385

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程

外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)

務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)

行。

（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

【適用條件】

1.增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，提供適用增值稅

零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且認(rèn)定為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計稅

方法的境內(nèi)單位和個人。屬于匯總繳納增值稅的，為經(jīng)財政部和國家稅務(wù)

總局批準(zhǔn)的匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。

2.境內(nèi)增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行增

值稅退（免）稅辦法。實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服

務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如

果屬于適用簡易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅

一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無

形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

4.境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可

以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值

稅零稅率后，36 個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

386

5.境內(nèi)單位和個人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單位或個人提

供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。

6.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項目，納稅人取

得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸

服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租

方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸

服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人

提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。

境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)

實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅

免稅政策。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政

策的規(guī)定》第一條、第三至六條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅

管理辦法〉的公告》（2014 年第 11 號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理

辦法〉的補(bǔ)充公告》（2015 年第 88 號）

387

9.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策

【適用主體】

符合條件的境內(nèi)單位和個人

【政策內(nèi)容】

境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部

和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

1.包括下列服務(wù)：

（1）工程項目在境外的建筑服務(wù)。

（2）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

（3）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（4）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

（5）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

（6）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（7）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。

（8）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

2.為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。

為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

（1）電信服務(wù)。

（2）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

（3）物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

（4）鑒證咨詢服務(wù)。

388

（5）專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

（6）商務(wù)輔助服務(wù)。

（7）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

（8）無形資產(chǎn)。

4.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

5.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提

供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

無關(guān)。

6.未按規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項目。

7.符合增值稅零稅率政策，但適用簡易計稅方法的服務(wù)或者無形資產(chǎn)。

8.聲明放棄適用增值稅零稅率政策，選擇適用免稅政策的銷售服務(wù)或

者無形資產(chǎn)。

9.自 2022 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，以出口貨物為保險標(biāo)的

的產(chǎn)品責(zé)任保險和以出口貨物為保險標(biāo)的的產(chǎn)品質(zhì)量保證保險。

10.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

【適用條件】

1.納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為

的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專

用發(fā)票。

2.工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項目提供的建

筑服務(wù)，均屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。

3.為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于

389

會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

4.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、

劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者

有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影

視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

5.在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)

場提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。

為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體

育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的

文化體育服務(wù)。

通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境

外單位或個人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的

文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。

6.為出口貨物提供的郵政服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境。

（2）向境外發(fā)行郵票。

（3）出口郵冊等郵品。

7.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、

分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全

部價款和價外費(fèi)用。

390

8.納稅人向境外單位或者個人提供的電信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)

算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

9.服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不屬于完全

在境外消費(fèi)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

10.境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車

站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服

務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外

消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。

11.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

（2）對境內(nèi)的貨物或不動產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

12.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

（2）對境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行

的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測服務(wù)。

（3）為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的測繪服務(wù)。

（4）為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。

13.納稅人向境外單位提供的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于

完全在境外消費(fèi)的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

14.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人

力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，

為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。

391

15.納稅人以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的

人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對外勞務(wù)合作，是

指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國

公民赴境外工作的活動。

16.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。

（2）對境內(nèi)不動產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中

介服務(wù)。

（3）拍賣境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

（4）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。

（5）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。

17.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣

告服務(wù)。

18.下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)：

（1）無形資產(chǎn)未完全在境外使用。

（2）所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。

（3）所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)與境內(nèi)貨物或不

動產(chǎn)相關(guān)。

（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或

不動產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。

19.為境外單位之間、境外單位和個人之間的外幣、人民幣資金往來提

供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之

392

間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。

20.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項目，納稅人取

得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

21.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如

果屬于適用簡易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。

22.境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可

以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值

稅零稅率后，36 個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政

策的規(guī)定》第二至五條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅

免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016 年第 29 號）

3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物保險增值稅政策的公告》（2021 年

第 37 號）

（三）外貿(mào)新業(yè)態(tài)稅收政策

10.跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2014 年 1 月 1 日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物[財政部、國家稅

393

務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外]，同時符合相關(guān)條件的，

適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。

【適用條件】

1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出

口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

2.適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策，須同時符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理出口退（免）稅資格認(rèn)定；

（2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，且與海關(guān)出

口貨物報關(guān)單電子信息一致;

（3）出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯;

（4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增

值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅

專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）有

關(guān)內(nèi)容相匹配。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》

（財稅〔2013〕96 號）第一條、第三至六條

11.跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅 31

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2014 年 1 月 1 日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財政部、國家稅

394

務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），如不符合增值稅、

消費(fèi)稅退（免）稅政策條件，但同時符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)

稅免稅政策。

【適用條件】

1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出

口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

2.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記;

（2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單;

（3）購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》

（財稅〔2013〕96 號）第二至六條

12.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè) 32

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 10 月 1 日起，對跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)（以下簡稱綜試

區(qū)）內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時符合相關(guān)

條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

395

2.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方

跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的單位和個體工商戶。

3.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時符合下列條件：

（1）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上

綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。

（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)。

（3）出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口

退（免）稅的貨物。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務(wù)總局商務(wù)部海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售

出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103 號）

13.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策

【適用主體】

跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內(nèi)的跨境電子商務(wù)

零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”）

【政策內(nèi)容】

自 2020 年 1 月 1 日起，對綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策的跨境電商

企業(yè)，符合相關(guān)條件的，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅

所得率統(tǒng)一按照 4%確定。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

2.跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境

396

電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

3.跨境電商企業(yè)適用核定征收企業(yè)所得稅辦法，須同時符合下列條件：

（1）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記

出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；

（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)的；

（3）出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策

的。

4.綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華

人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收

入優(yōu)惠政策。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核

定征收有關(guān)問題的公告》（2019 年第 36 號）

14.市場采購貿(mào)易方式出口貨物免征增值稅政策

【適用主體】

經(jīng)國家批準(zhǔn)的專業(yè)市場集聚區(qū)內(nèi)的市場經(jīng)營戶（以下簡稱市場經(jīng)營戶）

自營或委托從事市場采購貿(mào)易經(jīng)營的單位（以下簡稱市場采購貿(mào)易經(jīng)營者）

【政策內(nèi)容】

市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)主管等部門

認(rèn)定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報關(guān)單商品貨值 15 萬（含 15 萬）美元

以下、并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貨物免征增值稅。

397

【適用條件】

1.市場采購貿(mào)易方式出口貨物，是指市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購

貿(mào)易經(jīng)營者，按照海關(guān)總署規(guī)定的市場采購貿(mào)易監(jiān)管辦法辦理通關(guān)手續(xù)，

并納入涵蓋市場采購貿(mào)易各方經(jīng)營主體和貿(mào)易全流程的市場采購貿(mào)易綜合

管理系統(tǒng)管理的貨物（國家規(guī)定不適用市場采購貿(mào)易方式出口的商品除

外）。

2.委托出口的市場經(jīng)營戶應(yīng)與市場采購貿(mào)易經(jīng)營者簽訂《委托代理出

口貨物協(xié)議》。受托出口的市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在貨物報關(guān)出口后，應(yīng)在

規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。

3.市場經(jīng)營戶或市場采購貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按以下要求時限，在市場采購

貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確、及時錄入商品名稱、規(guī)格型號、計量單位、數(shù)

量、單價和金額等相關(guān)內(nèi)容形成交易清單。

（1）自營出口，市場經(jīng)營戶應(yīng)當(dāng)于同外商簽訂采購合同時自行錄入；

（2）委托出口，市場經(jīng)營戶將貨物交付市場采購貿(mào)易經(jīng)營者時自行錄

入，或由市場采購貿(mào)易經(jīng)營者錄入。

4.市場經(jīng)營戶應(yīng)在貨物報關(guān)出口次月的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定向

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理市場采購貿(mào)易出口貨物免稅申報；委托出口的，市場采

購貿(mào)易經(jīng)營者可以代為辦理免稅申報手續(xù)。

5.試點(diǎn)范圍包括：浙江義烏國際小商品城、江蘇海門疊石橋國際家紡

城，浙江海寧皮革城、江蘇常熟服裝城、廣東廣州花都皮革皮具市場、山

東臨沂商城工程物資市場、武漢漢口北國際商品交易中心、河北白溝箱包

市場、浙江溫州（鹿城）輕工產(chǎn)品交易中心、福建泉州石獅服裝城、湖南

398

長沙高橋大市場、廣東佛山亞洲國際家具材料交易中心、廣東中山利和燈

博中心、四川成都國際商貿(mào)城、遼寧鞍山西柳服裝城、浙江紹興柯橋中國

輕紡城、浙江臺州路橋日用品及塑料制品交易中心、浙江湖州（織里）童

裝及日用消費(fèi)品交易管理中心、安徽蚌埠中恒商貿(mào)城、福建晉江國際鞋紡

城、青島即墨國際商貿(mào)城、山東煙臺三站批發(fā)交易市場、河南中國（許昌）

國際發(fā)制品交易市場、湖北宜昌三峽物流園、廣東汕頭市寶奧國際玩具城、

廣東東莞市大朗毛織貿(mào)易中心、云南昆明俊發(fā)?新螺螄灣國際商貿(mào)城、深圳

華南國際工業(yè)原料城、內(nèi)蒙古滿洲里滿購中心（邊貿(mào)商品市場）、廣西憑

祥出口商品采購中心（邊貿(mào)商品市場）、云南瑞麗國際商品交易市場（邊

貿(mào)商品市場）。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦

法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 89 號發(fā)布，國家稅

務(wù)總局公告 2018 年第 31 號修改）

2.《關(guān)于加快推進(jìn)市場采購貿(mào)易方式試點(diǎn)工作的函》（商貿(mào)函〔2020〕

425 號）

15.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅政策

【適用主體】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)及辦理委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)

【政策內(nèi)容】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退

（免）稅事項同時符合相關(guān)條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管

399

稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項（以下稱代辦退稅）。

【適用條件】

1.綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項同時符合下列條

件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代辦退稅：

（1）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險管控制度。

2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：

（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

（2）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備

案。

（3）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。

（4）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)

37 議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算

等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

（5）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號。

3.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適

用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注

欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），

作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選

擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間價。

代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口

400

貨物離岸價填寫。

4.綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專

用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口

退稅率

5.代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退

（免）稅有關(guān)事項的公告》（2017 年第 35 號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有

關(guān)事項的公告》（2022 年第 9 號）第六條第（一）項

（四）出口退（免）稅服務(wù)便利化舉措

16.簡并優(yōu)化出口退（免）稅報送資料和辦理流程

【服務(wù)對象】

符合條件的出口企業(yè)

【服務(wù)措施】

1.納稅人辦理委托出口貨物退（免）稅申報時，停止報送代理出口協(xié)

議副本、復(fù)印件。

2.納稅人辦理融資租賃貨物出口退（免）稅備案和申報時，停止報送

融資租賃合同原件，改為報送融資租賃合同復(fù)印件(復(fù)印件上應(yīng)注明“與原

件一致”并加蓋企業(yè)印章)。

3.納稅人辦理來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷手續(xù)時，停止報

401

送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。

4.納稅人申請開具《代理出口貨物證明》時，停止報送代理出口協(xié)議

原件。

5.納稅人申請開具《代理進(jìn)口貨物證明》時，停止報送加工貿(mào)易手冊

原件、代理進(jìn)口協(xié)議原件。

6.納稅人申請開具《來料加工免稅證明》時，停止報送加工費(fèi)普通發(fā)

票原件、進(jìn)口貨物報關(guān)單原件。

7.納稅人申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時，停止報送《出口貨物

已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。

8.簡化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程。

9.推行出口退（免）稅實(shí)地核查“容缺辦理”。

10.推廣出口退（免）稅證明電子化開具和使用。

11.推廣出口退（免）稅事項“非接觸”辦理。

12.納稅人因申報出口退（免）稅的出口報關(guān)單、代理出口貨物證明、

委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證沒有電子信息或憑證內(nèi)容與電子信息

不符，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證

明》的，取消出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報，停止報送《出口

退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表》。待收齊退（免）稅憑證及相關(guān)

電子信息后，即可申報辦理退（免）稅。

13.納稅人因未收齊出口退（免）稅相關(guān)單證，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報

出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，取消出口退（免）稅

延期申報，停止報送《出口退（免）稅延期申報申請表》及相關(guān)舉證資料。

402

待收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理退（免）稅。

14.納稅人辦理出口退（免）稅備案時，停止報送《對外貿(mào)易經(jīng)營者備

案登記表》《中華人民共和國外商投資企業(yè) 40 批準(zhǔn)證書》《中華人民共和

國海關(guān)報關(guān)單位注冊登記證書》。

15.納稅人辦理出口退（免）稅備案變更時，在《出口退（免）稅備案

表》中僅需填報變更的內(nèi)容。

16.生產(chǎn)企業(yè)辦理增值稅免抵退稅申報時，報送簡并優(yōu)化后的《免抵退

稅申報匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報明細(xì)表》，停止

報送《免抵退稅申報匯總表附表》《免抵退稅申報資料情況表》《生產(chǎn)企

業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免稅原材料申請表》;辦理消費(fèi)稅退稅申報時，報送簡

并優(yōu)化后的《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報表》。

17.生產(chǎn)企業(yè)辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷時，報送簡并優(yōu)化后的《生產(chǎn)

企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》。企業(yè)獲取的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋數(shù)據(jù)

與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致的，報送簡并優(yōu)化后的《已核銷手冊(賬冊)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)

整表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工

業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額在首次納稅申報

時申報調(diào)整。

18.外貿(mào)企業(yè)以及橫琴、平潭購買企業(yè)辦理出口退（免）稅申報時，報

送簡并優(yōu)化后的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》和《外貿(mào)企業(yè)出口

退稅出口明細(xì)申報表》，停止報送《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》《區(qū)

內(nèi)企業(yè)退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》《區(qū)內(nèi)企業(yè)退稅入?yún)^(qū)貨物明細(xì)申報表》《區(qū)

內(nèi)企業(yè)退稅匯總申報表》。

403

19.納稅人辦理已使用過且未計算抵扣進(jìn)項稅額設(shè)備的出口退（免）稅

申報時，報送簡并優(yōu)化后的《出口已使用過的設(shè)備退稅申報表》，停止報

送《出口已使用過的設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》。

20.納稅人辦理購買水電氣、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時，報送簡并優(yōu)化后的

《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》，停止報送《購進(jìn)水電氣退稅申報表》。

21.納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報時，報送簡并優(yōu)化后的《免

抵退稅申報匯總表》，停止報送《免抵退稅申報匯總表附表》。其中，辦

理國際運(yùn)輸(港澳臺運(yùn)輸)免抵退稅申報時，報送簡并優(yōu)化后的《國際運(yùn)輸

(港澳臺運(yùn)輸)免抵退稅申報明細(xì)表》;辦理其他跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報

時，報送簡并優(yōu)化后的《跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報明細(xì)表》和《跨境應(yīng)

稅行為收訖營業(yè)款明細(xì)清單》。

22.納稅人辦理航天運(yùn)輸服務(wù)或在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物免退

稅申報時，報送簡并優(yōu)化后的《航天發(fā)射業(yè)務(wù)免退稅申報明細(xì)表》;辦理其

他跨境應(yīng)稅行為免退稅申報時，報送簡并優(yōu)化后的《跨境應(yīng)稅行為免退稅

申報明細(xì)表》，停止報送《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細(xì)申報表》《外

貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》。

【政策依據(jù)】

1.《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平

穩(wěn)發(fā)展的通知》（稅總貨勞發(fā)〔2022〕36 號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有

關(guān)事項的公告》（2022 年第 9 號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有

關(guān)事項的公告》（2021 年第 15 號）

404

17.持續(xù)加快出口退（免）稅辦理進(jìn)度

【服務(wù)對象】

符合條件的出口企業(yè)

【服務(wù)措施】

在 2021 年正常出口退稅平均 7 個工作日辦結(jié)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步壓縮出

口退稅辦理時間，2022 年進(jìn)一步壓縮至 6 個工作日內(nèi)。全面實(shí)現(xiàn)退庫無紙

化，進(jìn)一步提高稅款退付效率。

【政策依據(jù)】

《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)

發(fā)展的通知》（稅總貨勞發(fā)〔2022〕36 號）第二條第（八）項

18.持續(xù)提升出口退（免）稅服務(wù)水平

【服務(wù)對象】

符合條件的出口企業(yè)

【服務(wù)措施】

1.豐富宣傳渠道及精準(zhǔn)提醒內(nèi)容，讓出口企業(yè)及時獲知報關(guān)、結(jié)關(guān)、

退稅等事項辦理進(jìn)度，引導(dǎo)企業(yè)提高內(nèi)部管理效率，進(jìn)一步壓縮出口單證

收集、流轉(zhuǎn)時間，加速申報出口退稅。

2.規(guī)范跨境電商零售出口稅收管理，引導(dǎo)出口企業(yè)在線上綜合服務(wù)平

臺登記出口商品信息并進(jìn)行免稅申報，促進(jìn)跨境電商出口貿(mào)易健康發(fā)展。

3.深化落實(shí)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅管理辦法，進(jìn)一步提高集中代

辦退稅備案及實(shí)地核查效率。鼓勵外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)采用無紙化方式申報

出口退稅、電子化方式管理出口退稅備案單證。

405

4.進(jìn)一步提升出口退稅申報便利水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)信息系統(tǒng)申

報出口退稅時自動調(diào)用本企業(yè)出口報關(guān)單信息，通過國際貿(mào)易“單一窗口”

申報出口退稅時自動調(diào)用本企業(yè)購進(jìn)的出口貨物的發(fā)票信息。持續(xù)擴(kuò)大出

口退稅申報“免填報”范圍，為企業(yè)高效申報退稅創(chuàng)造便利條件，進(jìn)一步

提升申報效率。

5.為便于納稅人及時了解出口退（免）稅政策及管理要求的更新情況、

出口退（免）稅業(yè)務(wù)申報辦理進(jìn)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人免費(fèi)提供出口退（免）

稅政策更新、出口退稅率文庫升級、尚有未用于退（免）稅申報的出口貨

物報關(guān)單、已辦結(jié)出口退（免）稅等提醒服務(wù)。納稅人可自行選擇訂閱提

醒服務(wù)內(nèi)容。

6.為便于納稅人申報辦理出口退（免）稅事項，納稅人可以選用電子

稅務(wù)局、標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”、出口退稅離線申報工具三種免費(fèi)

申報渠道申報出口退稅。

7.為便于納稅人辦理下列出口退（免）稅事項，電子稅務(wù)局、標(biāo)準(zhǔn)版

國際貿(mào)易“單一窗口”、出口退稅離線申報工具增加了便捷服務(wù)功能，納

稅人可通過上述申報渠道，提出相關(guān)申請。（1）出口退（免）稅備案撤回;

（2）已辦結(jié)退稅的出口貨物免退稅申報，發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)有誤而作申報調(diào)整;

（3）將申請出口退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書用途

改為申報抵扣;（4）出口退（免）稅相關(guān)證明作廢;（5）進(jìn)料加工計劃分

配率調(diào)整。

【政策依據(jù)】

1.《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平

406

穩(wěn)發(fā)展的通知》（稅總貨勞發(fā)〔2022〕36 號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有

關(guān)事項的公告》（2022 年第 9 號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有

關(guān)事項的公告》（2021 年第 15 號）

二、穩(wěn)外資稅收政策

（一）鼓勵外商投資稅收政策

19.境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅

【適用主體】

符合條件的境外投資者

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 1 月 1 日起，境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤用

于境內(nèi)直接投資，符合規(guī)定條件的暫不征收預(yù)提所得稅。

【適用條件】

1.境內(nèi)直接投資的范圍是非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。

2.境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利

潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、

收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

（1）新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積。境外投資

者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本，增加實(shí)

收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本

或者資本公積”情形。

407

（2）在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)。

（3）從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。

（4）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

3.境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已

經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4.境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利

潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前

不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有

價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被

投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或

臨時持有。

5.“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的

非居民企業(yè)；“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企

業(yè)。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分

配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕

102 號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收

預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（2018 年第 53 號）

408

20.符合條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇

【適用主體】

符合條件的非居民納稅人

【政策內(nèi)容】

非居民納稅人可以按照中華人民共和國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定

和國際運(yùn)輸協(xié)定稅收條款規(guī)定，減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)

履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù)。

非居民納稅人需要享受內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重

征稅安排待遇的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定

待遇管理辦法〉的公告》（2019 年第 35 號）執(zhí)行。

【適用條件】

1.非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收

居民的納稅人。

2.非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資

料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅

申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》

（2019 年第 35 號）的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后

續(xù)管理。

3.需留存?zhèn)洳橘Y料包括：

（1）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得

的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國

409

際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證

明代替稅收居民身份證明。

（2）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付

憑證等權(quán)屬證明資料。

（3）享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受

益所有人”身份的相關(guān)資料。

（4）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的

公告》（2019 年第 35 號）

21.中外合作辦學(xué)免征增值稅

【適用主體】

境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 7 月 25 日起，境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開

展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。

【適用條件】

1.中外合作辦學(xué)，是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共 50 和國中外合

作辦學(xué)條例》（國務(wù)院令第 372 號）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民

為主要招生對象的教育教學(xué)活動。

2.上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！薄疤峁W(xué)歷教育服務(wù)取

得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財

稅〔2016〕36 號文件附件 3）第一條第（八）項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

410

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公

告》（2018 年第 42 號）第一條

22.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征增值稅

【適用主體】

臺灣航運(yùn)公司

【政策內(nèi)容】

臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免

征增值稅。

【適用條件】

臺灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)

輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運(yùn)公司。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

第一條第（十七）項

23.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅

【適用主體】

臺灣航運(yùn)公司

【政策內(nèi)容】

自 2008 年 12 月 15 日起，對臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)

取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

411

【適用條件】

1.臺灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路

運(yùn)輸許可證”且上述許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運(yùn)公司。

2.享受政策的臺灣航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)

定，單獨(dú)核算其從事上述業(yè)務(wù)在大陸取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用；未

單獨(dú)核算的，不得享受免征企業(yè)所得稅政策。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政

策的通知》（財稅〔2009〕4 號）第二條、第三條

24.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征增值稅

【適用主體】

臺灣航空公司

【政策內(nèi)容】

臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免

征增值稅。

【適用條件】

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或者依據(jù)《海

峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨

物和郵件不定期（包機(jī)）運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

第一條第（十七）項

412

25.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅

【適用主體】

臺灣航空公司

【政策內(nèi)容】

自 2009 年 6 月 25 日起，對臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)

取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

【適用條件】

1.臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依

據(jù)《海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩

岸旅客、貨物和郵件不定期（包機(jī)）運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的

航空公司。

2.享受政策的臺灣航空公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)

定，單獨(dú)核算其從事上述業(yè)務(wù)在大陸取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用；未

單獨(dú)核算的，不得享受免征企業(yè)所得稅政策。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸空中直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政

策的通知》（財稅〔2010〕63 號）第二條、第三條

（二）支持金融市場對外開放稅收政策

26.QFII 和 RQFII 委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)免征增值稅

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱 QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱

RQFII)54

413

【政策內(nèi)容】

QFII 及 RQFII 委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，免征增值稅。

【適用條件】

QFII 及 RQFII 委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

第一條第（二十二）項

2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充

通知》（財稅〔2016〕70 號）第四條

27.QFII 和 RQFII 取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫

免征收企業(yè)所得稅

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱 QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡

稱 RQFII）

【政策內(nèi)容】

從 2014 年 11 月 17 日起，對 QFII、RQFII 取得來源于中國境內(nèi)的股票

等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

【適用條件】

上述政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者在 55 中國境內(nèi)雖

設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的

QFII、RQFII。

414

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于 QFII 和 RQFII 取得中國境內(nèi)的股票

等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2014〕

79 號）

28.QFII 和 RQFII 取得創(chuàng)新企業(yè) CDR 轉(zhuǎn)讓差價收入暫免征收增值稅

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱 QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡

稱 RQFII）

【政策內(nèi)容】

對 QFII 及 RQFII 委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價收入，暫

免征收增值稅。

【適用條件】

創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企

業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21 號）

規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)

行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有

關(guān)稅收政策的公告》（2019 年第 52 號）第三條第 4 項

415

29.QFII 和 RQFII 取得創(chuàng)新企業(yè) CDR 轉(zhuǎn)讓差價所得和股息紅利所得征

免企業(yè)所得稅規(guī)定

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱 QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡

稱 RQFII）

【政策內(nèi)容】

對 QFII 及 RQFII 轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)

CDR 取得的股息紅利所得，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè) CDR 的基礎(chǔ)

股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。

【適用條件】

創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企

業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21 號）

規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)

行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存 57 托憑證試點(diǎn)階

段有關(guān)稅收政策的公告》（2019 年第 52 號）第二條第 3 項

30.境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅

【適用主體】

經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)

【政策內(nèi)容】

經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的金融商品轉(zhuǎn)讓

416

收入，免征增值稅。

【適用條件】

銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通

知》（財稅〔2016〕70 號）第四條

31.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收增值稅

【適用主體】

投資境內(nèi)債券市場的境外機(jī)構(gòu)

【政策內(nèi)容】

2018 年 11 月 7 日至 2025 年 12 月 31 日，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市

場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

【適用條件】

境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得債券利息收入。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅增值

稅政策的通知》（財稅〔2018〕108 號）

2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、

增值稅政策的公告》（2021 年第 34 號）

32.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅

【適用主體】

投資境內(nèi)債券市場的境外機(jī)構(gòu)

417

【政策內(nèi)容】

2018 年 11 月 7 日至 2025 年 12 月 31 日，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市

場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。

【適用條件】

暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所

取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅增值

稅政策的通知》（財稅〔2018〕108 號）

2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、

增值稅政策的公告》（2021 年第 34 號）

33.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價免征增值稅

【適用主體】

通過滬港通投資上交所上市 A 股的香港市場投資者（包括單位和個人）

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所

上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

第一條第（二十二）項

418

34.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征

收所得稅

【適用主體】

通過滬港通投資上交所上市 A 股的香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓

差價所得，暫免征收所得稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試

點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81 號）第二條第 1 項

35.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的股息紅利所得稅政策

【適用主體】

通過滬港通投資上交所上市 A 股的香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市 A 股取得的股

息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)

任公司提供投資者的身份及持股時間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按

持股時間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照 10%的稅率代扣所得稅，

并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。

對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅

419

收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于 10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代

扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請，

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款

的差額予以退稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試

點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81 號）第二條第 2 項

36.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價免征增值稅

【適用主體】

通過深港通投資深交所上市 A 股的香港市場投資者（包括單位和個人）

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者（包括單位和個人）通過深港通買賣深交所上市 A 股

取得的差價收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試

點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127 號）第三條第 1 項

420

37.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征

收所得稅

【適用主體】

通過深港通投資深交所上市 A 股的香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資深交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)

讓差價所得，暫免征收所得稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試

點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127 號）第二條第 1 項

38.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的股息紅利所得稅政策

【適用主體】

通過深港通投資深交所上市 A 股的香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資深交所上市 A 股取得的股

息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)

任公司提供投資者的身份及持股時間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按

持股時間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照 10%的稅率代扣所得稅，

并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。

對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅

421

收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于 10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代

扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳

稅款的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，對符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和

根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試

點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127 號）第二條第 2 項

39.香港市場投資者參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借入、歸還暫免征收

證券（股票）交易印花稅

【適用主體】

香港市場投資者

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借

入、歸還，暫免征收證券（股票）交易印花稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試

點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127 號）第五條 65

422

40.香港市場投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價免征增值稅

【適用主體】

香港市場投資者（包括單位和個人）

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額

取得的轉(zhuǎn)讓差價收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

第一條第（二十二）項

41.香港市場投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收所得稅

【適用主體】

香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份

額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策

的通知》（財稅〔2015〕125 號）第二條第 1 項

423

42.香港市場投資者從內(nèi)地基金分配取得收益所得稅政策

【適用主體】

香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配

取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時,對香港市場投

資者按照 10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利

息時,對香港市場投資者按照 7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或

發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。該內(nèi)地基金向投資者分

配收益時,不再扣繳所得稅。

【適用條件】

1.香港市場投資者通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得收益。

2.內(nèi)地基金管理人應(yīng)當(dāng)向相關(guān)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)提供內(nèi)地基金的香港

市場投資者的相關(guān)信息。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策

的通知》（財稅〔2015〕125 號）第二條第 2 項

43.香港市場投資者買賣、繼承、贈與內(nèi)地基金份額暫不征收印花稅

【適用主體】

香港市場投資者

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈與內(nèi)地基金份額，按照

424

內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定，暫不征收印花稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈與內(nèi)地基金份額。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策

的通知》（財稅〔2015〕125 號）第四條第 1 項

44.境外機(jī)構(gòu)投資者從事中國境內(nèi)原油期貨交易暫不征收企業(yè)所得稅

【適用主體】

符合條件的境外機(jī)構(gòu)投資者（包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)）

【政策內(nèi)容】

對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的

所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的境外機(jī)構(gòu)投資者（包括境外經(jīng)紀(jì)

機(jī)構(gòu)），從事中國境內(nèi)原油期貨交易取得的所得（不含實(shí)物交割所得），

暫不征收企業(yè)所得稅。對境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在境外為境外投資者提供中國境內(nèi)

原油期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的傭金所得，不屬于來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)所得，

不征收企業(yè)所得稅。

【適用條件】

1.境外機(jī)構(gòu)投資者（包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)）從事中國境內(nèi)原油期貨交易。

2.境外機(jī)構(gòu)投資者（包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，

或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于支持原油等貨物期貨市場對外開放稅收

政策的通知》（財稅〔2018〕21 號）第一條

425

支持綠色發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引

一、支持環(huán)境保護(hù)

（一）環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠

1.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的所得定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)

營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六

年減半征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

符合條件的環(huán)境保護(hù)項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣

綜合開發(fā)利用等。項目的具體條件和范圍按照《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目

企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》執(zhí)行。

企業(yè)從事屬于《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保

護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166

號）和《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列

入〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（財

稅〔2016〕131 號）中目錄規(guī)定范圍的環(huán)境保護(hù)項目，2021 年 12 月 31 日

前已進(jìn)入優(yōu)惠期的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止；企業(yè)從事屬于《環(huán)

境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》規(guī)定范圍的環(huán)

426

境保護(hù)項目，若 2020 年 12 月 31 日前已取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，可在剩

余期限享受政策優(yōu)惠至期滿為止。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第（三）項

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條

3.《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水

項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166 號）

4.《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入

〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（財

稅〔2016〕131 號）

5.《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部關(guān)于公布〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)

能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)

所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）〉的公告》（2021 年第 36 號）第一條、第

二條

2.購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行企業(yè)所得稅稅

額抵免

【享受主體】

購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定

的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)

納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

427

【享受條件】

實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目

錄》的專用設(shè)備。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停

止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條

3.《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部環(huán)境保護(hù)部關(guān)于

印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）的通

知》（財稅〔2017〕71 號）

3.從事污染防治的第三方企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅

【享受主體】

受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動連續(xù)監(jiān)測

設(shè)施）運(yùn)營維護(hù)的企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2019 年 1 月 1 日起至 2023 年 12 月 31 日，對符合條件的從事污染

防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按 15%的稅率征收企業(yè)所

得稅。

【享受條件】

第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

2.具有 1 年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營實(shí)踐，且能夠保證設(shè)

428

施正常運(yùn)行；

3.具有至少 5 名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)

職稱的技術(shù)人員，或者至少 2 名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級

及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；

4.從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于

60%；

5.具備檢驗?zāi)芰?，擁有自有?shí)驗室，儀器配置可滿足運(yùn)行服務(wù)范圍內(nèi)

常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求；

6.保證其運(yùn)營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)

穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；

7.具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為 C 級或 D

級。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的

第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（2019 年第 60 號）

2.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》

（2022 年第 4 號）

4.企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

【享受主體】

企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以外的公共綠化用地和向社會

開放的公園用地的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

429

【優(yōu)惠內(nèi)容】

對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以外的公共綠化用地和向社

會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

【享受條件】

企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以外的公共綠化用地和向社會

開放的公園用地。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉

的通知》（（1989）國稅地字第 140 號）第十三條

（二）水土保持稅費(fèi)優(yōu)惠

5.建設(shè)市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項目免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)

【享受主體】

建設(shè)市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項目的水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納義務(wù)人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

建設(shè)市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項目的，免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

【享受條件】

建設(shè)市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項目。

【政策依據(jù)】

《財政部國家發(fā)展改革委水利部中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈水土保持補(bǔ)

償費(fèi)征收使用管理辦法〉的通知》（財綜〔2014〕8 號）第十一條第（四）

項

430

6.按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)

【享受主體】

按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動的水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納義務(wù)

人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動的，免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)。

【享受條件】

按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動。

【政策依據(jù)】

《財政部國家發(fā)展改革委水利部中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈水土保持補(bǔ)

償費(fèi)征收使用管理辦法〉的通知》（財綜〔2014〕8 號）第十一條第（六）

項

二、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保

（一）合同能源管理項目稅收優(yōu)惠

7.合同能源管理項目暫免征收增值稅（貨物）

【享受主體】

實(shí)施符合條件的合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅

應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

【享受條件】

1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督

431

檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》

（GB/T24915-2010）（注：該通則已被《合同能源管理技術(shù)通則》

（GB/T24915-2020）替代，下同）規(guī)定的技術(shù)要求；

2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格

式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管

理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和

企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110 號）第一條第（二）項、

第（三）項

8.合同能源管理項目免征增值稅（服務(wù)）

【享受主體】

實(shí)施符合條件的合同能源管理服務(wù)的節(jié)能服務(wù)公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的實(shí)施合同能源管理服務(wù)，免征增值稅。

【享受條件】

1.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量

監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通

則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。

2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和

內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》

（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

432

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 3 第一條第（二十七）項

9.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目的所得定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

實(shí)施合同能源管理項目的符合條件的節(jié)能服務(wù)公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2011 年 1 月 1 日起，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理

項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入

所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照

25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的

用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下

規(guī)定執(zhí)行：

（1）用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支

出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價

款進(jìn)行稅務(wù)處理；

（2）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖?/p>

同能源管理項目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用

能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的

資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

433

（3）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的

權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的

收入。

2.“符合條件”是指同時滿足以下條件：

（1）具有獨(dú)立法人資格，注冊資金不低于 100 萬元，且能夠單獨(dú)提供

用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、

驗收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；

（2）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)

督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》

（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

（3）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同

格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化

管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；

（4）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項目符合《財政部 國家稅務(wù)

總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

（試行）的通知》（財稅〔2009〕166 號）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中

第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；

（5）節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項目投資總額的

70%；

（6）節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具

有保障項目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。

3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間

434

的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。

4.用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項目有關(guān)的

資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。

5.節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收

優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企

業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110 號）第二條

（二）供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠

10.供熱企業(yè)取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅

【享受主體】

供熱企業(yè)，即熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)

企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)和自供熱單位。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2019 年 1 月 1 日至 2023 年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人（以

下稱居民）供熱取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

【享受條件】

1.向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、

通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。

2.免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行

條例》第十六條的規(guī)定單獨(dú)核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱

力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收