?國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局 關于二手車行業(yè)征收管理的建議 市局： 二手車經(jīng)銷企業(yè)為規(guī)避企業(yè)經(jīng)營行為，大量通過企業(yè)職工等個人收 購、銷售車輛，造成稅款計算不準確等征管問題亟待解決。 一、主要涉及的政策依據(jù) 1《. 國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國 務院令第 587 號）（全文有效） 2.《二手車流通管理辦法》（商務部、公安部、工商總局、稅務總 局令 2005 年第 2 號） （全文有效） 3《. 商務部辦公廳 公安部辦公廳 稅務總局辦公廳關于推進二手車 交易登記跨省通辦便利二手車異地交易的通知》（商辦消費函〔2021〕 126 號）（全文有效） 4.《國家稅務總局關于二手車經(jīng)銷企業(yè)發(fā)票使用有關問題的公告》 （國家稅務總局公告 2013 年第 60 號）（全文有效） 5《. 國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公 告》（國家稅務總局公告 2020 年第 9 號）（全文有效） 6《. 財政部 稅務總局關于二手車經(jīng)銷有關增值稅政策的公告》（財 政部 稅務總局公告 2020 年第 17 號）（全文有效） 1

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 7《. 國家稅務總局關于二手車經(jīng)營業(yè)務有關增值稅問題的公告》（國 家稅務總局公告 2012 年第 23 號）（全文有效） 8.《國家稅務總局關于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國 稅函〔2005〕693 號）（部分有效） 9.《遼寧省二手車交易稅收專業(yè)化管理辦法》（遼寧省國家稅務局 公告 2013 年第 2 號）（部分條款失效） 10.《二手車交易稅收管理系統(tǒng)使用說明》中硬件要求 二、不同類型納稅人稅費計算方式 （一）個人銷售二手車 1.增值稅 免征。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第 691 號) 第十五條規(guī)定，銷售自己使用過的物品免征增值稅;《增值稅暫行條例 實施細則》第三十五條規(guī)定，自己使用過的物品，是指其他個人自己 使用過的物品。 2.附加稅費 增值稅免征，相應的附加稅費隨之免征。 3.個人所得稅 轉讓方需要依照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅，即按照轉讓 財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，適用 20%的稅率計 算納稅。 4.印花稅 2

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 個人轉讓二手車應當依照“產(chǎn)權轉移書據(jù)”品目,適用 0.05%的稅 率繳納印花稅。自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，小規(guī)模 納稅人(包括自然人)印花稅減按 50%征收。 （二）小規(guī)模納稅人銷售二手車 1.增值稅一般情形 （1）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅 率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9 號)、《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57 號)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征 收率征收增值稅。 （2）根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增 值稅問題的公告》(國家稅務總局公告 2015 年第 90 號)文件規(guī)定，納 稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照 3%征收率 繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 2.增值稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策 （1）根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值 稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告 2020 年第 13 號)、《關于延續(xù) 實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告 2021 年第 7 號)文件規(guī)定，自 2020 年 3 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日增值 稅小規(guī)模納稅人，適用 3%征收率的應稅銷售收入，減按 1%征收率征 收增值稅?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票。 3

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 （2）根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征 增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告 2021 年第 11 號)文件規(guī)定， 自 2021 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增 值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過 15 萬元(以 1 個季度為 1 個 納稅期的，季度銷售額未超過 45 萬元)的，免征增值稅。免征增值稅 項目不得開具增值稅專用發(fā)票。 3.附加稅費 （1）城市維護建設稅：市區(qū)，稅率為 7%;縣城、鎮(zhèn)的，稅率為 5%; 其他地區(qū)稅率為 1%。 （2）教育費附加：以增值稅稅額為計稅依據(jù)，費率為 3%。 （3）地方教育附加：以增值稅稅額為計稅依據(jù)，費率為 2%。 自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，小規(guī)模納稅人城市 維護建設稅、教育費附加、地方教育附加減按 50%征收。 4.企業(yè)所得稅 固定資產(chǎn)處置，賬務上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最 后根據(jù)該科目余額結轉到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來 計入當期損益并進行所得稅納稅申報。 注：個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等銷售直接用于生產(chǎn) 經(jīng)營的二手車的銷售收入應并入當年經(jīng)營所得繳納個人所得稅。 5.印花稅 4

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 依照“產(chǎn)權轉移書據(jù)”品目,適用 0.05%的稅率繳納印花稅，自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，小規(guī)模納稅人印花稅減按 50%征 收。 （三）一般納稅人銷售二手車 1.增值稅簡易計稅 一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下四種情形的，可按 簡易辦法依 3%減按 2%征收增值稅： （1）納稅人購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人 后銷售固定資產(chǎn)。 （2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅 額的固定資產(chǎn)。 （3）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得 的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。 （4）2008 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的 一般納稅人，銷售自己已使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購入的固 定資產(chǎn)。 2.增值稅一般計稅 一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下情形的，按適用稅 率 13%征收增值稅： （1）一般納稅人銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進的 固定資產(chǎn)。 5

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 （2）一般納稅人銷售自 2013 年 8 月 1 日起取得的應征消費稅的 汽車，并且按規(guī)定已抵扣過進項稅的。 3.附加稅費 （1）城市維護建設稅：市區(qū)，稅率為 7%;縣城、鎮(zhèn)的，稅率為 5%; 其他地區(qū)稅率為 1%。 （2）教育費附加：以增值稅稅額為計稅依據(jù)，費率為 3%。 （3）地方教育附加：以增值稅稅額為計稅依據(jù)，費率為 2%。 4.企業(yè)所得稅 固定資產(chǎn)處置，賬務上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最 后根據(jù)該科目余額結轉到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來 計入當期損益并進行所得稅納稅申報。 5.印花稅 依照“產(chǎn)權轉移書據(jù)”品目,適用 0.05%的稅率繳納印花稅。 三、行業(yè)涉稅風險 二手車經(jīng)銷企業(yè)在實際經(jīng)營過程中管理不規(guī)范，形式上看是通過 企業(yè)職工等個人收購、銷售車輛，再到二手車交易市場開具《二手車 銷售統(tǒng)一發(fā)票》。但實質(zhì)上是二手車經(jīng)銷企業(yè)購銷車輛。具體包括兩 種情形： 6

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 一是以個人名義買賣。形式上看符合個人買賣條件免征增值稅， 但未繳個人所得稅。即個人通過低買高賣取得的收入，按規(guī)定應繳納 個人所得稅，但未進行代征，個人也沒有如實申報繳納。 二是以企業(yè)名義買賣。以企業(yè)名義簽訂合同、用企業(yè)資金賬戶收 付車款、車輛不過戶到個人名下，不符合個人買賣免征增值稅等情況， 但未如實申報繳納增值稅。 四、征管難點問題 稅務機關需要到企業(yè)檢查企業(yè)銀行流水、購銷合同、出入庫憑據(jù) 等才能確認交易是否發(fā)生，但是部分二手車經(jīng)銷企業(yè)歸屬不同行政區(qū) 域稅務機關管理，難以查清真實交易情況。 五、當前轄區(qū)劃分情況 全市二手車交易市場要求實行統(tǒng)一管理，但企業(yè)稅務登記到全市 各個區(qū)局，分別由各局自主管理。 1.汽車交易市場：共 22 家，我局 21 家，振安區(qū)局 1 家（丹東萬 聚二手汽車交易市場有限公司）。 2.汽車經(jīng)銷企業(yè)：共 154 家，我局 66 家，合作區(qū)局 20 家，振安 區(qū)局 8 家，振興區(qū)局 60 家。 六、稅收征管建議 將二手車交易市場及經(jīng)銷企業(yè)統(tǒng)一劃歸同一個征收管理局加強行 7

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 業(yè)管理，指導二手車交易市場經(jīng)營者、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣 企業(yè)等進一步優(yōu)化規(guī)范交易服務流程，做到全市一盤棋，督促其認真 核對交易信息，建立二手車交易檔案，堵塞上下游征管漏洞。 七、統(tǒng)一管理措施 （一）針對以個人名義買賣避稅問題，追征財產(chǎn)轉讓所得個人所 得稅 鑒于財產(chǎn)轉讓所得的個人所得稅額遠大于經(jīng)銷企業(yè)自營銷售所應 繳納的增值稅及附加、企業(yè)所得稅稅額合計。采取比對銷售貨物三流， 即發(fā)票數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)、車輛過戶信息的辦法，抽取買賣開票頻次較 多的個人，逐筆核對其收售價差，追繳其財產(chǎn)轉讓所得的個人所得稅， 倒逼二手車經(jīng)銷企業(yè)主動規(guī)范經(jīng)營行為。 （二）針對以企業(yè)名義買賣避稅問題，實地核查“三流”確認銷 售行為 按“購銷存”線條倒查企業(yè)經(jīng)銷行為，即從最終購買方向二手車 交易市場、經(jīng)銷企業(yè)倒查。即雖然車輛沒有過戶到經(jīng)銷企業(yè)，但車輛 交易合同由經(jīng)銷企業(yè)簽訂，資金由經(jīng)銷企業(yè)賬戶進行核算，根據(jù)“三 流一致”原則，由經(jīng)銷企業(yè)提供車輛流向，確認該項交易的銷售性質(zhì)。 （三）嚴控二手車交易環(huán)節(jié)，利用評估系統(tǒng)信息，確認實際銷售 價格 8

國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局關于二手車行業(yè)征收管理的建議 要求二手車交易市場通過百旺系統(tǒng)生成的評估價格進行比對，成 交價格明顯低于基準價要把關要求銷售方提供評估報告或事故證明， 對偏離實際交易價格又不提供證明二手車交易市場為其開具二手車交 易發(fā)票的，要求二手車交易市場協(xié)助追繳稅款，成功追繳稅款前限制 二手車交易市場發(fā)票領購數(shù)量,對構成風險的列入風險納稅人。 （四）采取日巡察的方式監(jiān)管交易行為 通過日巡察的方式，清查是否一車一檔、是否發(fā)票連號、是否價 格在基準范圍、是否購銷存一致等等。對二手車市場開票情況進行監(jiān) 管過程中，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。 國家稅務總局丹東市元寶區(qū)稅務局 2021 年 10 月 25 日 9