95

海市張江科學(xué)城發(fā)展“十四五”規(guī)劃〉的通知》（滬府發(fā)〔2021〕

11 號(hào)）規(guī)定的地理范圍執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上海市浦東

新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的

通知》（財(cái)稅〔2021〕53 號(hào)）

（五）金融支持稅收優(yōu)惠

50.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段增值稅優(yōu)惠政策

【享受主體】

個(gè)人投資者、單位投資者、公募證券投資基金（封閉式證

券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金）、合格境外機(jī)構(gòu)投資者

（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（以下稱(chēng)

創(chuàng)新企業(yè) CDR）取得的差價(jià)收入，暫免征收增值稅。

2.對(duì)單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價(jià)收入，按金

融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅。

96

3.自試點(diǎn)開(kāi)始之日起，對(duì)公募證券投資基金（封閉式證券

投資基金、開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)營(yíng)基金過(guò)程中轉(zhuǎn)讓

創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價(jià)收入，三年（36 個(gè)月）內(nèi)暫免征收增

值稅。

4.對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)

投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價(jià)收

入，暫免征收增值稅。

【享受條件】

1.創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于

開(kāi)展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見(jiàn)的通知》

（國(guó)辦發(fā)〔2018〕21 號(hào)）規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)

證券，由存托人簽發(fā)并在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)

益的證券。

2.試點(diǎn)開(kāi)始之日，是指首只創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得國(guó)務(wù)院證券

監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的發(fā)行批文之日。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑

證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（2019 年第 52 號(hào)）第三條、

第五條

97

51.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策

【享受主體】

企業(yè)投資者、公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、

開(kāi)放式證券投資基金）、合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民

幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.對(duì)企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價(jià)所得和持有

創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的股息紅利所得，按轉(zhuǎn)讓股票差價(jià)所得和持

有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

2.對(duì)公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證

券投資基金）轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企

業(yè) CDR 取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)

定暫不征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)

投資者（RQFII）轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新

企業(yè) CDR 取得的股息紅利所得，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新

企業(yè) CDR 的基礎(chǔ)股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所

得征免企業(yè)所得稅。

98

【享受條件】

創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)

展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)

辦發(fā)〔2018〕21 號(hào)）規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，

由存托人簽發(fā)并在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證

券。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑

證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（2019 年第 52 號(hào)）第二條、

第五條

52.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段個(gè)人所得稅優(yōu)惠

政策

【享受主體】

個(gè)人投資者

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.自試點(diǎn)開(kāi)始之日起，對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè) CDR 取

得的差價(jià)所得，三年（36 個(gè)月，下同）內(nèi)暫免征收個(gè)人所得稅。

99

2.自試點(diǎn)開(kāi)始之日起，對(duì)個(gè)人投資者持有創(chuàng)新企業(yè) CDR 取

得的股息紅利所得，三年內(nèi)實(shí)施股息紅利差別化個(gè)人所得稅政

策，具體參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公

司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

〔2012〕85 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公

司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

〔2015〕101 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，由創(chuàng)新企業(yè)在其境內(nèi)的存托

機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款，并向存托機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全

額明細(xì)申報(bào)。對(duì)于個(gè)人投資者取得的股息紅利在境外已繳納的

稅款，可按照個(gè)人所得稅法以及雙邊稅收協(xié)定（安排）的相關(guān)

規(guī)定予以抵免。

【享受條件】

1.創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于

開(kāi)展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見(jiàn)的通知》

（國(guó)辦發(fā)〔2018〕21 號(hào)）規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)

證券，由存托人簽發(fā)并在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)

益的證券。

2.試點(diǎn)開(kāi)始之日，是指首只創(chuàng)新企業(yè) CDR 取得國(guó)務(wù)院證券

監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的發(fā)行批文之日。

100

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑

證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（2019 年第 52 號(hào)）第一條、

第五條

53.以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

得分期繳納企業(yè)所得稅

【享受主體】

以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的居民企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù) 5 個(gè)納

稅年度的期間內(nèi)，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分期均勻計(jì)入相應(yīng)年

度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦

理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)對(duì)

非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后

的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

101

2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，

應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

3.被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣

性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

4.企業(yè)在對(duì)外投資 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)

停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯

算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)在對(duì)外投資 5 年內(nèi)注銷(xiāo)的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政

策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷(xiāo)

當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得

稅。

6.非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收

票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

7.非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的

居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

8.享受政策的居民企業(yè)實(shí)行查賬征收。

【政策依據(jù)】

102

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得

稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)

征管問(wèn)題的公告》（2015 年第 33 號(hào)）

54.以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

得分期繳納個(gè)人所得稅

【享受主體】

以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的個(gè)人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

對(duì)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所

得稅，一次性繳稅有困難的，可合理確認(rèn)分期繳納計(jì)劃并報(bào)主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過(guò) 5 年期限內(nèi)繳納。

【享受條件】

1.非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外

的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非

貨幣性資產(chǎn)。

103

2.非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的

企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)

股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

3.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取

得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)

按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

4.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，

現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳

納。個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，

并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅

款。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)

個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41 號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所

得稅征管問(wèn)題的公告》（2015 年第 20 號(hào)）

104

55.金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)小額貸款利息收入

免征增值稅

【享受主體】

向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款的金融

機(jī)構(gòu)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2017 年 12 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小

型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，

免征增值稅。上述小額貸款，是指單戶(hù)授信小于 100 萬(wàn)元（含

本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)貸款；沒(méi)有授信額

度的，是指單戶(hù)貸款合同金額且貸款余額在 100 萬(wàn)元（含本數(shù)）

以下的貸款。

2018 年 9 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型

企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，

免征增值稅。上述小額貸款，是指單戶(hù)授信小于 1000 萬(wàn)元（含

本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)貸款；沒(méi)有授信額

度的，是指單戶(hù)貸款合同金額且貸款余額在 1000 萬(wàn)元（含本數(shù)）

以下的貸款。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

105

1.對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放的，

利率水平不高于中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公

布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率 150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的

利息收入，免征增值稅；高于中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同

業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率 150%的單筆小額貸款取得

的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

2.對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放單

筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照中國(guó)人民

銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率

150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過(guò)部分

按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。

金融機(jī)構(gòu)可按會(huì)計(jì)年度在以上兩種方法之間選定其一作為

該年的免稅適用方法，一經(jīng)選定，該會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

【享受條件】

1.小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)

定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確

定，營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前 12 個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不

滿(mǎn) 12 個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：

106

營(yíng)業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入／企業(yè)實(shí)際存

續(xù)月數(shù)×12。

2.適用“優(yōu)惠內(nèi)容”第 2 條規(guī)定的“金融機(jī)構(gòu)”需符合以

下條件：

金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的已通過(guò)

監(jiān)管部門(mén)上一年度“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)人民銀行、

銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的開(kāi)發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀

行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

“兩增兩控”是指單戶(hù)授信總額 1000 萬(wàn)元以下（含）小微

企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速，有貸款余額的戶(hù)

數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平

和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費(fèi)）水平。

金融機(jī)構(gòu)完成“兩增兩控”情況，以銀保監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)考

核結(jié)果為準(zhǔn)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策

的通知》（財(cái)稅〔2017〕77 號(hào)）第一條、第三條

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入

免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91 號(hào)）

107

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政

策的公告》（2020 年第 2 號(hào)）第五條

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠

政策的公告》（2020 年第 22 號(hào)）

5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

的公告》（2021 年第 6 號(hào)）第一條

6.《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企

業(yè)〔2011〕300 號(hào)）

56.金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入企業(yè)所得稅減計(jì)收入

【享受主體】

向農(nóng)戶(hù)提供小額貸款的金融機(jī)構(gòu)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023 年 12 月 31 日前，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收

入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90%計(jì)入收入總額。

【享受條件】

1.農(nóng)戶(hù)，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))

行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村

108

范圍內(nèi)的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，

國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))

行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)

關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家

外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)

戶(hù)。農(nóng)戶(hù)以戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以

從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶(hù)貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸

主體是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。

2.小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶(hù)貸款余額總額在 10 萬(wàn)元（含

本數(shù)）以下的貸款。

3.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入進(jìn)行單

獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用該優(yōu)惠政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收

政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)）第二條、第四條、第五條

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠

政策的公告》（2020 年第 22 號(hào)）

109

57.金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

【享受主體】

提供涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款的金融企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2019 年 1 月 1 日起，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指引》

（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54 號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1.關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為 2%；

2.次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為 25%；

3.可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為 50%；

4.損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為 100%。

【享受條件】

1.涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕

246 號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（1）農(nóng)戶(hù)貸款；

（2）農(nóng)村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款。農(nóng)戶(hù)貸款，是指金融企業(yè)

發(fā)放給農(nóng)戶(hù)的所有貸款。農(nóng)戶(hù)貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承

貸主體是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。農(nóng)戶(hù)，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住

110

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期

居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本

地居住一年以上的住戶(hù)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)。

位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行

政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集

體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是

否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶(hù)。農(nóng)戶(hù)以戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單位，既可以

從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

農(nóng)村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位

于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類(lèi)組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除

地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

2.中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均

不超過(guò) 2 億元的企業(yè)的貸款。

3.金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損

失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分

可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸

款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2019 年第 85 號(hào)）

111

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

的公告》（2021 年第 6 號(hào)）第四條

58.金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除

【享受主體】

提供涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款的金融企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期 1 年以上，經(jīng)追索

無(wú)法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類(lèi)證明，按下列

規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

1.單戶(hù)貸款余額不超過(guò) 300 萬(wàn)元（含 300 萬(wàn)元）的，應(yīng)依

據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電

話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和

負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

2.單戶(hù)貸款余額超過(guò) 300 萬(wàn)元至 1000 萬(wàn)元（含 1000 萬(wàn)元）

的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由

經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

112

3.單戶(hù)貸款余額超過(guò) 1000 萬(wàn)元的，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011

年第 25 號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

【享受條件】

1.涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕

246 號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（1）農(nóng)戶(hù)貸款；

（2）農(nóng)村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款。

農(nóng)戶(hù)貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶(hù)的所有貸款。農(nóng)戶(hù)貸

款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。農(nóng)戶(hù)，

是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理

區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的

住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)

的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管

理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)

體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家外出謀

生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶(hù)。農(nóng)

戶(hù)以戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

113

農(nóng)村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位

于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類(lèi)組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除

地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

2.中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均

不超過(guò) 2 億元的企業(yè)的貸款。

3.金融企業(yè)發(fā)生的沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金符

合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣

除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)扣除。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策

的通知》（財(cái)稅〔2009〕57 號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款

損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（2015 年第 25 號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣

除管理辦法〉的公告》（2011 年第 25 號(hào)）

59.金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅

【享受主體】

114

金融機(jī)構(gòu)和小型企業(yè)、微型企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與

小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

【享受條件】

小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，

資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定，營(yíng)

業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前 12 個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿(mǎn) 12

個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：

營(yíng)業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入／企業(yè)實(shí)際存

續(xù)月數(shù)×12。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策

的通知》（財(cái)稅〔2017〕77 號(hào)）第二條、第三條

2.《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企

業(yè)〔2011〕300 號(hào)）

115

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

的公告》（2021 年第 6 號(hào)）第一條

60.小額貸款公司農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入免征增值稅

【享受主體】

經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸

款公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023 年 12 月 31 日前，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、

局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入，

免征增值稅。

【享受條件】

1.農(nóng)戶(hù)，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)

鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行

政村范圍內(nèi)的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住

戶(hù)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城

關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)

濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，

但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不

116

屬于農(nóng)戶(hù)。農(nóng)戶(hù)以戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，

也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶(hù)貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)

的承貸主體是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。

2.小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶(hù)貸款余額總額在 10 萬(wàn)元（含

本數(shù)）以下的貸款。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通

知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）第一條、第四條

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠

政策的公告》（2020 年第 22 號(hào)）

61.小額貸款公司農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入企業(yè)所得稅減計(jì)

收入

【享受主體】

經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸

款公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

117

2023 年 12 月 31 日前，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、

局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入，

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90%計(jì)入收入總額。

【享受條件】

1.農(nóng)戶(hù)，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)

鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行

政村范圍內(nèi)的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住

戶(hù)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城

關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)

濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，

但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不

屬于農(nóng)戶(hù)。農(nóng)戶(hù)以戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，

也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶(hù)貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)

的承貸主體是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。

2.小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶(hù)貸款余額總額在 10 萬(wàn)元（含

本數(shù)）以下的貸款。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通

知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）第二條、第四條

118

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠

政策的公告》（2020 年第 22 號(hào)）

62.小額貸款公司貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除

【享受主體】

經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸

款公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023 年 12 月 31 日前，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、

局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的 1%計(jì)提的貸

款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【享受條件】

貸款損失準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除具體政策口徑按照《財(cái)政

部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣

除有關(guān)政策的公告》（2019 年第 86 號(hào)）執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通

知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）第三條

119

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠

政策的公告》（2020 年第 22 號(hào)）

63.為農(nóng)戶(hù)及小型微型企業(yè)提供融資擔(dān)保及再擔(dān)保業(yè)務(wù)免

征增值稅

【享受主體】

為農(nóng)戶(hù)、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)借款、發(fā)行債

券提供融資擔(dān)保以及為上述融資擔(dān)保（以下稱(chēng)“原擔(dān)?！保┨?/p>

供再擔(dān)保的納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023 年 12 月 31 日前，納稅人為農(nóng)戶(hù)、小型企業(yè)、微型企

業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收

入，以及為原擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值

稅。

【享受條件】

1.農(nóng)戶(hù)，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)

鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行

政村范圍內(nèi)的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住

戶(hù)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)

120

域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、

學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一

年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶(hù)。農(nóng)戶(hù)以

戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶(hù)擔(dān)保、再擔(dān)保的判定應(yīng)以原擔(dān)保生效時(shí)的被擔(dān)

保人是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。

2.小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)

定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以原擔(dān)保生效時(shí)的實(shí)際狀態(tài)

確定；營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以原擔(dān)保生效前 12 個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，

不滿(mǎn) 12 個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：

營(yíng)業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存

續(xù)月數(shù)×12。

3.再擔(dān)保合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部

適用免征增值稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增

值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90 號(hào)）第六條

121

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠

政策的公告》（2020 年第 22 號(hào)）

3.《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企

業(yè)〔2011〕300 號(hào)）

64.中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅

稅前扣除

【享受主體】

符合條件的中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2016 年 1 月 1 日起，對(duì)于符合條件的中小企業(yè)融資（信

用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的以下準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除：

1.按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計(jì)提的擔(dān)保

賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

2.按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入 50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)

任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未

到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

122

3.中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，

符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減

已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得

稅稅前扣除。

【享受條件】

符合條件的中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)，必須同時(shí)滿(mǎn)

足以下條件：

1.符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會(huì)等七部

委令 2010 年第 3 號(hào)）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部

門(mén)頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可證。

2.以中小企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象，當(dāng)年中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)

務(wù)和再擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生額占當(dāng)年信用擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生總額的 70%以

上（上述收入不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢(xún)、培訓(xùn)等收入）。

3.中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過(guò)銀行同

期貸款基準(zhǔn)利率的 50%。

4.財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的其他條件。

【政策依據(jù)】

123

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保

機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕

22 號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

的公告》（2021 年第 6 號(hào)）第四條

65.金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入免征增值稅

【享受主體】

向農(nóng)戶(hù)發(fā)放小額貸款的金融機(jī)構(gòu)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.自 2017 年 1 月 1 日至 2017 年 11 月 30 日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)

農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入，免征增值稅。上述所稱(chēng)小額貸款，

是指單筆且該農(nóng)戶(hù)貸款余額總額在 10 萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

2.自 2017 年 12 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)

向農(nóng)戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。上述小額

貸款，是指單戶(hù)授信小于 100 萬(wàn)元（含本數(shù)）的農(nóng)戶(hù)貸款；沒(méi)

有授信額度的，是指單戶(hù)貸款合同金額且貸款余額在 100 萬(wàn)元

（含本數(shù)）以下的貸款。

【享受條件】

124

農(nóng)戶(hù)，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行

政管理區(qū)域內(nèi)的住戶(hù)，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范

圍內(nèi)的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，國(guó)

有農(nóng)場(chǎng)的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在

城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企

事業(yè)單位的集體戶(hù);有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一年以上的住

戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶(hù)。農(nóng)戶(hù)以戶(hù)為統(tǒng)計(jì)單

位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

農(nóng)戶(hù)貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策

的通知》（財(cái)稅〔2017〕77 號(hào)）第一條、第三條

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收

政策》（財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)）第一條、第四條

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

的公告》（2021 年第 6 號(hào)）第一條

66.農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目免征增值稅

【享受主體】

125

為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的

以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)的納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的

以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)的納稅人免征

增值稅。

【享受條件】

農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)

植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、

病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知

識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 3《營(yíng)業(yè)稅改征增值

稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（十）項(xiàng)

67.保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收

入減計(jì)企業(yè)所得稅收入

【享受主體】

126

為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023 年 12 月 31 日前，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90%計(jì)入

收入總額。

【享受條件】

1.保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分

出保費(fèi)后的余額。

2.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入進(jìn)行單

獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)文件第一

條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收

政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)）第三條、第四條、第五條

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠

政策的公告》（2020 年第 22 號(hào)）

68.個(gè)人轉(zhuǎn)讓北京證券交易所上市公司股票免征增值稅

【享受主體】

127

轉(zhuǎn)讓在北京證券交易所(以下稱(chēng)北交所)掛牌上市公司股票

的個(gè)人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。

【享受條件】

無(wú)。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 3《營(yíng)業(yè)稅改征增值

稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（二十二）項(xiàng)

69.投資北京證券交易所上市公司個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

【享受主體】

投資持有在北京證券交易所(以下稱(chēng)北交所)掛牌上市公司

股票的個(gè)人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅相關(guān)政策，暫按照

現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。

128

自 2018 年 11 月 1 日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公

司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新

三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適

用 20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò) 1 年的，對(duì)股息

紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人持有掛牌公司的股票，持

股期限在 1 個(gè)月以?xún)?nèi)（含 1 個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)

入應(yīng)納稅所得額；持股期限在 1 個(gè)月以上至 1 年（含 1 年）的，

其股息紅利所得暫減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適

用 20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

【享受條件】

1.上述所稱(chēng)非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取

得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

2.上述所稱(chēng)原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得

的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、

轉(zhuǎn)股。

3.上述掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公

開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股

票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。

129

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問(wèn)

題的公告》（2021 年第 33 號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)

股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)

稅〔2018〕137 號(hào)）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)

股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》

（財(cái)政部公告 2019 年第 78 號(hào)）

70.支持基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點(diǎn)原

始權(quán)益人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【享受主體】

原始權(quán)益人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（以下稱(chēng)基礎(chǔ)設(shè)

施 REITs）前，原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取

得項(xiàng)目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即原始權(quán)益人取得項(xiàng)

130

目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

原始權(quán)益人不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。

2.基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 設(shè)立階段，原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施 REITs

轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，當(dāng)期可暫不繳納

企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 完成募資并支付股權(quán)

轉(zhuǎn)讓價(jià)款后繳納。其中，對(duì)原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持

的基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 份額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，允許遞延至

實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

3.原始權(quán)益人通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)認(rèn)購(gòu)(增持)該基礎(chǔ)設(shè)施 REITs

份額，按照先進(jìn)先出原則認(rèn)定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。

【享受條件】

上述政策適用范圍為證監(jiān)會(huì)、發(fā)展改革委根據(jù)有關(guān)規(guī)定組

織開(kāi)展的基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 試點(diǎn)項(xiàng)目。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基

金（REITs）試點(diǎn)稅收政策的公告》（2022 年第 3 號(hào)）

131

71.支持基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點(diǎn)項(xiàng)

目公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【享受主體】

項(xiàng)目公司

【優(yōu)惠內(nèi)容】

設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 前，原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)

設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即項(xiàng)

目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)

稅基礎(chǔ)確定。

項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

上述政策適用范圍為證監(jiān)會(huì)、發(fā)展改革委根據(jù)有關(guān)規(guī)定組

織開(kāi)展的基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 試點(diǎn)項(xiàng)目。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基

金（REITs）試點(diǎn)稅收政策的公告》（2022 年第 3 號(hào)）

72.賬簿印花稅減免

【享受主體】

132

所有企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2018 年 5 月 1 日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿

減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

【享受條件】

無(wú)

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》

（財(cái)稅〔2018〕50 號(hào)）

二、企業(yè)成長(zhǎng)期稅費(fèi)優(yōu)惠

（一）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策

73.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策

【享受主體】

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.自 2019 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)性

服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 10%，抵減應(yīng)納稅額。

133

2.2019 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，允許生活性服

務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 15%，抵減應(yīng)納稅額。

（自 2019 年 4 月 1 日至 2019 年 9 月 31 日，生活性服務(wù)業(yè)按照

當(dāng)期可抵扣進(jìn)行稅額加計(jì) 10%，抵減應(yīng)納稅額。）

【享受條件】

1.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信

服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額

占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò) 50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按

照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)

印發(fā)）執(zhí)行。

2019 年 3 月 31 日前設(shè)立的納稅人，自 2018 年 4 月至 2019

年 3 月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn) 12 個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期

的銷(xiāo)售額)符合上述規(guī)定條件的，自 2019 年 4 月 1 日起適用加

計(jì)抵減政策。

2019 年 4 月 1 日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起 3 個(gè)月的

銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用

加計(jì)抵減政策。

2.生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額

占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò) 50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按

134

照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)

印發(fā)）執(zhí)行。

2019 年 9 月 30 日前設(shè)立的納稅人，自 2018 年 10 月至 2019

年 9 月期間的銷(xiāo)售額（經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn) 12 個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期

的銷(xiāo)售額）符合上述規(guī)定條件的，自 2019 年 10 月 1 日起適用

加計(jì)抵減 15%政策。

2019 年 10 月 1 日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起 3 個(gè)月的

銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用

加計(jì)抵減 15%政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)

展有關(guān)增值稅政策的公告》（2022 年第 11 號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)

政策的公告》（2019 年 39 號(hào)）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵

減政策的公告》（2019 年第 87 號(hào)）

135

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

74.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查

賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

不適用稅前加計(jì)扣除

政策的行業(yè)

不適用稅前加計(jì)扣除政策的

活動(dòng)

1.煙草制造業(yè)。

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)

性升級(jí)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)

用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、

材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)

等。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提

供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、

材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)

單改變。

136

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查

或管理研究。

6.娛樂(lè)業(yè)。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)

節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、

維修維護(hù)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)

總局規(guī)定的其他行業(yè)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)

方面的研究。

備注：上述行業(yè)以《國(guó)

民 經(jīng) 濟(jì) 行 業(yè) 分 類(lèi) 與 代 碼

（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，

并隨之更新。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間，企業(yè)開(kāi)展研

發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益

的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的 75%，在稅

前加計(jì)扣除。

2.2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間，企業(yè)開(kāi)展研

發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)

成本的 175%在稅前攤銷(xiāo)。

137

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，

準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企

業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)

目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合

理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，

按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣

除。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方

均不得加計(jì)扣除。

委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確

定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供

研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)

的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)

要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研

138

發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相

配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)

間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)

計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前

加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)）

5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

的公告》（2021 年第 6 號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政

策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015 年第 97 號(hào)）

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有

關(guān)問(wèn)題的公告》（2017 年第 40 號(hào)）

139

8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

有關(guān)問(wèn)題的公告》（2021 年第 28 號(hào)）

75.制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅 100%加計(jì)扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2021 年 1 月 1 日起，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)

生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)

實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自 2021 年 1 月 1 日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的

100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自 2021 年 1 月 1 日起，

按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷(xiāo)。

【享受條件】

1.上述所稱(chēng)制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，

享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到 50%以上的

企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4574-2017）

確定，如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，從其規(guī)定。

收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

140

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑

和管理要求，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研

究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）、

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅

前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)）等文

件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣

除政策的公告》（2021 年第 13 號(hào)）

76.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅 100%加計(jì)扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未

形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，

自 2022 年 1 月 1 日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣

除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自 2022 年 1 月 1 日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成

本的 200%在稅前攤銷(xiāo)。

141

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)

科發(fā)政〔2017〕115 號(hào)）執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他

政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)

于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕

119 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)

發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64

號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企

業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2022 年第 16 號(hào)）

77.委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【享受主體】

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的

居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

142

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生

額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不

超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在

企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

【享受條件】

1.上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方

與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)

用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托

方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登

記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)

活動(dòng)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)

費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)）

143

（三）固定資產(chǎn)加速折舊政策

78.固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除

【享受主體】

所有行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)

的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入

當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折

舊；單位價(jià)值超過(guò) 500 萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得

稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總

局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》

（財(cái)稅〔2015〕106 號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【享受條件】

設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政

策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)）

144

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

的公告》（2021 年第 6 號(hào)）

79.制造業(yè)及部分服務(wù)業(yè)企業(yè)符合條件的儀器、設(shè)備加速折

舊

【享受主體】

全部制造業(yè)領(lǐng)域及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空

航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制

造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等

六個(gè)行業(yè)的企業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短

折舊年限或采取加速折舊的方法。

2.輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè) 2015

年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限

或采取加速折舊的方法。

3.自 2019 年 1 月 1 日起，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕

75 號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速