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為慶祝中國共產(chǎn)黨成立 101 周年，進一步激發(fā)廣大黨員愛崗敬業(yè)、竭誠奉獻的工作熱情，從而

增強黨組織的凝聚力和戰(zhàn)斗力。2022 年 6 月 17 日，西安思邁爾稅務師事務所在商洛市鎮(zhèn)安縣木王

森林公園開展以“走進自然，磨礪意志”為主題的黨建及團建活動。內(nèi)容包括召開民主生活會、舉

辦篝火晚會及開展登山活動。

通過此次團建活動指明了思邁爾黨支部下半年的工作方向，增強了思邁爾財稅的團隊凝聚力，

又起到了放松身心的作用，大家積蓄著力量，向著明天出發(fā)。

思邁爾財稅成立于 2011 年，歷經(jīng) 11 年發(fā)展，旗下?lián)碛形靼菜歼~爾財稅管理有限公司、西安思

邁爾稅務師事務所、西安世久達會計師事務所、陜西麥浪投資管理有限公司，業(yè)務涵蓋財稅咨詢、

涉稅服務、財務審計、投融資四大板塊。

2

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45 6!

7 月 8 日，證監(jiān)會發(fā)布中國證監(jiān)會行政處罰

決定書（網(wǎng)信證券、劉平等 6 名責任主體，

[2022]28 號）。

處罰書顯示，網(wǎng)信證券連續(xù) 6 年財務作假，

在 2012 年至 2017 年期間虛增利潤總額累計超 51

億。具體來說，2012 年至 2017 年，網(wǎng)信證券在

買斷式回購交易賣出債券時終止確認了其所賣

出回購的金融資產(chǎn)，且未就其承擔的回購義務確

認相應的金融負債，也未在年末計提利息、公允

價值變動損益。

上述行為導致公司向證監(jiān)報送的 2012 年至 2017

年年度報告財務報表中金融資產(chǎn)、金融負債，公

允價值變動損益、財務費用、投資收益、利潤總

額等科目金額虛假：2012 年虛減利潤總額 15.25

萬元，2013 年虛增利潤總額 3.47 億元，2014 年

虛減利潤總額 2.56 億元，2015 年虛減利潤總額

3.59 億元，2016 年虛增利潤總額 22.6 億元，2017

年虛增利潤總額 31.25 億元。

對此，證監(jiān)會對網(wǎng)信證券有限責任公司給予警告，

并處以三十萬元的罰款；對劉平、王媖、張家軍

給予警告，并分別處以三萬元罰款；對賈向安、

張松啟給予警告，并分別處以二萬元罰款。6 名

責任主體合計被罰 43 萬元。

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海關總署 18 日發(fā)布關于明確進出口貨物稅

款繳納期限的公告，公告顯示，納稅義務人應

當自海關稅款繳納通知制發(fā)之日起 15 日內(nèi)依法

繳納稅款；采用匯總征稅模式的，納稅義務人

應當自海關稅款繳納通知制發(fā)之日起 15 日內(nèi)或

次月第 5 個工作日結束前依法繳納稅款。

未在上述期限內(nèi)繳納稅款的，海關自繳款期

限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯

納稅款萬分之五的滯納金。

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為落實黨中央、國務院關于深化“放管服”

改革優(yōu)化營商環(huán)境的決策部署，深入開展“我

為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，

持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，根據(jù)《國務院辦公廳

關于全面實行行政許可事項清單管理的通知》

（國辦發(fā)〔2022〕2 號）精神和要求，我局起草

了《國家稅務總局關于全面實行稅務行政許可

事項清單管理的公告（征求意見稿）》?，F(xiàn)向社

會公開征求意見。

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國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自

治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆

生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有

關單位：

為進一步明確適用《中國人民銀行中國銀

行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員

會 國家外匯管理局關于規(guī)范金融機構資產(chǎn)管理

業(yè)務的指導意見》（銀發(fā)〔2018〕106 號）的資

產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，

根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準

則等有關規(guī)定，我部制定了《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相

關會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認真貫徹執(zhí)

行。執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

附件：資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關會計處理規(guī)定

財 政 部

2022 年 5 月 25 日

附件：

資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關會計處理規(guī)定

為進一步明確適用《中國人民銀行中國銀行

保險監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會

國家外匯管理局關于規(guī)范金融機構資產(chǎn)管理業(yè)

務的指導意見》（銀發(fā)〔2018〕106 號）的資

產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計處理，根據(jù)《中華人民共和

國會計法》和企業(yè)會計準則等有關規(guī)定，現(xiàn)對

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的相關會計處理規(guī)定如下。

一、關于總體要求

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認、計量和報告應當

遵循企業(yè)會計準則。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應當以所管理的單只

資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進行會計確認、計量和報

告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機制的，側(cè)袋賬戶

與主袋賬戶仍屬同一會計主體。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認、計量和報告應當

以持續(xù)經(jīng)營為前提，除非資產(chǎn)管理產(chǎn)品以不同

于產(chǎn)品說明書等文件初始載明的計劃進行清算

并導致資產(chǎn)無法按照公允價值處置。資產(chǎn)管理

產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設的

成立。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計年度自公歷 1 月 1 日

起至 12 月 31 日止，首期會計期間的起始日為

產(chǎn)品成立日，末期會計期間的結束日為產(chǎn)品終

止日。3

資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人

民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可

以按照企業(yè)會計準則的規(guī)定選定其中一種貨幣

作為記賬本位幣并編制財務報表，同時應當將

以人民幣以外貨幣編制的財務報表折算為人民

幣財務報表。

4

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)

定和本規(guī)定設置和使用會計科目。在不違反確

認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實際

情況自行增設、分拆或合并會計科目。對于不

存在的交易或者事項，可以不設置相關科目。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財務報表至少應當包括資產(chǎn)

負債表、利潤表、凈資產(chǎn)變動表和附注。為滿

足母公司編制合并財務報表等需要的，資產(chǎn)管

理產(chǎn)品應當編制并向母公司報送現(xiàn)金流量表。

二、關于持有投資適用的準則

資產(chǎn)管理產(chǎn)品屬于《企業(yè)會計準則第 33 號

——合并財務報表》（財會〔2014〕10 號，以

下簡稱 33 號準則）規(guī)定的投資性主體的，其持

有的對不納入合并財務報表的子公司的權益性

投資以及對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權益性投

資，應當劃分為以公允價值計量且其變動計入

當期損益的金融資產(chǎn)，并適用《企業(yè)會計準則

第 22 號——金融工具確認和計量》（財會

〔2017〕7 號，以下簡稱 22 號準則）。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品不屬于投資性主體的，其持有

的投資應當分別按下列情形進行會計處理：

（一）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的權益性投

資，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第 2 號——長期

股權投資》（財會〔2014〕14 號，以下簡稱 2

號準則）的規(guī)定采用成本法核算，并根據(jù) 33 號

準則的規(guī)定編制合并財務報表。

（二）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施共同控制或重大

影響的權益性投資，可以根據(jù) 2 號準則的規(guī)定

采用權益法核算，也可以根據(jù)該準則第三條

（二）的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)，并適用 22 號準則。

（三）對于除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制、共

同控制或重大影響的權益性投資以外的金融資

產(chǎn)投資，應當適用 22 號準則。

三、關于持有金融資產(chǎn)的會計處理

（一）關于金融資產(chǎn)的分類。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)

務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金

融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以

公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損

益的金融資產(chǎn)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本

計量的金融資產(chǎn)的，相關金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金

流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關金

融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對

本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支

付。

貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財產(chǎn)品等資產(chǎn)

管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式以出售為目

標的，應當將相關金融資產(chǎn)分類為以公允價值

計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

公募基金、理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有

中短期壽命期或需滿足開放申購和贖回要求

的，其持有的權益工具投資通常為交易性而不

5

符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

（二）關于金融資產(chǎn)的計量。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當按照 22 號準則的規(guī)定，

對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)，以預期信用損失為基礎進行減值會計處理

并確認損失準備。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當按照《企業(yè)會計準則第

39 號——公允價值計量》（財會〔2014〕6

號，以下簡稱 39 號準則）的規(guī)定，確定金融

資產(chǎn)的公允價值。貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類

理財產(chǎn)品等按照監(jiān)管規(guī)定采用影子定價和偏離

度控制確定金融資產(chǎn)公允價值的，應當符合 39

號準則的規(guī)定。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當加強金融資產(chǎn)的估值管

理，確保所采用估值技術和輸入值的適當性以

及估值結果的可靠性，不得隨意變更同一金融

資產(chǎn)的估值技術。

四、關于其他主要交易的會計處理

資產(chǎn)管理產(chǎn)品當期實現(xiàn)的利息等收入和發(fā)生

的托管費、銷售服務費、投資顧問費等費用，

無論款項是否收付，均應當計入當期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人收取管理人報酬的，

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當按照權責發(fā)生制原則，在管

理人提供相關服務的期間，將當期發(fā)生的管理

人報酬計入當期損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以

公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

產(chǎn)為債權投資的，在持有期間可以將按票面或

合同利率計算的利息計入投資收益，將扣除該

部分利息后的公允價值變動額計入公允價值變

動損益；也可以將包含利息的公允價值變動額

匯總計入公允價值變動損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應

當在初始確認債權投資時作出上述選擇并一致

應用于類似債權投資，不得隨意變更。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認應稅利息收入等的時點早

于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時

點的，應當在確認相關收入時確認相關應納稅

額。

投資人認購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入產(chǎn)品份額的，

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當按照實收資金、其他綜合收

益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將認購款、

申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款分別計入實收資金、其他

綜合收益和未分配利潤。

投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管

理產(chǎn)品應當按照實收資金、其他綜合收益、未

分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)

出款分別沖減實收資金、其他綜合收益和未分

配利潤。

五、關于列示和披露

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應當按照《企業(yè)會計準則第

30 號——財務報表列報》（財會〔2014〕7

號，以下簡稱 30 號準則）和《企業(yè)會計準則

第 37 號——金融工具列報》（財會〔2017〕

14 號，以下簡稱 37 號準則）等相關準則的要

求進行列報。資產(chǎn)管理產(chǎn)品財務報表附注應當

披露以下信息：

（一）資產(chǎn)管理產(chǎn)品的基本情況。

（二）財務報表的編制基礎。

（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明。

（四）重要會計政策和會計估計。

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更

正的說明。

6

（六）報表重要項目的說明，如管理人報酬

的確定方法、暫估管理人報酬與投資者實際承

擔的管理人報酬可能存在差異的事實，以及公

允價值計量的相關信息等。

（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非

調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的

事項。

（八）與金融工具相關的流動性風險、信用

風險、市場風險的信息。

（九）資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機制的，應當

披露扣除側(cè)袋機制影響后的期末凈資產(chǎn)金額及

其計算方法，以及側(cè)袋賬戶的有關情況。

（十）按照 30 號準則和 37 號準則應當披

露的其他信息。

六、生效日期及銜接規(guī)定

本規(guī)定自 2022 年 7 月 1 日起施行。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品自 2022 年 1 月 1 日起首次執(zhí)

行 22 號準則、《企業(yè)會計準則第 23 號——金

融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8 號）、《企業(yè)

會計準則第 24 號——套期會計》（財會

〔2017〕9 號）和 37 號準則的，應當遵循上

述準則的銜接規(guī)定。

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公安部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、衛(wèi)生健康委、銀保監(jiān)

會，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政

廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，有關單

位：

為規(guī)范道路交通事故社會救助基金（以下簡

稱救助基金）的會計核算，提高會計信息質(zhì)

量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《道路交

通事故社會救助基金管理辦法》（財政部 銀保

監(jiān)會 公安部 衛(wèi)生健康委 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部令第 107

號）等有關規(guī)定，我部制定了《道路交通事故

社會救助基金會計核算辦法》（以下簡稱《核算

辦法》），現(xiàn)予印發(fā)，自 2023 年 1 月 1 日起施

行。

救助基金管理機構在首次執(zhí)行日，應當按照

《核算辦法》的規(guī)定對救助基金設立新賬。根

據(jù)救助基金原賬中的有關會計科目余額在新賬

中分別借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“備用

金”科目，貸記“暫存款”科目，按照貸方差

額貸記“救助基金結余”科目。根據(jù)救助基金

原賬中的有關科目余額或業(yè)務系統(tǒng)登記的尚未

收回的救助基金墊付款金額，在新賬中借記

7

“救助基金墊付款”科目的相關明細科目，貸

記“資產(chǎn)基金”科目。根據(jù)新賬各會計科目期

初余額，編制救助基金 2023 年 1 月 1 日資產(chǎn)負

債表。執(zhí)行《核算辦法》的首個報告年度無需

編制上年比較財務報表。

救助基金管理機構應當按照《核算辦法》要

求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，

實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜

接。

執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

財 政 部

2022 年 6 月 16 日

附件

道路交通事故社會救助基金 會計核算辦法

第一部分 總說明

一、為了規(guī)范道路交通事故社會救助基金

（以下簡稱救助基金）的會計核算，提高會計

信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、

《道路交通事故社會救助基金管理辦法》等法

律法規(guī)，制定本辦法。

二、本辦法所稱救助基金，是指《道路交通

事故社會救助基金管理辦法》規(guī)定的，依法籌

集用于墊付機動車道路交通事故中受害人人身

傷亡的喪葬費用、部分或者全部搶救費用的社

會專項基金。

三、本辦法適用于救助基金管理機構（以下

簡稱管理機構）負責管理的救助基金。

四、救助基金應當作為獨立的會計主體進行

會計核算。救助基金應當獨立于管理機構的固

有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，實行分賬核算。

五、救助基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，

但按照本辦法規(guī)定應當采用權責發(fā)生制的除

外。

六、救助基金的會計要素包括資產(chǎn)、負債、

凈資產(chǎn)、收入和支出。

七、救助基金的會計記賬采用借貸記賬法。

八、救助基金的會計核算應當劃分會計期

間，分期結算賬 目和編制財務報表。會計期間

的起訖日期采用公歷制，會計年度自公歷 1 月 1

日起至 12 月 31 日止。

九、救助基金的會計核算應當遵循下列基本

原則：

（一）救助基金的會計核算應當以實際發(fā)生

的經(jīng)濟業(yè)務為 依據(jù)，如實反映救助基金的財務

狀況和收支情況等信息，保證會計信息真實可

靠、內(nèi)容完整。

（二）救助基金的會計核算應當采用規(guī)定的

會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可

比。

（三）救助基金的會計核算應當及時進行，

不得提前或者延后。

十、救助基金管理機構對救助基金應當按照

下列規(guī)定運用會計科目：

（一）救助基金管理機構應當按照本辦法的

規(guī)定設置和使用會計科目。

8

（二）救助基金管理機構應當執(zhí)行本辦法統(tǒng)

一規(guī)定的會計

科目編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、

查閱賬目，實行會計信息化管理。

（三）救助基金管理機構在填制會計憑證、

登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，

或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只

填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。

（四）救助基金管理機構可以根據(jù)核算和管

理工作需要，對明細科目設置予以補充，但不

得違反本辦法的規(guī)定。

十一、救助基金管理機構應當按照下列規(guī)定

編制救助基金財務報表：

（一）救助基金財務報表包括資產(chǎn)負債表、

收支表、救助基金墊付情況表及附注。

（二）救助基金的資產(chǎn)負債表、收支表及附

注應當按照季度編制，救助基金墊付情況表應

當至少按照年度編制。

（三）救助基金財務報表應當根據(jù)登記完

整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編

制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、編

報及時。

（四）救助基金管理機構可以根據(jù)管理工作

需要，在本辦法規(guī)定的救助基金財務報表項目

下增設有關明細項目。

十二、救助基金相關會計基礎工作、會計檔

案管理以及內(nèi)部控制等，應當按照《中華人民

共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計

檔案管理辦法》及國家有關內(nèi)部控制規(guī)范等相

關法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。

救助基金相關會計信息化工作，應當符合財

政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范和標準，

確保利用現(xiàn)代信息技術手段開 展會計核算及生

成的會計信息符合本辦法的規(guī)定。

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十三、本辦法自 2023 年 1 月 1 日起施行。

第二部分 會計科目名稱和編號

序號 科目編號 科目名稱

一、資產(chǎn)類

1 1001 庫存現(xiàn)金

2 1101 銀行存款

3 1201 備用金

4 1301 救助基金墊付款

二、負債類

5 2001 暫存款

三、凈資產(chǎn)類

6 3001 資產(chǎn)基金

7 3101 救助基金結余

四、收入類

8 4001 保險費提取收入

9 4101 罰款收入

10 4201 利息收入

11 4301 財政補助收入

12 4401 捐贈收入

13 4501 上級補助收入

14 4901 其他收入

五、支出類

15 5001 搶救費支出

16 5101 喪葬費支出

17 5201 補助下級支出

18 5901 其他支出

第三部分 會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類

1001 庫存現(xiàn)金

一、本科目核算救助基金的庫存現(xiàn)金。

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二、管理機構應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管

理的規(guī)定以及救助基金相關管理和財務制度規(guī)

定收支現(xiàn)金。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：

（一）收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借

記本科目，貸記“捐贈收入”等科目。

（二）將現(xiàn)金存入銀行，按照實際存入的金

額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。從

銀行提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本

科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借

記“搶救費支出”、“喪葬費支出”等科目，貸

記本科目。

（四）追償本年度墊付的救助基金，按照實

際收到的現(xiàn)金金額，借記本科目，貸記“搶救

費支出”、“喪葬費支出”科目；同時，借記

“資產(chǎn)基金”科目，貸記“救助基金墊付款”

科目。追償以前年度墊付的救助基金，按照實

際收到的現(xiàn)金金額，借記本科目，貸記“救助

基金結余”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金”科

目，貸記“救助基金墊付款”科目。

四、管理機構應當設置“庫存現(xiàn)金日記

賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登

記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計

數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與

實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。

五、本科目借方余額，反映救助基金的庫存

現(xiàn)金余額。

1101 銀行存款

一、本科目核算救助基金按規(guī)定存入銀行的

各種存款。

二、管理機構應當嚴格按照救助基金有關財

務管理規(guī)定辦理銀行存款的收支業(yè)務。

三、本科目可以根據(jù)實際情況按照開戶銀

行、存款種類、存儲期限等進行明細核算。

四、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）收到轉(zhuǎn)入銀行的存款，按照實際收到

的金額，借記本科目，貸記“保險費提取收

入”、“罰款收入”、“財政補助收入”、“上級補

助收入”等科目。

（二）將現(xiàn)金存入銀行，按照實際存入的金

額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。從

銀行提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記

“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）收到銀行存款利息，按照實際收到的

金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

11

（四）以銀行存款支付相關款項，按照實際

支付的金額，借記“搶救費支出”、“喪葬費支

出”、“補助下級支出”等科目，貸記本科目。

（五）追償本年度墊付的救助基金，按照實

際收到的銀行存款金額，借記本科目，貸記

“搶救費支出”、“喪葬費支出”科目；同時，

借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記“救助基金墊付

款”

科目。追償以前年度墊付的救助基金，按照

實際收到的銀行存款金額，借記本科目，貸記

“救助基金結余”科目；同時，借記“資產(chǎn)基

金”科目，貸記“救助基金墊付款”科目。

五、管理機構應當按照開戶銀行設置“銀行

存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按

照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出

余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬

單”核對，至少每月核對一次。月度終了，銀

行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間

如有額，應當逐筆查明原因并進行處理，按月

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映救助基金的

銀行存款余額。

1201 備用金

一、本科目核算救助基金撥付給具體負責墊

付工作的專業(yè)機構的備用金。 本科目適用于經(jīng)

救助基金主管部門批準，管理機構按照核定額

度將救助基金撥付專業(yè)機構，委托其具體負責

墊付工作的情形。

二、專業(yè)機構使用備用金以后應當及時報銷

并補足備用金。

三、備用金的主要賬務處理如下：

（一）救助基金核定并向?qū)I(yè)機構撥付備用

金，按照實際撥付的金額，借記本科目，貸記

“銀行存款”科目。

（二）救助基金根據(jù)專業(yè)機構報銷數(shù)補足備

用金定額，按照實際報銷的金額，借記“救助

基金墊付款”科目的相關明細科目，貸記“資

產(chǎn)基金”科目；同時，借記“搶救費支出”、

“喪葬費支出”科目，貸記“銀行存款”科

目。除了增加或減少撥付的備用金外，使用和

報銷備用金時不再通過本科目核算。

（三）救助基金收回備用金，按照實際收回

的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目。

四、本科目期末借方余額，反映救助基金撥

付給具體負責墊付工作的專業(yè)機構的備用金。

1301 救助基金墊付款

一、本科目核算救助基金按規(guī)定墊付的款

項。

二、本科目應當設置“搶救費墊付款”、“喪

葬費墊付款”明細科目，并可按照醫(yī)療機構、

殯葬機構和受害人進行明細核算或輔助核算。

三、救助基金墊付款的主要賬務處理如下：

（一）墊付救助基金，按照實際墊付的金

額，借記本科目的相關明細科目，貸記“資產(chǎn)

基金”科目；同時，借記“搶救費支出”、“喪

葬費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）追償本年度墊付的救助基金，按照實

際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸

記“搶救費支出”、“喪葬費支出”科目；同

時，借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記本科目的相

關明細科目。

12

（三）追償以前年度墊付的救助基金，按照

實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，

貸記“救助基金結余”科目；同時，借記“資

產(chǎn)基金”科目，貸記本科目的相關明細科目。

（四）按規(guī)定核銷墊付的救助基金，按照核

銷的金額，借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記本科

目的相關明細科目。

四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的

救助基金墊付款。

二、負債類

2001 暫存款

一、本科目核算救助基金業(yè)務活動中形成的

各種暫存款項，包括管理機構代為保管的扣除

墊付搶救費用

和喪葬費用后，身份無法確認或者其受益人不

明的道路交通事故死亡人員所得賠償款等。

二、本科目可按照暫存款的種類和對象進行

明細核算或輔助核算。

三、暫存款的主要賬務處理如下：

（一）收到賠償款，按照實際收到的金額，

借記“銀行存款”等科目，按照從賠償款中扣

除的墊付搶救費用和喪葬費用的金額，貸記

“搶救費支出”、“喪葬費支出”科目（本年度

墊付）或“救助基金結余”科目（以前年度墊

付），按照其差額，貸記本科目；同時，按照從

賠償款中扣除的墊付搶救費和喪葬費用的金

額，借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記“救助基金

墊付款”科目的相關明細科目。

（二）收到其他暫存款項，按照實際收到的

金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科

目。

（三）按規(guī)定支付暫存款項，按照實際支付

的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的

暫存款項。

三、凈資產(chǎn)類

3001 資產(chǎn)基金

一、本科目核算救助基金墊付款在凈資產(chǎn)中

占用的金額。

二、資產(chǎn)基金的主要賬務處理如下：

（一）墊付救助基金，按照實際墊付的金

額，借記“搶救費支出”、“喪葬費支出”科

目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記

“救助基金墊付款”科目的相關明細科目，貸

記本科目。

（二）追償本年度墊付的救助基金，按照實

際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸

記“搶救費支出”、“喪葬費支出”科目；同

時，借記本科目，貸記“救助基金墊付款”科

目 的相關明細科目。

（三）追償以前年度墊付的救助基金，按照

實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，

貸記“救助基金結余”科目；同時，借記本科

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目，貸記“救助基金墊付款”科目的相關明細

科目。

（四）按規(guī)定核銷墊付的救助基金，按照核

銷的金額，借記本科目，貸記“救助基金墊付

款”科目的相關明細科目。

三、本科目期末貸方余額，反映救助基金墊

付款在凈資產(chǎn)中占用的金額。

3101 救助基金結余

一、本科目核算救助基金收支相抵后剩余的

滾存資金，以及因收回以前年度墊付的救助基

金增加的資金金額。

二、救助基金結余的主要賬務處理如下：

（一）期末，將各類收入科目的本期發(fā)生額

轉(zhuǎn)入本科目，借記“保險費提取收入”、“罰款

收入”、“利息收入”、“財政補助收入”、“捐贈

收入”、“上級補助收入”、“其他收入”科目，

貸記本科目；將各類支出科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)

入本科目，借記本科目，貸記“搶救費支出”、

“喪葬費支出”、“補助下級支出”、“其他支

出”科目。

（二）追償以前年度墊付的救助基金，按照

實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，

貸記本科目；同時，借記“資產(chǎn)基金”科目，

貸記“救助基金墊付款”科目的相關明細科

目。

三、本科目期末貸方余額，反映滾存的救助

基金結余金額。

四、收入類

4001 保險費提取收入

一、本科目核算救助基金取得的按規(guī)定從機

動車交通事故責任強制保險（以下簡稱交強

險）保險費提取的資金。

二、保險費提取收入的主要賬務處理如下：

（一）收到轉(zhuǎn)入省級救助基金賬戶的交強險

保險費提取資金，按照實際收到的金額，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記本科目，貸記“救助基金結

余”科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

4101 罰款收入

一、本科目核算救助基金取得的對未按照規(guī)

定投保交強險的所有人、管理人的罰款。

二、罰款收入的主要賬務處理如下：

（一）收到轉(zhuǎn)入省級救助基金賬戶的未按照

規(guī)定投保交強險的罰款，按照實際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記本科目，貸記“救助基金結

余”科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

4201 利息收入

一、本科目核算救助基金取得的利息收入。

二、利息收入的主要賬務處理如下：

（一）收到利息，按照實際收到的金額，借

記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記本科目，貸記“救助基金結

余”科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

4301 財政補助收入

一、本科目核算救助基金從本級政府財政部

門取得的財政臨時補助。

二、財政補助收入的主要賬務處理如下：

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（一）收到財政臨時補助，按照實際收到的

金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記本科目，貸記“救助基金結

余”科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

4401 捐贈收入

一、本科目核算救助基金接受社會捐贈取得

的款項。

二、捐贈收入的主要賬務處理如下：

（一）收到社會捐款，按照實際收到的金

額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記本科目，貸記“救助基金結

余”科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

4501 上級補助收入

一、本科目核算救助基金從上級救助基金取

得的補助資金。

二、本科目可按照資金來源進行明細核算。

三、上級補助收入的主要賬務處理如下：

（一）收到上級補助資金，按照實際收到的

金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記本科目，貸記“救助基金結

余”科目。

四、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

4901 其他收入

一、本科目核算救助基金取得的除保險費提

取收入、罰款收入、利息收入、財政補助收

入、捐贈收入、上級補助收入以外的其他資金

流入。已核銷的救助基金墊付款在以后期間又

收回的，也通過本科目核算。

二、其他收入的主要賬務處理如下：

（一）收到其他收入，按照實際收到的金

額，借記“銀行 17 存款”等科目，貸記本科

目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記本科目，貸記“救助基金結

余”科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

五、支出類

5001 搶救費支出

一、本科目核算救助基金墊付道路交通事故

中受害人搶救費用的資金流出。

二、搶救費支出的主要賬務處理如下：

（一）墊付搶救費用，按照實際墊付的金

額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

15

同

時，借記“救助基金墊付款—— 搶救費墊付

款”科目，貸記“資產(chǎn)基金”科目。

（二）追償本年墊付的搶救費用，按照實際

收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記

本科目；同時，借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記

“救助基金墊付款——搶救費墊付款”科目。

（三）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記“救助基金結余”科目，貸記

本科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

5101 喪葬費支出

一、本科目核算救助基金墊付道路交通事故

中受害人喪葬費用的資金流出。

二、喪葬費支出的主要賬務處理如下：

（一）墊付喪葬費用，按照實際墊付的金

額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

同時，借記“救助基金墊付款——喪葬費墊付

款”科目，貸記“資產(chǎn)基金”科目。

（二）追償本年墊付的喪葬費用，按照實際

收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記

本科目；同時，借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記

“救助基金墊付款——喪葬費墊付款”科目。

（三）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記“救助基金結余”科目，貸記

本科目。

三、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

5201 補助下級支出

一、本科目核算本級救助基金補助下級救助

基金的支出。

二、本科目應當按照補助對象進行明細核

算。

三、補助下級支出的主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生對下級救助基金補助支出，按照

實際支出的金 額，借記本科目，貸記“銀行存

款”科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記“救助基金結余”科目，貸記

本科目。

四、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

5901 其他支出

一、本科目核算救助基金發(fā)生的除搶救費支

出、喪葬費支出、補助下級支出以外的其他資

金流出，包括匯款手續(xù)費支出等。

二、本科目應當按照支出的類別進行明細核

算。

三、其他支出的主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生其他支出，按照實際支出的金

額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入救助

基金結余，借記“救助基金結余”科目，貸記

本科目。

四、期末結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

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第四部分 財物報表格式

資產(chǎn)負債表

收支表

救助基金墊付情況表

第五部分 財務報表編制說明

一、資產(chǎn)負債表編制說明

（一）本表反映救助基金在某一特定日期全

部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。

（二）本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應

當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)

數(shù)字填列。

（三）本表中“資產(chǎn)總計”項目期末（年

初）余額應當與“負債和凈資產(chǎn)總計”項目期

末（年初）余額相等。

（四）本表“期末余額”欄各項目的內(nèi)容和

填列方法如下：

1.“庫存現(xiàn)金”項目，反映救助基金期末庫

存現(xiàn)金余額。本項目應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科

目期末借方余額填列。

2.“銀行存款”項目，反映救助基金期末銀

行存款余額。本項目應當根據(jù)“銀行存款”科

目期末借方余額填列。

3.“備用金”項目，反映期末救助基金撥付

給具體負責墊付工作的專業(yè)機構的備用金。本

項目應當根據(jù)“備用金”科目期末借方余額填

列。

4.“救助基金墊付款”項目，反映救助基金

期末尚未收回的墊付款。本項目應當根據(jù)“救

助基金墊付款”科目期末借方余額填列。

5.“資產(chǎn)總計”項目，反映救助基金期末資

產(chǎn)的合計數(shù)。本項目應當根據(jù)本表中“庫存現(xiàn)

金”、“銀行存款”、“備用金”、“救助基金墊付

款”項目金額的合計數(shù)填列。

6.“暫存款”項目，反映救助基金業(yè)務活動

中形成的各種暫存款項。本項目應當根據(jù)“暫

存款”科目期末貸方余額填列。

7.“負債合計”項目，反映救助基金期末負

債的合計數(shù)。本項目應當根據(jù)本表中“暫存

款”項目金額填列。

17

8.“資產(chǎn)基金”項目，反映救助基金期末墊

付款在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項目應當根據(jù)

“資產(chǎn)基金”科目期末貸方余額填列。

9.“救助基金結余”項目，反映救助基金期

末滾存的結余金額。本項目應根據(jù)“救助基金

結余”科目期末貸方余額填列。

10.“凈資產(chǎn)合計”項目，反映救助基金期

末凈資產(chǎn)的合計數(shù)。本項目應當根據(jù)本表中

“資產(chǎn)基金”、“救助基金結余”項目金額的合

計數(shù)填列。

11.“負債和凈資產(chǎn)總計”項目，反映救助

基金期末負債和凈資產(chǎn)的合計數(shù)。本項目應當

根據(jù)本表中“負債合計”、“凈資產(chǎn)合計”項目

金額的合計數(shù)填列。

二、收支表編制說明

（一）本表反映救助基金在某一會計期間

（季度、年度）內(nèi)發(fā)生的收入、支出及當期結

余情況。

（二）本表“本季數(shù)”欄反映各項目的本季

實際發(fā)生數(shù)。編制年度收支表時，應當將本欄

改為“本年數(shù)”，反映本年度各項目的實際發(fā)生

數(shù)。本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初

至報告期期末的累計實際發(fā)生數(shù)。編制年度收

支表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”，反映上年

度各項目的實際發(fā)生數(shù)，“上年數(shù)”欄應當根據(jù)

上年年度收支表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填

列。

（三）本表“本季數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填

列方法如下：

1.“本期收入”項目，反映救助基金本期收

入總額。本項目應當根據(jù)本表中“保險費提取

收入”、“罰款收入”、“利息收入”、“財政補助

收入”、“捐贈收入”、“上級補助收入”、“其他

收入”項目金額的合計數(shù)填列。

2.“保險費提取收入”項目，反映救助基金

本期按照交強險保險費一定比例提取資金所取

得的收入。本項目應當根據(jù)“保險費提取收

入”科目的本期發(fā)生額填列。

3.“罰款收入”項目，反映救助基金本期對

未按照規(guī)定投保交強險的機動車所有人、管理

人罰款所取得的收入。本項目應當根據(jù)“罰款

收入”科目的本期發(fā)生額填列。

4.“利息收入”項目，反映救助基金本期取

得的利息收入。本項目應當根據(jù)“利息收入”

科目的本期發(fā)生額填列。

5.“財政補助收入”項目，反映救助基金本

期從本級政府財政部門取得的財政臨時補助收

入。本項目應當根據(jù)“財政補助收入”科目的

本期發(fā)生額填列。

6.“捐贈收入”項目，反映救助基金本期接

受社會捐贈取得的收入。本項目應當根據(jù)“捐

贈收入”科目的本期發(fā)生額填列。

18

7.“上級補助收入”項目，反映救助基金本

期從上級救助基金取得的補助收入。本項目應

當根據(jù)“上級補助收入”科目的本期發(fā)生額填

列。

8.“其他收入”項目，反映救助基金本期取

得的除以上收入項目外的其他收入總額。本項

目應當根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額填

列。

9.“本期支出”項目，反映救助基金本期支

出總額。本項目應當根據(jù)本表中“搶救費支

出”、“喪葬費支出”、“補助下級支出”、“其他

支出”項目金額的合計數(shù)填列。

10.“搶救費支出”項目，反映救助基金本

期墊付搶救費用的支出。本項目應當根據(jù)“搶

救費支出”科目的本期發(fā)生額填列。

11.“喪葬費支出”項目，反映救助基金本

期墊付喪葬費用的支出。本項目應當根據(jù)“喪

葬費支出”科目的本期發(fā)生額填列。

12.“補助下級支出”項目，反映救助基金

本期補助下級救助基金的支出。本項目應當根

據(jù)“補助下級支出”科目的本期發(fā)生額填列。

13.“其他支出”項目，反映救助基金本期

發(fā)生的除以上支出項目外的其他支出總額。本

項目應當根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額

填列。

14.“本期結余”項目，反映本期救助基金

收入扣除支出后的凈額。本項目應當根據(jù)本表

中“本期收入”項目金額減去“本期支出”項

目金額后的差額填列；如為負數(shù)，以“-”號

填列。

三、救助基金墊付情況表編制說明

（一）本表反映救助基金在某一會計年度內(nèi)

墊付、追償、核銷的情況。

（二）本表各項目的內(nèi)容和填列方法如下：

1.“本年年初余額”行，反映救助基金墊付

款各項目的本年年初余額。本行各項目應當根

據(jù)“救助基金墊付款——搶救費墊付款”、“救

助基金墊付款——喪葬費墊付款”科目上年末

余額填列。

2.“本年變動金額”行，反映救助基金墊付

款各項目本年變動總金額。本行“搶救費墊付

款”、“喪葬費墊付款”項目應當根據(jù)其各自在

“本年墊付金額”行對應項目金額，減去“本

年追償金額”、“本年核銷金額”行對應項目金

額后的差額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。

3.“本年墊付金額”行，反映本年按規(guī)定墊

付的費用。本項目應當根據(jù)“救助基金墊付

19

款”科目相關明細科目的本年借方發(fā)生額填

列。

4.“本年追償金額”行，反映本年依法向機

動車道路交通事故責任人追償?shù)馁Y金。本項目

應當根據(jù)“救助基金墊付款”科目相關明細科

目的本年貸方發(fā)生額分析填列。

5.“本年核銷金額”行，反映本年按規(guī)定由

救助基金主管部門批準核銷的墊付款。本項目

應當根據(jù)“救助基金墊付款” 科目相關明細科

目的本年貸方發(fā)生額分析填列。

6.“本年年末余額”行，反映救助基金墊付

款各項目的本年年末余額。本行各項目應當根

據(jù)其各自在“本年年初余額”、“本年變動金

額”行對應項目金額的合計數(shù)填列。

7.本表各行“墊付款合計”項目，應當根據(jù)

所在行“搶救費墊付款”、“喪葬費墊付款”項

目金額的合計數(shù)填列。

四、附注

附注是救助基金財務報表的重要組成部分，

至少應當披露

下列內(nèi)容：

（一）財務報表列示的重要項目的進一步說

明，包括其主要構成、增減變動情況等。

（二）救助基金墊付、追償和核銷的歷年累

計金額。

（三）其他支出的具體類別和相應的金額。

（四）未能在財務報表中列示項目的說明。

（五）管理政策和會計政策變動對財務報表

影響的說明。

（六）其他對財務報表數(shù)據(jù)有重大影響的事

項說明。

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為貫徹落實《中華人民共和國印花稅法》，

現(xiàn)將印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑公告如下：

一、關于納稅人的具體情形

（一）書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑

證有直接權利義務關系的單位和個人。

（二）采用委托貸款方式書立的借款合同納

稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

（三）按買賣合同或者產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳

納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標

的的產(chǎn)權人和買受人，不包括拍賣人。

二、關于應稅憑證的具體情形

（一）在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使

用的應稅憑證，應當按規(guī)定繳納印花稅。包括

以下幾種情形：

1.應稅憑證的標的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在

境內(nèi)；

2.應稅憑證的標的為股權的，該股權為中國

居民企業(yè)的股權；

3.應稅憑證的標的為動產(chǎn)或者商標專用權、

著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售

方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者

個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用

20

的動產(chǎn)或者商標專用權、著作權、專利權、專

有技術使用權；

4.應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者

接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向

境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服

務。

（二）企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確

買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且

未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花

稅。

（三）發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間

書立的購售電合同，應當按買賣合同稅目繳納

印花稅。

（四）下列情形的憑證，不屬于印花稅征收

范圍：

1.人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲

裁文書，監(jiān)察機關的監(jiān)察文書。

2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政

管理權限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立

的合同、協(xié)議或者行政類文書。

3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書

立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。

三、關于計稅依據(jù)、補稅和退稅的具體情形

（一）同一應稅合同、應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)中

涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉

及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列

金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依

據(jù)。

（二）應稅合同、應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的

金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證

所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應

稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計

稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所

列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額

補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人

可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或

者抵繳印花稅。

（三）納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款

計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增

加的，納稅人應當按規(guī)定調(diào)整應稅憑證列明的

增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據(jù)。已

繳納印花稅的應稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加

的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花

稅；調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減

少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印

花稅。

（四）納稅人轉(zhuǎn)讓股權的印花稅計稅依據(jù)，

按照產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的

認繳后尚未實際出資權益部分）確定。

（五）應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣

的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間

價折合人民幣確定計稅依據(jù)。

（六）境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地

統(tǒng)一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合

同的計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印

花稅；采用分程結算運費的，以分程的運費作

為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納

印花稅。

（七）未履行的應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，

已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

（八）納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及

抵繳稅款。

21

四、關于免稅的具體情形

（一）對應稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，

書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免

政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的

除外。

（二）享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場，具

體范圍為以家庭為基本經(jīng)營單元，以農(nóng)場生產(chǎn)

經(jīng)營為主業(yè)，以農(nóng)場經(jīng)營收入為家庭主要收入

來源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、標準化、集約化生產(chǎn)

經(jīng)營，納入全國家庭農(nóng)場名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)

場。

（三）享受印花稅免稅優(yōu)惠的學校，具體范

圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門

批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施

學歷教育的職業(yè)教育學校、特殊教育學校、專

門學校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源

社會保障行政部門批準成立的技工院校。

（四）享受印花稅免稅優(yōu)惠的社會福利機

構，具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務機構、殘

疾人服務機構、兒童福利機構、救助管理機

構、未成年人救助保護機構。

（五）享受印花稅免稅優(yōu)惠的慈善組織，具

體范圍為依法設立、符合《中華人民共和國慈

善法》規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨

的非營利性組織。

（六）享受印花稅免稅優(yōu)惠的非營利性醫(yī)療

衛(wèi)生機構，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)

生健康行政部門批準或者備案設立的非營利性

醫(yī)療衛(wèi)生機構。

（七）享受印花稅免稅優(yōu)惠的電子商務經(jīng)營

者，具體范圍按《中華人民共和國電子商務

法》有關規(guī)定執(zhí)行。

本公告自 2022 年 7 月 1 日起施行。

財政部 稅務總局

2022 年 6 月 12 日

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為進一步加大增值稅留抵退稅政策實施力度，

著力穩(wěn)市場主體穩(wěn)就業(yè)，現(xiàn)將擴大全額退還增

值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關政策公告如

下：

一、擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)

范圍，將《財政部 稅務總局關于進一步加大增

值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政

部 稅務總局公告 2022 年第 14 號，以下稱 2022

年第 14 號公告）第二條規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)按

月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還

存量留抵稅額的政策范圍，擴大至“批發(fā)和零

售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲

業(yè)”、“居民服務、修理和其他服務業(yè)”、“教

育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛

樂業(yè)”（以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)）企業(yè)（含個

體工商戶，下同）。

22

（一）符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，

可以自 2022 年 7 月納稅申報期起向主管稅務機

關申請退還增量留抵稅額。

（二）符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，

可以自 2022 年 7 月納稅申報期起向主管稅務機

關申請一次性退還存量留抵稅額。

二、2022 年第 14 號公告和本公告所稱制造

業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民

經(jīng)濟行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、

林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服

務、修理和其他服務業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社

會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”、“制造業(yè)”、

“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃

氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務

業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運

輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷

售額占全部增值稅銷售額的比重超過 50%的納稅

人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù) 12

個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不

滿 12 個月但滿 3 個月的，按照實際經(jīng)營期的銷

售額計算確定。

三、按照 2022 年第 14 號公告第六條規(guī)定適

用《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)

〔2011〕300 號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)

定》（銀發(fā)〔2015〕309 號）時，納稅人的行業(yè)

歸屬，根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》關于以主要

經(jīng)濟活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計年

度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對應業(yè)務增值稅

銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確

定。

四、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)申請留

抵退稅的其他規(guī)定，繼續(xù)按照 2022 年第 14 號

公告等有關規(guī)定執(zhí)行。

五、本公告第一條和第二條自 2022 年 7 月

1 日起執(zhí)行；第三條自公告發(fā)布之日起執(zhí)行。

各級財政和稅務部門要堅決貫徹黨中央、國務

院決策部署，按照 2022 年第 14 號公告、《財政

部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退

稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務總局公

告 2022 年第 17 號）、《財政部 稅務總局關于進

一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進

度的公告》（財政部 稅務總局公告 2022 年第 19

號）和本公告有關要求，在納稅人自愿申請的

基礎上，狠抓落實，持續(xù)加快留抵退稅進度。

同時，嚴密防范退稅風險，嚴厲打擊騙稅行

為。

特此公告。

財政部 稅務總局

2022 年 6 月 7 日

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國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃

單列市稅務局，國家稅務總局駐各地特派員辦

事處，局內(nèi)各單位：

為深入貫徹黨中央、國務院關于進一步穩(wěn)外

貿(mào)穩(wěn)外資的決策部署，不折不扣落實國務院常

務會議關于對信用好的企業(yè)階段性加快出口退

（免）稅辦理進度的要求，促進外貿(mào)保穩(wěn)提

質(zhì)，提升對外開放水平，現(xiàn)就有關工作明確如

下：

23

一、階段性加快出口退稅進度

自 2022 年 6 月 20 日至 2023 年 6 月 30 日期

間，稅務部門辦理一類、二類出口企業(yè)正常出

口退（免）稅的平均時間，壓縮在 3 個工作日

內(nèi)。到期將視外貿(mào)發(fā)展和實際執(zhí)行情況，進一

步明確辦理時間要求。一類、二類出口企業(yè)，

是指出口退稅管理類別為一類和二類的出口企

業(yè)。正常出口退（免）稅，是指經(jīng)稅務機關審

核，符合現(xiàn)行規(guī)定且不存在涉嫌騙稅等疑點的

出口退（免）稅業(yè)務。

二、做好宣傳解讀和納稅人輔導工作

（一）加強一線人員培訓。各地稅務機關要

切實做好 12366 納稅繳費服務熱線和辦稅服務

廳等基層一線工作人員關于進一步加快出口退

稅辦理進度要求的相關培訓，重點針對本通知

加快辦理退稅進度要求、前期《稅務總局等十

部門關于進一步加大出口退稅支持力度促進外

貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》（稅總貨勞發(fā)〔2022〕36

號，以下稱《十部門通知》）內(nèi)容、報送資料、

業(yè)務口徑等進行強化培訓，全面提升業(yè)務水平

和服務能力。

（二）開展政策精準推送。各地稅務機關要

按照稅費優(yōu)惠政策精準推送機制，通過本省電

子稅務局就階段性加快出口退稅進度相關舉

措，針對一類、二類出口企業(yè)等適用主體開展

政策精準推送，并主動通過本地征納溝通平臺

等多種渠道方式，區(qū)分企業(yè)不同類型人員開展

更具針對性的信息推送。

（三）做好納稅人宣傳輔導。各地稅務機關

要結合本地實際，針對階段性加快出口退稅辦

理進度有關措施內(nèi)容制作宣傳產(chǎn)品，通過稅務

網(wǎng)站、征納溝通平臺、新媒體等渠道開展廣泛

而又務實的宣傳。要進一步壓實主管稅務機關

的網(wǎng)格化服務責任，針對適用主體分類開展政

策解讀和專項輔導，既要宣講階段性加快出口

退稅辦理進度的重要意義，講清本通知內(nèi)容，

又要輔導好操作流程，幫助納稅人懂政策、能

申報、會操作，還要提示提醒納稅人嚴格加強

風險內(nèi)控，避免出現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為。

三、工作要求

（一）提高思想認識，加強組織領導。對出

口退稅信用好的企業(yè)階段性加快退稅辦理進

度，是黨中央、國務院為進一步穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資

作出的一項重要部署，是稅務機關在《十部門

通知》基礎上，進一步支持外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展、更

好服務高水平對外開放大局的重要舉措。各級

稅務機關要切實強化政治擔當，深化思想認

識，結合接受中央巡視自查整改等工作，加強

組織領導，加大督促指導，壓實工作責任，堅

持“快退、狠打、嚴查、外督、長宣”五措并

舉，確保本地區(qū)一類、二類出口企業(yè)正常出口

退（免）稅的平均辦理時間不超過 3 個工作

日。

（二）加強工作統(tǒng)籌，確?？焱硕惪睢Ｊ〖?/p>

稅務局要切實扛起主體責任，提前做好工作部

署，全力保障信息系統(tǒng)運行穩(wěn)定，密切跟蹤各

地辦理進度，及時指導督促基層稅務局落實落

24

細。要強化出口退稅、規(guī)劃核算、征管科技、

信息中心、數(shù)據(jù)風險等部門間協(xié)同配合，及時

傳遞信息，確保按時辦理退稅。各級稅務機關

要上下聯(lián)動，密切配合，協(xié)同發(fā)力，確?？焱?/p>

稅款。

（三）加強風險防控，加大打騙力度。各級

稅務機關要統(tǒng)籌做好加快出口退稅辦理進度與

防范打擊出口騙稅工作，樹牢底線思維，既對

標時間要求加快出口退稅辦理進度，也杜絕片

面追求進度而放松出口騙稅風險防控。要加強

出口退稅風險分析應對工作，充分發(fā)揮六部門

常態(tài)化打虛打騙工作機制作用，加大與公安、

檢察院、海關、人民銀行、外匯管理局等部門

的協(xié)作力度，緊盯出口騙稅新情況、新動態(tài)，

始終保持對“三假”涉稅違法犯罪行為嚴查狠

打的高壓態(tài)勢，更好營造公平公正營商環(huán)境。

（四）強化內(nèi)部監(jiān)督，嚴查問題風險。各級

稅務機關在落實加快出口退稅進度新舉措的同

時，要充分發(fā)揚自我革命精神，堅持刀刃向

內(nèi)，將“嚴查內(nèi)錯”貫穿政策落實全過程、各

環(huán)節(jié)，嚴查稅務人員落實加快出口退稅進度中

的不作為、慢作為、亂作為等失職失責行為，

特別是對內(nèi)外勾結騙取出口退稅等違法行為，

深入開展“一案雙查”，從嚴從快嚴查徹辦。

（五）主動接受監(jiān)督、聽取各方意見。各級

稅務機關在全力推進出口退稅辦理進度的過程

中，要充分運用落實稅費支持政策直聯(lián)工作機

制、“稅費服務產(chǎn)品體驗”、政務網(wǎng)站、局長信

箱等方式，真誠接受社會監(jiān)督，主動聽取多方

意見，并做好各方意見建議的收集、分析、處

理和反饋工作，確保納稅人和社會有關方面的

意見建議得到及時有效回應，不斷完善和改進

服務舉措。

（六）持續(xù)廣泛宣傳，營造良好氛圍。各級

稅務機關要積極主動開展政策宣傳工作，持續(xù)

跟蹤納稅人受益情況以及政策執(zhí)行效果，加強

與媒體溝通聯(lián)系，廣泛宣傳《十部門通知》和

進一步加快出口退稅進度新舉措對促進外貿(mào)保

穩(wěn)提質(zhì)、提升對外開放水平、穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟大

盤方面發(fā)揮的積極效應，營造良好的輿論氛

圍。各級稅務機關要密切跟蹤工作進展，及時

總結工作成效，落實中遇到問題請及時上報稅

務總局（貨物和勞務稅司）。

國家稅務總局

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各區(qū)財政局、市財政監(jiān)督局：

為進一步強化企業(yè)會計準則高質(zhì)量實施和企

業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設，切實推動提升會計

信息質(zhì)量和財務報告內(nèi)部控制水平，根據(jù)財政

部《關于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則 切實做好企業(yè)

2021 年年報工作的通知》（財會〔2021〕32

號）、《關于進一步提升上市公司財務報告內(nèi)部

25

控制有效性的通知》（財會〔2022〕8 號）等文

件規(guī)定，現(xiàn)將 2022 年相關工作要求通知如下：

一、聚焦重點領域，督促指導上市公司和國

有大中型企業(yè)關注新會計準則實施的重點難點

會計問題以及因疫情引發(fā)的相關會計處理，督

促指導新技術、新業(yè)態(tài)和新經(jīng)濟相關企業(yè)關注

新興會計問題，持續(xù)強化企業(yè)會計準則高質(zhì)量

實施

1. 對于新收入準則，各主管財政部門應督

促指導企業(yè)重點關注履約義務是否滿足在某一

時段內(nèi)履行的條件、企業(yè)一項交易中的身份是

主要責任人還是代理人、運輸服務是否構成單

項履約義務等實施重點難點問題。

2. 對于新金融工具準則，各主管財政部門

應督促指導企業(yè)重點關注金融資產(chǎn)分類、預期

信用損失模型運用、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終

止確認條件、數(shù)字化應收賬款債權憑證的列示

等實施重點難點問題。

3. 對于新租賃準則，各主管財政部門應督

促指導企業(yè)重點關注租賃的合并和分拆、租賃

期的確定、租賃內(nèi)含利率的確定、短期租賃和

低價值租賃的識別等實施難點問題。督促指導

出租方和承租方按財政部《新冠肺炎疫情相關

租金減讓會計處理規(guī)定》（財會〔2020〕10

號）、《關于調(diào)整〈新冠肺炎疫情相關租金減讓

會計處理規(guī)定〉適用范圍的通知》（財會

〔2021〕9 號）和《關于適用〈新冠肺炎疫情相

關租金減讓會計處理規(guī)定〉相關問題的通知》

（財會〔2022〕13 號），正確進行因新冠肺炎疫

情而導致的租金減讓會計處理。

4. 各主管財政部門還要督促指導企業(yè)根據(jù)

《企業(yè)會計準則——基本準則》和相關具體準

則的規(guī)定，規(guī)范地進行在線交易、碳排放權交

易、數(shù)據(jù)資源開發(fā)交易以及各種無形資源的會

計確認、計量和列報，真實完整地反映業(yè)務和

交易的實質(zhì)，切實提高會計信息質(zhì)量。

二、聚集財務報告內(nèi)部控制，督促指導企業(yè)

關注對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳

述或者重大遺漏的風險，切實提升企業(yè)特別是

上市公司財務報告內(nèi)部控制的有效性

1. 資金資產(chǎn)活動相關舞弊和錯報的風險與

控制。重點是加強資金資產(chǎn)管理舞弊風險評估

與控制、加強資金資產(chǎn)活動相關賬戶及財務報

表列報的風險評估與控制。

2. 收入相關舞弊和錯報的風險與控制。重

點是加強收入確認政策的合理性及其變更的控

制，加強收入舞弊風險的評估與控制，加強收

入相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控

制。

3. 成本費用相關舞弊和錯報的風險與控

制。重點是加強對成本費用相關會計政策和會

計估計及其變更合理性的控制，加強成本費用

舞弊風險的評估與控制，加強成本費用相關賬

戶及財務報表列報的風險評估與控制。

4. 投資活動相關舞弊和錯報的風險與控

制。重點是加強投資活動舞弊風險評估與控

26

制，加強投資活動相關賬戶及財務報表列報的

風險評估與控制。

5. 關聯(lián)交易相關舞弊和錯報的風險與控

制。重點是加強關聯(lián)交易舞弊風險的評估與控

制，加強關聯(lián)交易列報風險的評估與控制。

6. 重要風險業(yè)務和重大風險事件相關的風

險與控制。重點是加強重要風險業(yè)務的風險評

估及控制，加強重大風險因素和事件預警及應

急處置機制建設與實施。

7. 財務報告編制相關的風險與控制。重點是加

強財務報告流程相關風險評估與控制，加強對

與財務報告編制相關的信息系統(tǒng)風險評估與控

制，重點關注“關鍵少數(shù)”舞弊導致的財務報

告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。

三、積極調(diào)動各種專業(yè)力量，充分利用多種

形式，深化調(diào)研交流、營造良好氛圍，切實形

成高質(zhì)量的調(diào)研成果和典型案例

各主管財政部門要充分發(fā)揮專家教授、行業(yè)

協(xié)會、專業(yè)咨詢機構、全國高端會計人才、上

海優(yōu)秀會計人才、大中型企業(yè)實務專家的智力

優(yōu)勢和專業(yè)力量，通過專題輔導（例如，面向

擬上市公司、小微企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等的專題

輔導）、座談交流、案例分享、現(xiàn)場咨詢、結對

幫扶、跨區(qū)聯(lián)動等多種形式，宣傳貫徹和相互

交流企業(yè)會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的法律

法規(guī)、典型案例和優(yōu)秀實踐，不斷強化企業(yè)管

理層、會計人員、內(nèi)部控制人員以及業(yè)務人員

對企業(yè)會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系重要

性的認知，推動企業(yè)會計準則高質(zhì)量實施和內(nèi)

部控制規(guī)范體系建設更上一層樓。

請各主管財政部門于 2022 年 9 月 30 日前至

少提交本區(qū)企業(yè)會計準則實施案例和企業(yè)內(nèi)部

控制實施案例各 1 篇（格式要求見附件），市局

會計處將擇優(yōu)向財政部會計司推薦并通過不同

方式進行公開交流。

上海市財政局

2022 年 6 月 17 日

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Yopdk8oaZqr!

!"#$%$$&': )

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自

治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆

生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有

關單位：

為配合做好關于服務業(yè)小微企業(yè)和個體工商

戶等租金減免政策的落實，減輕企業(yè)負擔，現(xiàn)

就適用《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理

規(guī)定》（財會〔2020〕10 號）的相關問題通知如

下：

由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租

人就現(xiàn)有租賃合同達成的租金減免、延期支付

等租金減讓，減讓后的租賃對價較減讓前減少

或基本不變，且綜合考慮定性和定量因素后認

定租賃的其他條款和條件無重大變化的，對于

2022 年 6 月 30 日之后應付租賃付款額的減讓，

承租人和出租人可以繼續(xù)選擇采用《新冠肺炎

疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定》規(guī)范的簡化

方法進行會計處理。由此導致的銜接會計處理

及相關披露，應當遵循《財政部關于調(diào)整<新冠

肺炎疫情相關租金減讓會計處理規(guī)定>適用范圍

的通知》（財會〔2021〕9 號）的有關規(guī)定。

27

本通知自發(fā)布之日起實施。在境內(nèi)外同時上

市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告

準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)不適

用本通知。

執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

財 政 部

2022 年 5 月 19 日

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現(xiàn)將快遞收派服務免征增值稅政策公告如

下：

自 2022 年 5 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，

對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服

務取得的收入，免征增值稅。

快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服

務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36

號印發(fā)）執(zhí)行。

特此公告。

財政部 稅務總局

2022 年 4 月 29 日

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享受主體：小型微利企業(yè)

優(yōu)惠內(nèi)容：

2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對

小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元

的部分，減按 12.5%計入應納稅所得額，按 20%

的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，對

小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過 100 萬元但

不超過 300 萬元的部分，減按 25%計入應納稅所

得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

享受條件：

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止

行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過 300

萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超

過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職

工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季

度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和

÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其

實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指

標。

政策依據(jù)：

1.《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和

個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第

12 號）

2.《國家稅務總局關于落實支持小型微利

企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事

項的公告》（2021 年第 8 號）

28

3.《財政部 稅務總局關于進一步實施小微

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022 年第 13

號）

4.《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得

稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2022 年第 5 號）

國家稅務總局

2022 年 7 月 21 日

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一、適用對象

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工

商戶

二、政策內(nèi)容

（一）自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月

31 日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本

地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增

值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商

戶可以在 50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維

護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費

附加、地方教育附加。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)

和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建

設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕

地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)

惠政策的，可疊加享受財政部、稅務總局公告

2022 年第 10 號第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

三、操作流程

（一）享受方式

納稅人通過填寫申報表單即可享受減免優(yōu)惠，

不需額外提交資料。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，

具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計

劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查

詢。

（三）申報要求

1.小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯

算清繳（以下簡稱匯算清繳）結果為準。登記

為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算

清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除國家稅務總

局公告 2022 年第 3 號第一條第（二）項規(guī)定

外，可自辦理匯算清繳當年的 7 月 1 日至次年 6

月 30 日申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；2022

年 1 月 1 日至 6 月 30 日期間，納稅人依據(jù) 2021

年辦理 2020 年度匯算清繳的結果確定是否按照

小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)

惠。

2.登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，

從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報

期上月末從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不

超過 5000 萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯

算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受

“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從

事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設立時

從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000

萬元兩項條件的，設立當月依照有關規(guī)定按次

申報有關“六稅兩費”時，可申報享受“六稅

兩費”減免優(yōu)惠。

29

按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型

微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次

月 1 日至次年 6 月 30 日，不得再申報享受“六

稅兩費”減免優(yōu)惠；按次申報的，自首次辦理

匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次

年 6 月 30 日，不得再申報享受“六稅兩費”減

免優(yōu)惠。

新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按

規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)

首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優(yōu)

惠。

新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報

前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再

根據(jù)首次匯算清繳結果進行更正。

3.登記為增值稅一般納稅人的小型微利企

業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申

報的，應當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結果，

按照國家稅務總局公告 2022 年第 3 號第一條第

（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減

免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅

兩費”申報進行相應更正。

4.增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納

稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增

值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政

策。增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標

準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機

關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起

不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅

兩費”減免優(yōu)惠。

上述納稅人如果符合國家稅務總局公告

2022 年第 3 號第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新

設立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可

申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

5.納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩

費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期

的應納稅費款或者申請退還。

（四）相關規(guī)定

1.小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁

止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過

300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不

超過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人

數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)

人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平

均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實

際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指

標。

2.2021 年新設立企業(yè)，登記為增值稅一般

納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照國家稅務

總局公告 2022 年第 3 號第一條第（二）項、第

（三）項執(zhí)行。

3.2024 年辦理 2023 年度匯算清繳后確定是

小型微利企業(yè)的，納稅人申報享受“六稅兩

30

費”減免優(yōu)惠的日期截止到 2024 年 12 月 31

日。

四、相關文件

（一）《財政部稅務總局關于進一步實施小微企

業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022 年第

10 號）；

（二）《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)

“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》

（2022 年第 3 號）。

五、有關問題

（一）我公司為個人獨資企業(yè)，是否可以申報

享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，如果屬于增

值稅小規(guī)模納稅人，可以申報享受“六稅兩

費”減免優(yōu)惠。

（二）我公司如何判斷是否可以按照小型微

利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度

匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人

的新設立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行

業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過

300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元兩項條件

的，可在辦理首次匯算清繳前按照小型微利企

業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；對于新設

立當月即按次申報的，則根據(jù)設立時是否同時

符合從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過

5000 萬元兩項條件來判斷是否可以按照小型微

利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

（三）我公司是 2020 年度設立的企業(yè)，已

完成企業(yè)所得稅 2021 年度匯算清繳，確定是小

型微利企業(yè)，請問從何時起可以申報享受“六

稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳后確

定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當年

的 7 月 1 日至次年 6 月 30 日享受“六稅兩費”

減免優(yōu)惠；2022 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期間，

納稅人依據(jù) 2021 年辦理 2020 年度匯算清繳的

結果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩

費”減免優(yōu)惠。

（四）我公司是 2021 年的新設立企業(yè)，尚

未辦理過匯算清繳，能否申報享受“六稅兩

費”減免優(yōu)惠？

答：登記為增值稅一般納稅人的新設立企

業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合

申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總

額不超過 5000 萬元兩項條件的，在辦理首次匯

算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六

稅兩費”減免優(yōu)惠。

（五）我公司為 2022 年 3 月新設立企業(yè)，

登記為一般納稅人，當月購買房產(chǎn)并申報繳納

印花稅，能否享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，

從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設立

時從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過

5000 萬元兩項條件的，設立當月依照有關規(guī)定

按次申報“六稅兩費”時，可申報享受“六稅

兩費”減免優(yōu)惠。

31

（六）我公司成立于 2021 年 8 月，屬于一

般納稅人，今年 3 月剛剛完成首次匯算清繳申

報，如何確定是否可以申報享受“六稅兩費”

減免優(yōu)惠？

答：按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定是小型

微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次

月 1 日至次年 6 月 30 日，可申報享受“六稅兩

費”減免優(yōu)惠；確定不屬于小型微利企業(yè)的一

般納稅人，自辦理匯算清繳的次月 1 日至次年 6

月 30 日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)

惠。新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，

按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，也

依據(jù)首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減

免優(yōu)惠。

（七）我公司成立于 2021 年 9 月，屬于一

般納稅人，今年 3 月剛剛完成首次匯算清繳申

報，確定不屬于小型微利企業(yè)，3 月按次申報

“六稅兩費”時是否可以享受減免優(yōu)惠？

答：不可以。根據(jù)《國家稅務總局關于進一步

實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管

問題的公告》（2022 年第 3 號）第一條第（二）

項規(guī)定，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬

于小型微利企業(yè)的一般納稅人，按次申報的，

自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)

之日起至次年 6 月 30 日，不得再申報享受“六

稅兩費”減免優(yōu)惠。

（八）我公司已按規(guī)定享受了其他優(yōu)惠政

策，還可以繼續(xù)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠

嗎？

答：增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、

個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊

加享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的

順序上，“六稅兩費”減免優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)

惠基礎上的再享受。原來適用比例減免或定額

減免的，“六稅兩費”減免額計算的基數(shù)是應納

稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。

（九）我公司同時申報享受“六稅兩費”減

免優(yōu)惠和重點群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)

業(yè)就業(yè)政策減免城市維護建設稅、教育費附

加、地方教育附加，應當按什么順序處理？

答：納稅人同時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)

惠以及重點群體、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)

就業(yè)政策減免城市維護建設稅、教育費附加、

地方教育附加的，應先享受重點群體、扶持自

主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策，再按減免后的

金額申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

（十）我公司是分支機構，登記為一般納稅

人，是否可以申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)

惠？

答：企業(yè)所得稅實行法人稅制，由總機構統(tǒng)

一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人

資格分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納

稅額，以法人機構為整體判斷是否屬于小型微

利企業(yè)。企業(yè)所屬各個不具有法人資格的分支

機構，登記為增值稅一般納稅人的，應當根據(jù)

總機構是否屬于小型微利企業(yè)來判別能否申報

享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

(十一）我公司為一般納稅人，申報 2022 年

1 月 1 日至 6 月 30 日期間的“六稅兩費”時，

如何判斷是否可以享受減免優(yōu)惠？

答：2022 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期間，登

記為一般納稅人的納稅人，依據(jù) 2021 年辦理

32

2020 年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微

利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

從事國家非限制和禁止行業(yè)、登記為增值稅

一般納稅人的新設立企業(yè)，根據(jù)申報期上月末

是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總

額不超過 5000 萬元兩項條件判斷是否可按照小

型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；

對于新設立當月即按次申報的，則根據(jù)設立時

是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總

額不超過 5000 萬元兩項條件來判斷。

登記為一般納稅人的新設立企業(yè)，按規(guī)定辦

理首次匯算清繳后，從次月 1 日至次年 6 月 30

日，依據(jù)匯算清繳的結果確定是否可申報享受

減免優(yōu)惠；匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之

前的“六稅兩費”的，也根據(jù)匯算清繳的結果

確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

（十二）我公司為小型微利企業(yè)，逾期辦理

或更正企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報后，是否

需要相應對“六稅兩費”的申報進行更正？

答：登記為增值稅一般納稅人的小型微利企

業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申

報的，應當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結果，

按照《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)

“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》

（2022 年第 3 號）第一條第（一）項、第

（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報

享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅兩費”申報進

行相應更正。

（十三）我公司由增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登

記為增值稅一般納稅人，還能享受“六稅兩

費”減免優(yōu)惠嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步實施小

微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的

公告》（2022 年第 3 號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納

稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅

人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適

用“六稅兩費”減免政策。但是，如果你公司

符合小型微利企業(yè)條件，或者屬于個體工商

戶，仍然可以據(jù)此享受“六稅兩費”減免優(yōu)

惠。

（十四）我公司為增值稅小規(guī)模納稅人，已

符合增值稅一般納稅人有關規(guī)定，但是還未進

行一般納稅人登記，還能按小規(guī)模納稅人享受

“六稅兩費”減免優(yōu)惠嗎？

33

答：增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關

通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減

免優(yōu)惠。

（十五）我公司“六稅兩費”的申報逾期了，是否還可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？

答：增值稅小規(guī)模納稅人逾期申報的“六稅兩費”稅費款的屬期在 2019 年 1 月 1 日至 2024 年

12 月 31 日內(nèi)，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；登記為一般納稅人的個體工商戶逾期申報的

“六稅兩費”稅費款的屬期在 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日內(nèi)，可申報享受減免優(yōu)惠；登

記為一般納稅人的小型微利企業(yè)和新設立企業(yè)逾期申報的“六稅兩費”稅費款的屬期在 2022 年 1 月

1 日至 2024 年 12 月 31 日內(nèi)的，符合文件規(guī)定情形的，也可申報享受減免優(yōu)惠。

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近日，國家稅務總局上海市稅務局稽查局在國家稅務總局駐上海特派辦指導下，聯(lián)合上海市公

安局經(jīng)偵總隊，在上海市開展集中收網(wǎng)打擊行動，成功偵破上海首例利用增值稅優(yōu)惠政策虛開增值

稅專用發(fā)票騙取留抵退稅案，打掉犯罪團伙 2 個，搗毀開票窩點 2 個，抓獲犯罪嫌疑人 48 名。經(jīng)初

步統(tǒng)計，虛開發(fā)票價稅合計金額 55.87 億元，下游共有 40 余戶企業(yè)涉嫌騙取留抵退稅款 1500 萬余

元。目前，稅務部門正全力追回留抵退稅。

款。

34

(圖片來自新浪微博@上海稅務)

今年 4 月大規(guī)模增值稅留抵退稅政策實施后，上海市稅務稽查部門按照國家稅務總局、公安

部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門聯(lián)合打擊機制工作要求，

按照國家稅務總局“狠打騙退”的工作要求，克服疫情影響，把打擊騙取留抵退稅作為常態(tài)化打擊

騙稅工作的重中之重，與市公安經(jīng)偵部門聯(lián)合辦公，持續(xù)密切監(jiān)控不法分子利用增值稅優(yōu)惠政策套

取增值稅進項稅額，對外虛開發(fā)票并騙取留抵退稅行為。

期間，上海市稅務稽查部門通過大數(shù)據(jù)分析，聯(lián)合市公安經(jīng)偵部門，精準鎖定虛開團伙關聯(lián)企

業(yè)疊加違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，以收取開票費的形式，在沒有真實交易的情況下，大肆對外開具增

值稅專用發(fā)票，幫助受票企業(yè)騙取留抵退稅。 經(jīng)過對該案的深入分析發(fā)現(xiàn)，其涉案企業(yè)分工明確、

層級清晰。主犯均具有財稅專業(yè)背景，曾出版過涉稅籌劃書籍，對稅收優(yōu)惠政策進行過深入研究，

屬于高學歷專業(yè)犯罪。由其操控的虛開團伙通過設立跨區(qū)域、多層級的開票企業(yè)，企圖以紛繁復雜

的業(yè)務流、發(fā)票流躲避稅務部門的執(zhí)法監(jiān)管。 得益于金稅三期系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)分析能力和上海稅務

“智能稽查”系

統(tǒng)的上線運行，

上海市稅務稽查

部門結合增值稅

稅收優(yōu)惠政策的

申報、開票特

點，有針對性地

進行了指標設定

和數(shù)據(jù)分析，通

過多維度的數(shù)據(jù)

篩查，徹底厘清

了虛開企業(yè)架構

和開票層級。同

時，循線深挖，對下游受票企業(yè)的留抵退稅情況進行了全量掃描。通過證據(jù)固定，最終聯(lián)合市公安

經(jīng)偵部門實現(xiàn)了對上游虛開企業(yè)和下游受票企業(yè)全鏈條打擊。

國家稅務總局上海市稅務局有關負責人表示，將認真貫徹落實稅務總局關于留抵退稅“快退稅

款、狠打騙退、嚴查內(nèi)錯、歡迎外督、持續(xù)宣傳”五措并舉工作要求，讓“真金白銀”以最快速度

直達守法企業(yè)，更好助力穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟大盤。同時，對于團伙式、跨區(qū)域、惡意騙取留抵退稅等違

法犯罪行為，將上下聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)同持續(xù)開展嚴厲打擊，依法嚴查重處，為大規(guī)模留抵退稅政策落

準落好保駕護航。（摘自央視新聞-總臺上海總站）

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