－149－

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收

政策的通知》(財稅〔2013〕96 號) 第二至六條

12.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策

【適用主體】

符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 10 月 1 日起，對跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)

(以下簡稱綜試區(qū)) 內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨

憑證的貨物，同時符合相關(guān)條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅

政策。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

2.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或

利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的單位和個

體工商戶。

3.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時符合下列條件：

(1) 電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電

子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、

數(shù)量、單價、金額。

(2) 出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口

申報手續(xù)。

(3) 出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定

明確取消出口退(免) 稅的貨物。

【政策依據(jù)】

－150－

《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)

綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》(財稅〔2018〕103

號)

13.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收

政策

【適用主體】

跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)(以下簡稱“綜試區(qū)”) 內(nèi)的跨

境電子商務(wù)零售出口企業(yè)(以下簡稱“跨境電商企業(yè)”)

【政策內(nèi)容】

自 2020 年 1 月 1 日起，對綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”

政策的跨境電商企業(yè)，符合相關(guān)條件的，采用應(yīng)稅所得率方式

核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照 4%確定。

【適用條件】

1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。

2.跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用

第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

3.跨境電商企業(yè)適用核定征收企業(yè)所得稅辦法，須同時符

合下列條件：

(1) 在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服

務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金

額的；

(2) 出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口

申報手續(xù)的；

(3) 出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享

受免稅政策的。

－151－

4.綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利

企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；

其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六

條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口

企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019 年第 36 號)

14.市場采購貿(mào)易方式出口貨物免征增值稅政策

【適用主體】

經(jīng)國家批準(zhǔn)的專業(yè)市場集聚區(qū)內(nèi)的市場經(jīng)營戶(以下簡稱

市場經(jīng)營戶) 自營或委托從事市場采購貿(mào)易經(jīng)營的單位(以下

簡稱市場采購貿(mào)易經(jīng)營者)

【政策內(nèi)容】

市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在經(jīng)國家商

務(wù)主管等部門認(rèn)定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報關(guān)單商品貨

值 15 萬(含 15 萬) 美元以下、并在采購地辦理出口商 品通

關(guān)手續(xù)的貨物免征增值稅。

【適用條件】

1.市場采購貿(mào)易方式出口貨物，是指市場經(jīng)營戶自營或委

托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者，按照海關(guān)總署規(guī)定的市場采購貿(mào)易監(jiān)

管辦法辦理通關(guān)手續(xù)，并納入涵蓋市場采購貿(mào)易各方經(jīng)營主體

和貿(mào)易全流程的市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)管理的貨物(國家

規(guī)定不適用市場采購貿(mào)易方式出口的商品除外)。

2.委托出口的市場經(jīng)營戶應(yīng)與市場采購貿(mào)易經(jīng)營者簽訂

《委托代理出口貨物協(xié)議》。受托出口的市場采購貿(mào)易經(jīng)營者

－152－

在貨物報關(guān)出口后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開

具《代理出口貨物證明》。

3.市場經(jīng)營戶或市場采購貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按以下要求時限，

在市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確、及時錄入商品名稱、規(guī)

格型號、計量單位、數(shù)量、單價和金額等相關(guān)內(nèi)容形成交易清單。

(1) 自營出口，市場經(jīng)營戶應(yīng)當(dāng)于同外商簽訂采購合同時

自行錄入；

(2) 委托出口，市場經(jīng)營戶將貨物交付市場采購貿(mào)易經(jīng)營

者時自行錄入，或由市場采購貿(mào)易經(jīng)營者錄入。

4.市場經(jīng)營戶應(yīng)在貨物報關(guān)出口次月的增值稅納稅申報

期內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理市場采購貿(mào)易出口貨物免稅

申報；委托出口的，市場采購貿(mào)易經(jīng)營者可以代為辦理免稅申

報手續(xù)。

5.試點范圍包括：浙江義烏國際小商品城、江蘇海門疊石

橋國際家紡城，浙江海寧皮革城、江蘇常熟服裝城、廣東廣州

花都皮革皮具市場、山東臨沂商城工程物資市場、武漢漢口北

國際商品交易中心、河北白溝箱包市場、浙江溫州(鹿城)輕工

產(chǎn)品交易中心、福建泉州石獅服裝城、湖南長沙高橋大市場、

廣東佛山亞洲國際家具材料交易中心、廣東中山利和燈博中心、

四川成都國際商貿(mào)城、遼寧鞍山西柳服裝城、 浙江紹興柯橋

中國輕紡城、浙江臺州路橋日用品及塑料制品交易中心、浙江

湖州(織里) 童裝及日用消費(fèi)品交易管理中心、安徽蚌埠中恒

商貿(mào)城、福建晉江國際鞋紡城、青島即墨國際商貿(mào)城、山東煙

臺三站批發(fā)交易市場、河南中國(許昌)國際發(fā)制品交易市場、

湖北宜昌三峽物流園、廣東汕頭市寶奧國際玩具城、廣東東莞

－153－

市大朗毛織貿(mào)易中心、云南昆明俊發(fā)?新螺螄灣國際商貿(mào)城、

深圳華南國際工業(yè)原料城、內(nèi)蒙古滿洲里滿購中心(邊貿(mào)商品

市場) 、廣西憑祥出口商品采購中心(邊貿(mào)商品市場) 、云南

瑞麗國際商品交易市場(邊貿(mào)商品市場) 。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈市場采購貿(mào)易方式出口貨物

免稅管理辦法(試行) 〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015 年

第 89 號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 31 號修改)

2.《關(guān)于加快推進(jìn)市場采購貿(mào)易方式試點工作的函》(商

貿(mào)函〔2020〕425 號)

15.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅政策

【適用主體】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)及辦理委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)

【政策內(nèi)容】

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)

辦理出口退(免) 稅事項同時符合相關(guān)條件的，可由綜服企業(yè)

向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退(免) 稅

事項(以下稱代辦退稅) 。

【適用條件】

1.綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免) 稅事項同時

符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)集中代辦退稅：

(1) 符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(2) 企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險管控

－154－

制度。

2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時符合以下條件的，可由綜服企

業(yè)代辦退稅：

(1) 出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

(2) 生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口

退(免) 稅備案。

(3) 生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。

(4)生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同(協(xié)議)，

約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、 結(jié)算

等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

(5) 生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行

和賬號。

3.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價

和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同

時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專

用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票) ，作為綜服企業(yè)代辦退稅

的憑證。

出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折

合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率

中間價。

代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣

金額的出口貨物離岸價填寫。

4.綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報代辦退稅，應(yīng)退稅額按

代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退

稅率計算。

－155－

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨

物適用的出口退稅率

5.代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑

證。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出

口貨物退(免) 稅有關(guān)事項的公告》(2017 年第 35 號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外

貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(2022 年第 9 號) 第六條第

(一) 項

四、出口退(免)稅服務(wù)便利化舉措

16.簡并優(yōu)化出口退(免)稅報送資料和辦理流程

【服務(wù)對象】

符合條件的出口企業(yè)

【服務(wù)措施】

1.納稅人辦理委托出口貨物退(免) 稅申報時，停止報送

代理出口協(xié)議副本、復(fù)印件。

2.納稅人辦理融資租賃貨物出口退(免) 稅備案和申報時，

停止報送融資租賃合同原件，改為報送融資租賃合同復(fù)印件

(復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)印章)。

3.納稅人辦理來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷手

續(xù)時，停止報送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。

4.納稅人申請開具《代理出口貨物證明》時，停止報送代

理出口協(xié)議原件。

5.納稅人申請開具《代理進(jìn)口貨物證明》時，停止報送加

－156－

工貿(mào)易手冊原件、代理進(jìn)口協(xié)議原件。

6.納稅人申請開具《來料加工免稅證明》時，停止報送加

工費(fèi)普通發(fā)票原件、進(jìn)口貨物報關(guān)單原件。

7.納稅人申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時，停止報送

《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。

8.簡化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程。

9.推行出口退(免) 稅實地核查“容缺辦理”。

10.推廣出口退(免) 稅證明電子化開具和使用。

11.推廣出口退(免) 稅事項“非接觸”辦理。

12.納稅人因申報出口退(免) 稅的出口報關(guān)單、代理出口

貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證沒有電子信息

或憑證內(nèi)容與電子信息不符，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退

(免) 稅或者開具《代理出口貨物證明》的，取消出口退(免) 稅

憑證無相關(guān)電子信息申報，停止報送《出口退(免) 稅憑證無

相關(guān)電子信息申報表》。待收齊退(免) 稅憑證及相關(guān)電子信息

后，即可申報辦理退(免) 稅。

13.納稅人因未收齊出口退(免) 稅相關(guān)單證，無法在規(guī)定

期限內(nèi)申報出口退(免) 稅或者開具《代理出口貨物證明》的，

取消出口退(免) 稅延期申報，停止報送《出口退(免)稅延期

申報申請表》及相關(guān)舉證資料。待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電

子信息后，即可申報辦理退(免) 稅。

14.納稅人辦理出口退(免) 稅備案時，停止報送《對外貿(mào)

易經(jīng)營者備案登記表》《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證

書》《中華人民共和國海關(guān)報關(guān)單位注冊登記證書》。

15.納稅人辦理出口退(免) 稅備案變更時，在《出口退(免)

－157－

稅備案表》中僅需填報變更的內(nèi)容。

16.生產(chǎn)企業(yè)辦理增值稅免抵退稅申報時，報送簡并優(yōu)化

后的《免抵退稅申報匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵

退稅申報明細(xì)表》， 停止報送《免抵退稅申報匯總表附 表》

《免抵退稅申報資料情況表》《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免

稅原材料申請表》;辦理消費(fèi)稅退稅申報時，報送簡并優(yōu)化后

的《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報表》。

17.生產(chǎn)企業(yè)辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷時，報送簡并優(yōu)

化后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》。企業(yè)獲取

的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋數(shù)據(jù)與實際業(yè)務(wù)不一致的，報送簡并優(yōu)化

后的《已核銷手冊(賬冊)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確

認(rèn)核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅

核銷表》確認(rèn)的應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額在首次納稅申報時

申報調(diào)整。

18.外貿(mào)企業(yè)以及橫琴、平潭購買企業(yè)辦理出口退(免)稅

申報時，報送簡并優(yōu)化后的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報

表》和《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》， 停止報送《外

貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》《區(qū)內(nèi)企業(yè)退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》

《區(qū)內(nèi)企業(yè)退稅入?yún)^(qū)貨物明細(xì)申報表》《區(qū)內(nèi)企業(yè)退稅匯總申

報表》。

19.納稅人辦理已使用過且未計算抵扣進(jìn)項稅額設(shè)備的出

口退(免) 稅申報時，報送簡并優(yōu)化后的《出口已使用過的設(shè)

備退稅申報表》， 停止報送《出口已使用過的設(shè)備折舊情況確

認(rèn)表》。

20.納稅人辦理購買水電氣、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時，報送

－158－

簡并優(yōu)化后的《購進(jìn)自用貨物退稅申報表》，停止報送《購 進(jìn)

水電氣退稅申報表》。

21.納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報時，報送簡并

優(yōu)化后的《免抵退稅申報匯總表》， 停止報送《免抵退稅申報

匯總表附表》。其中，辦理國際運(yùn)輸(港澳臺運(yùn)輸)免抵退稅申

報時，報送簡并優(yōu)化后的《國際運(yùn)輸(港澳臺運(yùn)輸)免抵退稅申

報明細(xì)表》;辦理其他跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報時，報送簡

并優(yōu)化后的《跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報明細(xì)表》和《跨境應(yīng)

稅行為收訖營業(yè)款明細(xì)清單》。

22.納稅人辦理航天運(yùn)輸服務(wù)或在軌交付空間飛行器及相

關(guān)貨物免退稅申報時，報送簡并優(yōu)化后的《航天發(fā)射業(yè)務(wù)免退

稅申報明細(xì)表》;辦理其他跨境應(yīng)稅行為免退稅申報時，報送

簡并優(yōu)化后的《跨境應(yīng)稅行為免退稅申報明細(xì)表》， 停止報送

《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細(xì)申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退

稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》。

【政策依據(jù)】

1.《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度

促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36 號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外

貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(2022 年第 9 號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好

服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》(2021 年第 15 號)

17.持續(xù)加快出口退(免)稅辦理進(jìn)度

【服務(wù)對象】

符合條件的出口企業(yè)

－159－

【服務(wù)措施】

在 2021 年正常出口退稅平均 7 個工作日辦結(jié)的基礎(chǔ)上，

進(jìn)一步壓縮出口退稅辦理時間，2022 年進(jìn)一步壓縮至 6 個工

作日內(nèi)。全面實現(xiàn)退庫無紙化，進(jìn)一步提高稅款退付效率。

【政策依據(jù)】

《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度

促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36 號)第二

條第(八) 項

18.持續(xù)提升出口退(免)稅服務(wù)水平

【服務(wù)對象】

符合條件的出口企業(yè)

【服務(wù)措施】

1.豐富宣傳渠道及精準(zhǔn)提醒內(nèi)容，讓出口企業(yè)及時獲知報

關(guān)、結(jié)關(guān)、退稅等事項辦理進(jìn)度，引導(dǎo)企業(yè)提高內(nèi)部管理效率，

進(jìn)一步壓縮出口單證收集、流轉(zhuǎn)時間，加速申報出口退稅。

2.規(guī)范跨境電商零售出口稅收管理，引導(dǎo)出口企業(yè)在線上

綜合服務(wù)平臺登記出口商品信息并進(jìn)行免稅申報，促進(jìn)跨境電

商出口貿(mào)易健康發(fā)展。

3.深化落實外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅管理辦法，進(jìn)一步

提高集中代辦退稅備案及實地核查效率。鼓勵外貿(mào)綜合服務(wù)企

業(yè)采用無紙化方式申報出口退稅、電子化方式管理出口退稅備

案單證。

4.進(jìn)一步提升出口退稅申報便利水平，實現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)

信息系統(tǒng)申報出口退稅時自動調(diào)用本企業(yè)出口報關(guān)單信息，通

過國際貿(mào)易“單一窗口”申報出口退稅時自動調(diào)用本企業(yè)購進(jìn)

－160－

的出口貨物的發(fā)票信息。持續(xù)擴(kuò)大出口退稅申報“免填報”范

圍，為企業(yè)高效申報退稅創(chuàng)造便利條件，進(jìn)一步提升申報效率。

5.為便于納稅人及時了解出口退(免) 稅政策及管理要求

的更新情況、出口退(免) 稅業(yè)務(wù)申報辦理進(jìn)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)為

納稅人免費(fèi)提供出口退(免) 稅政策更新、出口退稅率文庫升

級、尚有未用于退(免) 稅申報的出口貨物報關(guān)單、已辦結(jié)出

口退(免) 稅等提醒服務(wù)。納稅人可自行選擇訂閱提醒服務(wù)內(nèi)

容。

6.為便于納稅人申報辦理出口退(免) 稅事項，納稅人可

以選用電子稅務(wù)局、標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”、出口退稅

離線申報工具三種免費(fèi)申報渠道申報出口退稅。

7.為便于納稅人辦理下列出口退(免) 稅事項，電子稅務(wù)

局、標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”、出口退稅離線申報工具增

加了便捷服務(wù)功能，納稅人可通過上述申報渠道，提出相關(guān)申

請。(1) 出口退(免) 稅備案撤回;(2) 已辦結(jié)退稅的出口貨物

免退稅申報，發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)有誤而作申報調(diào)整;(3) 將申請出

口退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書用途改

為申報抵扣;(4) 出口退(免) 稅相關(guān)證明作廢;(5) 進(jìn)料加工

計劃分配率調(diào)整。

【政策依據(jù)】

1.《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度

促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36 號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外

貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(2022 年第 9 號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好

服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》(2021 年第 15 號)

－161－

穩(wěn)外資稅收政策

一、鼓勵外商投資稅收政策

19.境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅

【適用主體】

符合條件的境外投資者

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 1 月 1 日起，境外投資者從中國境內(nèi)居民企

業(yè)分配的利潤用于境內(nèi)直接投資，符合規(guī)定條件的暫不征收預(yù)

提所得稅。

【適用條件】

1.境內(nèi)直接投資的范圍是非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。

2.境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資

者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，

但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投

資除外) 。具體是指：

(1) 新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公

積。境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)

認(rèn)繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新

增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。

(2) 在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)。

(3) 從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。

(4) 財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

3.境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資

者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性

－162－

投資收益。

4.境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相

關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)

讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投

資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付

的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股

權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨

時持有。

5.“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第

三款規(guī)定的非居民企業(yè)；“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中

國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大

境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適

用范圍的通知》(財稅〔2018〕102 號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投

資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》(2018

年第 53 號)

20.符合條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇

【適用主體】

符合條件的非居民納稅人

【政策內(nèi)容】

非居民納稅人可以按照中華人民共和國政府簽署的避免

雙重征稅協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定稅收條款規(guī)定，減輕或者免除按

照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅

－163－

義務(wù)。

非居民納稅人需要享受內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署

的避免雙重征稅安排待遇的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非

居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(2019 年第 35

號) 執(zhí)行。

【適用條件】

1.非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締

約對方稅收居民的納稅人。

2.非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享

受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。自行判斷符合享受協(xié)定

待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報

時， 自行享受協(xié)定待遇，同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布

〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(2019 年第

35 號) 的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后

續(xù)管理。

3.需留存?zhèn)洳橘Y料包括：

(1) 由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納

稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民

身份證明；享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，

可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證

明。

(2) 與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或股東會

決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料。

(3) 享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)

留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。

－164－

(4) 非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條

件的其他資料。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管

理辦法〉的公告》(2019 年第 35 號)

21.中外合作辦學(xué)免征增值稅

【適用主體】

境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校

【政策內(nèi)容】

自 2018 年 7 月 25 日起，境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)

歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收

入免征增值稅。

【適用條件】

1.中外合作辦學(xué)，是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和

國中外合作辦學(xué)條例》(國務(wù)院令第 372 號)的有關(guān)規(guī)定，合

作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。

2.上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教

育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過

渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36 號文件附件 3) 第一條第(八)

項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征

管問題的公告》(2018 年第 42 號) 第一條

22.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征增值稅

【適用主體】

－165－

臺灣航運(yùn)公司

【政策內(nèi)容】

臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的

運(yùn)輸收入，免征增值稅。

【適用條件】

臺灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩

岸間水路運(yùn)輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺

灣的航運(yùn)公司。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅

試點的通知》(財稅〔2016〕36 號) 附件 3《營業(yè)稅改征增值

稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(十七) 項

23.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)

所得稅

【適用主體】

臺灣航運(yùn)公司

【政策內(nèi)容】

自 2008 年 12 月 15 日起，對臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩

岸海上直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

【適用條件】

1.臺灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺灣海峽

兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且上述許可證上注明的公司登記地址

在臺灣的航運(yùn)公司。

2.享受政策的臺灣航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法實施

條例的有關(guān)規(guī)定，單獨核算其從事上述業(yè)務(wù)在大陸取得的收入

－166－

和發(fā)生的成本、費(fèi)用；未單獨核算的，不得享受免征企業(yè)所得

稅政策。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和

企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2009〕4 號) 第二條、第三

條。

24.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征增值稅

【適用主體】

臺灣航空公司

【政策內(nèi)容】

臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的

運(yùn)輸收入，免征增值稅。

【適用條件】

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許

可”或者依據(jù)《海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)

議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機(jī)) 運(yùn)

輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅

試點的通知》(財稅〔2016〕36 號) 附件 3《營業(yè)稅改征增值

稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(十七) 項

25.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)

所得稅

【適用主體】

臺灣航空公司

－167－

【政策內(nèi)容】

自 2009 年 6 月 25 日起，對臺灣航空公司從事海峽兩

岸空中直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

【適用條件】

1.臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營

許可”或依據(jù)《海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)

議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機(jī)) 運(yùn)

輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

2.享受政策的臺灣航空公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法實施

條例的有關(guān)規(guī)定，單獨核算其從事上述業(yè)務(wù)在大陸取得的收入

和發(fā)生的成本、費(fèi)用；未單獨核算的，不得享受免征企業(yè)所得

稅政策。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸空中直航營業(yè)稅和

企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2010〕63 號) 第二條、第三

條。

二、支持金融市場對外開放稅收政策

26.QFII和RQFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)

免征增值稅

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱 QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)

投資者(簡稱 RQFII)

【政策內(nèi)容】

QFII 及 RQFII 委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，

免征增值稅。

－168－

【適用條件】

QFII 及 RQFII 委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值

稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號) 附件 3《營業(yè)稅改征增

值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二) 項

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值

稅政策的補(bǔ)充通知》(財稅〔2016〕70 號) 第四條。

27.QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱 QFII) 、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)

投資者(簡稱 RQFII)

【政策內(nèi)容】

從 2014 年 11 月 17 日起，對 QFII、RQFII 取得來源

于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)

所得稅。

【適用條件】

上述政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者在中

國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

場所沒有實際聯(lián)系的 QFII、RQFII。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于 QFII 和 RQFII 取

得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)

所得稅問題的通知》(財稅〔2014〕79 號)

－169－

28.QFII 和 RQFII 取得創(chuàng)新企業(yè) CDR 轉(zhuǎn)讓差價收入暫免征

收增值稅

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱 QFII) 、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)

投資者(簡稱 RQFII)

【政策內(nèi)容】

對 QFII 及 RQFII 委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的

差價收入，暫免征收增值稅。

【適用條件】

創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于

開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》

(國辦發(fā)〔2018〕21 號) 規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)

證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)

益的證券。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托

憑證試點階段有關(guān)稅收政策的公告》(2019 年第 52 號)第三條

第 4 項

29.QFII 和 RQFII 取得創(chuàng)新企業(yè) CDR 轉(zhuǎn)讓差價所得和股息

紅利所得征免企業(yè)所得稅規(guī)定

【適用主體】

合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱 QFII) 、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)

投資者(簡稱 RQFII)

【政策內(nèi)容】

對 QFII 及 RQFII 轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價所得

－170－

和持有創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的股息紅利所得，視同轉(zhuǎn)讓或持有

據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè) CDR 的基礎(chǔ)股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。

【適用條件】

創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于

開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》

(國辦發(fā)〔2018〕21 號) 規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)

證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)

益的證券。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托

憑證試點階段有關(guān)稅收政策的公告》(2019 年第 52 號)第二條

第 3 項

30.境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的金融商品轉(zhuǎn)讓

收入免征增值稅

【適用主體】

經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)

【政策內(nèi)容】

經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的

金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。

【適用條件】

銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅

政策的補(bǔ)充通知》(財稅〔2016〕70 號) 第四條

－171－

31.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收增值稅

【適用主體】

投資境內(nèi)債券市場的境外機(jī)構(gòu)

【政策內(nèi)容】

2018 年 11 月 7 日至 2025 年 12 月 31 日，對境外機(jī)

構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

【適用條件】

境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得債券利息收入。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企

業(yè)所得稅 增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕108 號)

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市

場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》(2021 年第 34 號)

32.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅

【適用主體】

投資境內(nèi)債券市場的境外機(jī)構(gòu)

【政策內(nèi)容】

2018 年 11 月 7 日至 2025 年 12 月 31 日，對境外機(jī)

構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得

稅。

【適用條件】

暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立

的機(jī)構(gòu)、場所取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的債券利息。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企

－172－

業(yè)所得稅 增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕108 號)

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市

場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》(2021 年第 34 號)

33.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價

免征增值稅

【適用主體】

通過滬港通投資上交所上市 A 股的香港市場投資者(包

括單位和個人)

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者(包括單位和個人) 通過滬港通買賣上海

證券交易所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價收入，在營改增試點期

間免征增值稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市 A

股。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅

試點的通知》(財稅〔2016〕36 號) 附件 3《營業(yè)稅改征增值

稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二) 項

34.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價

所得暫免征收所得稅

【適用主體】

通過滬港通投資上交所上市 A 股的香港市場投資者(包

括企業(yè)和個人)

【政策內(nèi)容】

－173－

香港市場投資者(包括企業(yè)和個人) 投資上交所上市 A

股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市 A

股。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易

互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81 號)

第二條第 1 項

35.香港市場投資者投資上交所上市 A 股取得的股息紅利

所得稅政策

【適用主體】

通過滬港通投資上交所上市 A 股的香港市場投資者(包

括企業(yè)和個人)

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人) 投資上交所上市 A

股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中

國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司提供投資者的身份及持股時間

等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅

政策， 由上市公司按照 10%的稅率代扣所得稅，并向其主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。

對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與

中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于 10%的，企業(yè)

或個人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)

－174－

按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以

退稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易

互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81 號)

第二條第 2 項

36.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價

免征增值稅

【適用主體】

通過深港通投資深交所上市 A 股的香港市場投資者(包

括單位和個人)

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者(包括單位和個人) 通過深港通買賣深交

所上市 A 股取得的差價收入，在營改增試點期間免征增值稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市 A

股。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易

互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2016〕127 號)

第三條第 1 項

37.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價

所得暫免征收所得稅

－175－

【適用主體】

通過深港通投資深交所上市 A 股的香港市場投資者(包

括企業(yè)和個人)

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人) 投資深交所上市 A

股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市 A

股。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易

互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2016〕127 號)

第二條第 1 項

38.香港市場投資者投資深交所上市 A 股取得的股息紅利

所得稅政策

【適用主體】

通過深港通投資深交所上市 A 股的香港市場投資者(包

括企業(yè)和個人)

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人) 投資深交所上市 A

股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中

國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司提供投資者的身份及持股時間

等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅

政策， 由上市公司按照 10%的稅率代扣所得稅，并向其主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。

－176－

對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與

中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于 10%的，企業(yè)

或個人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請，主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)查實后，對符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定

稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市 A 股。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易

互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2016〕127 號)

第二條第 2 項

39.香港市場投資者參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借入、

歸還暫免征收證券(股票)交易印花稅

【適用主體】

香港市場投資者

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空

涉及的股票借入、歸還，暫免征收證券(股票) 交易印花稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易

互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2016〕127 號 )

第五條

－177－

40.香港市場投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價

免征增值稅

【適用主體】

香港市場投資者(包括單位和個人)

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者(包括單位和個人) 通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)

地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價收入，在營改增試點期間免征增值

稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅

試點的通知》(財稅〔2016〕36 號) 附件 3《營業(yè)稅改征增值

稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二) 項

41.香港市場投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價

所得暫免征收所得稅

【適用主體】

香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人) 通過基金互認(rèn)買賣

內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互

－178－

認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2015〕125 號 ) 第二條第 1

項

42.香港市場投資者從內(nèi)地基金分配取得收益所得稅政策

【適用主體】

香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)

【政策內(nèi)容】

對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人) 通過基金互認(rèn)從內(nèi)

地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股

息紅利時,對香港市場投資者按照 10%的稅率代扣所得稅；或

發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時, 對香港市場投資

者按照 7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā) 行債券

的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。該內(nèi)地基金向投資者

分配收益時,不再扣繳所得稅。

【適用條件】

1.香港市場投資者通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得收

益。

2. 內(nèi)地基金管理人應(yīng)當(dāng)向相關(guān)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)提供內(nèi)

地基金的香港市場投資者的相關(guān)信息。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互

認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2015〕125 號 ) 第二條第 2

項

43.香港市場投資者買賣、繼承、贈與內(nèi)地基金份額暫不

征收印花稅

【適用主體】

－179－

香港市場投資者

【政策內(nèi)容】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈與內(nèi)地基金

份額，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定，暫不征收印花稅。

【適用條件】

香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈與內(nèi)地基金

份額。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互

認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2015〕125 號) 第四條第 1 項

44.境外機(jī)構(gòu)投資者從事中國境內(nèi)原油期貨交易暫不征

收企業(yè)所得稅

【適用主體】

符合條件的境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu))

【政策內(nèi)容】

對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場

所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境外機(jī)構(gòu)

投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)) ，從事中國境內(nèi)原油期貨交易取

得的所得(不含實物交割所得) ，暫不征收企業(yè)所得稅。對境

外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在境外為境外投資者提供中國境內(nèi)原油期貨經(jīng)紀(jì)

業(yè)務(wù)取得的傭金所得，不屬于來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)所得，不

征收企業(yè)所得稅。

【適用條件】

1.境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)) 從事中國境內(nèi)原

油期貨交易。

－180－

2.境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)) 在中國境內(nèi)未設(shè)

立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)

機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于支持原油等貨物期貨市

場對外開放稅收政策的通知》(財稅〔2018〕21 號)第一條

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