近日，市場監(jiān)管總局 稅務(wù)總局 衛(wèi)健委 公安部等十一部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)

于進一步加強醫(yī)療美容行業(yè)監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》，明確釋放強化醫(yī)療

美容行業(yè)監(jiān)管的信號，并從市場準入、日常監(jiān)管、偷漏稅、聯(lián)合檢查、

信息共享等多角度明確工作內(nèi)容。與此同時，今年以來，杭州某醫(yī)療美

容診所等醫(yī)美行業(yè)大案頻發(fā)，引發(fā)廣泛關(guān)注。本課程從醫(yī)療美容行業(yè)特

點、監(jiān)管態(tài)勢、涉稅風(fēng)險、稽查案例幾個角度探討，供行業(yè)人員參考。

2017-2018年 原國家衛(wèi)生計生委等7部門聯(lián)合部署開展為期1年的嚴厲打擊

非法醫(yī)療美容專項行動

2020 衛(wèi)健委 關(guān)于進一步加強醫(yī)療美容綜合監(jiān)管執(zhí)法工作的通知

2021.6-2021.12 國家衛(wèi)生健康委、中央網(wǎng)信辦、公安部、海關(guān)總署、市

場監(jiān)管總局、國家郵政局、國家藥監(jiān)局、國家中醫(yī)藥局聯(lián)合開展打擊非法

醫(yī)療美容服務(wù)專項整治工作

? 上海鄭逸冰醫(yī)療美容診所出借《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》

? 浙江臺州天臺美憬醫(yī)療美容門診部有限公司使用非衛(wèi)生技術(shù)人員從事醫(yī)

療衛(wèi)生技術(shù)工作

? 安徽淮南金維醫(yī)療美容門診部診療活動超出登記范圍

? 山東然之鑰醫(yī)療美容有限公司未取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》擅自執(zhí)業(yè)

? 山東滕州恩順醫(yī)療美容診所使用非衛(wèi)生技術(shù)人員開展醫(yī)療美容手術(shù)

醫(yī)美行業(yè)歷年來的監(jiān)管態(tài)勢

? 規(guī)范行業(yè)準入

? 藥品器械規(guī)范

? 規(guī)范日常執(zhí)業(yè)

? 打擊“黑醫(yī)美”

? 規(guī)范廣告發(fā)布

? 整治違規(guī)培訓(xùn)

稅務(wù)：圍繞社會輿論和人民群眾關(guān)切，針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資

收購利用、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購銷、營利性教育

機構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)

域，重點查處虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅

收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違

法行為。

11部委 《關(guān)于進一步加強醫(yī)療美容行業(yè)監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》

國市監(jiān)廣發(fā)〔2023〕22號

市場監(jiān)管總局 公安部 商務(wù)部 國家衛(wèi)生健康委 海關(guān)總署 稅務(wù)總局

國家網(wǎng)信辦 國家中醫(yī)藥局 國家藥監(jiān)局 最高人民法院 最高人民檢察院

醫(yī)療美容行業(yè)快速發(fā)展，在更好滿足人們對美的追求的同時，非法行醫(yī)、

假貨頻現(xiàn)、虛假宣傳、價格欺詐等突出問題也逐步暴露，嚴重危害人民群

眾生命健康和消費者合法權(quán)益。2022年9月至2023年2月，市場監(jiān)管總局等

十一部門聯(lián)合組織開展了醫(yī)療美容行業(yè)突出問題專項治理行動，清理了一

批違法機構(gòu)、懲治了一批違法人員、查辦了一批典型案例、形成了一批長

效機制制度成果，行業(yè)亂象頻發(fā)的勢頭得到有效遏制，行業(yè)秩序明顯好轉(zhuǎn)。

醫(yī)療美容行業(yè)監(jiān)管工作仍然面臨風(fēng)險挑戰(zhàn)，各種行業(yè)亂象還時有發(fā)生，必

須進一步完善跨部門綜合監(jiān)管機制，不斷提升監(jiān)管效能，維護好醫(yī)療美容

診療秩序和市場秩序，守護好人民群眾生命健康安全底線，為醫(yī)療美容行

業(yè)健康發(fā)展打造良好市場環(huán)境。

行業(yè)準入管理

? 做好市場主體登記管理

? 強化醫(yī)療美容機構(gòu)資質(zhì)審核

? 加強“證”“照”信息共享

事中事后管理

? 確定綜合監(jiān)管重點事項

? 加強風(fēng)險隱患通報會商

? 推行跨部門聯(lián)合抽查檢查

? 推進部門協(xié)同監(jiān)管

? 加強行政執(zhí)法與刑事司法銜接

關(guān)聯(lián)領(lǐng)域與行業(yè)的監(jiān)管

? 加強對醫(yī)療美容“導(dǎo)購”活動的監(jiān)管

? 加強對醫(yī)療美容培訓(xùn)活動的監(jiān)管

? 加強生活美容行業(yè)管理

通篇“稅”字很少，通篇與“稅”關(guān)聯(lián)

衛(wèi)健委：《醫(yī)療美容服務(wù)管理辦法》

醫(yī)療美容：運用手術(shù)、藥物、醫(yī)療器械以及其他具有創(chuàng)傷性或者侵入性

的醫(yī)學(xué)技術(shù)方法對人的容貌和人體各部位形態(tài)進行的修復(fù)與再塑

美容醫(yī)療機構(gòu)：以開展醫(yī)療美容診療業(yè)務(wù)為主的醫(yī)療機構(gòu)

一級診療科目：醫(yī)療美容科

二級診療科目：美容外科、美容牙科、美容皮膚科和美容中醫(yī)科

申請舉辦美容醫(yī)療機構(gòu)或醫(yī)療機構(gòu)設(shè)置醫(yī)療美容科室須同時具備

? 具有承擔民事責(zé)任的能力；

? 有明確的醫(yī)療美容診療服務(wù)范圍；

? 符合《醫(yī)療機構(gòu)基本標準（試行）》；

? 省級以上人民政府衛(wèi)生行政部門規(guī)定的其他條件。

申請舉辦美容醫(yī)療機構(gòu)的單位或者個人，應(yīng)按照《醫(yī)療美容服務(wù)管理辦

法》《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定

辦理設(shè)置審批和登記注冊手續(xù)。

核發(fā)美容醫(yī)療機構(gòu)《設(shè)置醫(yī)療機構(gòu)批準書》和《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》

? 實施醫(yī)療美容項目必須在相應(yīng)的美容醫(yī)療機構(gòu)或開設(shè)醫(yī)療美容科室的醫(yī)療

機構(gòu)中進行

? 美容醫(yī)療機構(gòu)和醫(yī)療美容科室應(yīng)根據(jù)自身條件和能力在衛(wèi)生行政部門核定

的診療科目范圍內(nèi)開展醫(yī)療服務(wù)，未經(jīng)批準不得擅自擴大診療范圍

? 美容醫(yī)療機構(gòu)及開設(shè)醫(yī)療美容科室的醫(yī)療機構(gòu)不得開展未向登記機關(guān)備案

的醫(yī)療美容項目

? 未經(jīng)衛(wèi)生行政部門核定并辦理執(zhí)業(yè)注冊手續(xù)的人員不得從事醫(yī)療美容診療

服務(wù)

? 任何單位和個人，未取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》并經(jīng)登記機關(guān)核準開展

醫(yī)療美容診療科目，不得開展醫(yī)療美容服務(wù)。

醫(yī)療美容 VS 生活美容

生活美容：專業(yè)人士使用專業(yè)的護膚化妝品和專業(yè)的美容儀器，運用專業(yè)的

護膚方法和按摩手法，對人體的肌膚進行全面的護理和保養(yǎng)。

生活美容可分為護理美容和修飾美容兩大類。

商務(wù)部：《美容美發(fā)業(yè)管理暫行辦法》

美容：運用手法技術(shù)、器械設(shè)備并借助化妝、美容護膚等產(chǎn)品，為消費者提

供人體表面無創(chuàng)傷性、非侵入性的皮膚清潔、皮膚保養(yǎng)、化妝修飾等服務(wù)的

經(jīng)營性行為。

美發(fā)：運用手法技藝、器械設(shè)備并借助洗發(fā)、護發(fā)、染發(fā)、燙發(fā)等產(chǎn)品，為

消費者提供發(fā)型設(shè)計、修剪造型、發(fā)質(zhì)養(yǎng)護等服務(wù)的經(jīng)營性行為。

從事美容美發(fā)經(jīng)營活動的經(jīng)營者，符合下列基本條件：

? 具有承擔民事責(zé)任的能力

? 具有固定的經(jīng)營場所

? 具有與所經(jīng)營的服務(wù)項目相適應(yīng)的設(shè)施設(shè)備

? 具有取得相應(yīng)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員

? 美容美發(fā)經(jīng)營者應(yīng)當具有明確的服務(wù)項目范圍，并按照其服務(wù)項目范圍提

供服務(wù)，同時從事醫(yī)療美容服務(wù)的，應(yīng)當符合衛(wèi)生管理部門的有關(guān)規(guī)定。

? 從事美容美發(fā)服務(wù)的美容師、美發(fā)師及其他專業(yè)技術(shù)人員，應(yīng)當取得國家

有關(guān)部門頒發(fā)的資格證書，其他從業(yè)人員應(yīng)當經(jīng)過有關(guān)專業(yè)組織或機構(gòu)進

行的培訓(xùn)并取得合格證書。

? 美容美發(fā)經(jīng)營者應(yīng)當在經(jīng)營場所醒目位置上明示營業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、

服務(wù)項目和收費標準等。

? 美容美發(fā)經(jīng)營場所應(yīng)當符合有關(guān)衛(wèi)生規(guī)定和標準，具有相應(yīng)的衛(wèi)生消毒設(shè)

備和措施;從業(yè)人員必須經(jīng)過衛(wèi)生部門的健康檢查，持健康證明上崗。

增值稅--生活服務(wù)

? 醫(yī)療服務(wù)：提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃

生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材

料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

? 居民日常服務(wù)：主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，

包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、

美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

A 未登記違規(guī)執(zhí)業(yè)、超出備案范圍執(zhí)業(yè)的風(fēng)險

四川省綿陽市涪城區(qū)衛(wèi)生健康局根據(jù)群眾投訴線索，對綿陽市美爾芮美容服

務(wù)有限公司進行了監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)當事人未取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》，

具體操作人員未取得相應(yīng)醫(yī)師行醫(yī)資質(zhì)，擅自開展激光脫毛醫(yī)療美容服務(wù)等

診療活動。當事人的行為已經(jīng)違反了《中華人民共和國基本醫(yī)療衛(wèi)生與健康

促進法》相關(guān)規(guī)定。

風(fēng)險點：11部委聯(lián)合專項行動背景下：極有可能接受稅務(wù)檢查

國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局2023年度第一批稅務(wù)稽查隨機抽查抽取結(jié)果公示

西安***植發(fā)密發(fā)醫(yī)療美容診所有限公司

西安***醫(yī)療美容有限責(zé)任公司

西安***醫(yī)療美容服務(wù)有限公司雁塔口腔診所

陜西***大眼睛醫(yī)療美容服務(wù)有限公司

陜西***美容服務(wù)有限公司

西安碑林***醫(yī)療美容診所有限公司

西安碑林***口腔診所有限公司

西安市第三醫(yī)院

B 免稅的界定范圍

增值稅：醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。

醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》(國務(wù)院令第149號)及衛(wèi)

生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定，經(jīng)登記取得

《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)，

其中包括門診部。

醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)

生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格(包括政府指導(dǎo)價和按

照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項

目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的

服務(wù)。

牙體樁釘固位修復(fù)術(shù) 含備洞、墊底、洞形設(shè)計、打樁（釘）、 國產(chǎn)充填材料；大面積缺損的充填 各種特殊材

料、樁/釘 次 60

牙體缺損粘接修復(fù)術(shù) 含牙體預(yù)備、酸蝕、粘接、充填 各種材料 次 48

充填體拋光術(shù) 含各類充填體的修整、拋光 每牙 2.4

前牙美容修復(fù)術(shù) 含牙體預(yù)備、酸蝕、粘接、修復(fù)；包括 切角、切緣、關(guān)閉間隙、畸形牙改形、 牙體缺陷和著色牙貼面等

各種特殊材

料 次 96

案例：

某市稅務(wù)部門舉報中心接到一起舉報，市民王某來信反映某醫(yī)療美容機構(gòu)向

其違規(guī)提供名為“法式精塑”鼻部手術(shù)的服務(wù)，未開具增值稅發(fā)票，涉嫌侵

害消費者權(quán)益和偷稅，希望有關(guān)部門協(xié)調(diào)查處?！酒鹨颉?/p>

舉報材料中還附有該醫(yī)療美容機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照、服務(wù)合同、手術(shù)告知書、付

款憑證及產(chǎn)品銷售收據(jù)等資料?！揪€索】

檢查人員在隨后的核查中發(fā)現(xiàn)，被舉報醫(yī)療美容機構(gòu)是一家經(jīng)由衛(wèi)生部門核

定頒發(fā)《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的門診機構(gòu)，無二類手術(shù)資質(zhì)，卻違規(guī)向王

某提供了在全麻狀態(tài)下操作的“法式精塑”鼻部手術(shù)服務(wù)，并推薦其在術(shù)后

購買了多種護理產(chǎn)品。

由于王某對手術(shù)效果不滿意，在與該醫(yī)美機構(gòu)多次協(xié)商未果后，分別向醫(yī)療

衛(wèi)生、市場監(jiān)管和稅務(wù)部門舉報該醫(yī)美機構(gòu)的違規(guī)行為。

檢查人員進一步核查確定，該醫(yī)美機構(gòu)已將上述醫(yī)美服務(wù)收入全部歸集為增

值稅免稅項目并向稅務(wù)部門申報。

案例

2017年1月至2021年11月，杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司的分支機構(gòu)杭州

古名文化藝術(shù)策劃有限公司千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項目服務(wù)，

利用個人銀行賬戶收取服務(wù)款并隱匿收入。九個賬戶共計收到款項53.45億

元，扣減保證金和已作收入申報等事項的金額5.89億元后，共計隱匿服務(wù)收

入47.55億元未計入財務(wù)賬，杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司未對上述收入

中的增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目進行分別核算，現(xiàn)已無法進行區(qū)分，應(yīng)按規(guī)

定申報納稅。

杭州市稅務(wù)局對杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司隱匿收入少繳稅款的行為定

性為偷稅，并對少繳的企業(yè)所得稅1.47億元處百分之六十罰款，罰款金額合

計8827.27萬元。

風(fēng)險點：

? 不應(yīng)免稅的免稅

? 免稅和應(yīng)稅未分開核算

? 界定藥品銷售還是生活服務(wù)？

案例 文書節(jié)選：

你單位存在單獨銷售班森玻尿酸保濕水、班森隔離滋養(yǎng)乳、低腰中褲、科優(yōu)

妍傳明酸亮膚精華液、科優(yōu)妍表皮修復(fù)液、科優(yōu)妍保濕乳液、葆芙元豆喱祛

痘離子菁華面膜等商品的情況，合計收款581047.20元，你單位將應(yīng)稅收入

放入免稅收入中一起申報。

C 少計、不計收入的常見風(fēng)險

案例：溫州市稅務(wù)局第一稽查局通過“雙隨機、一公開”方式，對當事人進

行稅務(wù)檢查。經(jīng)查，當事人在2018年1月至2020年12月期間，采用通過個人

賬戶收款、網(wǎng)絡(luò)第三方平臺收款以及現(xiàn)金收款不入賬等方式隱匿醫(yī)療美容項

目收入和產(chǎn)品銷售收入，進行虛假申報，偷逃稅款250.35萬元。2022年9月，

溫州市稅務(wù)局第一稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人

民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)

定，依法對當事人追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計468.71萬元。

案例 2022年9月23日，其控股子公司無錫蘇亞醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司收到

《稅務(wù)行政處罰決定書》(錫稅二稽罰〔2022〕156號)。處罰認為：無錫公

司通過快錢支付系統(tǒng)和拉卡拉支付系統(tǒng)將收取的部分營業(yè)款未入賬，合計少

申報營業(yè)收入25,123,984.69元，追繳相應(yīng)稅款及滯納金，并處處應(yīng)繳企業(yè)

所得稅一倍罰款合計4,883,476.78元。

風(fēng)險點：通過現(xiàn)金、微信、銀行卡、內(nèi)部系統(tǒng)等收款不申報、少申報收入

對不索取發(fā)票的部分不申報、少申報收入

案例 文書節(jié)選：

你單位利用私人賬戶收取營業(yè)款，未登記入賬，未申報納稅，少繳相應(yīng)稅費。

1.你單位2019年已申報不含稅收入19519319.88元，少申報不含稅收入

4785750.36元。2020年已申報不含稅收入47052180.19元，少申報不含稅收

入2598744.73元。造成少繳增值稅160837.79元，少繳城市維護建設(shè)稅

11258.64元，少繳企業(yè)所得稅871517.79元。

2.以上事實有以下證據(jù)證明：

（1）你單位財務(wù)總監(jiān)朱**的詢問筆錄。

（2）你單位法定代表人楊**招商銀行和興業(yè)銀行對賬單。

（3）你單位的《情況說明》、《客戶消耗情況明細表》、《出納營收資金

情況匯總表》等資料。

（4）你單位增值稅納稅申報表。

（5）你單位主營業(yè)務(wù)收入明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、對公賬

戶、一般賬戶交易明細。

（6）《東莞MX匯付平臺交易明細》及上海匯付數(shù)據(jù)服務(wù)有限公司查詢的

2020年1-6月資金情況。（7）《MX月度經(jīng)營財務(wù)報表》。

D 廣告費、宣傳費、咨詢費、律師費等所得稅稅前扣除問題

案例：某醫(yī)療美容機構(gòu)為了拓展客源，大肆在互聯(lián)網(wǎng)、實地開展了廣告宣傳，

并指派了大量業(yè)務(wù)人員進行業(yè)務(wù)的宣傳。在本年度納稅申報時，將全部的廣

告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用計入成本并扣除。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)查發(fā)現(xiàn)其成本扣除超過

比例，予以調(diào)整。

風(fēng)險點：扣除比例錯誤

轉(zhuǎn)換品目，跳過扣除比例限制

應(yīng)取得未取得發(fā)票或發(fā)票不合規(guī)

獲客成本中的廣告、傭金、回扣、帶金銷售、網(wǎng)紅探店等費用憑證

E 個稅未足額代扣代繳或未代扣代繳

案例 文書節(jié)選：你單位2019年至2021年間存在為全部員工發(fā)放的各種福利，

經(jīng)統(tǒng)計，上述工資薪金性質(zhì)支出2019年為63400元、2020年為62800元、2021

年為57800元，你單位均未代扣代繳“工資薪金”個人所得稅。

文書節(jié)選：

你單位對支付給美容機構(gòu)等渠道提供者的勞務(wù)報酬未全額代扣代繳個人所得

稅，僅為部分勞務(wù)提供者在代開發(fā)票時代繳部分個人所得稅，已代扣代繳

3508.30元，少代扣代繳“勞務(wù)報酬”個人所得稅170269.06元。

對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開

發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人

依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年

第61號發(fā)布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報