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提交上述資料的復(fù)印件時，應(yīng)在復(fù)印件上加蓋申請人印章或簽

字，主管稅務(wù)機關(guān)核驗原件后留存復(fù)印件。

【情景問答】

（1）問：什么是《中國稅收居民身份證明》（以下簡稱為

《稅收居民證明》）？

答：《稅收居民證明》是國家依據(jù)我國對外簽署的避免雙

重征稅協(xié)定,為幫助中國居民企業(yè)和個人享受在境外取得所得

時的協(xié)定優(yōu)惠待遇,由稅務(wù)部門開具的證明企業(yè)或個人的中國

稅收居民身份的一種制式證明。中國居民企業(yè)和個人開展對外

投資、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動時,如果取得相應(yīng)的收入且在投資東

道國負有納稅義務(wù)（主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅）,為適用

我國與東道國簽署的稅收協(xié)定以減輕在東道國的稅收負擔,就

需要向當?shù)囟悇?wù)部門提交其《稅收居民證明》。

（2）問：我公司是一家“走出去”企業(yè)，在境外取得所得，

在享受我國與對方國家簽署的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇時，對方國家

要求我公司提供《中國稅收居民身份證明》，請問我去哪里開

具？

答：可以向你公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《中

國稅收居民身份證明》。

（3）問：我公司境外設(shè)立的分支機構(gòu)如何開具《中國稅收

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居民身份證明》？

答：居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構(gòu)應(yīng)由其中國總機構(gòu)向

總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請。即向你公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機

關(guān)申請開具。

（4）問：我公司外派中國香港子公司的一位雇員取得一筆

利息所得，在中國香港負有納稅義務(wù)，請問如果向中國香港稅

務(wù)局申請享受兩地稅收安排待遇，需要提供居民身份證明嗎？

答：根據(jù)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)簽署的稅收安排，你公司

該位員工需要提供你公司主管稅務(wù)機關(guān)開具的《中國稅收居民

身份證明》。

57.居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告

居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)

所得稅。因此，居民企業(yè)需要對其境外進行投資及取得所得情

況向稅務(wù)機關(guān)進行報告。

【適用主體】

成立或參股外國企業(yè)以及處置已持有的外國企業(yè)股份或有

表決權(quán)股份的居民企業(yè)。

【政策規(guī)定】

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符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，居民

企業(yè)應(yīng)當在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)填報

《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：

（1）2014年9月1日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)

股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上；

（2）在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中

直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變

為達到或超過10%的狀態(tài)；

（3）在2014年9月1日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中

直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達到或超過10%的狀

態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

【情景問答】

問：我公司今年在俄羅斯收購了一家企業(yè) 100%股權(quán)，請

問需要向中國稅務(wù)機關(guān)報送哪些信息？

答：境內(nèi)居民企業(yè)在2014年9月1日后，直接或間接持有外

國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上的，應(yīng)在辦理

企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外

國企業(yè)信息報告表》。

58.企業(yè)境外所得稅收抵免辦理

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取得來源于境外的所得，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時

按規(guī)定申報境外所得，抵免在境外繳納的所得稅額。

【適用主體】

取得境外所得的居民企業(yè)。

【政策規(guī)定】

（1）取得境外所得的納稅人應(yīng)當在辦理企業(yè)所得稅年度申

報時向主管稅務(wù)機關(guān)填報：《境外所得稅收抵免明細表》

（A108000）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）、

《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》（A108020）、《跨年度結(jié)

轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細表》（A108030）。

（2）取得境外所得的納稅人在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向其

主管稅務(wù)機關(guān)提交如下書面資料：

a.與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）

b.不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：

——取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機

構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及

實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有

資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；

——取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構(gòu)圖；被

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投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出

的決定書等；

——取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所

得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)

納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。

c.申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

——本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免

稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠

政策的復(fù)印件；

——企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情

況的證明復(fù)印件；

——間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；

——由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)會計資料。

d.采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：

——取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及

有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)

的憑證和證明復(fù)印件；

——取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企

業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的

有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。

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e.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料

（3）以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中

文譯本復(fù)印件。

（4）上述資料已向稅務(wù)機關(guān)提供的，可不再提供；上述資

料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本

須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。

【情景問答】

（1）問：我公司去年在 A 國有筆股息所得，符合簡易辦

法計算抵免的相關(guān)規(guī)定，需要準備哪些材料供稅務(wù)機關(guān)審批？

答：依據(jù)《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的

核準事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公

告 2015 年第 70 號），對于境外所得符合《財政部 國家稅

務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅

〔2009〕125 號）第十條規(guī)定情形的，可以采取簡易辦法對境

外所得已納稅額計算抵免，為簡化管理程序，將原稅務(wù)審批規(guī)

定調(diào)整為事后備案管理，即企業(yè)根據(jù)自身實際，對照現(xiàn)行政策

規(guī)定，確定其是否符合使用簡易辦法條件，并在年度匯算清繳

期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送備案資料，不需要審批。

根據(jù)規(guī)定，你公司需要提供如下備案資料：

（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印

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件）；

（2）取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構(gòu)圖；被

投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出

的決定書等；

（3）企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十

四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件；

（4）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。

以上提交備案資料使用非中文的，應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)

印件。復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，

并加蓋企業(yè)公章。

（2）問：我公司在境外從事承包工程主要以總分包方式，在

申請稅收抵免時需要準備哪些憑證資料？

答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免

憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 41 號）

文件規(guī)定：

（1）企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目（包

括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目，下同），其來源

于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定

以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項目

完稅憑證分割單（總分包方式）》或《境外承包工程項目完稅

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憑證分割單（聯(lián)合體方式）》作為境外所得完稅證明或納稅憑

證進行稅收抵免。

（2）企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自

行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分

來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，

總承包企業(yè)可按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比

例進行分配，開具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單

總分包方式）》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報抵

免。總承包企業(yè)按分配后的余額申報抵免。同一項目分配方法

應(yīng)當一致，且在項目存續(xù)期內(nèi)不得改變。

（3）企業(yè)以聯(lián)合體方式中標境外工程，該聯(lián)合體在境外繳

納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實際取得的收入、工作

量等因素確定的合理比例進行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方

式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體

各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報抵免。聯(lián)合體主導(dǎo)方可按

合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。

（4）總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的

企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管

稅務(wù)機關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

a.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；

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b.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同,如建設(shè)項目再分

包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；

c.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

d.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素

確定的合理比例分配的計算過程及相關(guān)說明。

（5）聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)

所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提

交主管稅務(wù)機關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

a.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；

b.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；

c.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

d.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素

確定的合理比例分配的計算過程及相關(guān)說明。

（6）總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項目分別建立分

割單臺賬，準確記錄境外所得繳納稅額分配情況。

（7）分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，應(yīng)將《分割

單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交

主管稅務(wù)機關(guān)備案。

59.個人境外所得年度自行申報

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居民個人對其境外取得的所得應(yīng)進行自行申報，“走出去” 企業(yè)的外派人員可以委托其派出企業(yè)代為辦理納稅申報。

【適用主體】

從中國境外取得所得的居民個人。

【政策規(guī)定】

居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的次年

3 月 1 日至 6 月 30 日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在

地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單

位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理

納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇

其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，

向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

60.對外支付扣繳稅款

“走出去”企業(yè)投資設(shè)立的境外子公司，在有來源于中國

境內(nèi)所得時，即構(gòu)成稅法意義上的非居民企業(yè)?！白叱鋈ァ逼?/p>

業(yè)在向境外子公司支付特許權(quán)使用費所得以及其他所得，應(yīng)當

按照非居民稅收管理規(guī)定對境外子公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，

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實行源泉扣繳。

【適用主體】

向境外子公司支付特許權(quán)使用費所得以及其他所得的居民

企業(yè)。

【政策規(guī)定】

（1）居民企業(yè)在向境外子公司支付特許權(quán)使用費所得以及

其他所得，按照非居民稅收管理規(guī)定，境外子公司應(yīng)按20%稅

率減按10%繳納企業(yè)所得稅，居民企業(yè)依照有關(guān)法律規(guī)定或者

合同約定對其境外子公司直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的，則該

居民企業(yè)為扣繳義務(wù)人，實行源泉扣繳。

（2）扣繳義務(wù)人在申報和解繳應(yīng)扣稅款時，應(yīng)填報《中華

人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。扣繳義務(wù)人可以在申報

和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料；已經(jīng)報送的，在申報時

不再重復(fù)報送。

（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔

案，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。

（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳

義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。扣繳義務(wù)人

發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非

居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

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2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理。

（5）扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算：

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣

除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

其他所得，參照企業(yè)所得稅法第十九條有關(guān)規(guī)定的方法計

算應(yīng)納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法

規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

（6）扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項以人民幣以外

的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：

a.扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當按照扣繳義務(wù)發(fā)生

之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅

所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支

付之日；

b.取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納稅

款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當按照填開稅收繳款

書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企

業(yè)應(yīng)納稅所得額；

c.主管稅務(wù)機關(guān)責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源

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泉扣繳稅款的，應(yīng)當按照主管稅務(wù)機關(guān)作出限期繳稅決定之日

前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納

稅所得額。

（7）扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條

第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義

務(wù)人實際承擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得

換算為含稅所得計算并解繳應(yīng)扣稅款。

（8）按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當扣繳的所得稅，

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的

非居民企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)

生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共

和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

（9）非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報

繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以責令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當按

照稅務(wù)機關(guān)確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)

責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。

【情景問答】

問：我公司在某國設(shè)有一家子公司，去年，取得了這家子

公司開發(fā)的一項新藥的專利授權(quán)，支付給這家子公司專利使用

費100萬元，請問要扣繳的企業(yè)所得稅是多少？

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答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款的規(guī)定，該子公司將

其專利授予你公司使用，屬于非居民在中國境內(nèi)沒有機構(gòu)場所

而取得來源于中國的所得，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅。對此類

所得減按10%稅率征收企業(yè)所得稅，如果這筆所得不含增值稅，

則應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為100*10%=10萬元，應(yīng)由你公司代扣

代繳。如果某國與我國有稅收協(xié)定，且該子公司符合受益所有

人條件，則可以申請享受我國和某國稅收協(xié)定更低的稅率。

61. 境內(nèi)派出機構(gòu)代扣代繳

境內(nèi)派出機構(gòu)在向外派人員發(fā)放工資薪金時應(yīng)按照相關(guān)規(guī)

定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

【適用主體】

有外派人員且支付或負擔外派人員所得的中國境內(nèi)的公司、

企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門。

【政策規(guī)定】

納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及

政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負擔

的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出

單位負責代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機構(gòu)支付、

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負擔的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機構(gòu)代征稅款。上述境外

任職、受雇的中方機構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟

組織以及政府部門所屬的境外分支機構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、

代表處等。

【情景問答】

問：我公司外派人員到境外子公司工作，其基本工資由我

公司發(fā)放，其他補貼津貼均由境外子公司發(fā)放，請問這些員工

的個人所得稅如何申報?

答：外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位

支付或負擔的部分，其負有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的

部分，外派人員負有自行申報義務(wù)。但是，為方便外派人員申

報稅款，可委托其在中國境內(nèi)的派出機構(gòu)辦理納稅申報。

62.單邊預(yù)約定價安排

單邊預(yù)約定價安排是企業(yè)與一國稅務(wù)機關(guān)簽署的預(yù)約定價

安排。單邊預(yù)約定價安排只能為企業(yè)提供一國內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價

原則和計算方法的確定性，而不能有效規(guī)避企業(yè)境外關(guān)聯(lián)方被

其所在國家（地區(qū)）的稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的風險。

【適用主體】

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166

預(yù)約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其

談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3

個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額 4000 萬元人民幣以上的

企業(yè)。符合一定條件的企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排，可以適用

簡易程序。

【服務(wù)內(nèi)容】

（1）預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其

談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起 3 至5個

年度的關(guān)聯(lián)交易。

（2）企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相

同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可以將預(yù)約定價安排確

定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評

估和調(diào)整。追溯期最長為 10 年。

（3）預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向、

分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行 6 個階段。

（4）在預(yù)約定價安排簽署前，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可暫停、

終止預(yù)約定價安排程序。

（5）企業(yè)有談簽單邊預(yù)約定價安排意向的，應(yīng)當向主管稅

務(wù)機關(guān)書面提出預(yù)備會談申請，提交《預(yù)約定價安排預(yù)備會談

申請書》。

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167

（6）稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)在預(yù)備會談期間達成一致意見的，企

業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的同意其提交談簽意向的《稅務(wù)事項

通知書》后，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意

向書》，并附送單邊預(yù)約定價安排申請草案。

（7）分析評估階段，企業(yè)應(yīng)當配合稅務(wù)機關(guān)分析評估其單

邊預(yù)約定價安排申請草案是否符合獨立交易原則。稅務(wù)機關(guān)認

為預(yù)約定價安排申請草案不符合獨立交易原則的，企業(yè)應(yīng)當與

稅務(wù)機關(guān)協(xié)商，并進行調(diào)整；稅務(wù)機關(guān)認為預(yù)約定價安排申請

草案符合獨立交易原則的，主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達同意其提

交正式申請的《稅務(wù)事項通知書》，企業(yè)收到通知后，可以向

稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排正式申請書》，并附送預(yù)約定價

安排正式申請報告。

（8）主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價安排文本達成一

致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽署單邊

預(yù)約定價安排。

（9）預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿后自動失效。企業(yè)申請續(xù)簽的，

應(yīng)當在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿之日前 90 日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出

續(xù)簽申請，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》及相關(guān)資料。

【情景問答】

問：我們是一家“走出去”企業(yè)，與境外子公司的關(guān)聯(lián)交

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168

易很多，但不知道我們的定價原則是否符合中國稅務(wù)機關(guān)的要

求，聽說可以通過簽訂單邊、雙邊或者多邊“預(yù)約定價安排”

提供稅收確定性，請問我們公司應(yīng)該簽訂哪種預(yù)約定價安排

呢？

答：企業(yè)與境外子公司之間關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價問題，是

“走出去”企業(yè)值得關(guān)注的一個重要問題。預(yù)約定價安排是企業(yè)

與稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達

成一致后簽訂的安排，最大的好處是提供稅收確定性。它是通

過稅企合作解決轉(zhuǎn)讓定價潛在爭議的有效手段，能降低納稅人

的稅收風險，對稅企雙方都很有益。作為“走出去”企業(yè)，在與

境外子公司存在多種關(guān)聯(lián)交易的情況下，可考慮與稅務(wù)機關(guān)簽

訂單邊預(yù)約定價安排，從而規(guī)范集團的轉(zhuǎn)讓定價政策，為未來

年度的關(guān)聯(lián)交易提供稅收確定性。單邊預(yù)約定價安排只涉及企

業(yè)與一方稅務(wù)機關(guān)，相對于雙邊或者多邊預(yù)約定價安排，更容

易達成共識，所需時間較少、效率較高。預(yù)約定價安排的談簽

與執(zhí)行的具體流程，可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定

價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第

64 號）等有關(guān)法律、法規(guī)或者規(guī)范性文件。

63.雙邊或者多邊預(yù)約定價安排

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雙邊或者多邊預(yù)約定價安排是企業(yè)與兩個或兩個以上稅收

協(xié)定締約國家（地區(qū)）的稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的

定價原則和計算方法達成一致后簽訂的安排。雙邊或者多邊預(yù)

約定價安排既可以為“走出去”企業(yè)有效避免或消除國際重復(fù)

征稅，也能為納稅人提供稅收確定性。

【適用主體】

預(yù)約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其

談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每

年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額 4000 萬元人民幣以上的企業(yè)。

【服務(wù)內(nèi)容】

（1）預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其

談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起 3 至 5

個年度的關(guān)聯(lián)交易。

（2）企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相

同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可以將預(yù)約定價安排確

定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評

估和調(diào)整。追溯期最長為 10 年。

（3）預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向、

分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行 6 個階段。

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170

（4）在預(yù)約定價安排簽署前，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可暫停、

終止預(yù)約定價安排程序。

（5）企業(yè)有談簽雙邊或者多邊預(yù)約定價安排意向的，應(yīng)當

同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)書面提出預(yù)備會談申請，

提交《預(yù)約定價安排預(yù)備會談申請書》。

（6）稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)在預(yù)備會談期間達成一致意見的，企

業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的同意其提交談簽意向的《稅務(wù)事項

通知書》后，應(yīng)當同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)

約定價安排談簽意向書》，并附送雙邊或者多邊預(yù)約定價安排

申請草案。

（7）分析評估階段，企業(yè)應(yīng)當配合稅務(wù)機關(guān)分析評估其雙

邊或者多邊預(yù)約定價安排申請草案是否符合獨立交易原則。稅

務(wù)機關(guān)認為預(yù)約定價安排申請草案不符合獨立交易原則的，企

業(yè)應(yīng)當與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商，并進行調(diào)整；稅務(wù)機關(guān)認為預(yù)約定價

安排申請草案符合獨立交易原則的，主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達

同意其提交正式申請的《稅務(wù)事項通知書》，企業(yè)收到通知后，

可以向稅務(wù)機關(guān)提交《預(yù)約定價安排正式申請書》，并附送預(yù)

約定價安排正式申請報告，并按照有關(guān)規(guī)定提交啟動特別納稅

調(diào)整相互協(xié)商程序的申請。

（8）國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局授權(quán)

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171

的代表簽署雙邊或者多邊預(yù)約定價安排后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當

向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》，附送預(yù)約定價安排。

（9）預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿后自動失效。企業(yè)申請續(xù)簽的，

應(yīng)當在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿之日前 90 日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出

續(xù)簽申請，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》及相關(guān)資料。

【情景問答】

問：作為一家“走出去”企業(yè)，我們與 B 國的子公司存

在著較多的關(guān)聯(lián)交易，我們擔心目前的關(guān)聯(lián)交易定價政策不符

合 B 國的要求，面臨雙重征稅的風險，對此情況，請問我們

公司應(yīng)該如何處理？有沒有什么辦法可以避免雙重征稅？

答：“走出去”企業(yè)如果不重視關(guān)聯(lián)交易定價政策，很有可

能面臨轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風險。針對此種情況，企業(yè)首先應(yīng)評估

自身關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則。在滿足條件的前提下，

申請雙邊預(yù)約定價安排既能幫助企業(yè)降低潛在的雙重征稅風險，

又能保證企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策符合 B 國和我國的要求，是避免

和解決轉(zhuǎn)讓定價爭議的有效方法，大大降低企業(yè)稅收風險和遵

從成本，營造兩國稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)三方共贏局面。雙邊預(yù)約定

價安排的前提是兩國必須存在著稅收協(xié)定，B 國與我國是否存

在著稅收協(xié)定是首要判定的問題。雙邊預(yù)約定價安排的談簽, 除了需要企業(yè)的積極配合之外，還需要兩國稅務(wù)機關(guān)協(xié)商達成

云南“走出去”國際稅收一本通

172

一致，因此，影響因素相對較多，所需時間相對較長。如需進

一步了解雙邊預(yù)約定價安排的談簽和執(zhí)行的具體流程和規(guī)定，

可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項

的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 64 號）等有關(guān)法律、

法規(guī)或者規(guī)范性文件。

64.協(xié)定條款相關(guān)的涉稅爭議雙邊協(xié)商

根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局可以

依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局請求啟動相

互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局開展協(xié)商談判，

解決國際稅收爭議，維護中國居民企業(yè)在境外的合法利益和國

家稅收權(quán)益。

涉稅爭議雙邊協(xié)商應(yīng)遵循相互協(xié)商程序。相互協(xié)商程序，

是指我國主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對方主

管當局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題，

以避免或消除國際重復(fù)征稅問題的過程。

【適用主體】

中國居民（國民）

【服務(wù)內(nèi)容】

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173

如果中國居民（國民）認為，締約對方所采取的措施，已

經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按本辦

法的規(guī)定向省級稅務(wù)機關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方

主管當局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。申請人應(yīng)在有關(guān)稅

收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務(wù)機關(guān)提出啟動相

互協(xié)商程序的申請。

可以申請啟動相互協(xié)商程序的情形包括：

（1）對居民身份的認定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)

定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的；

（2）對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用

扣除存有異議的；

（3）對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

（4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，

可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

（5）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自

行解決的；

（6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

我國負責相互協(xié)商工作的主管當局為稅務(wù)總局；處理相互

協(xié)商程序事務(wù)的稅務(wù)總局授權(quán)代表為稅務(wù)總局國際稅務(wù)司長或

副司長，以及稅務(wù)總局指定的其他人員。

云南“走出去”國際稅收一本通

174

省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局及以下各級稅務(wù)

機關(guān)負責協(xié)助稅務(wù)總局處理相互協(xié)商程序涉及的本轄區(qū)內(nèi)事務(wù)。

【情景問答】

（1）問：我們集團 2015 年在埃塞俄比亞設(shè)立了一家公司。

該公司發(fā)生雙重居民身份問題。請問，可以申請啟動稅收協(xié)定相

互協(xié)商程序嗎？

答：中國政府和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國政府簽訂的稅

收協(xié)定已于 2012 年 12 月 25 日生效。按照該協(xié)定及我國國

內(nèi)有關(guān)稅收政策的規(guī)定，發(fā)生雙重居民身份情況時，可以申請

啟動相互協(xié)商程序，通過相互協(xié)商程序進行最終確認。

（2）問：申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序需提供哪些資

料？

答：中國居民申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，應(yīng)按照

《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013

年第 56 號）的規(guī)定，向省級稅務(wù)機關(guān)提交《啟動稅收協(xié)定相

互協(xié)商程序申請表》紙質(zhì)和電子版。

65.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商

【適用主體】

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根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，因稅收協(xié)定締約

一方實施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的事項，國家稅

務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局

請求啟動相互協(xié)商程序，避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項引起

的國際重復(fù)征稅。有《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)

整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017

年第 6 號）第五十二條所列示情形之一的，國家稅務(wù)總局可以

拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局啟動相互協(xié)

商程序的請求。

【服務(wù)內(nèi)容】

企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序的，應(yīng)當在稅收協(xié)定規(guī)定期限

內(nèi)，向稅務(wù)總局書面提交《啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申

請表》和特別納稅調(diào)整事項的有關(guān)說明。

【情景問答】

問：企業(yè)按照規(guī)定向國家稅務(wù)總局提起特別納稅調(diào)整相互

協(xié)商申請時，應(yīng)注意哪些問題？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及

相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017

年第 6 號）規(guī)定，企業(yè)向國家稅務(wù)總局提起相互協(xié)商申請的，

需要注意：

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176

（1）應(yīng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國家稅務(wù)總局書面提交

《啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調(diào)整事

項的有關(guān)說明；

（2）如稅務(wù)機關(guān)在相互協(xié)商過程中要求企業(yè)進一步補充提

供資料，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)提交；

（3）提交的資料應(yīng)同時采用中文和英文文本，向稅收協(xié)定

締約雙方稅務(wù)主管當局提交資料的內(nèi)容保持一致。

66.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅務(wù)登記

【適用主體】

非境內(nèi)注冊居民企業(yè)。

【政策規(guī)定】

（1）居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機關(guān)認

定和稅務(wù)機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式。

（2）企業(yè)自行判定實際管理機構(gòu)是否設(shè)立在中國境內(nèi)，如

其判定符合認定條件的,應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)書面提出居民

身份認定申請；稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合認定條件但未

申請成為中國居民企業(yè)的，可以按規(guī)定進行調(diào)查，并要求境外

中資企業(yè)提供相關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)提供的相關(guān)資料

云南“走出去”國際稅收一本通

177

進行審核，并按規(guī)定予以認定。

（3）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地變

更為中國境外的，或中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資

控股地位發(fā)生變化的，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定取消其居民身份。

（4）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當自收到居民身份認定書之日

起 30 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提供資料申報辦理稅務(wù)登記；經(jīng)稅

務(wù)機關(guān)確認終止居民身份的，應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)書面通知之

日起 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

【情景問答】

問：我公司是一家注冊在境外但被境內(nèi)稅務(wù)部門認定為非

境內(nèi)注冊居民企業(yè)，請問我公司向其他外國企業(yè)支付利息或特

許權(quán)使用費時，需要辦理代扣代繳企業(yè)稅款登記嗎？

答：你公司向非居民企業(yè)支付利息或特許權(quán)使用費時，應(yīng)

依法代扣代繳企業(yè)所得稅，并在自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，

向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，設(shè)立代扣代繳稅款賬

簿和合同資料檔案，準確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。

67.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅收義務(wù)

【適用主體】

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非境內(nèi)注冊居民企業(yè)

【政策規(guī)定】

（1）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的

所得繳納企業(yè)所得稅，并適用居民企業(yè)的稅收管理規(guī)定（如稅

務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報征收管理等）；

（2）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方

法申報繳納所得稅，按照規(guī)定履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準備等

義務(wù)；

（3）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當履行居民企業(yè)所得稅納稅義

務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅；

【情景問答】

問：我公司在被稅務(wù)機關(guān)認定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)之后，

要進行企業(yè)所得稅年度納稅申報嗎？

答：需要。你公司應(yīng)在居民身份確認年度開始，按照境內(nèi)

居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項。

68.金融賬戶涉稅信息自動交換

為了履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務(wù)，規(guī)范金融

機構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查行為，國家稅務(wù)總局、

云南“走出去”國際稅收一本通

179

財政部、人民銀行等六部委聯(lián)合發(fā)文，指導(dǎo)我國境內(nèi)金融機構(gòu)

識別非居民金融賬戶，收集并報送相關(guān)信息。

同時，我國居民企業(yè)和居民個人在已承諾實施金融賬戶涉

稅信息自動交換標準的國家（地區(qū)）設(shè)立的金融機構(gòu)開立賬戶

時，有義務(wù)提供稅收居民身份信息。

【適用主體】

依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機構(gòu)

【政策規(guī)定】

依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機構(gòu)應(yīng)對在本機構(gòu)

開立的所有賬戶進行盡職調(diào)查，識別非居民金融賬戶，記錄并報

送非居民金融賬戶相關(guān)信息。根據(jù)賬戶持有人的不同，金融賬戶

分為個人賬戶和機構(gòu)賬戶。個人賬戶和機構(gòu)賬戶又以 2017 年

6 月 30 日為時間點進一步劃分為新開賬戶和存量賬戶。每種

賬戶的盡職調(diào)查程序均有所不同。金融機構(gòu)在執(zhí)行相應(yīng)的盡職調(diào)

查程序后，應(yīng)每年定期向主管部門報送非居民金融賬戶持有人的

名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售

金融資產(chǎn)的收入等信息，再由國家稅務(wù)總局與賬戶持有人的居民

國稅務(wù)主管當局開展信息交換。

【適用條件】

從 2017 年 7 月 1 日起，個人和機構(gòu)在金融機構(gòu)新開立

云南“走出去”國際稅收一本通

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賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險公司購買商業(yè)保險，

需按照金融機構(gòu)要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其

稅收居民身份。如果上述個人和機構(gòu)前期已經(jīng)開立了賬戶，2017

年 7 月 1 日之后在同一金融機構(gòu)開立新賬戶時，大部分情況下

無需進行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機構(gòu)根據(jù)留

存資料來確認。

【情景問答】

（1）問：我公司是中國稅收居民企業(yè)，我公司的賬戶信

息將被報送和交換嗎？

答：賬戶持有人為中國稅收居民的，我國金融機構(gòu)不會收集

和報送相關(guān)賬戶信息，也不會交換給其他國家（地區(qū)）。賬戶持

有企業(yè)同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家（地區(qū)）稅收居民的，

其中國境內(nèi)的賬戶信息將會交換給相應(yīng)的境外稅收居民國（地

區(qū)），其境外的賬戶信息也將會交換給國家稅務(wù)總局。

（2）問：我公司是中國稅收居民企業(yè)，在境外開立賬戶應(yīng)

注意什么？

答：在已承諾實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的國

家（地區(qū)）設(shè)立的金融機構(gòu)，都需要識別非居民賬戶，并向所

在地稅務(wù)當局報送賬戶相關(guān)信息。我國稅收居民企業(yè)在這些國

家（地區(qū)）開立金融賬戶時，需要提供稅收居民身份信息，包

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括我國納稅人識別號。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，自 2015年10月起，

法人和其他組織的納稅人識別號為其統(tǒng)一的社會信用代碼。由

于金融機構(gòu)可能需要核驗賬戶持有人記載納稅人識別號相關(guān)證

件，我國居民企業(yè)在境外開立賬戶請帶好稅務(wù)登記證或營業(yè)執(zhí)

照復(fù)印件。

《云南“走出去”企業(yè)國際稅收一本通》涉及的相關(guān)政策

文件截至2021年9月30日，若您想了解更多投資目的地、更全

面的內(nèi)容，可登陸國家稅務(wù)總局官網(wǎng)稅收服務(wù)“一帶一路”專

題網(wǎng)頁http://www.chinatax.gov.cn，即可獲取相關(guān)訊息。