145

【享受條件】

中小高新技術(shù)企業(yè)是在中國境內(nèi)注冊(cè)的實(shí)行查賬征收

的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額

均不超過 2 億元、從業(yè)人數(shù)不超過 500 人的企業(yè)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)

有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅

〔2015〕116 號(hào)）第三條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅

征管問題的公告》（2015 年第 80 號(hào)）第二條

88.獲得非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)

獎(jiǎng)勵(lì)遞延繳納個(gè)人所得稅

【享受主體】

獲得符合條件的非上市公司的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限

制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的員工

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2016 年 9 月 1 日起，符合規(guī)定條件的，向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)

146

可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適

用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照 20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所

得稅。

【享受條件】

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。

未設(shè)股東（大）會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類

價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取

得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接

讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股

票（權(quán)）。

4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)

骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最

近 6 個(gè)月在職職工平均人數(shù)的 30%。

5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿 3 年，且自行權(quán)

日起持有滿 1 年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿 3 年，且

解禁后持有滿 1 年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿 3

147

年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過 10

年。

7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行

業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。

公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高

的行業(yè)確定。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入

股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）第一條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管

問題的公告》（2016 年第 62 號(hào)）

89.獲得上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)

納稅期限

【享受主體】

獲得上市公司授予股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的

個(gè)人

148

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2016 年 9 月 1 日起，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人

可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日

起，在不超過 12 個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

【享受條件】

獲得上市公司授予股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入

股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）第二條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管

問題的公告》（2016 年第 62 號(hào)）

90.企業(yè)以及個(gè)人以技術(shù)成果投資入股遞延繳納所得稅

【享受主體】

以技術(shù)成果投資入股的企業(yè)或個(gè)人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2016 年 9 月 1 日起，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入

股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）

149

的，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算

繳納所得稅。

【享受條件】

1.技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件

著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)

藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他

技術(shù)成果。

2.適用遞延納稅政策的企業(yè)，為實(shí)行查賬征收的居民企

業(yè)且以技術(shù)成果所有權(quán)投資。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入

股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）第三條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管

問題的公告》（2016 年第 62 號(hào)）

91.由國家級(jí)、省部級(jí)以及國際組織對(duì)科技人員頒發(fā)的科技獎(jiǎng)

金免征個(gè)人所得稅

150

【享受主體】

科技人員

【優(yōu)惠內(nèi)容】

省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單

位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)方面的獎(jiǎng)金，

免征個(gè)人所得稅。

【享受條件】

科技獎(jiǎng)金由國家級(jí)、省部級(jí)、解放軍軍以上單位以及外

國組織、國際組織頒發(fā)。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條第一項(xiàng)

92.職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減免個(gè)人所得稅

【享受主體】

科技人員

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2018 年 7 月 1 日起，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究

151

開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)

化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)

金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按 50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，

依法繳納個(gè)人所得稅。

【享受條件】

1. 非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國家設(shè)立的科研

機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立

的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高校，包

括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高校。

民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校，是指同時(shí)滿足以下條件

的科研機(jī)構(gòu)和高校：

（1）根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民

政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》。

（2）對(duì)于民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單

位登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于“科學(xué)研究與技術(shù)開

發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估”范圍。對(duì)

業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)（含）以上科技

行政主管部門確認(rèn)。

對(duì)于民辦非營利性高校，應(yīng)取得教育主管部門頒發(fā)的

《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》記載學(xué)

152

校類型為“高等學(xué)校”。

（3）經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

2.科技人員享受上述稅收優(yōu)惠政策，須同時(shí)符合以下條

件：

（1）科技人員是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校中對(duì)完成

或轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員。非營利性科研機(jī)

構(gòu)和高校應(yīng)按規(guī)定公示有關(guān)科技人員名單及相關(guān)信息（國防

專利轉(zhuǎn)化除外），具體公示辦法由科技部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)

總局制定。

（2）科技成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)

軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生

物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局確定的其他

技術(shù)成果。

（3）科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他

人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是指

非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36

個(gè)月）內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。

（4）非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校轉(zhuǎn)化科技成果，應(yīng)當(dāng)簽

訂技術(shù)合同，并根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》，在技

術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核登記，并取得技術(shù)合同認(rèn)定登記證

明。

非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)健全科技成果轉(zhuǎn)化的資金

153

核算，不得將正常工資、獎(jiǎng)金等收入列入科技人員職務(wù)科技

成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)享受稅收優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科

技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅

〔2018〕58 號(hào)）

三、企業(yè)成熟期稅費(fèi)優(yōu)惠

（一）高新技術(shù)類企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠

93.高新技術(shù)企業(yè)減按 15％稅率征收企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%稅率征收企業(yè)所

得稅。

【享受條件】

1.高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)

154

域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心

自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不

包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

2.高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)過各省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單

列市）科技行政管理部門同本級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門組成的高新

技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。

3.認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

（1）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上。

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，

獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知

識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

（3）企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)

屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占

企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于 10%。

（5）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按

實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總

額的比例符合相應(yīng)要求。

（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總

收入的比例不低于 60%。

（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。

（8）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)

155

量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三

條

3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得

適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47 號(hào)）

4.《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新

技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32 號(hào)）

5.《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新

技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕

195 號(hào)）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策有關(guān)問題的公告》（2017 年第 24 號(hào)）

94.高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至 10 年

【享受主體】

高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)

156

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2018 年 1 月 1 日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技

型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度

之前 5 個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5 年延長(zhǎng)至 10 年。

【享受條件】

1.高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)

總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》

（國科發(fā)火〔2016〕32 號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

2.科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅

務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國

科發(fā)政〔2017〕115 號(hào)）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)

的企業(yè)。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中

小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76 號(hào)）

95.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按 15％稅率征收企業(yè)所得稅

157

【享受主體】

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企

業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)為在中國境內(nèi)（不包括港、澳、

臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的法人企業(yè)。

2.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的一

種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的

研發(fā)能力，其中服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)須滿足的技

術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍按照《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

范圍（服務(wù)貿(mào)易類）》執(zhí)行。

3.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的 50%以

上。

4.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技

術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 50%以

上，其中服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)從事《技術(shù)先進(jìn)型

服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍（服務(wù)貿(mào)易類）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)

務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 50%以上。

158

5.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年

總收入的 35%。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委

關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的

通知》（財(cái)稅〔2017〕79 號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委

關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所

得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2018〕44 號(hào)）

96.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)納稅人增值稅期末留抵退稅

【享受主體】

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、

熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、

“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”

（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將

先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)

159

大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同），

并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

1.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自 2022 年 4 月

納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

2.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自 2022 年 5

月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵

稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自 2022 年

10 月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留

抵稅額。

提前退還中型企業(yè)存量留抵稅額，2022 年 6 月 30 日前，

在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上，集中退還中型企業(yè)存量留抵稅

額。

【享受條件】

1.享受上述政策的先進(jìn)制造業(yè)納稅人必須同時(shí)符合以

下條件：

（1）納稅信用等級(jí)為 A 級(jí)或者 B 級(jí)；

（2）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退

稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（3）申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次

及以上；

（4）自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返

160

（退）政策。

2.上述制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分

類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、

熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、

“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”

業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重

超過 50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù) 12 個(gè)月的

銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營期不滿 12 個(gè)月但滿 3 個(gè)

月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

3.上述增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅

額為當(dāng)期期末留抵稅額與 2019 年 3 月 31 日相比新增加的留

抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅

額為當(dāng)期期末留抵稅額。

4.上述存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留

抵稅額大于或等于 2019 年 3 月 31 日期末留抵稅額的，存量

留抵稅額為 2019 年 3 月 31 日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵

稅額小于 2019 年 3 月 31 日期末留抵稅額的，存量留抵稅額

為當(dāng)期期末留抵稅額。

161

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅

額為零。

5.中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃

型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)）和《金融業(yè)

企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309 號(hào)）中的營業(yè)收入

指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人

上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)

計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下

公式計(jì)算：

增值稅銷售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間

增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

上述增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷

售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，

以差額后的銷售額確定。

對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309

號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕

300 號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)

劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100

萬元以下（不含 100 萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額

（年）2000 萬元以下（不含 2000 萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為

增值稅銷售額（年）1 億元以下（不含 1 億元）。

162

上述所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和

微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

6.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)納稅人，按照以下公式計(jì)算

允許退還的留抵稅額：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比

例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比

例×100%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為 2019 年 4 月至申請(qǐng)退稅前一稅款所

屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”

字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、

收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵

扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

7.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵

退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍

符合上述規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅

辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

8.納稅人自 2019 年 4 月 1 日起已取得留抵退稅款的，

不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納

稅人可以在 2022 年 10 月 31 日前一次性將已取得的留抵退

稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后

163

返（退）政策。

納稅人自 2019 年 4 月 1 日起已享受增值稅即征即退、

先征后返（退）政策的，可以在 2022 年 10 月 31 日前一次

性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳

回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

9.納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅，也可

以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，完成

當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。2022 年 4 月至 6 月的

留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛?/p>

量留抵退稅。同時(shí)符合小微企業(yè)留抵退稅和制造業(yè)等行業(yè)留

抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請(qǐng)適用相應(yīng)留抵退稅政

策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有

關(guān)政策的公告》（2019 年第 39 號(hào)）第八條

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有

關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019 年第 20 號(hào)）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵

退稅政策實(shí)施力度的公告》（2022 年第 14 號(hào)）

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵

164

退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（2022 年第 17 號(hào)）

（二）軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠

97.軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)即征即退

【享受主體】

自行開發(fā)生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品（包括將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行

本地化改造后對(duì)外銷售）的增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按

17%（編者注：自 2018 年 5 月 1 日起，原適用 17%稅率的調(diào)

整為 16%；自 2019 年 4 月 1 日起，原適用 16%稅率的稅率調(diào)

整為 13%）稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%

的部分實(shí)行即征即退政策。

【享受條件】

軟件產(chǎn)品需取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟

件著作權(quán)登記證書》。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的

165

通知》（財(cái)稅〔2011〕100 號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)

稅〔2018〕32 號(hào)）第一條

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有

關(guān)政策的公告》（2019 年第 39 號(hào)）第一條

98.國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，自獲利

年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年

按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)是指同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法設(shè)立，

以軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)并具有獨(dú)

立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設(shè)立具有合理商業(yè)目的，且不

以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

166

（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘

用關(guān)系，其中具有本科及以上學(xué)歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)

月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，研究開發(fā)人員月平均

數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%；

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，

匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總

額的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金

額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；

（4）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)

服務(wù)（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式

軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低

于 45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)

（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件

產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于

40%]；

（5）主營業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品具有專利或計(jì)算機(jī)軟件著作

權(quán)等屬于本企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

（6）具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、軟硬件

設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工

程要求的質(zhì)量管理體系并持續(xù)有效運(yùn)行；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事

故、知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。

167

2.符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)

惠期的企業(yè)，2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期

滿為止，如也符合本項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定，可按規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，

其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量

發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱

45 號(hào)公告）規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿

為止。符合原有政策條件，2019 年(含)之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期

的企業(yè)，2020 年(含)起不再執(zhí)行原有政策。

3.原有政策是指：依法成立且符合條件的軟件企業(yè)，在

2019 年 12 月 31 日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第

二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率

減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。其中，“符合條

件”是指符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件

產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅

〔2012〕27 號(hào))和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)

和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕49 號(hào))規(guī)定的條件。

4.軟件企業(yè)按照 2020 年第 45 號(hào)公告規(guī)定同時(shí)符合多項(xiàng)

定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策享受

相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限

內(nèi)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

168

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和

集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕

27 號(hào)）第三條

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題

的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企

業(yè)所得稅政策的公告》（2019 年第 68 號(hào)）

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企

業(yè) 2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（2020

年第 29 號(hào)）

5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)

于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政

策的公告》（2020 年第 45 號(hào)）第三條、第五條、第六條、

第七條、第八條、第九條

6.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部 國家發(fā)展改革委

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告》（2021 年第 10 號(hào)）

99.國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅

169

【享受主體】

國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，自

獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減

按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工

業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。

2.國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，除符合國家鼓勵(lì)的軟件企

業(yè)條件外，還應(yīng)至少符合下列條件中的一項(xiàng)：

（1）專業(yè)開發(fā)基礎(chǔ)軟件、研發(fā)設(shè)計(jì)類工業(yè)軟件的企業(yè)，

匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營

業(yè)）收入（其中相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)是指實(shí)現(xiàn)軟件產(chǎn)品功能直

接相關(guān)的咨詢?cè)O(shè)計(jì)、軟件運(yùn)維、數(shù)據(jù)服務(wù)，下同）不低于 5000

萬元；匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）

收入總額的比例不低于 7%。

（2）專業(yè)開發(fā)生產(chǎn)控制類工業(yè)軟件、新興技術(shù)軟件、

信息安全軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相

關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營業(yè)）收入不低于 1 億元；應(yīng)納稅所得額

170

不低于 500 萬元；研究開發(fā)人員月平均數(shù)占企業(yè)月平均職工

總數(shù)的比例不低于 30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占

企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 8%。

（3）專業(yè)開發(fā)重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)用軟件、經(jīng)營管理類工業(yè)軟

件、公有云服務(wù)軟件、嵌入式軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟

件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營業(yè)）收入不低于 5

億元，應(yīng)納稅所得額不低于 2500 萬元；研究開發(fā)人員月平

均數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 30%；匯算清繳年

度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不

低于 7%。

3.符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)

惠期的企業(yè)，2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期

滿為止，如也符合本項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定，可按規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，

其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量

發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱

45 號(hào)公告）規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿

為止。符合原有政策條件，2019 年(含)之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期

的企業(yè)，2020 年(含)起不再執(zhí)行原有政策。

4.軟件企業(yè)按照 2020 年第 45 號(hào)公告規(guī)定同時(shí)符合多項(xiàng)

定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策享受

相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限

171

內(nèi)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)

于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政

策的公告》（2020 年第 45 號(hào)）第四條、第六條、第七條

2.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部 國家發(fā)展改革委

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告》（2021 年第 10 號(hào)）

3.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政

策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求

的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413 號(hào)）附件 1 《享受稅收優(yōu)

惠政策的企業(yè)條件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)》第三條

4.《關(guān)于做好 2022 年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企

業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改

高技〔2022〕390 號(hào)）附件 1 《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條

件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)》第三條

100.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)

大再生產(chǎn)企業(yè)所得稅政策

【享受主體】

符合條件的軟件企業(yè)

172

【優(yōu)惠內(nèi)容】

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于

軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100 號(hào)）規(guī)定

取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和

擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

【享受條件】

軟件企業(yè)，是指同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法設(shè)立，以

軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)并具有獨(dú)立

法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設(shè)立具有合理商業(yè)目的，且不以

減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

2.匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)

系，其中具有本科及以上學(xué)歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平

均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占

企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%；

3.擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，匯

算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額

的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額

占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；

4.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服

173

務(wù)（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟

件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于

45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營

業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產(chǎn)品

開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；

5.主營業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品具有專利或計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)

等屬于本企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

6.具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施

等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要

求的質(zhì)量管理體系并持續(xù)有效運(yùn)行；

7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故、

知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的

通知》（財(cái)稅〔2011〕100 號(hào)）

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和

集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕

27 號(hào)）第五條

101.符合條件的軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額稅前扣

除

174

【享受主體】

符合條件的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2011 年 1 月 1 日起，符合條件的軟件企業(yè)的職工培

訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)扣除。

【享受條件】

軟件企業(yè)是指同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法設(shè)立，以

軟件產(chǎn)品開發(fā)及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)并具有獨(dú)立

法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設(shè)立具有合理商業(yè)目的，且不以

減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

2.匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)

系，其中具有本科及以上學(xué)歷的月平均職工人數(shù)占企業(yè)月平

均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，研究開發(fā)人員月平均數(shù)占

企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%；

3.擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，匯

算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額

的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額

占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；

175

4.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服

務(wù)（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟

件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于

45%]，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售及相關(guān)信息技術(shù)服務(wù)（營

業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產(chǎn)品

開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；

5.主營業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品具有專利或計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)

等屬于本企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

6.具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施

等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要

求的質(zhì)量管理體系并持續(xù)有效運(yùn)行；

7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故、

知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等行為，企業(yè)合法經(jīng)營。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和

集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕

27 號(hào)）第六條

2.《中華人民共和國工業(yè)和信息化部 國家發(fā)展改革委

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告》（2021 年第 10 號(hào)）

102.企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限

176

【享受主體】

企業(yè)納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件

的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷

年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年（含）。

【享受條件】

符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集

成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27

號(hào)）第七條

（三）集成電路企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠

103.集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)增值稅留抵稅額退稅

【享受主體】

國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)

177

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2011 年 11 月 1 日起，對(duì)國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)

目企業(yè)因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還。

【享受條件】

1.屬于國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)；

2.購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例

實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購

設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107 號(hào)）

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十

一條第二款

104.集成電路企業(yè)退還的增值稅期末留抵稅額在城市維護(hù)建

設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除

【享受主體】

享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)

178

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2017 年 2 月 24 日起，享受增值稅期末留抵退稅政策

的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市

維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)

中予以扣除。

【享受條件】

集成電路企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成

電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅

〔2011〕107 號(hào)）規(guī)定，享受增值稅期末留抵退稅。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購

設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107 號(hào)）

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期

末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附

加政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕17 號(hào)）

105.承建集成電路重大項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口新設(shè)備可分期繳納進(jìn)

口增值稅

179

【享受主體】

承建集成電路重大項(xiàng)目的企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

承建集成電路重大項(xiàng)目的企業(yè)自 2020 年 7 月 27 日至

2030 年 12 月 31 日期間進(jìn)口新設(shè)備，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予

免稅的進(jìn)口商品目錄》、《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商

品目錄》和《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所

列商品外，對(duì)未繳納的稅款提供海關(guān)認(rèn)可的稅款擔(dān)保，準(zhǔn)予

在首臺(tái)設(shè)備進(jìn)口之后的 6 年(連續(xù) 72 個(gè)月)期限內(nèi)分期繳納

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，6 年內(nèi)每年(連續(xù) 12 個(gè)月)依次繳納進(jìn)口環(huán)

節(jié)增值稅總額的 0%、20%、20%、20%、20%、20%，自首臺(tái)設(shè)

備進(jìn)口之日起已經(jīng)繳納的稅款不予退還。在分期納稅期間，

海關(guān)對(duì)準(zhǔn)予分期繳納的稅款不予征收滯納金。

【享受條件】

1.集成電路重大項(xiàng)目承建企業(yè)應(yīng)符合《國家發(fā)展改革委

等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)

目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技

〔2021〕413 號(hào)）附件 1《享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)》第四條、第五條相對(duì)應(yīng)規(guī)定。除以上條件外，還

應(yīng)符合下列對(duì)應(yīng)條件中的一項(xiàng)：

180

（1）芯片制造類重大項(xiàng)目，需同時(shí)滿足以下條件：

①符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；

②對(duì)于不同工藝類型芯片制造項(xiàng)目，需分別滿足以下條

件：

a.對(duì)于工藝線寬小于 65 納米（含）的邏輯電路、存儲(chǔ)器

項(xiàng)目，固定資產(chǎn)總投資額需超過 80 億元，規(guī)劃月產(chǎn)能超過 1

萬片（折合 12 英寸）；

b.對(duì)于工藝線寬小于 0.25 微米（含）的模擬、數(shù)模混合、

高壓、射頻、功率、光電集成、圖像傳感、微機(jī)電系統(tǒng)、絕

緣體上硅工藝等特色芯片制造項(xiàng)目，固定資產(chǎn)總投資額超過

10 億元，規(guī)劃月產(chǎn)能超過 1 萬片（折合 8 英寸）；

c.對(duì)于工藝線寬小于 0.5 微米（含）的基于化合物集成

電路制造項(xiàng)目，固定資產(chǎn)總投資額超過 10 億元，規(guī)劃月產(chǎn)

能超過 1 萬片（折合 6 英寸）。

（2）先進(jìn)封裝測(cè)試類重大項(xiàng)目，需同時(shí)滿足以下條件：

①符合國家布局規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；

②固定資產(chǎn)總投資額超過 10 億元；

③封裝規(guī)劃年產(chǎn)能超過 10 億顆芯片或 50 萬片晶圓（折

合 8 英寸）。

2.國家發(fā)展改革委會(huì)同工業(yè)和信息化部制定可享受進(jìn)口

新設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅分期納稅的集成電路重大項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

和享受分期納稅承建企業(yè)的條件，并根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)、條件確

181

定集成電路重大項(xiàng)目建議名單和承建企業(yè)建議名單，函告財(cái)

政部，抄送海關(guān)總署、稅務(wù)總局。財(cái)政部會(huì)同海關(guān)總署、稅

務(wù)總局確定集成電路重大項(xiàng)目名單和承建企業(yè)名單，通知省

級(jí)（包括省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)

兵團(tuán)，下同）財(cái)政廳（局）、企業(yè)所在地直屬海關(guān)、省級(jí)稅

務(wù)局。

3.承建企業(yè)應(yīng)于承建的集成電路重大項(xiàng)目項(xiàng)下申請(qǐng)享受

分期納稅的首臺(tái)新設(shè)備進(jìn)口 3 個(gè)月前，向省級(jí)財(cái)政廳（局）

提出申請(qǐng)，附項(xiàng)目投資金額、進(jìn)口設(shè)備時(shí)間、年度進(jìn)口新設(shè)

備金額、年度進(jìn)口新設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額、稅款擔(dān)保方案

等信息，抄送企業(yè)所在地直屬海關(guān)、省級(jí)稅務(wù)局。省級(jí)財(cái)政

廳（局）會(huì)同企業(yè)所在地直屬海關(guān)、省級(jí)稅務(wù)局初核后報(bào)送

財(cái)政部，抄送海關(guān)總署、稅務(wù)總局。

4.財(cái)政部會(huì)同海關(guān)總署、稅務(wù)總局確定集成電路重大項(xiàng)

目的分期納稅方案（包括項(xiàng)目名稱、承建企業(yè)名稱、分期納

稅起止時(shí)間、分期納稅總稅額、每季度納稅額等），通知省

級(jí)財(cái)政廳（局）、企業(yè)所在地直屬海關(guān)、省級(jí)稅務(wù)局，由企

業(yè)所在地直屬海關(guān)告知相關(guān)企業(yè)。

5.分期納稅方案實(shí)施中，如項(xiàng)目名稱發(fā)生變更，承建企

業(yè)發(fā)生名稱、經(jīng)營范圍變更等情形的，承建企業(yè)應(yīng)在完成變

更登記之日起 60 日內(nèi)，向省級(jí)財(cái)政廳（局）、企業(yè)所在地

直屬海關(guān)、省級(jí)稅務(wù)局報(bào)送變更情況說明，申請(qǐng)變更分期納

182

稅方案相應(yīng)內(nèi)容。省級(jí)財(cái)政廳（局）會(huì)同企業(yè)所在地直屬海

關(guān)、省級(jí)稅務(wù)局確定變更結(jié)果，并由省級(jí)財(cái)政廳（局）函告

企業(yè)所在地直屬海關(guān)，抄送省級(jí)稅務(wù)局，報(bào)財(cái)政部、海關(guān)總

署、稅務(wù)總局備案。企業(yè)所在地直屬海關(guān)將變更結(jié)果告知承

建企業(yè)。承建企業(yè)超過本款前述時(shí)間報(bào)送變更情況說明的，

省級(jí)財(cái)政廳（局）、企業(yè)所在地直屬海關(guān)、省級(jí)稅務(wù)局不予

受理，該項(xiàng)目不再享受分期納稅，已進(jìn)口設(shè)備的未繳納稅款

應(yīng)在完成變更登記次月起 3 個(gè)月內(nèi)繳納完畢。

6.享受分期納稅的進(jìn)口新設(shè)備，應(yīng)在企業(yè)所在地直屬海

關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)申報(bào)進(jìn)口。按海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的規(guī)定，承建企業(yè)對(duì)未

繳納的稅款應(yīng)提供海關(guān)認(rèn)可的稅款擔(dān)保。海關(guān)對(duì)準(zhǔn)予分期繳

納的稅款不予征收滯納金。承建企業(yè)在最后一次納稅時(shí)，由

海關(guān)完成該項(xiàng)目全部應(yīng)納稅款的匯算清繳。如違反規(guī)定，逾

期未及時(shí)繳納稅款的，該項(xiàng)目不再享受分期納稅，已進(jìn)口設(shè)

備的未繳納稅款應(yīng)在逾期未繳納情形發(fā)生次月起 3 個(gè)月內(nèi)繳

納完畢。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于支持集成電路產(chǎn)業(yè)

和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2021〕4

號(hào)）

2.《財(cái)政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總

183

署 稅務(wù)總局關(guān)于支持集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅

收政策管理辦法的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2021〕5 號(hào)）

3.《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政

策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求

的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413 號(hào)）附件 1 《享受稅收優(yōu)

惠政策的企業(yè)條件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)》第六條

106.線寬小于 0.8 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得

稅

【享受主體】

集成電路線寬小于 0.8 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2017 年 12 月 31 日前設(shè)立且在 2019 年 12 月 31 日前獲

利的集成電路線寬小于 0.8 微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，

自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第

五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期

滿為止。

【享受條件】

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集

184

成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件

的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)

并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)。

（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘

用關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職

工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平

均職工總數(shù)的比例不低于 20%。

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，

且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入

總額的比例不低于 2%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開

發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；同時(shí)企

業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)，不斷提高研發(fā)能力。

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占

企業(yè)收入總額的比例不低于 60%。

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資

質(zhì)認(rèn)證（包括 ISO 質(zhì)量體系認(rèn)證）。

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

2.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進(jìn)入

優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼續(xù)享受

至期滿為止，如也符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工

185

業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)

展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 45

號(hào)公告）規(guī)定，可按 45 號(hào)公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定

期減免稅優(yōu)惠，可按 45 號(hào)公告規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就剩余

期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期

的企業(yè)，2020 年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題

的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）

2．《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

（財(cái)稅〔2018〕27 號(hào)）第六條、第七條

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)

于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政

策的公告》（2020 年第 45 號(hào)）第五條、第八條

107.線寬小于 0.25 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所

得稅

186

【享受主體】

線寬小于 0.25 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2017 年 12 月 31 日前設(shè)立且在 2019 年 12 月 31 日前獲

利的集成電路線寬小于 0.25 微米，且經(jīng)營期在 15 年以上的

集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第五年免征企業(yè)

所得稅，第六年至第十年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)

所得稅，并享受至期滿為止。

【享受條件】

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集

成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件

的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)

并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)。

（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘

用關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職

工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平

均職工總數(shù)的比例不低于 20%。

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，

且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入

187

總額的比例不低于 2%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開

發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；同時(shí)企

業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)，不斷提高研發(fā)能力。

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占

企業(yè)收入總額的比例不低于 60%。

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資

質(zhì)認(rèn)證（包括 ISO 質(zhì)量體系認(rèn)證）。

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

2.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進(jìn)入

優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼續(xù)享受

至期滿為止，如也符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工

業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)

展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 45

號(hào)公告）規(guī)定，可按 45 號(hào)公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定

期減免稅優(yōu)惠，可按 45 號(hào)公告規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就剩余

期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期

的企業(yè)，2020 年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

188

部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題

的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）

2．《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

（財(cái)稅〔2018〕27 號(hào)）第五條、第七條

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)

于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政

策的公告》（2020 年第 45 號(hào)）第五條、第八條

108.投資額超過 80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所

得稅

【享受主體】

投資額超過 80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2017 年 12 月 31 日前設(shè)立且在 2019 年 12 月 31 日前獲

利的投資額超過 80 億元，且經(jīng)營期在 15 年以上的集成電路

生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，

第六年至第十年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，

并享受至期滿為止。

189

【享受條件】

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集

成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件

的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)

并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)。

（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘

用關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職

工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平

均職工總數(shù)的比例不低于 20%。

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，

且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入

總額的比例不低于 2%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開

發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；同時(shí)企

業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)，不斷提高研發(fā)能力。

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占

企業(yè)收入總額的比例不低于 60%。

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資

質(zhì)認(rèn)證（包括 ISO 質(zhì)量體系認(rèn)證）。

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

2.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進(jìn)入

190

優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼續(xù)享受

至期滿為止，如也符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工

業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)

展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 45

號(hào)公告）規(guī)定，可按 45 號(hào)公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定

期減免稅優(yōu)惠，可按 45 號(hào)公告規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就剩余

期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期

的企業(yè)，2020 年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題

的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）

2．《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

（財(cái)稅〔2018〕27 號(hào)）第五條、第七條

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)

于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政

策的公告》（2020 年第 45 號(hào)）第五條

109.投資額超過 150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目定期減免

191

企業(yè)所得稅

【享受主體】

集成電路投資額超過 150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)

目

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路投資額超過150

億元，經(jīng)營期在 15 年以上且在 2019 年 12 月 31 日前獲利的

集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得

稅，第六年至第十年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得

稅，并享受至期滿為止。

【享受條件】

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集

成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件

的企業(yè)：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)

并在發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門備案的居民企業(yè)；

（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘

用關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職

工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平

均職工總數(shù)的比例不低于 20%；

192

（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，

且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入

（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）總額的比例不低于

2%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究

開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%；同時(shí)企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)

活動(dòng)，不斷提高研發(fā)能力；

（4）匯算清繳年度集成電路制造銷售（營業(yè)）收入占

企業(yè)收入總額的比例不低于 60%；

（5）具有保證產(chǎn)品生產(chǎn)的手段和能力，并獲得有關(guān)資

質(zhì)認(rèn)證（包括 ISO 質(zhì)量體系認(rèn)證）；

（6）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或

嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

2.對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受本稅收優(yōu)惠政策的，

優(yōu)惠期自企業(yè)獲利年度起計(jì)算；對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目

享受上述優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所

屬納稅年度起計(jì)算。

3.享受本稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目，其主體企

業(yè)應(yīng)符合集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁?xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行

會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

4.符合上述政策條件且在 2019 年（含）之前已經(jīng)進(jìn)入

優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020 年（含）起可按上述政策規(guī)定繼

續(xù)享受至期滿為止，如也符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革

193

委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)

量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號(hào)，以下簡(jiǎn)

稱 45 號(hào)公告）規(guī)定，可按 45 號(hào)公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其

中定期減免稅優(yōu)惠，可按 45 號(hào)公告規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就

剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

符合上述政策條件，2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期

的企業(yè)或項(xiàng)目，2020 年（含）起不再執(zhí)行上述政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題

的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化

部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

（財(cái)稅〔2018〕27 號(hào)）第二條、第七條

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)

于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政

策的公告》（2020 年第 45 號(hào)）第五條、第八條

110.國家鼓勵(lì)的線寬小于 28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目

定期減免企業(yè)所得稅

194

【享受主體】

國家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于 28 納米（含），且經(jīng)營

期在 15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于 28

納米（含），且經(jīng)營期在 15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或

項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)

惠期自獲利年度起計(jì)算；對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅

收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬

納稅年度起計(jì)算，集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、

計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

2.國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目清單由國家發(fā)

展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部

門制定。

3.國家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于 28 納米（含）的集成

電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策條件如下：

（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)

并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)；