335

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低

于 60%；同時企業(yè)應持續(xù)加強研發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力。

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%。

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認證（包括

ISO 質(zhì)量體系認證）。

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為。

2.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)，

2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合《財政

部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)

高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱 45 號公

告）規(guī)定，可按 45 號公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按

45 號公告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020

年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成

電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

2．《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生

產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27 號）第六條、

第七條

336

3.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

五條、第八條

107.線寬小于 0.25 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

線寬小于 0.25 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2017 年 12 月 31 日前設立且在 2019 年 12 月 31 日前獲利的集成電路

線寬小于 0.25 微米，且經(jīng)營期在 15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利

年度起第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照 25%的法定

稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

【享受條件】

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合

集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、

工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)。

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系且具有大

學?？埔陨蠈W歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其

中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%。

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年

度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入 186 總額的比例不低于 2%；

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比

337

例不低于 60%；同時企業(yè)應持續(xù)加強研發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力。

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%。

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認證（包括

ISO 質(zhì)量體系認證）。

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為。

2.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)，

2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合《財政

部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)

高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱 45 號公

告）規(guī)定，可按 45 號公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按

45 號公告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020

年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成

電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

2．《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生

產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27 號）第五條、

第七條

3.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

338

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

五條、第八條

108.投資額超過 80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

投資額超過 80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2017 年 12 月 31 日前設立且在 2019 年 12 月 31 日前獲利的投資額超

過 80 億元，且經(jīng)營期在 15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第

一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照 25%的法定稅率減半

征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

【享受條件】

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合

集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、

工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)。

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系且具有大

學專科以上學歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其

中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%。

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年

度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 2%；其中，

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低

于 60%；同時企業(yè)應持續(xù)加強研發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力。

339

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%。

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認證（包括

ISO 質(zhì)量體系認證）。

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為。

2.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)，

2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合《財政

部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)

高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱 45 號公

告）規(guī)定，可按 45 號公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按

45 號公告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020

年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成

電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

2．《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生

產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27 號）第五條、

第七條

3.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

五條

340

109.投資額超過 150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目定期減免企業(yè)所

得稅

【享受主體】

集成電路投資額超過 150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2018 年 1 月 1 日后投資新設的集成電路投資額超過 150 億元，經(jīng)營期

在 15 年以上且在 2019 年 12 月 31 日前獲利的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，

第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照 25%的法定稅率減

半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

【享受條件】

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合

集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、

工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系且具有大

學?？埔陨蠈W歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其

中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%；

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年

度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務

收入之和）總額的比例不低于 2%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)

費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；同時企業(yè)應持續(xù)加強研

發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力；

341

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%；

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資質(zhì)認證（包括

ISO 質(zhì)量體系認證）；

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為。

2.對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受本稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自企業(yè)

獲利年度起計算；對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受上述優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自

項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。

3.享受本稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)項目，其主體企業(yè)應符合集成

電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为氝M行會計核算、計算所得，并合

理分攤期間費用。

4.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或

項目，2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合

《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟

件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱

45 號公告）規(guī)定，可按 45 號公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)

惠，可按 45 號公告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，

2020 年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成

電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

342

2.《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生

產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27 號）第二條、

第七條

3.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

五條、第八條

110.國家鼓勵的線寬小于 28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目定期減

免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的集成電路線寬小于 28 納米（含），且經(jīng)營期在 15 年以上

的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的集成電路線寬小于 28 納米（含），

且經(jīng)營期在 15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企

業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年

度起計算；對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項

目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，集成電路生產(chǎn)項目需單

獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。

2.國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)

和信息化部會同財政部、稅務總局等相關(guān)部門制定。

343

3.國家鼓勵的集成電路線寬小于 28 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或

項目享受稅收優(yōu)惠政策條件如下：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并具有獨立法人

資格的企業(yè)；

（2）符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；

（3）匯算清繳年度，具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系，其中

具有本科及以上學歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低

于 30%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%

（從事 8 英寸及以下集成電路生產(chǎn)的不低于 15%）；

（4）企業(yè)擁有關(guān)鍵核心技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎

開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收

入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）總額的比例不低于 2%；

（5）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%；

（6）具有保證相關(guān)工藝線寬產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為；

（8）對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，項目主體企業(yè)

應符合相應的集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为氝M行會計核算、

計算所得，并合理分攤期間費用。

4.集成電路企業(yè)或項目按照 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅

優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進

入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

344

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

一條、第五條、第六條、第七條

2.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路

企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕

413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

3.《關(guān)于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件

企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390 號）附件 1

《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

111.國家鼓勵的線寬小于 65 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目定期減

免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的集成電路線寬小于 65 納米（含），且經(jīng)營期在 15 年以上

的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的集成電路線寬小于 65 納米（含），

且經(jīng)營期在 15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企

業(yè)所得稅，第六年至第十年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年

度起計算；對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項

345

目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，集成電路生產(chǎn)項目需單

獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。

2.國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)

和信息化部會同財政部、稅務總局等相關(guān)部門制定。

3.國家鼓勵的集成電路線寬小于 65 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或

項目享受稅收優(yōu)惠政策條件如下：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并具有獨立法人

資格的企業(yè)；

（2）符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；

（3）匯算清繳年度，具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系，其中

具有本科及以上學歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低

于 30%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%

（從事 8 英寸及以下集成電路生產(chǎn)的不低于 15%）；

（4）企業(yè)擁有關(guān)鍵核心技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎

開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收

入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）總額的比例不低于 2%；

（5）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%；

（6）具有保證相關(guān)工藝線寬產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為；

（8）對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，項目主體企業(yè)

346

應符合相應的集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为氝M行會計核算、

計算所得，并合理分攤期間費用。

4.符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或

項目，2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合《財

政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)

業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱 45 號

公告）規(guī)定，可按規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按 45 號公

告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條

件，2019 年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020 年(含)起不再執(zhí)

行原有政策。

5.原有政策是指：2018 年 1 月 1 日后投資新設的集成電路線寬小于 65

納米或投資額超過 150 億元，且經(jīng)營期在 15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或

項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照 25%的法定

稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。其中，集成電路生產(chǎn)企業(yè)

的范圍和條件，是指《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)

于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕

49 號）第二條規(guī)定的條件。

6.集成電路企業(yè)或項目按照 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅

優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進

入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成

電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

347

2.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

一條、第五條、第六條、第七條、第八條、第九條

3.《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生

產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27 號）第二條、

第七條

4.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路

企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕

413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

5.《關(guān)于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件

企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390 號）附件 1

《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

112.國家鼓勵的線寬小于 130 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目定期減

免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的集成電路線寬小于 130 納米（含），且經(jīng)營期在 10 年以上

的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的集成電路線寬小于 130 納米（含），

且經(jīng)營期在 10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企

業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

348

【享受條件】

1.對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年

度起計算；對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項

目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，集成電路生產(chǎn)項目需單

獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。

2.國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)

和信息化部會同財政部、稅務總局等相關(guān)部門制定。

3.國家鼓勵的集成電路線寬小于 130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

或項目享受稅收優(yōu)惠政策條件如下：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊 201 并具有獨立

法人資格的企業(yè)；

（2）符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；

（3）匯算清繳年度，具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系，其中

具有本科及以上學歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低

于 30%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%

（從事 8 英寸及以下集成電路生產(chǎn)的不低于 15%）；

（4）企業(yè)擁有關(guān)鍵核心技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎

開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收

入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）總額的比例不低于 2%；

（5）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%；

（6）具有保證相關(guān)工藝線寬產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力；

349

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為；

（8）對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，項目主體企業(yè)

應符合相應的集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为氝M行會計核算、

計算所得，并合理分攤期間費用。

4.符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進入優(yōu) 202 惠期的企業(yè)

或項目，2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合

《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟

件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱

45 號公告）規(guī)定，可按規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按 45

號公告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政

策條件，2019 年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020 年(含)起不

再執(zhí)行原有政策。

5.原有政策是指：2018 年 1 月 1 日后投資新設的集成電路線寬小于 130

納米，且經(jīng)營期在 10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年

免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得

稅，并享受至期滿為止。其中，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的范圍和條件，是指《財

政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企

業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）第二條規(guī)定的

條件。

6.集成電路企業(yè)或項目按照 2020 年第 45 號公告規(guī)定同時符合多項定

期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，

350

已經(jīng)進入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)

惠。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成

電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

2.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

一條、第五條、第六條、第七條、第八條、第九條

3.《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生

產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27 號）第一條、

第七條

4.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路

企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕

413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

5.《關(guān)于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件

企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390 號）附件 1

《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

113.國家鼓勵的線寬小于 130 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)

年限

【享受主體】

國家鼓勵的線寬小于 130 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的線寬小于 130 納米（含）的集成電

351

路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前 5 個納稅年

度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得

超過 10 年。

【享受條件】

國家鼓勵的集成電路線寬小于 130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享

受稅收優(yōu)惠政策條件如下：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并具有獨立法人

資格的企業(yè)；

（2）符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；

（3）匯算清繳年度，具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系，其中

具有本科及以上學歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低

于 30%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%

（從事 8 英寸及以下集成電路生產(chǎn)的不低于 15%）；

（4）企業(yè)擁有關(guān)鍵核心技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎

開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收

入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）總額的比例不低于 2%；

（5）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%；

（6）具有保證相關(guān)工藝線寬產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為；

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

352

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

二條、第七條

2.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路

企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕

413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

3.《關(guān)于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件

企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390 號）附件 1

《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

114.國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)定期減

免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、

測試企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第

五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.國家鼓勵的集成電路設計企業(yè)，必須同時滿足以下條件：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，從事集成電路

設計、電子設計自動化（EDA）工具開發(fā)或知識產(chǎn)權(quán)（IP）核設計并具有獨

立法人資格的企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系的月平均

353

職工人數(shù)不少于 20 人，其中具有本科及以上學歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)月

平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 50%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均

職工總數(shù)的比例不低于 40%；

（3）匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營

業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，下同）總額的比例不低于 6%；

（4）匯算清繳年度集成電路設計（含 EDA 工具、IP 和設計服務，下

同）銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 60%，其中自主設計

銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 50%，且企業(yè)收入總額不

低于（含）1500 萬元；

（5）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，企業(yè)擁有與集成電

路產(chǎn)品設計相關(guān)的已授權(quán)發(fā)明專利、布圖設計登記、計算機軟件著作權(quán)合

計不少于 8 個；

（6）具有與集成電路設計相適應的軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境和經(jīng)營場

所，且必須使用正版的 EDA 等軟硬件工具；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生嚴重失信行為，重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴重環(huán)境違法行為。

2.國家鼓勵的集成電路裝備企業(yè)，必須同時滿足以下條件：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，從事集成電路

專用裝備或關(guān)鍵零部件研發(fā)、制造并具有獨立法人資格的企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系且具有大

學?？萍耙陨蠈W歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不

低于 40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總數(shù)的比例不低

354

于 20%；

（3）匯算清繳年度用于集成電路裝備或關(guān)鍵零部件研究開發(fā)費用總額

占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 5%；

（4）匯算清繳年度集成電路裝備或關(guān)鍵零部件銷售收入占企業(yè)銷售

（營業(yè)）收入總額的比例不低于 30%，且企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額不低

于（含）1500 萬元；

（5）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，企業(yè)擁有與集成電

路裝備或關(guān)鍵零部件研發(fā)、制造相關(guān)的已授權(quán)發(fā)明專利數(shù)量不少于 5 個；

（6）具有與集成電路裝備或關(guān)鍵零部件生產(chǎn)相適應的經(jīng)營場所、軟硬

件設施等基本條件；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生嚴重失信行為，重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴重環(huán)境違法行為。

3.國家鼓勵的集成電路材料企業(yè)，必須同時滿足以下條件：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，從事集成電路

專用材料研發(fā)、生產(chǎn)并具有獨立法人資格的企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系且具有大

學?？萍耙陨蠈W歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不

低于 40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總數(shù)的比例不低

于 15%；

（3）匯算清繳年度用于集成電路材料研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售

（營業(yè)）收入總額的比例不低于 5%；

（4）匯算清繳年度集成電路材料銷售收入占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總

355

額的比例不低于 30%，且企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額不低于（含）1000 萬

元；

（5）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，且企業(yè)擁有與集成

電路材料研發(fā)、生產(chǎn)相關(guān)的已授權(quán)發(fā)明專利數(shù)量不少于 5 個；

（6）具有與集成電路材料生產(chǎn)相適應的經(jīng)營場所、軟硬件設施等基本

條件；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生嚴重失信行為，重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴重環(huán)境違法行為。

4.國家鼓勵的集成電路封裝、測試企業(yè)，必須同時滿足以下條件：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，從事集成電路

封裝、測試并具有獨立法人資格的企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系且具有大

學?？埔陨蠈W歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低

于 40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總數(shù)的比例不低于

15%；

（3）匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的

比例不低于 3%；

（4）匯算清繳年度集成電路封裝、測試銷售（營收）收入占企業(yè)收入

總額的比例不低于 60%，且企業(yè)收入總額不低于（含）2000 萬元；

（5）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，且企業(yè)擁有與集成

電路封裝、測試相關(guān)的已授權(quán)發(fā)明專利、計算機軟件著作權(quán)合計不少于 5

個；

356

（6）具有與集成電路芯片封裝、測試相適應的經(jīng)營場所、軟硬件設施

等基本條件；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生嚴重失信行為，重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴重環(huán)境違法行為。

5.符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)，

2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本項優(yōu)惠

規(guī)定，可按規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財政部稅務

總局發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)

量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱 45 號公告）

規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，

2019 年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起不再執(zhí)行原有政

策。

6.原有政策是指：依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)，在 2019

年 12 月 31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得

稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至

期滿為止。其中，“符合條件”是指符合《財政部國家稅務總局關(guān)于進一

步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕

27 號)和《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集

成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2016〕49 號)規(guī)

定的條件。

符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)

企業(yè)、集成電路專用設備生產(chǎn)企業(yè)，在 2017 年（含 2017 年）前實現(xiàn)獲利

357

的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按

照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；2017 年前未

實現(xiàn)獲利的，自 2017 年起計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。其中，“符合條

件”是指符合《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于進一

步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕6 號）

規(guī)定的條件。

7.集成電路企業(yè)按照 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政

策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進入優(yōu)惠

期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)

展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）第三條

2.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成

電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）

3.《財政部稅務總局關(guān)于集成電路設計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的

公告》（2019 年第 68 號）

4.《財政部稅務總局關(guān)于集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè) 2019 年度企業(yè)

所得稅匯算清繳適用政策的公告》（2020 年第 29 號）

5.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于進一步鼓勵

集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕6 號）

6.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

358

三條、第五條、第六條、第七條、第八條、第九條

7.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務

總局公告》（2021 年第 9 號）

115.國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)，自獲利年

度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按 10%的稅率征收企

業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.國家鼓勵的重點集成電路設計清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息

化部會同財政部、稅務總局等相關(guān)部門制定。

2.國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)除了滿足《中華人民共和國工業(yè)

和信息化部 國家發(fā)展改革委 財政部 國家稅務總局公告》（2021 年第 9

號）第一條中國家鼓勵的集成電路設計企業(yè)條件外，還應符合以下條件：

（1）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系，其中具

有本科及以上學歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于

50%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 40%；

（2）擁有關(guān)鍵核心技術(shù)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年

度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務

收入之和）總額的比例不低于 6%；

359

（3）匯算清繳年度集成電路設計（含 EDA 工具、IP 和設計服務，下

同）銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 70%，其中集成電路

自主設計銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 60%；對于集成

電路設計銷售（營業(yè)）收入超過 50 億元的企業(yè)，匯算清繳年度集成電路設

計銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 60%，其中集成電路自

主設計銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 50%；

（4）企業(yè)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，企業(yè)擁有與集

成電路產(chǎn)品設計相關(guān)的已授權(quán)發(fā)明專利、布圖設計登記、計算機軟件著作

權(quán)合計不少于 8 個；

除以上條件外，還應至少符合下列條件中的一項：

（1）匯算清繳年度，集成電路設計銷售（營業(yè)）收入不低于 5 億元，

應納稅所得額不低于 3000 萬元；對于集成電路設計銷售（營業(yè)）收入不低

于 50 億元的企業(yè)，可不要求應納稅所得額，但研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷

售（營業(yè)）收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）總額的比例不低于

8%。

（2）在國家鼓勵的重點集成電路設計領域內(nèi)，匯算清繳年度集成電路

設計銷售（營業(yè)）收入不低于 3000 萬元，應納稅所得額不低于 350 萬元。

3.集成電路企業(yè)按照 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政

策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進入優(yōu)惠

期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)

360

業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第

四條、第六條、第七條

2.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務

總局公告》（2021 年第 9 號）第一條

3.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路

企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕

413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第二條

4.《關(guān)于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件

企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390 號）附件 1

《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第二條

116.集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設備縮短折舊年限

【享受主體】

集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為

3 年（含）。

【享受條件】

集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策條件如下：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并具有獨立法人

資格的企業(yè)；

（2）符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；

（3）匯算清繳年度，具有勞動合同關(guān)系或勞務派遣、聘用關(guān)系，其中

361

具有本科及以上學歷月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低

于 30%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%

（從事 8 英寸及以下集成電路生產(chǎn)的不低于 15%）；

（4）企業(yè)擁有關(guān)鍵核心技術(shù)和屬于本企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎

開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收

入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）總額的比例不低于 2%；

（5）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的

比例不低于 60%；

（6）具有保證相關(guān)工藝線寬產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行

為；

（8）對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，項目主體企業(yè)

應符合相應的集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为氝M行會計核算、

計算所得，并合理分攤期間費用。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)

展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）第八條

2.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路

企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕

413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

3.《關(guān)于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件

企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390 號）附件 1

《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第一條

362

（四）動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠

117.銷售自主開發(fā)生產(chǎn)動漫軟件增值稅超稅負即征即退

【享受主體】

動漫企業(yè)增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日,動漫企業(yè)增值稅一般納稅人

銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分，實

行即征即退政策。

【享受條件】

1.享受本項政策的企業(yè)為經(jīng)認定機構(gòu)認定的動漫企業(yè)。

2.申請認定為動漫企業(yè)應同時符合以下標準：

（1）在我國境內(nèi)依法設立的企業(yè)。

（2）動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當年總收入的 60%以上。

（3）自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的 50%以上。

（4）具有大學?？埔陨蠈W歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事

動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 30%以上，其

中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 l0%以上。

（5）具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術(shù)裝備和工作

場所。

（6）動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入 8%以上。

（7）動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容。

（8）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。

363

3.自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，是指動漫企業(yè)自主創(chuàng)作、研發(fā)、設計、

生產(chǎn)、制作、表演的符合《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》（文市發(fā)〔2008〕

51 號文件印發(fā)）第五條規(guī)定的動漫產(chǎn)品（不含動漫衍生產(chǎn)品）；僅對國外

動漫創(chuàng)意進行簡單外包、簡單模仿或簡單離岸制造，既無自主知識產(chǎn)權(quán)，

也無核心競爭力的除外。

4.動漫軟件符合軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定：

（1）軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括

計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入

在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設備

組成部分的軟件產(chǎn)品。

（2）取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務總局關(guān)于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財稅

〔2018〕38 號）

2.《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試

行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51 號）

3.《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅

〔2011〕100 號）

4.《財政部稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》

（2021 年第 6 號）第一條

364

118.符合條件的動漫設計等服務可選擇適用簡易計稅方法計算繳納增

值稅

【享受主體】

經(jīng)認定為動漫企業(yè)的增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

增值稅一般納稅人經(jīng)認定為動漫企業(yè)的，發(fā)生下列應稅行為可以選擇

適用簡易計稅方法計稅：為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、

背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、

配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機

動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者

內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

【享受條件】

1.享受本項政策的企業(yè)為經(jīng)認定機構(gòu)認定的動漫企業(yè)。

2.申請認定為動漫企業(yè)應同時符合以下標準：

（1）在我國境內(nèi)依法設立的企業(yè)。

（2）動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當年總收入的 60%以上。

（3）自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的 50%以上。

（4）具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事

動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 30%以上，其

中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 l0%以上。

（5）具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術(shù)裝備和工作

場所。

365

（6）動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入 8%以上。

（7）動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容。

（8）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。

3.自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，是指動漫企業(yè)自主創(chuàng)作、研發(fā)、設計、

生產(chǎn)、制作、表演的符合《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》（文市發(fā)〔2008〕

51 號文件印發(fā)）第五條規(guī)定的動漫產(chǎn)品（不含動漫衍生產(chǎn)品）；僅對國外

動漫創(chuàng)意進行簡單外包、簡單模仿或簡單離岸制造，既無自主知識產(chǎn)權(quán)，

也無核心競爭力的除外。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36 號）附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

第一條第（六）項第 2 目

2.《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試

行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51 號）

119.動漫軟件出口免征增值稅

【享受主體】

出口動漫軟件的納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

動漫軟件出口免征增值稅。

【享受條件】

動漫軟件符合軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定：

1.軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計

366

算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在

計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設備組

成部分的軟件產(chǎn)品。

2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政

管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅

〔2011〕100 號）

2.《財政部稅務總局關(guān)于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財稅

〔2018〕38 號）第三條、第四條

120.符合條件的動漫企業(yè)可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企

業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【享受主體】

經(jīng)認定的動漫企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓

勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即自獲利年度起，第一年至第二

年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所

得稅。

【享受條件】

1.享受本項政策的企業(yè)為經(jīng)認定機構(gòu)認定的動漫企業(yè)。

2.申請認定為動漫企業(yè)應同時符合以下標準：

367

（1）在我國境內(nèi)依法設立的企業(yè)。

（2）動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當年總收入的 60%以上。

（3）自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的 50%以上。

（4）具有大學?？埔陨蠈W歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事

動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 30%以上，其

中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的 l0%以上。

（5）具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術(shù)裝備和工作

場所。

（6）動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入 8%以上。

（7）動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容。

（8）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。

3.自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，是指動漫企業(yè)自主創(chuàng)作、研發(fā)、設計、

生產(chǎn)、制作、表演的符合《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》（文市發(fā)〔2008〕

51 號文件印發(fā)）第五條規(guī)定的動漫產(chǎn)品（不含動漫衍生產(chǎn)品）；僅對國外

動漫創(chuàng)意進行簡單外包、簡單模仿或簡單離岸制造，既無自主知識產(chǎn)權(quán)，

也無核心競爭力的除外。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的

通知》（財稅〔2009〕65 號）第二條

2.《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試

行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51 號）

368

穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策指引

一、穩(wěn)外貿(mào)稅收政策

（一）貨物勞務稅收政策

1.出口貨物勞務退（免）稅政策

【適用主體】

1.依法辦理市場主體登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出

口貨物的單位或個體工商戶。

2.依法辦理市場主體登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出

口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

【政策內(nèi)容】

1.對符合條件的出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅[以下稱增值稅

退（免）稅]政策：

（1）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提

供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，

相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后

退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

（2）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞

務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于

消費稅應稅消費品，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)

節(jié)對其已征的消費稅。

369

【適用條件】

1.出口貨物，是指海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨

物，分為自營出口貨物和委托出口貨物。

2.生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或

個體工商戶。

3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物：

（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、

保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國

際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B 型）（統(tǒng)稱特殊區(qū)

域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的

貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的

貨物除外）。

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國

際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品（包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或

其他單位的機電產(chǎn)品）。

（5）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海

洋工程結(jié)構(gòu)物。

（6）符合條件的出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運

輸工具上的貨物。該規(guī)定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷

售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航

370

空公司國際航班的航空食品。

（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向

海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣。

4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從

事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通

知》（財稅〔2012〕39 號）第一至五條、第八條

2.出口貨物勞務免稅政策

【適用主體】

出口企業(yè)或其他單位

【政策內(nèi)容】

對符合條件的出口貨物勞務免征增值稅。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費

稅應稅消費品，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允

許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【適用條件】

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，是指：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品。

371

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其

他相關(guān)單證齊全的已使用過的設備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

（9）符合條件的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口

免稅的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、

政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ?/p>

治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務：

（1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已

實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨

物。

372

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通

知》（財稅〔2012〕39 號）第六條、第八條

3.不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務征稅政策規(guī)定

【適用主體】

出口企業(yè)或其他單位

【政策內(nèi)容】

對部分出口貨物勞務，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按規(guī)定

及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。

出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，如果屬于消費

稅應稅消費品，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，

且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【適用條件】

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，是指：

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明

確的取消出口退（免）稅的貨物（不包括來料加工復出口貨物、中標機電

產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物）。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸

工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關(guān)停止辦理增值稅退

（免）稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

373

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨

物。

6.經(jīng)主管稅務機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退

（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進

口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或

個人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)

以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂

代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海

運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)

單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之

一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任(合同中有約定質(zhì)

量責任承擔者除外)；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任(合同中有約

定收款責任承擔者除外)；不承擔因申報出口退（免）稅的資料、單證等出

現(xiàn)問題造成不退稅責任的。

（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口

業(yè)務，但仍以自營名義出口的。

374

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通

知》（財稅〔2012〕39 號）第七、八條

4.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域增值稅一般納稅人試點政策

【適用主體】

在符合條件完成一般納稅人資格試點備案的綜合保稅區(qū)內(nèi)，已按規(guī)定

向主管稅務機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記的試點企業(yè)。

【政策內(nèi)容】

試點企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：

1.試點企業(yè)進口自用設備（包括機器設備、基建物資和辦公用品）時，

暫免征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）。

上述暫免進口稅收按照該進口自用設備海關(guān)監(jiān)管年限平均分攤到各個

年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內(nèi)外銷比例進行劃分，對

外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對內(nèi)銷比

例部分比照執(zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）稅收政策補征稅款。

2.除進口自用設備外，購買的下列貨物適用保稅政策：

（1）從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物；

（2）從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管場所購買

并進入試點區(qū)域的保稅貨物；

（3）從試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買的保稅貨物；

（4）從試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。

3.銷售的下列貨物，向主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅、消費稅：

375

（1）向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物；

（2）向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經(jīng)加

工的保稅貨物除外）；

（3）向試點區(qū)域內(nèi)其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除

外）。

試點企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進入海關(guān)特

殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關(guān)申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息。

4.向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所銷售的未經(jīng)加工的保稅

貨物，繼續(xù)適用保稅政策。

5.銷售的下列貨物（未經(jīng)加工的保稅貨物除外），適用出口退（免）

稅政策，主管稅務機關(guān)憑海關(guān)提供的與之對應的出口貨物報關(guān)單電子數(shù)據(jù)

審核辦理試點企業(yè)申報的出口退（免）稅。

（1）離境出口的貨物；

（2）向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域、保稅區(qū)除外）或海關(guān)保稅監(jiān)管

場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物；

（3）向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售的貨物。

6.未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實行增值稅、消費稅免稅政策。

7.除財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局另有規(guī)定外，試點企業(yè)適用區(qū)

外關(guān)稅、增值稅、消費稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。

8.區(qū)外銷售給試點企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行;

銷售給試點企業(yè)的其他貨物（包括水、蒸汽、電力、燃氣）不再適用出口

退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費稅。

376

【適用條件】

1.在完成一般納稅人資格試點備案的綜合保稅區(qū)內(nèi)，符合增值稅一般

納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定，且已向綜合保稅區(qū)所在地主管稅務機關(guān)、海關(guān)

申請成為試點企業(yè)，并按規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格

登記。

2.一般納稅人資格試點推廣實行備案管理。符合下列條件的綜合保稅

區(qū)，由所在地省級稅務、財政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點實施

方案（包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請需求、政策實施準備條件等情況）

向國家稅務總局、財政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試

點：

一是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點的需求。

二是所在地市（地）級人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機構(gòu)、

稅務、海關(guān)等部門協(xié)同推進試點的工作機制。

三是綜合保稅區(qū)主管稅務機關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點工作

相關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機制。

四是綜合保稅區(qū)主管稅務機關(guān)具備開展業(yè)務的工作條件，明確專門機

構(gòu)或人員負責納稅服務、稅收征管等相關(guān)工作。

【政策依據(jù)】

《國家稅務總局財政部海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納

稅人資格試點的公告》（2019 年第 29 號）

377

5.融資租賃貨物出口退稅政策

【適用主體】

符合條件的融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設立的項目子公司（以

下統(tǒng)稱融資租賃出租方）

【政策內(nèi)容】

自 2014 年 10 月 1 日起，對融資租賃出租方以融資租賃方式租賃給境

外承租人且租賃期限在 5 年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的符合

相關(guān)規(guī)定的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石

油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在 5 年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海

洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃

海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還

其購進租賃貨物所含增值稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)

物屬于消費稅應稅消費品的，向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費

稅。

【適用條件】

1.融資租賃企業(yè)，是指經(jīng)商務部批準設立的外商投資融資租賃公司、

經(jīng)商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業(yè)務試點的內(nèi)資融資租賃企

業(yè)、經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的融資

租賃公司。

金融租賃公司，是指中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設立的金融租賃

378

公司。

2.融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵

道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《中華人民共和國增值稅暫行

條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第 50 號)第二十一條“固定資產(chǎn)”

的相關(guān)規(guī)定。

海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范

圍按照《財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通

知》(財稅〔2012〕39 號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不包括在海關(guān)監(jiān)管

年限內(nèi)的進口減免稅貨物。

【政策依據(jù)】

1.《財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口

退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62 號）

2.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦法〉的公

告》（國家稅務總局公告 2014 年第 56 號發(fā)布，國家稅務總局公告 2018 年

第 31 號修改）

3.《財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于融資租賃貨物出口退稅政策有

關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕87 號）

6.啟運港退稅政策

【適用主體】

從啟運地口岸啟運報關(guān)出口，自離境地口岸離境出口集裝箱貨物的出

口企業(yè)。

379

【政策內(nèi)容】

1.水路啟運港退稅政策

對符合條件的出口企業(yè)從啟運地口岸（以下稱啟運港）啟運報關(guān)出口，

由符合條件的運輸企業(yè)承運，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航或經(jīng)停指定口岸（以下稱經(jīng)

停港），自離境地口岸（以下稱離境港）離境的集裝箱貨物，實行啟運港

退稅政策。

對從經(jīng)停港報關(guān)出口、由符合條件的運輸企業(yè)途中加裝的集裝箱貨物，

符合上述規(guī)定的運輸方式、離境地點要求的，以經(jīng)停港作為貨物的啟運港，

也實行啟運港退稅政策。

2.陸路啟運港退稅政策對符合條件的出口企業(yè)，從啟運港啟運報關(guān)出

口，由中國國家鐵路集團有限公司及其下屬公司承運，利用火車班列或鐵

路貨車車輛，從鐵路轉(zhuǎn)關(guān)運輸直達離境地口岸離境的集裝箱貨物，實行啟

運港退稅政策。

【適用條件】

1.出口企業(yè)。出口企業(yè)的出口退（免）稅分類管理類別為一類或二類，

并且在海關(guān)的信用等級為一般認證及以上企業(yè)。

2.運輸企業(yè)。運輸企業(yè)為在海關(guān)的信用等級為一般信用企業(yè)或認證企

業(yè)，并且納稅信用級別為 B 級及以上的航運企業(yè)。運輸工具為配備導航定

位、全程視頻監(jiān)控設備并且符合海關(guān)對承運海關(guān)監(jiān)管貨物運輸工具要求的

船舶，或中國國家鐵路集團有限公司及其下屬公司承運的火車班列或鐵路

貨車車輛。

3.啟運港、經(jīng)停港和離境港。

380

（1）上海啟運港退稅政策

啟運港為武漢市陽邏港、青島市前灣港、南京市龍?zhí)陡邸⑻K州市太倉

港、連云港市連云港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、岳陽市城陵磯港、

瀘州市瀘州港、重慶市果園港、宜昌市云池港、張家港市永嘉港、南通市

狼山港等 13 個港口；離境港為上海洋山港和上海外高橋港區(qū)；上述所列啟

運港均可作為經(jīng)停港。

（2）粵港澳大灣區(qū)啟運港退稅政策

啟運港為珠三角九市 37 個港口：廣州市滘心港、舊港、烏沖港、嘉利

港、集司港、東江口港、新沙港、深圳市鹽田港、大鏟灣港、佛山市九江

中外運港、勒流港、北滘港、佛山新港、三水港、南海國際貨柜港、高明

珠江貨運港、容奇港、順德新港、肇慶市高要港、肇慶新港、四會港、肇

慶三榕港、云浮新港、肇慶港、惠州市惠州港、東莞市虎門港、中山市中

山港、中山外運港、小欖港、中山神灣港、珠海市珠海洪灣港、西域港、

高欄港、珠海斗門港、江門市江門高沙港、江門外海港、天馬港；離境港

為廣州南沙保稅港區(qū)、深圳前海保稅港區(qū)。

（3）海南自貿(mào)港啟運港退稅政策

啟運港為營口市營口港、大連市大連港、錦州市錦州港、秦皇島市秦

皇島港、天津市天津港、煙臺市煙臺港、青島市青島港、日照市日照港、

蘇州市太倉港、連云港市連云港港、南通市南通港、泉州市泉州港、廣州

市南沙港、湛江市湛江港、欽州市欽州港等 15 個港口；離境港為海南省洋

浦港區(qū)；上述所列啟運港均可作為經(jīng)停港。

（4）陸路啟運港退稅政策

381

啟運港為陜西省西安國際港務區(qū)鐵路場站；離境港為北部灣港（包括

防城港區(qū)、欽州港區(qū)、北海灣區(qū)），新疆維吾爾族自治區(qū)阿拉山口、霍爾

果斯鐵路口岸。

【政策依據(jù)】

1.《財政部海關(guān)總署稅務總局關(guān)于完善啟運港退稅政策的通知》（財

稅〔2018〕5 號）

2.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈啟運港退（免）稅管理辦法（2018 年 12

月 28 日修訂）〉的公告》（2018 年第 66 號）

3.《財政部海關(guān)總署稅務總局關(guān)于在粵港澳大灣區(qū)實行有關(guān)增值稅政

策的通知》（財稅〔2020〕48 號）

4.《財政部海關(guān)總署稅務總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港試行啟運港退稅政

策的通知》（財稅〔2021〕1 號）

5.《財政部海關(guān)總署稅務總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港

新片區(qū)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2021〕3 號）

6.《財政部海關(guān)總署稅務總局關(guān)于陸路啟運港退稅試點政策的通知》

（財稅〔2022〕9 號）

7.邊境小額貿(mào)易稅收政策

【適用主體】

在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省(自治區(qū))

行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

凡在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省（自

382

治區(qū)）行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)，以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式

從海關(guān)實施監(jiān)管的邊境貨物進出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采

取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應退稅額全額出口退稅政策。

【適用條件】

1.以人民幣現(xiàn)金結(jié)算方式出口的貨物，不享受出口退稅政策。

2.出口企業(yè)以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人出口的貨

物，按規(guī)定已備案的，不屬于增值稅應稅范圍，其僅就代理費收入進行增

值稅申報。

3.邊境貨物進出口口岸包括：

內(nèi)蒙古自治區(qū)：室韋、黑山頭、滿洲里、阿日哈沙特、額布都格、二

連、珠恩嘎達布其、滿都拉、甘其毛道、策克。

遼寧?。旱|、太平灣。

吉林?。杭病⑴R江、長白、古城里、南坪、三合、開三屯、圖們、

沙坨子、圈河、琿春、老虎哨。

黑龍江?。簴|寧、綏芬河、密山、虎林、饒河、撫遠、同江、蘿北、

嘉蔭、孫吳、遜克、黑河、呼瑪、漠河（包括洛古河）。

廣西壯族自治區(qū)：龍邦、水口、憑祥、友誼關(guān)、東興、平孟、峒中、

愛店、碩龍、岳圩、平爾、科甲。

云南?。汉飿?、瑞麗、畹町、孟定、打洛、磨憨、河口、金水河、天

保、片馬、盈江、章鳳、南傘、孟連、滄源、田蓬。

西藏自治區(qū)：普蘭、吉隆、樟木、日屋。

新疆維吾爾自治區(qū)：老爺廟、烏拉斯臺、塔克什肯、紅山嘴、吉木乃、

383

巴克圖、阿拉山口、霍爾果斯、都拉塔、阿黑土別克、木扎爾特、吐爾尕

特、伊爾克什坦、卡拉蘇、紅其拉甫。

4.接壤毗鄰國家是指：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯

坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富

汗、不丹。

5.邊境省份出口企業(yè)出口符合條件的貨物后，除按現(xiàn)行出口退（免）

稅規(guī)定，提供有關(guān)出口退（免）稅憑證外，還應提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣

結(jié)算的銀行入賬單，按月向稅務機關(guān)申請辦理退（免）稅或免抵退稅手續(xù)。

對確有困難而不能提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單的邊境省份

出口企業(yè)，可按照《國家外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核

銷管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2010〕40 號）相關(guān)規(guī)定，憑簽注“人民

幣核銷”的出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)向稅務機關(guān)直接辦理退稅。

6.以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人出口

貨物，出口企業(yè)應當在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上的出

口日期為準）次月起至次年 4 月 30 日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，提供相

關(guān)資料向主管稅務機關(guān)辦理代理報關(guān)備案。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口

貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅試點的通知》（財稅〔2010〕26 號）

2.《財政部國家稅務總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口

貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅試點的補充通知》（財稅〔2011〕8 號）

3.《國家稅務總局關(guān)于部分稅務行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的

公告》（2015 年第 56 號）第三條第（八）項

384

（二）跨境應稅行為增值稅政策

8.跨境應稅行為適用增值稅零稅率政策

【適用主體】

符合條件的境內(nèi)單位和個人

【政策內(nèi)容】

中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務和

無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

1.國際運輸服務。

國際運輸服務，是指：

（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

（2）在境外載運旅客或者貨物入境。

（3）在境外載運旅客或者貨物。

2.航天運輸服務。3.向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：

（1）研發(fā)服務。

（2）合同能源管理服務。

（3）設計服務。

（4）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務。

（5）軟件服務。

（6）電路設計及測試服務。

（7）信息系統(tǒng)服務。

（8）業(yè)務流程管理服務。

（9）離岸服務外包業(yè)務。