稅憑證外，還應(yīng)提供結(jié)

算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理

退（免）稅或免抵退稅手續(xù)。對確有困難而不能提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)

賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單的邊境省份出口企業(yè)，可按照《國家

外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核銷管理有關(guān)問

題的通知》（匯發(fā)〔2010〕40 號）相關(guān)規(guī)定，憑簽注“人民幣

核銷”的出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理退稅。

6.以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人出口貨物，

出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上的出口

日期為準(zhǔn)）次月起至次年 4 月 30 日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，

提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報關(guān)備案。

24

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小

額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)

稅〔2010〕26 號）

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小

額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的補(bǔ)充通知》

（財(cái)稅〔2011〕8 號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管

理問題的公告》（2015 年第 56 號）第三條第（八）項(xiàng)

（二）跨境應(yīng)稅行為增值稅政策

8.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率政策

【適用主體】

符合條件的境內(nèi)單位和個人

【政策內(nèi)容】

中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下

列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

1.國際運(yùn)輸服務(wù)。

國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

25

（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

2.航天運(yùn)輸服務(wù)。

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

（1）研發(fā)服務(wù)。

（2）合同能源管理服務(wù)。

（3）設(shè)計(jì)服務(wù)。

（4）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。

（5）軟件服務(wù)。

（6）電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)。

（7）信息系統(tǒng)服務(wù)。

（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)

性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），

其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。

（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

26

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

【適用條件】

1.增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，提供適用增值稅零稅

率應(yīng)稅服務(wù)，且認(rèn)定為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅

方法的境內(nèi)單位和個人。屬于匯總繳納增值稅的，為經(jīng)財(cái)政部和

國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。

2.境內(nèi)增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服

務(wù)，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法。實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的

增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無

形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦

法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)

企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同

其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

4.境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形

資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增

值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36 個月內(nèi)不得再申請適用增

值稅零稅率。

27

5.境內(nèi)單位和個人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單

位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范

圍。

6.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，

納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適

用增值稅免稅政策。

境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于

國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值

稅零稅率。

境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，

如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)

輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的

單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適

用增值稅零稅率。

境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服

務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)

的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

【政策依據(jù)】

28

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）附件 4《跨境應(yīng)稅行為適用

增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條、第三至六條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退

（免）稅管理辦法〉的公告》（2014 年第 11 號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）

稅管理辦法〉的補(bǔ)充公告》（2015 年第 88 號）

9.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策

【適用主體】

符合條件的境內(nèi)單位和個人

【政策內(nèi)容】

境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，

但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

1.包括下列服務(wù)：

（1）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

（2）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

（3）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（4）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

（5）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

29

（6）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（7）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。

（8）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服

務(wù)。

2.為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。

為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用

保險。

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資

產(chǎn)：

（1）電信服務(wù)。

（2）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

（3）物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

（4）鑒證咨詢服務(wù)。

（5）專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

（6）商務(wù)輔助服務(wù)。

（7）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

（8）無形資產(chǎn)。

4.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

30

5.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的

直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

無關(guān)。

6.未按規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目。

7.符合增值稅零稅率政策，但適用簡易計(jì)稅方法的服務(wù)或者

無形資產(chǎn)。

8.聲明放棄適用增值稅零稅率政策，選擇適用免稅政策的銷

售服務(wù)或者無形資產(chǎn)。

9.自 2022 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，以出口貨物為

保險標(biāo)的的產(chǎn)品責(zé)任保險和以出口貨物為保險標(biāo)的的產(chǎn)品質(zhì)量

保證保險。

10.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

【適用條件】

1.納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境

應(yīng)稅行為的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入

不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)

目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

31

3.為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服

務(wù)，屬于會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

4.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境

外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等

無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在

境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

5.在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人

在境外現(xiàn)場提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。

為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化

比賽、體育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務(wù)，

屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等

媒體向境外單位或個人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不

屬于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。

6.為出口貨物提供的郵政服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境。

（2）向境外發(fā)行郵票。

（3）出口郵冊等郵品。

32

7.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提

供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人

收取的全部價款和價外費(fèi)用。

8.納稅人向境外單位或者個人提供的電信服務(wù)，通過境外電

信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境

外消費(fèi)的電信服務(wù)。

9.服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不

屬于完全在境外消費(fèi)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

10.境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、

碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面

服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸

搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。

11.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

（2）對境內(nèi)的貨物或不動產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和

咨詢服務(wù)。

12.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

33

（2）對境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生

態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測

服務(wù)。

（3）為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的

測繪服務(wù)。

（4）為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。

13.納稅人向境外單位提供的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理

服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

14.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境

外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于

本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管

理等服務(wù)。

15.納稅人以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在

境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。

對外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按

照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。

16.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

34

（2）對境內(nèi)不動產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、

房地產(chǎn)中介服務(wù)。

（3）拍賣境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

（4）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。

（5）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。

17.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣

告提供的廣告服務(wù)。

18.下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無

形資產(chǎn)：

（1）無形資產(chǎn)未完全在境外使用。

（2）所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。

（3）所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)

與境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)相關(guān)。

（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、

無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。

19.為境外單位之間、境外單位和個人之間的外幣、人民幣

資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，

屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直

接收費(fèi)金融服務(wù)。

35

20.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，

納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適

用增值稅免稅政策。

21.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無

形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

22.境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形

資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增

值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36 個月內(nèi)不得再申請適用增

值稅零稅率。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）附件 4《跨境應(yīng)稅行為適用

增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二至五條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行

為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016 年第 29 號）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物保險增值稅政策的公告》

（2021 年第 37 號）

36

（三）外貿(mào)新業(yè)態(tài)稅收政策

10.跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅

政策

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2014 年 1 月 1 日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物[財(cái)政部、

國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外]，同

時符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。

【適用條件】

1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電

子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)

出口的企業(yè)。

2.適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策，須同時符合下列條

件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；

（2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，

且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致；

37

（3）出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯；

（4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取

得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)

進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨

物報關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政

策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96 號）第一條、第三至六條

11.跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2014 年 1 月 1 日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財(cái)政

部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），

如不符合增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策條件，但同時符合相關(guān)

條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

【適用條件】

38

1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電

子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)

出口的企業(yè)。

2.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；

（2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單；

（3）購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政

策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96 號）第二至六條

12.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 10 月 1 日起，對跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下

簡稱綜試區(qū)）內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨

物，同時符合相關(guān)條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。

39

2.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利

用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的單位和個體工

商戶。

3.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電

子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、

數(shù)量、單價、金額。

（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申

報手續(xù)。

（3）出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明

確取消出口退（免）稅的貨物。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜

合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103 號）

13.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策

【適用主體】

跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內(nèi)的跨境

電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”）

【政策內(nèi)容】

40

自 2020 年 1 月 1 日起，對綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策

的跨境電商企業(yè)，符合相關(guān)條件的，采用應(yīng)稅所得率方式核定征

收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照 4%確定。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。

2.跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第

三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

3.跨境電商企業(yè)適用核定征收企業(yè)所得稅辦法，須同時符合

下列條件：

（1）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服

務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價、金額

的；

（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申

報手續(xù)的；

（3）出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享

受免稅政策的。

4.綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企

業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取

41

得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定

的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企

業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（2019 年第 36 號）

14.市場采購貿(mào)易方式出口貨物免征增值稅政策

【適用主體】

經(jīng)國家批準(zhǔn)的專業(yè)市場集聚區(qū)內(nèi)的市場經(jīng)營戶（以下簡稱市

場經(jīng)營戶）自營或委托從事市場采購貿(mào)易經(jīng)營的單位（以下簡稱

市場采購貿(mào)易經(jīng)營者）

【政策內(nèi)容】

市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)

主管等部門認(rèn)定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報關(guān)單商品貨值

15 萬（含 15 萬）美元以下、并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)

的貨物免征增值稅。

【適用條件】

1.市場采購貿(mào)易方式出口貨物，是指市場經(jīng)營戶自營或委托

市場采購貿(mào)易經(jīng)營者，按照海關(guān)總署規(guī)定的市場采購貿(mào)易監(jiān)管辦

法辦理通關(guān)手續(xù)，并納入涵蓋市場采購貿(mào)易各方經(jīng)營主體和貿(mào)易

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全流程的市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)管理的貨物（國家規(guī)定不適

用市場采購貿(mào)易方式出口的商品除外）。

2.委托出口的市場經(jīng)營戶應(yīng)與市場采購貿(mào)易經(jīng)營者簽訂《委

托代理出口貨物協(xié)議》。受托出口的市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在貨物

報關(guān)出口后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理

出口貨物證明》。

3.市場經(jīng)營戶或市場采購貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按以下要求時限，在

市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確、及時錄入商品名稱、規(guī)格型

號、計(jì)量單位、數(shù)量、單價和金額等相關(guān)內(nèi)容形成交易清單。

（1）自營出口，市場經(jīng)營戶應(yīng)當(dāng)于同外商簽訂采購合同時

自行錄入；

（2）委托出口，市場經(jīng)營戶將貨物交付市場采購貿(mào)易經(jīng)營

者時自行錄入，或由市場采購貿(mào)易經(jīng)營者錄入。

4.市場經(jīng)營戶應(yīng)在貨物報關(guān)出口次月的增值稅納稅申報期

內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理市場采購貿(mào)易出口貨物免稅申報；

委托出口的，市場采購貿(mào)易經(jīng)營者可以代為辦理免稅申報手續(xù)。

5.試點(diǎn)范圍包括：浙江義烏國際小商品城、江蘇海門疊石橋

國際家紡城，浙江海寧皮革城、江蘇常熟服裝城、廣東廣州花都

皮革皮具市場、山東臨沂商城工程物資市場、武漢漢口北國際商

43

品交易中心、河北白溝箱包市場、浙江溫州（鹿城）輕工產(chǎn)品交

易中心、福建泉州石獅服裝城、湖南長沙高橋大市場、廣東佛山

亞洲國際家具材料交易中心、廣東中山利和燈博中心、四川成都

國際商貿(mào)城、遼寧鞍山西柳服裝城、浙江紹興柯橋中國輕紡城、

浙江臺州路橋日用品及塑料制品交易中心、浙江湖州（織里）童

裝及日用消費(fèi)品交易管理中心、安徽蚌埠中恒商貿(mào)城、福建晉江

國際鞋紡城、青島即墨國際商貿(mào)城、山東煙臺三站批發(fā)交易市場、

河南中國（許昌）國際發(fā)制品交易市場、湖北宜昌三峽物流園、

廣東汕頭市寶奧國際玩具城、廣東東莞市大朗毛織貿(mào)易中心、云

南昆明俊發(fā)?新螺螄灣國際商貿(mào)城、深圳華南國際工業(yè)原料城、

內(nèi)蒙古滿洲里滿購中心（邊貿(mào)商品市場）、廣西憑祥出口商品采

購中心（邊貿(mào)商品市場）、云南瑞麗國際商品交易市場（邊貿(mào)商

品市場）。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈市場采購貿(mào)易方式出口貨物免

稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第

89 號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 31 號修改）

2.《關(guān)于加快推進(jìn)市場采購貿(mào)易方式試點(diǎn)工作的函》（商貿(mào)

函〔2020〕425 號）

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15.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅政策

【適用主體】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)及辦理委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)

【政策內(nèi)容】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦

理出口退（免）稅事項(xiàng)同時符合相關(guān)條件的，可由綜服企業(yè)向綜

服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)（以

下稱代辦退稅）。

【適用條件】

1.綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)同時符

合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集

中代辦退稅：

（1）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)備案。

（2）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險管控制

度。

2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時符合以下條件的，可由綜服企業(yè)

代辦退稅：

（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

45

（2）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退

（免）稅備案。

（3）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。

（4）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），

約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在

內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

（5）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和

賬號。

3.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和

增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向

綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票

（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合

率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間

價。

代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金

額的出口貨物離岸價填寫。

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4.綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報代辦退稅，應(yīng)退稅額按代

辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率

計(jì)算。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物

適用的出口退稅率

5.代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口

貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2017 年第 35 號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平

穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022 年第 9 號）第六條第（一）項(xiàng)

（四）出口退（免）稅服務(wù)便利化舉措

16.簡并優(yōu)化出口退（免）稅報送資料和辦理流程

【服務(wù)對象】

符合條件的出口企業(yè)

【服務(wù)措施】

1.納稅人辦理委托出口貨物退（免）稅申報時，停止報送代

理出口協(xié)議副本、復(fù)印件。

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2.納稅人辦理融資租賃貨物出口退（免）稅備案和申報時，

停止報送融資租賃合同原件，改為報送融資租賃合同復(fù)印件(復(fù)

印件上應(yīng)注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)印章)。

3.納稅人辦理來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷手續(xù)

時，停止報送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。

4.納稅人申請開具《代理出口貨物證明》時，停止報送代理

出口協(xié)議原件。

5.納稅人申請開具《代理進(jìn)口貨物證明》時，停止報送加工

貿(mào)易手冊原件、代理進(jìn)口協(xié)議原件。

6.納稅人申請開具《來料加工免稅證明》時，停止報送加工

費(fèi)普通發(fā)票原件、進(jìn)口貨物報關(guān)單原件。

7.納稅人申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時，停止報送《出

口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。

8.簡化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程。

9.推行出口退（免）稅實(shí)地核查“容缺辦理”。

10.推廣出口退（免）稅證明電子化開具和使用。

11.推廣出口退（免）稅事項(xiàng)“非接觸”辦理。

12.納稅人因申報出口退（免）稅的出口報關(guān)單、代理出口

貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證沒有電子信息或