285
【享受條件】
上述政策適用范圍為證監(jiān)會、發(fā)展改革委根據(jù)有關規(guī)定組織開展的基
礎設施 REITs 試點項目。
【政策依據(jù)】
《財政部稅務總局關于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試
點稅收政策的公告》（2022 年第 3 號）
72.賬簿印花稅減免
【享受主體】
所有企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2018 年 5 月 1 日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印
花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
【享受條件】
無
【政策依據(jù)】
《財政部稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕
50 號）
二、企業(yè)成長期稅費優(yōu)惠
（一）生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策
73.生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策
【享受主體】
生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人
286
【優(yōu)惠內容】
1.自 2019 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅
人按照當期可抵扣進項稅額加計 10%，抵減應納稅額。
2.2019 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，允許生活性服務業(yè)納稅人
按照當期可抵扣進項稅額加計 15%，抵減應納稅額。（自 2019 年 4 月 1 日
至 2019 年 9 月 31 日，生活性服務業(yè)按照當期可抵扣進行稅額加計 10%，
抵減應納稅額。）
【享受條件】
1.生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代
服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超
過 50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動
產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）執(zhí)行。
2019 年 3 月 31 日前設立的納稅人，自 2018 年 4 月至 2019 年 3 月期
間的銷售額(經(jīng)營期不滿 12 個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)
定條件的，自 2019 年 4 月 1 日起適用加計抵減政策。
2019 年 4 月 1 日后設立的納稅人，自設立之日起 3 個月的銷售額符合
上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
2.生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售
額的比重超過 50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形
資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）執(zhí)行。
2019 年 9 月 30 日前設立的納稅人，自 2018 年 10 月至 2019 年 9 月期
間的銷售額（經(jīng)營期不滿 12 個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述
規(guī)定條件的，自 2019 年 10 月 1 日起適用加計抵減 15%政策。
287
2019 年 10 月 1 日后設立的納稅人，自設立之日起 3 個月的銷售額符
合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減 15%政策。
【政策依據(jù)】
1.《財政部稅務總局關于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關增值
稅政策的公告》（2022 年第 11 號）
2.《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》
（2019 年 39 號）
3.《財政部稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公
告》（2019 年第 87 號）
（二）研發(fā)費用加計扣除政策
74.研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能
夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè) 不適用稅前加計扣除政策的活動
1.煙草制造業(yè)。 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.住宿和餐飲業(yè)。
2.對某項科研成果的直接應用，如直
接采用公開的新工藝、材料、裝置、
產(chǎn)品、服務或知識等。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技
術支持活動。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或
工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.租賃和商務服務業(yè)。
5.市場調查研究、效率調查或管理研
究。
288
6.娛樂業(yè)。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)
的質量控制、測試分析、維修維護。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其
他行業(yè)。 7.社會科學、藝術或人文學方面的研
究。
備注：上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分
類與代碼（GB/4754-2011）》為準，
并隨之更新。
【優(yōu)惠內容】
1.2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中
實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣
除的基礎上，按照實際發(fā)生額的 75%，在稅前加計扣除。
2.2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中
實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤
銷。
【享受條件】
1.企業(yè)應按照財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，
對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可
加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研
發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項
費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
3.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實
際發(fā)生額的 80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享
受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托外部研究開
289
發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關
系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用
分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投
資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利
和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的
分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣
除。
6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)
生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條
3.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除
政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）
4.《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例
的通知》（財稅〔2018〕99 號）
5.《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》
（2021 年第 6 號）
6.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題
的公告》（2015 年第 97 號）
290
7.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公
告》（2017 年第 40 號）
8.《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的
公告》（2021 年第 28 號）
75.制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅 100%加計扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2021 年 1 月 1 日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費
用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自 2021
年 1 月 1 日起，再按照實際發(fā)生額的 100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)
的，自 2021 年 1 月 1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當
年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到 50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按
照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國
民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)
行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要
求，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣
除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）、《財政部稅務總局科技部關于
企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅
〔2018〕64 號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
291
【政策依據(jù)】
《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公
告》（2021 年第 13 號）
76.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅 100%加計扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資
產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自 2022 年 1 月 1 日起，
再按照實際發(fā)生額的 100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自 2022 年 1
月 1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局
關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115 號）
執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和
管理要求，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前
加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）、《財政部稅務總局科技
部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財
稅〔2018〕64 號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅
前加計扣除比例的公告》（2022 年第 16 號）
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77.委托境外研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內容】
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計
入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的
研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
【享受條件】
1.上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存
在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
2.委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行
政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同
認定規(guī)則執(zhí)行。
3.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
【政策依據(jù)】
1.《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計
扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）
（三）固定資產(chǎn)加速折舊政策
78.固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除
【享受主體】
所有行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間新購進的設備、器
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具，單位價值不超過 500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應
納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過 500 萬元的，仍
按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速
折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）、《財政部國家稅務
總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅
〔2015〕106 號）等相關規(guī)定執(zhí)行。
【享受條件】
設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
【政策依據(jù)】
1.《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》
（財稅〔2018〕54 號）
2.《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》
（2021 年第 6 號）
79.制造業(yè)及部分服務業(yè)企業(yè)符合條件的儀器、設備加速折舊
【享受主體】
全部制造業(yè)領域及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
1.生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他
運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，
信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等六個行業(yè)的企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新
購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
2.輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè) 2015 年 1 月 1
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日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方
法。
3.自 2019 年 1 月 1 日起，適用《財政部國家稅務總局關于完善固定資
產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）和《財政部國
家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財
稅〔2015〕106 號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部
制造業(yè)領域。
4.縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第
六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減
法或者年數(shù)總和法。
【享受條件】
制造業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)
濟行業(yè)分類與代碼（GB/T4754-2017）》確定。
今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策
的通知》（財稅〔2014〕75 號）
2.《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》
（2014 年第 64 號）
3.《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得
稅政策的通知》（財稅〔2015〕106 號）
4.《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策
有關問題的公告》（2015 年第 68 號）
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5.《財政部稅務總局關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的
公告》（2019 年第 66 號）
（四）進口科研技術裝備用品稅收優(yōu)惠
80.重大技術裝備進口免征增值稅
【享受主體】
符合規(guī)定條件的企業(yè)及核電項目業(yè)主
【優(yōu)惠內容】
對符合規(guī)定條件的企業(yè)及核電項目業(yè)主為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技
術裝備或產(chǎn)品而確有必要進口的部分關鍵零部件及原材料，免征關稅和進
口環(huán)節(jié)增值稅。
【享受條件】
1.申請享受重大技術裝備進口稅收政策的企業(yè)一般應為生產(chǎn)國家支持
發(fā)展的重大技術裝備或產(chǎn)品的企業(yè)，承諾具備較強的設計研發(fā)和生產(chǎn)制造
能力以及專業(yè)比較齊全的技術人員隊伍。并應當同時滿足以下條件：
（1）獨立法人資格。
（2）不存在違法和嚴重失信行為。
（3）具有核心技術和自主知識產(chǎn)權。
（4）申請享受政策的重大技術裝備和產(chǎn)品應符合《國家支持發(fā)展的重
大技術裝備和產(chǎn)品目錄》有關要求。
2.申請享受重大技術裝備進口稅收政策的核電項目業(yè)主應為核電領域
承擔重大技術裝備依托項目的業(yè)主。
3.工業(yè)和信息化部會同財政部、海關總署、稅務總局、能源局核定企
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業(yè)及核電項目業(yè)主免稅資格，每年對新申請享受進口稅收政策的企業(yè)及核
電項目業(yè)主進行認定，每三年對已享受進口稅收政策企業(yè)及核電項目業(yè)主
進行復核。
4.取得免稅資格的企業(yè)及核電項目業(yè)主可向主管海關提出申請，選擇
放棄免征進口環(huán)節(jié)增值稅，只免征進口關稅。企業(yè)及核電項目業(yè)主主動放
棄免征進口環(huán)節(jié)增值稅后，36 個月內不得再次申請免征進口環(huán)節(jié)增值稅。
【政策依據(jù)】
1.《財政部工業(yè)和信息化部海關總署稅務總局能源局關于印發(fā)〈重大
技術裝備進口稅收政策管理辦法〉的通知》（財關稅〔2020〕2 號）
2.《工業(yè)和信息化部等部門關于印發(fā)〈重大技術裝備進口稅收政策管
理辦法實施細則〉的通知》（工信部聯(lián)財〔2020〕118 號）
3.《工業(yè)和信息化部等五部門關于調整重大技術裝備進口稅收政策有
關目錄的通知》（工信部聯(lián)重裝〔2021〕198 號）
81.科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校等單位進口免征增值稅、消費稅
【享受主體】
科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校、黨校（行政學院）、圖書館
【優(yōu)惠內容】
自 2021 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日：
1.對科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校、黨校（行政學院）、圖書
館進口國內不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學研究、科技開發(fā)和教學用
品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
2.對出版物進口單位為科研院所、學校、黨校（行政學院）、圖書館
297
進口用于科研、教學的圖書、資料等，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。
【享受條件】
1.科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校、黨校（行政學院）、圖書館
是指：
（1）從事科學研究工作的中央級、省級、地市級科研院所（含其具有
獨立法人資格的圖書館、研究生院）。
（2）國家實驗室，國家重點實驗室，企業(yè)國家重點實驗室，國家產(chǎn)業(yè)
創(chuàng)新中心，國家技術創(chuàng)新中心，國家制造業(yè)創(chuàng)新中心，國家臨床醫(yī)學研究
中心，國家工程研究中心，國家工程技術研究中心，國家企業(yè)技術中心，
國家中小企業(yè)公共服務示范平臺（技術類）。
（3）科技體制改革過程中轉制為企業(yè)和進入企業(yè)的主要從事科學研究
和技術開發(fā)工作的機構。
（4）科技部會同民政部核定或者省級科技主管部門會同省級民政、財
政、稅務部門和社會研發(fā)機構所在地直屬海關核定的科技類民辦非企業(yè)單
位性質的社會研發(fā)機構；省級科技主管部門會同省級財政、稅務部門和社
會研發(fā)機構所在地直屬海關核定的事業(yè)單位性質的社會研發(fā)機構。
（5）省級商務主管部門會同省級財政、稅務部門和外資研發(fā)中心所在
地直屬海關核定的外資研發(fā)中心。
（6）國家承認學歷的實施?？萍耙陨细叩葘W歷教育的高等學校及其具
有獨立法人資格的分校、異地辦學機構。
（7）縣級及以上黨校（行政學院）。
（8）地市級及以上公共圖書館。
2.出版物進口單位是指中央宣傳部核定的具有出版物進口許可的出版
298
物進口單位，科研院所是指上述條件 1 中第一項規(guī)定的機構。
3.免稅進口商品實行清單管理。免稅進口商品清單由財政部、海關總
署、稅務總局征求有關部門意見后另行制定印發(fā)，并動態(tài)調整。
4.經(jīng)海關審核同意，科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校、黨校（行
政學院）、圖書館可將免稅進口的科學研究、科技開發(fā)和教學用品用于其
他單位的科學研究、科技開發(fā)和教學活動。
對納入國家網(wǎng)絡管理平臺統(tǒng)一管理、符合規(guī)定的免稅進口科研儀器設
備，符合科技部會同海關總署制定的納入國家網(wǎng)絡管理平臺免稅進口科研
儀器設備開放共享管理有關規(guī)定的，可以用于其他單位的科學研究、科技
開發(fā)和教學活動。
經(jīng)海關審核同意，科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校以科學研究或
教學為目的，可將免稅進口的醫(yī)療檢測、分析儀器及其附件、配套設備用
于其附屬、所屬醫(yī)院的臨床活動，或用于開展臨床實驗所需依托的其分立
前附屬、所屬醫(yī)院的臨床活動。其中，大中型醫(yī)療檢測、分析儀器，限每
所醫(yī)院每 3 年每種 1 臺。
【政策依據(jù)】
1.《財政部海關總署稅務總局關于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口
稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕23 號）
2.《財政部等十一部門關于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政
策管理辦法的通知》（財關稅〔2021〕24 號）
3.《財政部海關總署稅務總局關于“十四五”期間進
口科學研究、科技開發(fā)和教學用品免稅清單（第一批）的通知》（財
關稅〔2021〕44 號）
299
（五）科技成果轉化稅收優(yōu)惠
82.技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅
【享受主體】
提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務的納稅人。
【優(yōu)惠內容】
納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免
征增值稅。
【享受條件】
1.技術轉讓、技術開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》
中“轉讓技術”、“研發(fā)服務”范圍內的業(yè)務活動。技術咨詢，是指就特
定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等
業(yè)務活動。
2.與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方(或
者受托方)根據(jù)技術轉讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方(或者委托方)
掌握所轉讓(或者委托開發(fā))的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，
且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款應當
在同一張發(fā)票上開具。
【政策依據(jù)】
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》
（財稅〔2016〕36 號）附件 3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》
第一條第（二十六）項
300
83.技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅
【享受主體】
技術轉讓的居民企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分，免
征企業(yè)所得稅;超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1.享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。
2.技術轉讓的范圍，包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權、
集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部
和國家稅務總局確定的其他技術。其中，專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、
實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計。
3.技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有上述范圍內技術的所有權，5
年以上（含 5 年）全球獨占許可使用權。
自 2015 年 10 月 1 日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓 5 年以上非獨占
許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所
得范圍。
企業(yè)轉讓符合條件的 5 年以上非獨占許可使用權的技術，限于其擁有
所有權的技術。技術所有權的權屬由國務院行政主管部門確定。其中，專
利由國家知識產(chǎn)權局確定權屬；國防專利由總裝備部確定權屬；計算機軟
件著作權由國家版權局確定權屬；集成電路布圖設計專有權由國家知識產(chǎn)
權局確定權屬；植物新品種權由農(nóng)業(yè)部確定權屬；生物醫(yī)藥新品種由國家
301
食品藥品監(jiān)督管理總局確定權屬。
4.技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經(jīng)省級以
上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經(jīng)省級以上（含省級）
商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉讓，需省級以上（含
省級）科技部門審批。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條 3.《財政部國
家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財
稅〔2010〕111 號）
4.《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政
策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116 號）第二條
5.《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》
（2013 年第 62 號）
6.《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題
的公告》（2015 年第 82 號）
84.中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內居民企業(yè)技術轉讓所得減
免企業(yè)所得稅
【享受主體】
在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內注冊的居民企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2020 年 1 月 1 日起，在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內注冊
302
的居民企業(yè)，符合條件的技術轉讓所得，在一個納稅年度內不超過 2000 萬
元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過 2000 萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1.上述所稱技術，是指專利(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成
電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種、以及財政部和國
家稅務總局確定的其他技術。其中，專利是權利人依法就發(fā)明創(chuàng)造、包括
發(fā)明、實用新型、外觀設計享有的專有的權利。
2.技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓上述技術的所有權，或 3 年以上(含 3
年)非獨占許可使用權和全球獨占許可使用權的行為。
3.技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。相關管理事項按照《財政部國家稅
務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅
〔2010〕111 號)第三條規(guī)定執(zhí)行。
4.中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域包括：朝陽園、海淀園、豐臺
園、順義園、大興—亦莊園、昌平園。
【政策依據(jù)】
《財政部稅務總局科技部知識產(chǎn)權局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)
特定區(qū)域技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61 號）
（六）科研創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠
85.科研機構、高等學校股權獎勵延期繳納個人所得稅
【享受主體】
獲得科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權
形式給予獎勵的個人
303
【優(yōu)惠內容】
自 1999 年 7 月 1 日起，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份
或出資比例等股權形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，
暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例
所得時，應依法繳納個人所得稅。
【享受條件】
個人獲得科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等
股權形式給予的獎勵。享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構和高
等學校的在編正式職工。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關稅收政策的通知》
（財稅字〔1999〕45 號）第三條
2.《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》
（國稅發(fā)〔1999〕125 號）
86.高新技術企業(yè)技術人員股權獎勵分期繳納個人所得稅
【享受主體】
高新技術企業(yè)的技術人員
【優(yōu)惠內容】
自 2016 年 1 月 1 日起，高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關
技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行
制定分期繳稅計劃，在不超過 5 個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關
資料報主管稅務機關備案。
304
【享受條件】
1.實施股權激勵的企業(yè)是查賬征收和經(jīng)省級高新技術企業(yè)認定管理機
構認定的高新技術企業(yè)。
2.必須是轉化科技成果實施的股權獎勵，企業(yè)面向全體員工實施的股
權獎勵，不得按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。
3.股權獎勵，是指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定
數(shù)量的股份。
4.相關技術人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎
勵的以下兩類人員：
（1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術人員，包括企
業(yè)內關鍵職務科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負責人、對主導產(chǎn)
品或者核心技術、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要技術人員。
（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生
產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）生產(chǎn)經(jīng)營合計占
主營業(yè)務收入（或者主營業(yè)務利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政
策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116 號）第四條
2.《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公
告》（2015 年第 80 號）第一條
305
87.中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本分期繳納個人所得稅
【享受主體】
中小高新技術企業(yè)的個人股東
【優(yōu)惠內容】
自 2016 年 1 月 1 日起，中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、
資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難
的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過 5 個公歷年度內（含）
分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
【享受條件】
中小高新技術企業(yè)是在中國境內注冊的實行查賬征收的、經(jīng)認定取得
高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過 2 億元、從業(yè)人數(shù)不
超過 500 人的企業(yè)。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政
策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116 號）第三條
2.《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公
告》（2015 年第 80 號）第二條
88.獲得非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵遞延
繳納個人所得稅
【享受主體】
獲得符合條件的非上市公司的股票期權、股權期權、限制性股票和股
權獎勵的員工
306
【優(yōu)惠內容】
自 2016 年 9 月 1 日起，符合規(guī)定條件的，向主管稅務機關備案，可實
行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股
權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅
費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照 20%的稅率計算繳納個人
所得稅。
【享受條件】
1.屬于境內居民企業(yè)的股權激勵計劃。
2.股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）
會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、
對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、
程序等。
3.激勵標的應為境內居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是
技術成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票（權）
包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激
勵對象的股票（權）。
4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管
理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近 6 個月在職職工平均人數(shù)
的 30%。
5.股票（權）期權自授予日起應持有滿 3 年，且自行權日起持有滿 1
年；限制性股票自授予日起應持有滿 3 年，且解禁后持有滿 1 年；股權獎
勵自獲得獎勵之日起應持有滿 3 年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列
明。
307
6.股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過 10 年。
7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股
權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納
稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政
策的通知》（財稅〔2016〕101 號）第一條
2.《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》
（2016 年第 62 號）
89.獲得上市公司股票期權、限制性股票和股權獎勵適當延長納稅期限
【享受主體】
獲得上市公司授予股票期權、限制性股票和股權獎勵的個人
【優(yōu)惠內容】
自 2016 年 9 月 1 日起，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行
權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過 12 個月的期限內繳
納個人所得稅。
【享受條件】
獲得上市公司授予股票期權、限制性股票和股權獎勵。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政
策的通知》（財稅〔2016〕101 號）第二條
2.《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》
（2016 年第 62 號）
308
90.企業(yè)以及個人以技術成果投資入股遞延繳納所得稅
【享受主體】
以技術成果投資入股的企業(yè)或個人
【優(yōu)惠內容】
自 2016 年 9 月 1 日起，企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企
業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，投資入股當期可暫不納
稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅
費后的差額計算繳納所得稅。
【享受條件】
1.技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成
電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財
政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。
2.適用遞延納稅政策的企業(yè)，為實行查賬征收的居民企業(yè)且以技術成
果所有權投資。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政
策的通知》（財稅〔2016〕101 號）第三條
2.《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》
（2016 年第 62 號）
91.由國家級、省部級以及國際組織對科技人員頒發(fā)的科技獎金免征個
人所得稅
【享受主體】
科技人員
309
【優(yōu)惠內容】
省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國
組織、國際組織頒發(fā)的科學、技術方面的獎金，免征個人所得稅。
【享受條件】
科技獎金由國家級、省部級、解放軍軍以上單位以及外國組織、國際
組織頒發(fā)。
【政策依據(jù)】
《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一項
92.職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵減免個人所得稅
【享受主體】
科技人員
【優(yōu)惠內容】
自 2018 年 7 月 1 日起，依法批準設立的非營利性研究 150 開發(fā)機構和
高等學校根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉化法》規(guī)定，從職務科技
成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按 50%計入科技人員當月
“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。
【享受條件】
1.非營利性科研機構和高校包括國家設立的科研機構和高校、民辦非
營利性科研機構和高校。
國家設立的科研機構和高校是指利用財政性資金設立的、取得《事業(yè)
單位法人證書》的科研機構和公辦高校，包括中央和地方所屬科研機構和
高校。
310
民辦非營利性科研機構和高校，是指同時滿足以下條件的科研機構和
高校：
（1）根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記，并
取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》。
（2）對于民辦非營利性科研機構，其《民辦非企業(yè)單位登記證書》記
載的業(yè)務范圍應屬于“科學研究與技術開發(fā)、成果轉讓、科技咨詢與服務、
科技成果評估”范圍。對業(yè)務范圍存在爭議的，由稅務機關轉請縣級（含）
以上科技行政主管部門確認。
對于民辦非營利性高校，應取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學校辦學
許可證》，《民辦學校辦學許可證》記載學 151 校類型為“高等學校”。
（3）經(jīng)認定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。
2.科技人員享受上述稅收優(yōu)惠政策，須同時符合以下條件：
（1）科技人員是指非營利性科研機構和高校中對完成或轉化職務科技
成果作出重要貢獻的人員。非營利性科研機構和高校應按規(guī)定公示有關科
技人員名單及相關信息（國防專利轉化除外），具體公示辦法由科技部會
同財政部、稅務總局制定。
（2）科技成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集
成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、
財政部、稅務總局確定的其他技術成果。
（3）科技成果轉化是指非營利性科研機構和高校向他人轉讓科技成果
或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機構和高校在取
得科技成果轉化收入三年（36 個月）內獎勵給科技人員的現(xiàn)金。
311
（4）非營利性科研機構和高校轉化科技成果，應當簽訂技術合同，并
根據(jù)《技術合同認定登記管理辦法》，在技術合同登記機構進行審核登記，
并取得技術合同認定登記證明。
非營利性科研機構和高校應健全科技成果轉化的資金核算，不得將正
常工資、獎金等收入列入科技人員職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵享受稅收優(yōu)
惠。
【政策依據(jù)】
《財政部稅務總局科技部關于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎
勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58 號）
三、企業(yè)成熟期稅費優(yōu)惠
（一）高新技術類企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠
93.高新技術企業(yè)減按 15％稅率征收企業(yè)所得稅
【享受主體】
國家重點扶持的高新技術企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按 15%稅率征收企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1.高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領 153 域》內，持
續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為
基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企
業(yè)。
2.高新技術企業(yè)要經(jīng)過各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）科技行
312
政管理部門同本級財政、稅務部門組成的高新技術企業(yè)認定管理機構的認
定。
3.認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：
（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上。
（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)
品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權。
（3）企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點
支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。
（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總
數(shù)的比例不低于 10%。
（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計
算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應要求。
（6）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低
于 60%。
（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。
（8）企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)
境違法行為。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條
3.《財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收
抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47 號）
313
4.《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管
理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32 號）
5.《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管
理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195 號）
6.《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的
公告》（2017 年第 24 號）
94.高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限延長至 10 年
【享受主體】
高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2018 年 1 月 1 日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格
（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前 5 個年度發(fā)生的尚未彌補
完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由 5 年延長至 10 年。
【享受條件】
1.高新技術企業(yè)，是指按照《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印
發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32 號）規(guī)
定認定的高新技術企業(yè)。
2.科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)
〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115 號）規(guī)定
取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。
【政策依據(jù)】
《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉
年限的通知》（財稅〔2018〕76 號）
314
95.技術先進型服務企業(yè)減按 15％稅率征收企業(yè)所得稅
【享受主體】
經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1.技術先進型服務企業(yè)為在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊
的法人企業(yè)。
2.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術
先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力，其中服務貿易類
技術先進型服務企業(yè)須滿足的技術先進型服務業(yè)務領域范圍按照《技術先
進型服務業(yè)務領域范圍（服務貿易類）》執(zhí)行。
3.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的 50%以上。
4.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務
業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的 50%以上，其中服務貿易類技術先進
型服務企業(yè)從事《技術先進型服務業(yè)務領域范圍（服務貿易類）》中的技
術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的 50%以上。
5.從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的 35%。
【政策依據(jù)】
1.《財政部稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于將技術先進型
服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79 號）
2.《財政部稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于將服務貿易創(chuàng)
315
新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》
（財稅〔2018〕44 號）
96.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)納稅人增值稅期末留抵退稅
【享受主體】
符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣
及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治
理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期
末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政
策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并
一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。
1.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自 2022 年 4 月納稅申報期起向
主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
2.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自 2022 年 5 月納稅申報期
起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行
業(yè)大型企業(yè)，可以自 2022 年 10 月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次
性退還存量留抵稅額。
提前退還中型企業(yè)存量留抵稅額，2022 年 6 月 30 日前，在納稅人自
愿申請的基礎上，集中退還中型企業(yè)存量留抵稅額。
【享受條件】
1.享受上述政策的先進制造業(yè)納稅人必須同時符合以下條件：
316
（1）納稅信用等級為 A 級或者 B 級；
（2）申請退稅前 36 個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值
稅專用發(fā)票情形；
（3）申請退稅前 36 個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；
（4）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
2.上述制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造
業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應
業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通
運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額
的比重超過 50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù) 12 個月的銷售額計算確
定；申請退稅前經(jīng)營期不滿 12 個月但滿 3 個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售
額計算確定。
3.上述增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留
抵稅額與 2019 年 3 月 31 日相比新增加的留抵稅額。
（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留
抵稅額。
4.上述存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等
于 2019 年 3 月 31 日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為 2019 年 3 月 31 日
期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于 2019 年 3 月 31 日期末留抵稅額的，
317
存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
5.中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》
（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)
〔2015〕309 號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。其中，資產(chǎn)總
額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上
一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：
增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/
企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12
上述增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評
估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。
對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號和銀發(fā)〔2015〕309 號文件所列行業(yè)
以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號文件所列行業(yè)但未采用
營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅
銷售額（年）100 萬元以下（不含 100 萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷
售額（年）2000 萬元以下（不含 2000 萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷
售額（年）1 億元以下（不含 1 億元）。
上述所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的
其他企業(yè)。
6.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)納稅人，按照以下公式計算允許退還的留
抵稅額：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%
318
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%
進項構成比例，為 2019 年 4 月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增
值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、
稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關
進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已
抵扣進項稅額的比重。
7.納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，
應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合上述規(guī)定條件的，可以
申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵
稅額。
8.納稅人自 2019 年 4 月 1 日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受
增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在 2022 年 10 月 31 日
前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征
即退、先征后返（退）政策。
納稅人自 2019 年 4 月 1 日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）
政策的，可以在 2022 年 10 月 31 日前一次性將已退還的增值稅即征即退、
先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。
9.納稅人可以選擇向主管稅務機關申請留抵退稅，也可以選擇結轉下
期繼續(xù)抵扣。納稅人應在納稅申報期內，完成當期增值稅納稅申報后申請
留抵退稅。2022 年 4 月至 6 月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個
工作日。
納稅人可以在規(guī)定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同
319
時符合小微企業(yè)留抵退稅和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的納稅人，可任意
選擇申請適用相應留抵退稅政策。
【政策依據(jù)】
1.《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》
（2019 年第 39 號）第八條
2.《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》
（2019 年第 20 號）
3.《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力
度的公告》（2022 年第 14 號）
4.《財政部稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵 164 退稅政策實
施進度的公告》（2022 年第 17 號）
（二）軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠
97.軟件產(chǎn)品增值稅超稅負即征即退
【享受主體】
自行開發(fā)生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品（包括將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后
對外銷售）的增值稅一般納稅人
【優(yōu)惠內容】
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%（編者注：
自 2018 年 5 月 1 日起，原適用 17%稅率的調整為 16%；自 2019 年 4 月 1 日
起，原適用 16%稅率的稅率調整為 13%）稅率征收增值稅后，對其增值稅實
際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策。
320
【享受條件】
軟件產(chǎn)品需取得著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記
證書》。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔
2011〕100 號）
2.《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32
號）第一條
3.《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》
（2019 年第 39 號）第一條
98.國家鼓勵的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
【享受主體】
國家鼓勵的軟件企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年
至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收
企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1.國家鼓勵的軟件企業(yè)是指同時符合下列條件的企業(yè)：
（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，以軟件產(chǎn)品開
發(fā)及相關信息技術服務為主營業(yè)務并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的
設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；
321
（2）匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系，其中具有本
科及以上學歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于
40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%；
（3）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，匯算清繳年度
研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在
中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；
（4）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收
入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收
入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關
信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件
產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；
（5）主營業(yè)務或主要產(chǎn)品具有專利或計算機軟件著作權等屬于本企業(yè)
的知識產(chǎn)權；
（6）具有與軟件開發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境
（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質量管理體系并持續(xù)
有效運行；
（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質量事故、知識產(chǎn)權侵
權等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。
2.符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)，
2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本項優(yōu)惠
規(guī)定，可按規(guī)定享受相關優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財政部稅務
總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量
322
發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱 45 號公告）規(guī)
定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，
2019 年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起不再執(zhí)行原有政
策。
3.原有政策是指：依法成立且符合條件的軟件企業(yè)，在 2019 年 12 月
31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三
年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
其中，“符合條件”是指符合《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件
產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27 號)和
《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)
業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49 號)規(guī)定的條件。
4.軟件企業(yè)按照 2020 年第 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)
惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進入
優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)
展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）第三條
2.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于軟件和集成
電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）
3.《財政部稅務總局關于集成電路設計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的
公告》（2019 年第 68 號）
4.《財政部稅務總局關于集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè) 2019 年度企業(yè)
323
所得稅匯算清繳適用政策的公告》（2020 年第 29 號）
5.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)
業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第
三條、第五條、第六條、第七條、第八條、第九條
6.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務
總局公告》（2021 年第 10 號）
99.國家鼓勵的重點軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅
【享受主體】
國家鼓勵的重點軟件企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，自獲利年度起，第
一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
【享受條件】
1.國家鼓勵的重點軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部
會同財政部、稅務總局等相關部門制定。
2.國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，除符合國家鼓勵的軟件企業(yè)條件外，還
應至少符合下列條件中的一項：
（1）專業(yè)開發(fā)基礎軟件、研發(fā)設計類工業(yè)軟件的企業(yè)，匯算清繳年度
軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入（其中相關信息技術
服務是指實現(xiàn)軟件產(chǎn)品功能直接相關的咨詢設計、軟件運維、數(shù)據(jù)服務，
下同）不低于 5000 萬元；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營
業(yè)）收入總額的比例不低于 7%。
324
（2）專業(yè)開發(fā)生產(chǎn)控制類工業(yè)軟件、新興技術軟件、信息安全軟件的
企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入
不低于 1 億元；應納稅所得額不低于 500 萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占
企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額
占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 8%。
（3）專業(yè)開發(fā)重點領域應用軟件、經(jīng)營管理類工業(yè)軟件、公有云服務
軟件、嵌入式軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技
術服務（營業(yè)）收入不低于 5 億元，應納稅所得額不低于 2500 萬元；研究
開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 30%；匯算清繳年
度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%。
3.符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)，
2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本項優(yōu)惠
規(guī)定，可按規(guī)定享受相關優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財政部稅務
總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量
發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱 45 號公告）規(guī)
定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，
2019 年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起不再執(zhí)行原有政
策。
4.軟件企業(yè)按照 2020 年第 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)
惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進入
優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。
325
【政策依據(jù)】
1.《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)
業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號）第
四條、第六條、第七條
2.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務
總局公告》（2021 年第 10 號）
3.《國家發(fā)展改革委等五部門關于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路
企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕
413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第三條
4.《關于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件
企業(yè)清單制定工作有關要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕390 號）附件 1
《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第三條
100.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)
企業(yè)所得稅政策
【享受主體】
符合條件的軟件企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅
政策的通知》（財稅〔2011〕100 號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由
企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征
稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
326
【享受條件】
軟件企業(yè)，是指同時符合下列條件的企業(yè)：
1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，以軟件產(chǎn)品開發(fā)
及相關信息技術服務為主營業(yè)務并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設
立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；
2.匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系，其中具有
本科及以上學歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于
40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%；
3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，匯算清繳年度研
究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中
國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；
4.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入
占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入
占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關信
息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產(chǎn)
品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；
5.主營業(yè)務或主要產(chǎn)品具有專利或計算機軟件著作權等屬于本企業(yè)的
知識產(chǎn)權；
6.具有與軟件開發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如
合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質量管理體系并持續(xù)有效
運行；
7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質量事故、知識產(chǎn)權侵權
等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。
327
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅
〔2011〕100 號）
2.《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)
展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）第五條
101.符合條件的軟件企業(yè)職工培訓費用按實際發(fā)生額稅前扣除
【享受主體】
符合條件的軟件企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2011 年 1 月 1 日起，符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨
進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。
【享受條件】
軟件企業(yè)是指同時符合下列條件的企業(yè)：
1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，以軟件產(chǎn)品開發(fā)
及相關信息技術服務為主營業(yè)務并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設
立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；
2.匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系，其中具有
本科及以上學歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于
40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%；
3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，匯算清繳年度研
究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中
國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；
328
4.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入
占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入
占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關信
息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產(chǎn)
品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；
5.主營業(yè)務或主要產(chǎn)品具有專利或計算機軟件著作權等屬于本企業(yè)的
知識產(chǎn)權；
6.具有與軟件開發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如
合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質量管理體系并持續(xù)有效
運行；
7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質量事故、知識產(chǎn)權侵權
等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)
展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）第六條
2.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部國家發(fā)展改革委財政部國家稅務
總局公告》（2021 年第 10 號）
102.企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限
【享受主體】
企業(yè)納稅人
【優(yōu)惠內容】
企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照
329
固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可
為 2 年（含）。
【享受條件】
符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件。
【政策依據(jù)】
《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展
企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）第七條
（三）集成電路企業(yè)稅費優(yōu)惠
103.集成電路重大項目企業(yè)增值稅留抵稅額退稅
【享受主體】
國家批準的集成電路重大項目企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2011 年 11 月 1 日起，對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)因購進
設備形成的增值稅期末留抵稅額準予退還。
【享受條件】
1.屬于國家批準的集成電路重大項目企業(yè)；
2.購進的設備應屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第
二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末
留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107 號）
2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款
330
104.集成電路企業(yè)退還的增值稅期末留抵稅額在城市維護建設稅、教
育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除
【享受主體】
享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
自 2017 年 2 月 24 日起，享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企
業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應在城市維護建設稅、教育費附加和
地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中予以扣除。
【享受條件】
集成電路企業(yè)根據(jù)《財政部國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購
設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107 號）規(guī)定，享受增
值稅期末留抵退稅。
【政策依據(jù)】
1.《財政部國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末
留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107 號）
2.《財政部國家稅務總局關于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關
城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2017〕
17 號）
105.承建集成電路重大項目的企業(yè)進口新設備可分期繳納進口增值稅
【享受主體】
承建集成電路重大項目的企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
承建集成電路重大項目的企業(yè)自 2020 年 7 月 27 日至 2030 年 12 月 31
331
日期間進口新設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》、《外
商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《進口不予免稅的重大技術裝備
和產(chǎn)品目錄》所列商品外，對未繳納的稅款提供海關認可的稅款擔保，準
予在首臺設備進口之后的 6 年(連續(xù) 72 個月)期限內分期繳納進口環(huán)節(jié)增值
稅，6 年內每年(連續(xù) 12 個月)依次繳納進口環(huán)節(jié)增值稅總額的 0%、20%、
20%、20%、20%、20%，自首臺設備進口之日起已經(jīng)繳納的稅款不予退還。
在分期納稅期間，海關對準予分期繳納的稅款不予征收滯納金。
【享受條件】
1.集成電路重大項目承建企業(yè)應符合《國家發(fā)展改革委等五部門關于
做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有
關要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的
企業(yè)條件和項目標準》第四條、第五條相對應規(guī)定。除以上條件外，還應
符合下列對應條件中的一項：
（1）芯片制造類重大項目，需同時滿足以下條件：
①符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；
②對于不同工藝類型芯片制造項目，需分別滿足以下條件：
a.對于工藝線寬小于 65 納米（含）的邏輯電路、存儲器項目，固定資
產(chǎn)總投資額需超過 80 億元，規(guī)劃月產(chǎn)能超過 1 萬片（折合 12 英寸）；
b.對于工藝線寬小于 0.25 微米（含）的模擬、數(shù)模混合、高壓、射頻、
功率、光電集成、圖像傳感、微機電系統(tǒng)、絕緣體上硅工藝等特色芯片制
造項目，固定資產(chǎn)總投資額超過 10 億元，規(guī)劃月產(chǎn)能超過 1 萬片（折合 8
英寸）；
332
c.對于工藝線寬小于 0.5 微米（含）的基于化合物集成電路制造項目，
固定資產(chǎn)總投資額超過 10 億元，規(guī)劃月產(chǎn)能超過 1 萬片（折合 6 英寸）。
（2）先進封裝測試類重大項目，需同時滿足以下條件：
①符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；
②固定資產(chǎn)總投資額超過 10 億元；
③封裝規(guī)劃年產(chǎn)能超過 10 億顆芯片或 50 萬片晶圓（折合 8 英寸）。
2.國家發(fā)展改革委會同工業(yè)和信息化部制定可享受進口新設備進口環(huán)
節(jié)增值稅分期納稅的集成電路重大項目標準和享受分期納稅承建企業(yè)的條
件，并根據(jù)上述標準、條件確定集成電路重大項目建議名單和承建企業(yè)建
議名單，函告財政部，抄送海關總署、稅務總局。財政部會同海關總署、
稅務總局確定集成電路重大項目名單和承建企業(yè)名單，通知省級（包括省、
自治區(qū)、直轄市、計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設兵團，下同）財政廳（局）、
企業(yè)所在地直屬海關、省級稅務局。
3.承建企業(yè)應于承建的集成電路重大項目項下申請享受分期納稅的首
臺新設備進口 3 個月前，向省級財政廳（局）提出申請，附項目投資金額、
進口設備時間、年度進口新設備金額、年度進口新設備進口環(huán)節(jié)增值稅額、
稅款擔保方案等信息，抄送企業(yè)所在地直屬海關、省級稅務局。省級財政
廳（局）會同企業(yè)所在地直屬海關、省級稅務局初核后報送財政部，抄送
海關總署、稅務總局。
4.財政部會同海關總署、稅務總局確定集成電路重大項目的分期納稅
方案（包括項目名稱、承建企業(yè)名稱、分期納稅起止時間、分期納稅總稅
額、每季度納稅額等），通知省級財政廳（局）、企業(yè)所在地直屬海關、
333
省級稅務局，由企業(yè)所在地直屬海關告知相關企業(yè)。
5.分期納稅方案實施中，如項目名稱發(fā)生變更，承建企業(yè)發(fā)生名稱、
經(jīng)營范圍變更等情形的，承建企業(yè)應在完成變更登記之日起 60 日內，向省
級財政廳（局）、企業(yè)所在地直屬海關、省級稅務局報送變更情況說明，
申請變更分期納稅方案相應內容。省級財政廳（局）會同企業(yè)所在地直屬
海關、省級稅務局確定變更結果，并由省級財政廳（局）函告企業(yè)所在地
直屬海關，抄送省級稅務局，報財政部、海關總署、稅務總局備案。企業(yè)
所在地直屬海關將變更結果告知承建企業(yè)。承建企業(yè)超過本款前述時間報
送變更情況說明的，省級財政廳（局）、企業(yè)所在地直屬海關、省級稅務
局不予受理，該項目不再享受分期納稅，已進口設備的未繳納稅款應在完
成變更登記次月起 3 個月內繳納完畢。
6.享受分期納稅的進口新設備，應在企業(yè)所在地直屬海關關區(qū)內申報
進口。按海關事務擔保的規(guī)定，承建企業(yè)對未繳納的稅款應提供海關認可
的稅款擔保。海關對準予分期繳納的稅款不予征收滯納金。承建企業(yè)在最
后一次納稅時，由海關完成該項目全部應納稅款的匯算清繳。如違反規(guī)定，
逾期未及時繳納稅款的，該項目不再享受分期納稅，已進口設備的未繳納
稅款應在逾期未繳納情形發(fā)生次月起 3 個月內繳納完畢。
【政策依據(jù)】
1.《財政部海關總署稅務總局關于支持集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展
進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕4 號）
2.《財政部國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部海關總署稅務總局關于支
持集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅
334
〔2021〕5 號）
3.《國家發(fā)展改革委等五部門關于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路
企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕
413 號）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準》第六條
106.線寬小于 0.8 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
【享受主體】
集成電路線寬小于 0.8 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)
【優(yōu)惠內容】
2017 年 12 月 31 日前設立且在 2019 年 12 月 31 日前獲利的集成電路
線寬小于 0.8 微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第
二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)
所得稅，并享受至期滿為止。
【享受條件】
1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合
集成電路制造為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：
（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊并在發(fā)展改革、
工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)。
（2）匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系且具有大
學專科以上學歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于 40%，其
中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%。
（3）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年
度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 2%；其中，
