公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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公司經(jīng)常將員工考核成績(jī)靠后與公司可以單方解除勞動(dòng)合同劃等號(hào)。

事實(shí)上，考核成績(jī)靠后并不意味著不能勝任工作，不能勝任工作也不

意味著公司可以單方解除勞動(dòng)合同。公司以末位淘汰制度辭退員工，

可能會(huì)承擔(dān) 2N 倍賠償金或繼續(xù)履行勞動(dòng)合同的法律風(fēng)險(xiǎn)。

解決方向

公司應(yīng)當(dāng)對(duì)各崗位設(shè)定合法合理的考核標(biāo)準(zhǔn)。如果員工經(jīng)考核證

明不能勝任現(xiàn)崗位，公司應(yīng)予以調(diào)崗或培訓(xùn)，仍不勝任的，公司方可

依法定程序解除勞動(dòng)關(guān)系，且解除后仍需支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十條

10.女員工在孕期、產(chǎn)期、哺乳期，一定不可以辭退嗎？

很多公司都認(rèn)為“三期女員工”不能辭退，導(dǎo)致公司對(duì)“三期

女員工”的管理畏手畏腳，但“三期女員工”受法律保護(hù)，是有前

提的。根據(jù)法律規(guī)定，員工在孕期、產(chǎn)期、哺乳期間，公司不得以

“無(wú)過(guò)失性辭退”、“經(jīng)濟(jì)性裁員”為由辭退員工。但“三期女員

工”也要和大家一樣遵守國(guó)家和地方法律、法規(guī)，遵守公司規(guī)章制

度?！叭谂畣T工”存在過(guò)失的，可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)

合同法》第三十九條解除勞動(dòng)合同。

解決方向

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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如“三期女員工”存在《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十

九條的事由，公司務(wù)必留存證據(jù)，告知工會(huì)、通過(guò)合法程序辭退

“三期女員工”。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十九條

11.《培訓(xùn)服務(wù)期協(xié)議》對(duì)老板和員工的約束力到底有多大？

公司為員工提供培訓(xùn)，一是增加公司的競(jìng)爭(zhēng)力，二是為員工提供

福利。然而一些公司在為員工提供培訓(xùn)后不久，員工便離職，為公司

造成了損失。因此約定培訓(xùn)服務(wù)期是十分必要的。如果公司為員工提

供了專項(xiàng)培訓(xùn)，且支付了相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，可以與員工簽署《培訓(xùn)服務(wù)

期協(xié)議》，約定服務(wù)期限。一旦簽署了《培訓(xùn)服務(wù)期協(xié)議》，接受培訓(xùn)

的員工需要按照協(xié)議工作滿約定期限，如提前離職，需按照協(xié)議對(duì)公

司進(jìn)行賠償。

解決方向

公司應(yīng)當(dāng)與員工簽訂權(quán)利義務(wù)明晰的《培訓(xùn)服務(wù)期協(xié)議》（本協(xié)

議可約定違約金），并留存好支付費(fèi)用的證據(jù)。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第二十二條

12.員工“不辭而別”，公司該怎么辦？

在職場(chǎng)中，員工離職本就是常見(jiàn)的事，特別是在那種員工流動(dòng)率

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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大的行業(yè)，這種現(xiàn)象更是普遍的存在。很多公司采取不管不顧的“放

任式”管理，認(rèn)為員工自動(dòng)離職，勞動(dòng)關(guān)系自動(dòng)解除，這種想法是錯(cuò)

誤的。因公司離職程序處理不當(dāng)，員工有權(quán)以未解除勞動(dòng)關(guān)系為由要

求公司承擔(dān)責(zé)任。

解決方向

需及時(shí)向員工送達(dá)《催告函》；對(duì)未返崗員工送達(dá)《解除勞動(dòng)合

同通知書(shū)》；對(duì)于“不辭而別”的員工所負(fù)責(zé)的客戶，應(yīng)及時(shí)書(shū)面告

知離職情況，并說(shuō)明員工將在此后無(wú)權(quán)代理公司任何業(yè)務(wù)，以此避免

員工為公司帶來(lái)?yè)p失。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十九條、第四十三條

13.如何防止員工帶走商業(yè)秘密？

商業(yè)秘密是一個(gè)公司的核心，商業(yè)秘密分為三大類，技術(shù)信息

秘密、經(jīng)營(yíng)信息秘密和管理信息秘密。根據(jù)法律規(guī)定“用人單位與

勞動(dòng)者可以在勞動(dòng)合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識(shí)產(chǎn)

權(quán)相關(guān)的保密事項(xiàng)。對(duì)負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者，用人單位可以在勞

動(dòng)合同或者保密協(xié)議中與勞動(dòng)者約定競(jìng)業(yè)限制條款，并約定在解除

或者終止勞動(dòng)合同后，在競(jìng)業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)

償。勞動(dòng)者違反競(jìng)業(yè)限制約定的，應(yīng)當(dāng)按照約定向用人單位支付違

約金?！眴T工在工作過(guò)程中接觸商業(yè)秘密，無(wú)論員工在職還是離職，

均存在商業(yè)秘密被泄露的風(fēng)險(xiǎn)，如公司對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)不加以管控將會(huì)

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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對(duì)公司造成巨大損失。

解決方向

公司應(yīng)建立完善的商業(yè)秘密保護(hù)制度，同時(shí)與員工簽訂合法的

《保密協(xié)議》、《競(jìng)業(yè)限制協(xié)議》，以此增加員工違約成本，避免商業(yè)

秘密泄露。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第二十三條、第二十四條；《中

華人民共和國(guó)民法典》第一百七十一條

14.不按時(shí)發(fā)放工資，后果有多嚴(yán)重？

按時(shí)支付員工勞動(dòng)報(bào)酬是公司的義務(wù)也是重要的社會(huì)責(zé)任，公司

不可逾越這條紅線。若公司不按時(shí)發(fā)放工資，勞動(dòng)者可向勞動(dòng)監(jiān)察執(zhí)

法部門舉報(bào)，勞動(dòng)行政部門將責(zé)令公司限期支付勞動(dòng)報(bào)酬，逾期不支

付的，公司會(huì)面臨被責(zé)令向勞動(dòng)者加付賠償金的法律風(fēng)險(xiǎn)。

如果勞動(dòng)者已經(jīng)向勞動(dòng)監(jiān)察執(zhí)法部門進(jìn)行舉報(bào)，勞動(dòng)監(jiān)察執(zhí)法部

門已經(jīng)責(zé)令公司限期向勞動(dòng)者支付仍拒不支付的，達(dá)到（1）拒不支

付 1 名勞動(dòng)者 3 個(gè)月以上的勞動(dòng)報(bào)酬且數(shù)額在 5 千元至 2 萬(wàn)元以上；

（2）拒不支付 10 名以上勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬且數(shù)額累計(jì)在 3 萬(wàn)元至 10

萬(wàn)元以上標(biāo)準(zhǔn)的，可能涉嫌拒不支付勞動(dòng)報(bào)酬罪。

解決方向

如公司確因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工

會(huì)同意后，可暫時(shí)延期支付勞動(dòng)者工資，延期時(shí)間的最長(zhǎng)限制可由各

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)行政部門根據(jù)各地情況確定。

法律法規(guī)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十八條、第四十六條；《對(duì)

〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》四；《中華人民共和國(guó)

刑法》第二百七十六條之一（拒不支付勞動(dòng)報(bào)酬罪）；《最高人民檢察

院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（一）

的補(bǔ)充規(guī)定》第七條

15.公司單方調(diào)薪的法律風(fēng)險(xiǎn)是什么？

勞動(dòng)報(bào)酬屬于勞動(dòng)合同必備條款，調(diào)薪即為變更勞動(dòng)合同，原則

上應(yīng)與勞動(dòng)者協(xié)商一致。在合法調(diào)崗時(shí)，可以遵循“崗變薪變”執(zhí)行

崗位薪酬制度。對(duì)于原崗位不變的情況下公司與員工協(xié)商一致，亦可

調(diào)整薪資，但無(wú)論是變崗調(diào)薪還是原崗調(diào)薪，公司均要保證調(diào)薪后的

薪資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。公司單方降低薪酬標(biāo)準(zhǔn)的行為不符合

法律規(guī)定，勞動(dòng)者有拒絕的權(quán)利，公司也不能因員工拒絕而以嚴(yán)重違

反規(guī)章制度解除其勞動(dòng)合同，否則公司構(gòu)成違法解除勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)承

擔(dān)支付賠償金的法律責(zé)任。

解決方向

建立明確的崗位薪酬制度，合法調(diào)崗時(shí)，遵循“崗變薪變”原則

合法調(diào)薪；可執(zhí)行工資標(biāo)準(zhǔn)與效益掛鉤的浮動(dòng)工資制。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十八條、第四十六條

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16.公司是否可以隨時(shí)根據(jù)自身需要調(diào)整員工崗位？

公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往認(rèn)為根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)需要可以隨意對(duì)員

工的崗位進(jìn)行調(diào)整，但員工的工作內(nèi)容為勞動(dòng)合同中的必備條款，如

果公司變更員工的崗位或者工作內(nèi)容需要與員工協(xié)商一致。在員工一

方不同意的情況下，公司作出停發(fā)工資、限期調(diào)離等決定，系侵犯員

工合法權(quán)益的行為，如發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議糾紛，公司應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，公

司可能存在支付“N 倍補(bǔ)償金”或“2N 倍賠償金”的法律風(fēng)險(xiǎn)。

解決方向

公司在簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)充分考慮到調(diào)崗情況的發(fā)生，與員工

提前做好約定。合同中未約定的，且公司確因生產(chǎn)工作需要，變動(dòng)員

工工作崗位時(shí)，要先同員工協(xié)商，取得一致意見(jiàn)后再變動(dòng)，避免強(qiáng)行

調(diào)崗的情況發(fā)生。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十八條、第四十六條

17.公司可以對(duì)員工進(jìn)行罰款嗎？

現(xiàn)在不少公司在實(shí)踐中仍然設(shè)立罰款制度，對(duì)“刺頭”員工進(jìn)行

罰款、克扣工資（變相罰款），從而起到治理員工，殺雞儆猴的作用。

但公司這種做法沒(méi)有法律依據(jù)，對(duì)員工沒(méi)有法律約束力。因?yàn)榱P款系

行政處罰行為，公司并無(wú)相關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)。如發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議糾紛，

勞動(dòng)仲裁委或法院會(huì)認(rèn)定公司違法，公司的罰款均為無(wú)效，員工有權(quán)

不予支付或追回。如公司以罰款的形式從工資中予以扣除，會(huì)被認(rèn)定

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為公司未足額發(fā)放工資，員工有權(quán)要求解除勞動(dòng)合同，公司應(yīng)承擔(dān)“N

倍經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償”的法律責(zé)任。

解決方向

公司應(yīng)建立合理、完善的薪酬制度，在員工嚴(yán)重違反公司的規(guī)章

制度時(shí)，第一時(shí)間留存證據(jù)。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十八條、第三十九條、第四

十六條

18.員工“自愿”不繳納社會(huì)保險(xiǎn)，公司可以折現(xiàn)發(fā)給員工嗎？

很多年輕一代員工，希望公司社保折現(xiàn)，很多公司自作聰明地要

求員工簽署《承諾書(shū)》，公司就將為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的款項(xiàng)直接發(fā)放

到工資中。但為員工購(gòu)買社保是法律為公司設(shè)置的強(qiáng)制義務(wù)，無(wú)論因

何原因都不能免除。因此，公司不為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)是不合法的，

公司應(yīng)當(dāng)為員工按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，即使員工自愿出具《承

諾書(shū)》，放棄繳納社會(huì)保險(xiǎn)，也不能免除對(duì)公司違法行為的處罰，公

司仍需接受行政機(jī)關(guān)的處罰并承擔(dān)因未繳納社保而產(chǎn)生的民事責(zé)任。

解決方向

公司要積極為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，做到合規(guī)合法；在員工提出“不

想繳納社保，希望折現(xiàn)”這一請(qǐng)求時(shí)，要主動(dòng)拒絕。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十四條

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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19.公司為員工購(gòu)買了商業(yè)保險(xiǎn)而沒(méi)有繳納工傷險(xiǎn)，如果發(fā)生工

傷，是否可以免除承擔(dān)工傷責(zé)任？

為了降低用工成本，在實(shí)踐中，很多公司通過(guò)為員工購(gòu)買商業(yè)性

意外傷害保險(xiǎn)，替代為員工購(gòu)買工傷保險(xiǎn)。但商業(yè)保險(xiǎn)并不等于工傷

保險(xiǎn)，前者其本質(zhì)上是公司為職工提供的一種福利待遇，后者是法律

為公司設(shè)定的應(yīng)盡義務(wù)。這種做法并不能直接免除公司負(fù)有的法定義

務(wù)。一旦員工發(fā)生工傷事故，公司仍應(yīng)按工傷保險(xiǎn)待遇項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)

員工進(jìn)行全額賠付。

解決方向

在具有勞動(dòng)關(guān)系（含事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系）的條件下，公司應(yīng)合法合規(guī)

地為員工購(gòu)買工傷保險(xiǎn)，或者合法改變公司用工方式。

法律依據(jù)

《工傷保險(xiǎn)條例》第六十條

20.與公司存在勞務(wù)關(guān)系的人員在工作中受傷，公司會(huì)承擔(dān)什么

責(zé)任？

勞務(wù)關(guān)系與勞動(dòng)關(guān)系不同，若公司與雇員形成的是勞務(wù)關(guān)系，而

不是勞動(dòng)關(guān)系，在工作中受傷的雇員面臨的也不再屬于“工傷”事故，

而是人身?yè)p害。那么公司作為雇主就應(yīng)當(dāng)在雇員受傷時(shí)承擔(dān)人身?yè)p害

賠償責(zé)任。根據(jù)《民法典》規(guī)定“提供勞務(wù)一方因勞務(wù)受到損害的，

根據(jù)雙方各自的過(guò)錯(cuò)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任”，人身?yè)p害賠償責(zé)任是過(guò)錯(cuò)責(zé)

任，降低公司在雇員受到人身?yè)p害中賠償比例的途徑就是降低公司在

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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雇員受到損害中所占的過(guò)錯(cuò)大小?？珊?jiǎn)記“錯(cuò)多，賠多；錯(cuò)少，賠少；

無(wú)錯(cuò)，不賠”。因此，公司應(yīng)做好證據(jù)留存工作，以降低責(zé)任比例。

解決方向

雇傭有相應(yīng)資質(zhì)的雇員；對(duì)雇員進(jìn)行崗前培訓(xùn)；為雇員提供安全

生產(chǎn)條件及保護(hù)措施；對(duì)雇員將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行告知和警示等等。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)民法典》第一千一百九十二條

21.如何防范招聘時(shí)勞動(dòng)者存在潛在疾病或職業(yè)病的風(fēng)險(xiǎn)？

很多隱性疾病難以發(fā)現(xiàn)，法律規(guī)定勞動(dòng)者患病或非因工負(fù)傷，在

規(guī)定的醫(yī)療期內(nèi)公司是不能解除勞動(dòng)合同的。如公司招聘員工時(shí)存在

潛在疾病且未發(fā)現(xiàn)，一旦員工發(fā)病，即使不認(rèn)定為工傷，那么公司仍

要支付該員工的病假工資，同時(shí)還要額外支出替代崗位的用工成本；

如公司招聘員工時(shí)存在職業(yè)病且未發(fā)現(xiàn)，那么在員工離職體檢時(shí)發(fā)現(xiàn)

該職業(yè)病，會(huì)被認(rèn)定職業(yè)病系在該公司產(chǎn)生，公司就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)工傷賠

償責(zé)任。

解決方向

公司招用員工，要設(shè)計(jì)專門的入職登記表、員工入職聲明書(shū)等，

除要求員工提供必要的簡(jiǎn)歷、填寫入職申請(qǐng)表外，還應(yīng)要求新員工做

入職健康檢查及職業(yè)病健康體檢。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十二條

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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22.公司員工發(fā)生工傷后，公司能否通過(guò)拖延申報(bào)工傷逃避賠償？

部分公司認(rèn)為，員工發(fā)生工傷必須依靠公司進(jìn)行工傷申報(bào)，因此

故意延遲工傷申報(bào)時(shí)間，錯(cuò)過(guò)申報(bào)期限或?qū)⒐陥?bào)作為與員工談判

的籌碼，此類做法是不可行亦不明智的。法律規(guī)定，工傷發(fā)生之日起

30 天之內(nèi)公司應(yīng)該去申請(qǐng)工傷認(rèn)定，公司未申報(bào)的，受傷員工或者其

親屬可以在發(fā)生工傷 1 年內(nèi)帶資料自行申請(qǐng)工傷認(rèn)定。如公司有意扣

留員工材料拖延申報(bào)，勞動(dòng)者如向勞動(dòng)監(jiān)察大隊(duì)舉報(bào)，公司或?qū)⒚媾R

行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。如果員工 1 年內(nèi)沒(méi)有自己申請(qǐng)工傷認(rèn)定，仍可以向

法院提起人身?yè)p害之訴，公司仍需承擔(dān)責(zé)任。

解決方向

公司應(yīng)及時(shí)為員工繳納工傷險(xiǎn)，以此減少發(fā)生工傷損害后的損失。

不應(yīng)以推延為手段，避免工傷認(rèn)定。如未繳納工傷險(xiǎn)而發(fā)生工傷，公

司也可與員工通過(guò)協(xié)商的方式解決。

法律依據(jù)

《工傷保險(xiǎn)條例》第六十條

23.在一個(gè)公司上班卻在另一公司繳納工傷保險(xiǎn)，在本公司發(fā)生

工傷，另一公司繳納的工傷保險(xiǎn)是否能夠賠償？

公司可能會(huì)遇到招聘的員工已在其他公司繳納工傷保險(xiǎn)，員工要

求繼續(xù)在其他公司繳納保險(xiǎn)而不在本公司繳納。這種情況，如果發(fā)生

工傷，員工不能在其他公司申請(qǐng)工傷賠付，而又因本公司未給該員工

繳納工傷保險(xiǎn)，本公司就需要按照工傷保險(xiǎn)待遇項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該員工

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第六章 公司人力資源管理

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進(jìn)行全額賠付，代繳公司無(wú)需承擔(dān)賠償責(zé)任。

另一種情況屬于“共享用工”，共享用工系借出企業(yè)（原企業(yè)）

與勞動(dòng)者協(xié)商一致，將勞動(dòng)者安排到借入企業(yè)（缺工企業(yè)）工作，不

改變借出企業(yè)（原企業(yè)）與勞動(dòng)者之間的勞動(dòng)關(guān)系的用工模式。屬于

“共享用工”的情形，則借出企業(yè)需承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任，借出企業(yè)可

與借入企業(yè)另行約定補(bǔ)償辦法。

解決方向

如因員工個(gè)人原因?qū)е吕U納工傷保險(xiǎn)的公司與用工的公司不一

致，用工公司應(yīng)拒絕員工此項(xiàng)要求；如公司存在“共享用工”的情形，

建議借出企業(yè)通過(guò)“書(shū)面協(xié)議”的方式與借入企業(yè)就員工可能發(fā)生的

工傷問(wèn)題做好約定。

法律依據(jù)

《吉林省高級(jí)人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)人事?tīng)?zhēng)議案件法律適用問(wèn)

題的解答（三）》第 9 條

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第七章 公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控

第

七

章

公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第七章 公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控

101

1.注冊(cè)制下股東認(rèn)繳卻投資未到位有什么風(fēng)險(xiǎn)？

注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制促進(jìn)了民營(yíng)企業(yè)的投資和發(fā)展壯大。實(shí)踐中

很多股東認(rèn)繳后卻投資未到位，存在巨大隱患。如公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難，

在法定情形時(shí)，投資者需要對(duì)公司債務(wù)在認(rèn)繳出資額內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充還款

責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：凡企

業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)

生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差

額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，

不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

其次：認(rèn)繳制股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，未繳足部分的注冊(cè)資本必須

由股權(quán)受讓方在接受股權(quán)后繼續(xù)補(bǔ)足。導(dǎo)致股權(quán)買入方顧慮到未來(lái)將

承擔(dān)較大的投資壓力不愿意進(jìn)行股權(quán)受讓。

解決方向

根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要合理測(cè)算，謹(jǐn)慎確定認(rèn)繳注冊(cè)資本，通過(guò)專門的

股權(quán)設(shè)計(jì)，給財(cái)產(chǎn)設(shè)立一道防火墻。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條

2.分公司調(diào)整為子公司如何延緩納稅？

將分公司調(diào)整為子公司，已經(jīng)成為一些企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)組織

和業(yè)務(wù)架構(gòu)，促進(jìn)各業(yè)務(wù)板塊發(fā)展，提高公司整體經(jīng)營(yíng)管理效率的常

見(jiàn)做法。分公司變子公司，操作步驟：母公司先進(jìn)行子公司的設(shè)立登

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記，再以資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的形式，將原分公司的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)務(wù)等整體劃

轉(zhuǎn)給子公司。具備條件：兩公司之間應(yīng)為“100%直接控制”的關(guān)系，

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目

的；企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益等條件。根據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

的通知》(財(cái)稅〔2014〕109 號(hào))的相關(guān)條件，可以按照資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用

特殊性稅務(wù)處理。

解決方向

按資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)形式進(jìn)行申報(bào)和自行備案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理

問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109 號(hào))

3.以非專利技術(shù)投資入股，是否免繳增值稅？

隨著國(guó)家對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的鼓勵(lì)，越來(lái)越多的企業(yè)和

個(gè)人開(kāi)始以技術(shù)成果投資入股。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全

面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)

產(chǎn)注釋》規(guī)定：“二、銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者

使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他

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權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)?！币苑菍＠?/p>

術(shù)投資入股，應(yīng)按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅。附件三：《營(yíng)業(yè)稅改

征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）項(xiàng)規(guī)定，納稅人

提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值

稅。

解決方向

無(wú)形資產(chǎn)投資合同稅務(wù)審核，商務(wù)科技部門備案和稅務(wù)備案資料

提交

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的

通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）

4.不同階段企業(yè)如何選擇組織形式？

我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)實(shí)行的是“雙重征稅”，以凈利潤(rùn) 100 萬(wàn)為基

數(shù)，其中為企業(yè)所得稅 25%為 25 萬(wàn)，個(gè)人股東（1-25%）*20%=15 萬(wàn)。

即凈利潤(rùn) 40%為所得稅。而個(gè)體工商戶只需要繳納一道個(gè)人所得稅，

且正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以扣除。從這一角度看，若初創(chuàng)企業(yè)選擇個(gè)體工

商戶的形式，則其承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較低。結(jié)論：個(gè)體工商戶、獨(dú)資企

業(yè)和合伙企業(yè)是初創(chuàng)企業(yè)較為有利的一種選擇。

從稅種角度層面，（1）個(gè)體戶與小規(guī)模納稅人公司的增值稅適用

征收率、稅收優(yōu)惠一樣。（2）所得稅方面：個(gè)體戶按經(jīng)營(yíng)所得繳納 5%-

35%個(gè)人所得稅，個(gè)體戶發(fā)給老板的工資不能稅前扣除。法人公司繳

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納企業(yè)所得稅，公司發(fā)給老板的工資、年終獎(jiǎng)可以稅前扣除。稅后利

潤(rùn)分紅給個(gè)人需要繳納 20%個(gè)人所得稅。而且高新技術(shù)企業(yè)、小微企

業(yè)的稅率低。結(jié)論：對(duì)于收入較高、稅務(wù)處理規(guī)范、計(jì)劃持續(xù)經(jīng)營(yíng)的

個(gè)體戶建議轉(zhuǎn)變?yōu)楣窘?jīng)營(yíng)，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

解決方向

公司可以設(shè)立合理的股權(quán)架構(gòu)，規(guī)范工資制度，所得稅稅率適用

更低的檔次。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》；《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅

法》

5.房產(chǎn)、汽車投入公司需要考慮哪些稅收因素？

（1）增值變現(xiàn)因素。若把房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入到企業(yè)之后還

有增值和變現(xiàn)的需求，在資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅，另外，個(gè)

人在領(lǐng)取這一部分變現(xiàn)所得時(shí)應(yīng)將其視同分紅繳納個(gè)人所得稅，所以，

這種情況下以個(gè)人名義持有更為有利。

（2）抵扣折舊因素。若房產(chǎn)、汽車等資產(chǎn)投入公司，則可以計(jì)

提折舊并沖抵企業(yè)所得稅；若以個(gè)人名義持有，則折舊不可以沖抵個(gè)

人收入。從這一角度考慮，投入公司更為有利。

（3）房產(chǎn)稅相關(guān)費(fèi)用因素。若正式投入公司，則房產(chǎn)需要繳納

房產(chǎn)稅，汽車使用的相關(guān)費(fèi)用可以在稅前列支。個(gè)人持有的房產(chǎn)若作

為住宅，不需要繳納房產(chǎn)稅，而個(gè)人持有的房產(chǎn)投入公司經(jīng)營(yíng)，也需

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要繳納房產(chǎn)稅。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因素。若正式投入公司，則房產(chǎn)、汽車購(gòu)進(jìn)

的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，個(gè)人持有的，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。

所以，綜上所述，企業(yè)在選擇房產(chǎn)、汽車的持有方式時(shí)，應(yīng)充分

考慮到以上四個(gè)因素，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

解決方向

根據(jù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)情況對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)估測(cè)算，選擇投入企

業(yè)還是租賃。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

6.近親屬間所在企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

關(guān)聯(lián)方是稅收征管里的一個(gè)重要概念。近親屬（夫妻、直系血親、

兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人個(gè)人）個(gè)人之間是否

構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系不在稅法的關(guān)注之列。近親屬主要與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系

時(shí)才是稅法上交易往來(lái)需要關(guān)注的主體。自然人個(gè)人與企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)

關(guān)系存在以下幾種情況：（1）持有股份達(dá)到規(guī)定的持股比例；（2）借

貸資金總額或擔(dān)保達(dá)到規(guī)定比例；（3）通過(guò)提供的專利權(quán)、非專利技

術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)控制經(jīng)營(yíng)；（4）通過(guò)購(gòu)買、銷售、接受

勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)控制；（5）股權(quán)控制。（6）委派或任

命董事或高級(jí)管理人員。（7）實(shí)質(zhì)上其他共同利益。就可以認(rèn)定為具

有關(guān)聯(lián)關(guān)系。如果認(rèn)定存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，導(dǎo)致稅務(wù)局啟動(dòng)納稅調(diào)整，容

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易形成個(gè)人或企業(yè)補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

解決方向

審慎處理容易導(dǎo)致關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的細(xì)節(jié)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的

公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2016 年 42 號(hào)公告）

7.公司分立如何不繳納企業(yè)所得稅？

一家企業(yè)分立為兩家企業(yè)，分立后的兩家公司形成同一控制下的

兄弟公司，即分立后兩家公司的股東相同或?qū)嶋H控制人相同。分立在

稅收上的實(shí)質(zhì)，是被分立企業(yè)將自己的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)（新

設(shè)企業(yè)或存續(xù)企業(yè)），這部分分立出去的資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，

涉及增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅和接收方的契稅等眾多稅種。但企

業(yè)可以用好用足稅收政策，采取“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”實(shí)施特殊性稅務(wù)處理。

符合以下條件的企業(yè)可以對(duì)分立出去的資產(chǎn)不確認(rèn)所得，并且不繳納

企業(yè)所得稅等，享受稅收優(yōu)惠政策：（1）具有合理商業(yè)目的、不以減

少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，（2）股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)

12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，（3）劃出方

企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

解決方向

輔導(dǎo)重組各方申報(bào)合理商業(yè)目的說(shuō)明等資料，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

輔導(dǎo)企業(yè)及時(shí)備案，保存好相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

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法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理

問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109 號(hào)）

8.隱名股東轉(zhuǎn)讓出資，實(shí)際股東繳納個(gè)人所得稅嗎？

實(shí)質(zhì)課稅原則是指稅法上確立的應(yīng)依據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)

而非表面形式予以征稅的準(zhǔn)則。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華

人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》的規(guī)定，實(shí)際出資人與

名義股東因投資權(quán)益的歸屬發(fā)生爭(zhēng)議，實(shí)際出資人以其實(shí)際履行了出

資義務(wù)為由向名義股東主張權(quán)利的，人民法院應(yīng)予以支持。個(gè)人因各

種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、

被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓

收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于

個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算

繳納個(gè)人所得稅。

解決方向

審慎處理投資協(xié)議，合理合法約定出資及稅收條款。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止

投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2011

年第 41 號(hào)）

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9.股權(quán)代持主體為親屬，平價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)征稅嗎？

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總

局公告 2014 年第 67 號(hào)）的規(guī)定，繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有

法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫

子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)

的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí)，視為有正當(dāng)理由。

因此，與隱名股東具有親屬、朋友等私人社會(huì)關(guān)系或者其他關(guān)聯(lián)關(guān)系

的代持主體往往比單純的商業(yè)伙伴更可靠，親屬關(guān)系在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓

時(shí)也可以產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，并且在進(jìn)行 IPO 審核時(shí)親屬關(guān)系的代持關(guān)系

將更有可能被認(rèn)為具有合理性。

解決方向

輔導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)按照規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅

（扣繳）申報(bào)，并報(bào)送相關(guān)資料，避免承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公

告 2014 年第 67 號(hào)）

10.會(huì)議費(fèi)增值稅如何合法合規(guī)處理？

根據(jù)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]286

號(hào)）第十四條規(guī)定：會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)

議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)等。稅法上對(duì)應(yīng)會(huì)議展覽服務(wù)稅

目：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)

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地及配套服務(wù)如培訓(xùn)服務(wù)、會(huì)議服務(wù)、會(huì)場(chǎng)出租，并提供住宿、餐

飲、娛樂(lè)等活動(dòng)。而業(yè)務(wù)招待消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)進(jìn)

項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)議費(fèi)發(fā)票開(kāi)具及抵扣：第一種：需要增值稅專

用發(fā)票的企業(yè)：按照稅法規(guī)定餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余項(xiàng)目可以取得 6%專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，并要

求開(kāi)票方在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。第二種：需要增值

稅普通發(fā)票的企業(yè)：取得普通發(fā)票，分項(xiàng)列明即可。

解決方向

提醒購(gòu)買方納稅人區(qū)分各種費(fèi)用分類、關(guān)注增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的

通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）第二十七條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅

〔2016〕140 號(hào)）第十條

11.會(huì)議費(fèi)企業(yè)所得稅如何合法合規(guī)處理？

會(huì)議費(fèi)的企業(yè)所得稅處理原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)支出可以據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，提供證明其真

實(shí)性的合法有效憑證才能稅前扣除相關(guān)費(fèi)用。證明會(huì)議費(fèi)合法真實(shí)的

憑證包括：會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、會(huì)議材料、出席人員、內(nèi)容、目

的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票、會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)照片或影像資料、付款單等。會(huì)議費(fèi)

的企業(yè)所得稅稽查要點(diǎn)包括：（1）會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目混淆。（2）

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會(huì)議費(fèi)與員工旅游費(fèi)支出相混淆，借會(huì)議之名行旅游之實(shí)。（3）銷售

回扣等借會(huì)議費(fèi)名義報(bào)銷。

解決方向

提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)收集合法憑證，加強(qiáng)審核。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條

12.業(yè)務(wù)招待費(fèi)有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及的費(fèi)用，并且有的企業(yè)業(yè)務(wù)招

待費(fèi)的數(shù)量巨大，做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重

要。合理籌劃，通過(guò)設(shè)立機(jī)構(gòu)和最大限度地合理運(yùn)用扣除比例，實(shí)

現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)

的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年

銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。同時(shí)不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)

稽查重點(diǎn)包括：混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)

用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與市場(chǎng)費(fèi)用等，用餐費(fèi)發(fā)票列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的

科目逃避限額管理。

解決方向

規(guī)范企業(yè)設(shè)置支出明細(xì)科目。制定完善的內(nèi)控制度，區(qū)分對(duì)

象、目的、場(chǎng)所合理進(jìn)行賬務(wù)處理，完善報(bào)銷制度。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條

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13.廣告費(fèi)企業(yè)所得稅如何處理合法？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在

以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2016 年-2025 年對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥

制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支

出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)

予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

解決方向

規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，輔導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用扣除比例節(jié)稅。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條；《財(cái)政

部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》

（財(cái)稅公告 2020 年第 43 號(hào)）

14.扣除憑證如何實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)管理？

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管體系中，“以票控稅”是稅收管理的重要制

度，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已

辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（含稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票）

作為稅前扣除憑證，符合真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則可以扣除。

對(duì)于開(kāi)票方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)

業(yè)務(wù)的個(gè)人，發(fā)票并非必要的扣除憑證。對(duì)于企業(yè)匯算清繳前沒(méi)有

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取得或取得不合規(guī)發(fā)票、外部憑證的，可以換開(kāi)或補(bǔ)開(kāi)。匯算清繳

后發(fā)現(xiàn)企業(yè)作了扣除，按照要求 60 日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)換開(kāi)的，準(zhǔn)予扣除且不

加收滯納金，否則不得在發(fā)生年度稅前扣除。與稅前扣除憑證相關(guān)

的資料，未留存?zhèn)洳?，或相關(guān)資料證明力不足的，不得扣除。

解決方向

完善憑證多環(huán)節(jié)審核、備查程序。時(shí)限內(nèi)及時(shí)換開(kāi)補(bǔ)開(kāi)。

法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局公告 2018 年第 28

號(hào)）

15.享受小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策有哪些具體標(biāo)準(zhǔn)？

小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同

時(shí)符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò) 5000 萬(wàn)元、從業(yè)人

數(shù)季度平均值不超過(guò) 300 人、應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 300 萬(wàn)元。預(yù)繳可

直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情

況判斷是否為小型微利企業(yè)。自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31

日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 100 萬(wàn)元、超過(guò) 100 萬(wàn)元但

不超過(guò) 300 萬(wàn)元的部分，分別減按 12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按

20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所

得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無(wú)需備案，

解決方向

幫助企業(yè)規(guī)劃和計(jì)算是否符合優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，用足用好優(yōu)惠政策。

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法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的

公告》；國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022 年第 5 號(hào)；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)

施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第 12 號(hào)）；

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》

（2022 年第 13 號(hào)）

16.出租合同怎么簽訂能少繳增值稅？

對(duì)于一般納稅人適用增值稅一般計(jì)稅方法的，在不同行業(yè)企業(yè)

中出租業(yè)務(wù)簽訂條款不同，涉稅處理不一樣。第一類：水路運(yùn)輸航

空運(yùn)輸行業(yè)：水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有

形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，增值稅適用稅率為 13%；按照水路運(yùn)輸?shù)某套鈽I(yè)

務(wù)、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，增值稅

適用稅率為 9%。第二類：建筑服務(wù)行業(yè)：建筑施工設(shè)備出租給他人

使用，則屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”，增值稅適用稅率為 13%。建筑施工

設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員提供相關(guān)服務(wù)的，按照“建筑

服務(wù)”繳納增值稅，稅率為 9%。第三類：租賃與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)行業(yè)：企

業(yè)將庫(kù)房出租，不提供保管，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，增值稅適用稅

率為 10%；若企業(yè)將庫(kù)房出租，同時(shí)提供人員進(jìn)行保管服務(wù)，承擔(dān)

保管責(zé)任，則屬于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，稅率為 6%。

解決方向

簽訂合同條款前合理規(guī)劃，按照配備人員等成本測(cè)算，結(jié)合企業(yè)

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具體實(shí)際提出籌劃路徑。

法律依據(jù)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通

知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地

產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140 號(hào)）

17.房產(chǎn)合同簽訂時(shí)間與納稅義務(wù)時(shí)間是否一致？

房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，涉及合同簽訂時(shí)間、第一筆轉(zhuǎn)讓款付款時(shí)間、

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變更登記辦理完成時(shí)間、支付尾款時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間等。政

策規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)

憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是

指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽

訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

解決方向

合同支付時(shí)間條款與增值稅納稅時(shí)間緊密相關(guān)，合理規(guī)劃節(jié)省稅

收時(shí)間效益。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的

通知》（財(cái)稅[2016]年 36 號(hào)）

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18.合同未執(zhí)行收取違約金是否納稅？

合同未執(zhí)行而收取的違約金稅務(wù)責(zé)任：（一）增值稅：該合同行

為因未執(zhí)行，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，該收入也不構(gòu)成增值稅上的

價(jià)外費(fèi)用，不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳納增值稅。收取違約

金一方向另一方開(kāi)具收據(jù)即可。（二）企業(yè)所得稅：收取違約金屬于

企業(yè)所得稅收入的其他收入范疇。不屬于增值稅應(yīng)稅行為的違約金

收入，可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議（包括補(bǔ)充協(xié)議、終止協(xié)議

等）、支付憑證、收款方開(kāi)具的收款憑證在稅前扣除。（三）印花

稅：合同簽訂即繳納。

解決方向

輔導(dǎo)企業(yè)明確增值稅征稅范圍；引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員重視印花

稅，防范未繳納被處罰或多繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條

19.合同已經(jīng)執(zhí)行收取違約金是否納稅？

合同違約是指合同一方或雙方違反合同中約定的義務(wù)、法律直接

規(guī)定的義務(wù)和法律原則和精神所要求的義務(wù)。當(dāng)事人一方不履行合同

義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定，給對(duì)方造成損失的，損失賠償額

應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于因違約所造成的損失，包括合同履行后可以獲得的利益，

但不得超過(guò)違反合同一方訂立合同時(shí)預(yù)見(jiàn)到或者應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)到的因違

反合同可能造成的損失。銷貨方提供貨物服務(wù)不符合規(guī)定，購(gòu)貨方收

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取違約金，沖減銷售額作為銷售折讓按照凈額繳納增值稅。反之購(gòu)貨

方違約遲延支付銷售款從而支付違約金，銷貨方作為價(jià)外費(fèi)用全額收

取并開(kāi)具發(fā)票。

解決方向

結(jié)合具體合同條款，明確增值稅、企業(yè)所得稅稅額計(jì)算和政策依

據(jù)。

法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征

收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136 號(hào)）

20.發(fā)生實(shí)際壞賬損失如何扣除？

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)

用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。壞賬

損失申報(bào)損失年度，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)匯算提交申報(bào)損失表說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)已

符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度。即實(shí)際

發(fā)生、會(huì)計(jì)作損失處理、自行申報(bào)、資料留存?zhèn)洳橥瑫r(shí)具備，才能在

稅前扣除。會(huì)計(jì)作損失處理是資產(chǎn)損失允許稅前扣除的必要條件，尤

其是法定資產(chǎn)損失，如果發(fā)生當(dāng)年未做處理，事后發(fā)現(xiàn)不予追補(bǔ)扣除。

解決方向

及時(shí)核銷壞賬并申報(bào)，以避免不必要的稅務(wù)損失。

法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第八條；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理

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辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號(hào)）第四條；《國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)

總局公告 2018 年第 15 號(hào)）

21.疫情損失類型及涉稅注意事項(xiàng)有哪些？

（一）壞賬損失：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者

不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失

處理。

（二）資產(chǎn)報(bào)廢損失：為正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)準(zhǔn)備的存貨等應(yīng)疫情銷售

不出去，產(chǎn)生報(bào)廢損失，如：牛奶等生鮮食品、有保質(zhì)期的貨物。存

貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%

以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上）有專業(yè)技術(shù)鑒定

意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

（三）資產(chǎn)貶值變賣損失：屬于因?yàn)椴荒苷I(yíng)業(yè)，產(chǎn)品過(guò)期、

過(guò)季、款式陳舊，需要變賣銷售，導(dǎo)致?lián)p失。

解決方向

指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員收集損失材料，及時(shí)申報(bào)。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》

(財(cái)稅[2009]57 號(hào))；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(總局

公告 2011 年第 25 號(hào));《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料

留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 15 號(hào)）

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22.應(yīng)收賬款損失需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料？

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間收不回來(lái)的問(wèn)題。對(duì)該類損

失及時(shí)完整相關(guān)證據(jù)材料，具體包括但不限于：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、

說(shuō)明；（二）法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）人民法院判決書(shū)或裁決書(shū)

或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證

明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債

務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組

協(xié)議；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債

務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

解決方向

輔導(dǎo)企業(yè)人員及時(shí)收集證據(jù)，將完整資料留存?zhèn)洳椤?/p>

法律依據(jù)

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(總局公告 2011 年第

25 號(hào));《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)

事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 15 號(hào)）

23.投資者占用個(gè)體工商戶資金有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？

強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從

事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管，加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)

轉(zhuǎn)款的風(fēng)險(xiǎn)提示。（一）個(gè)人所得稅方面：對(duì)期限超過(guò)一年又未用于

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（二）增

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值稅方面：個(gè)體工商戶向個(gè)人無(wú)償提供借款服務(wù)，視同提供借款服務(wù)，

繳納增值稅。財(cái)稅[2016] 36 號(hào)文件附件 1 第十四條規(guī)定：下列情形

視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向

其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為

對(duì)象的除外。即個(gè)體工商戶資金被個(gè)體業(yè)主無(wú)償占用，是很有可能被

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為向個(gè)人無(wú)償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售征收增值稅。

解決方向

加強(qiáng)資金審核，政策培訓(xùn)。

法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅

發(fā)〔2005〕120 號(hào)）；《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]

36 號(hào)）；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收

管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158 號(hào)）

24.一次取得全年租金收入，增值稅與企業(yè)所得稅處理一致嗎？

企業(yè)如果出租固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)，

每個(gè)月都需要收取租金。實(shí)務(wù)中企業(yè)通常會(huì)提前收取一年的租金。

1.增值稅處理：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅

人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)

天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）納稅人提供租賃服務(wù)

采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.

企業(yè)所得稅處理：租金提前一次性支付的，出租人按交易合同或協(xié)

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議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可在租賃期

內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。3.企業(yè)所得稅預(yù)收款增值稅確認(rèn)

時(shí)間規(guī)定：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)

生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

解決方向

輔助企業(yè)核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法

規(guī)定自行及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條；《國(guó)家稅務(wù)

總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函

〔2010〕79 號(hào))

25.應(yīng)稅行為超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，可以開(kāi)具發(fā)票嗎？

發(fā)票的最大功能在于保障國(guó)家的稅款安全。銷售商品、提供服

務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款

項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具

發(fā)票

未實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)而開(kāi)票是虛開(kāi)發(fā)票的違法行為。對(duì)于臨時(shí)性業(yè)務(wù)，

增加開(kāi)票品目后，自行開(kāi)具發(fā)票。需要專用發(fā)票的，建議攜帶合

同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、身份證等資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳，由主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)專票事宜。對(duì)于經(jīng)常性業(yè)務(wù)：先聯(lián)系工商部門

增加經(jīng)營(yíng)范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，

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自行開(kāi)具發(fā)票。

解決方向

掌握發(fā)票開(kāi)具、取得、抵扣各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)票違章。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》二十六條

26.購(gòu)買不超過(guò) 500 萬(wàn)元固定資產(chǎn)可以一次扣除嗎？

企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)

備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本

費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值

超過(guò) 500 萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總

局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅

〔2014〕75 號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加

速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106 號(hào)）等相關(guān)規(guī)定

執(zhí)行。所稱的設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

解決方向

幫助企業(yè)正確對(duì)單價(jià)小于 500 萬(wàn)新購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

法律依據(jù)

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠

政策執(zhí)行期限的公告》

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27.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或注銷后發(fā)現(xiàn)原逃稅行為能否向原法人代表追繳?

實(shí)施偷稅行為的納稅主體應(yīng)承擔(dān)偷稅的法律責(zé)任，包括補(bǔ)繳稅

款、行政處罰直至刑事責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅主體會(huì)因各種

原因而終止，如破產(chǎn)、被撤銷等。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源

和國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，不允許任何人侵占，所有納稅主

體均應(yīng)依照國(guó)家稅法的規(guī)定繳納稅款，對(duì)于納稅主體在終止前偷逃

的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有依法追繳入庫(kù)的義務(wù)。包括（一）補(bǔ)繳稅款：

企業(yè)終止情況的，投資方與終止的企業(yè)共同承擔(dān)補(bǔ)稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

（二）行政處罰：根據(jù)誰(shuí)違法誰(shuí)負(fù)責(zé)任的原則，原納稅主體的違法

行為，只能由其自己承擔(dān)行政處罰的責(zé)任。

解決方向

結(jié)合企業(yè)實(shí)際，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅、合法繳稅。

法律依據(jù)

《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷

稅行為處理意見(jiàn)的批復(fù)》浙國(guó)稅法[1999]75 號(hào)

28.居民企業(yè)之間的投資所得是否免交企業(yè)所得稅？

企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）和其他取得收入的組

織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企

業(yè)所得稅。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，

為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）

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利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐

贈(zèng)收入；（九）其他收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合

條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)

持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收

益。

解決方向

投資者通過(guò)股權(quán)架構(gòu)，將企業(yè)免稅投資所得保留在公司，從而形

成個(gè)人財(cái)產(chǎn)公司形式的節(jié)稅的財(cái)產(chǎn)架構(gòu)。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條

29.資本公積轉(zhuǎn)增股本不繳納所得稅嗎？

第一：個(gè)人通過(guò)合伙企業(yè)間接持有有限責(zé)任公司股份，有限責(zé)

任公司股份制改革后，將原股東投入的資本溢價(jià)，轉(zhuǎn)增股本。政策

明確規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性

質(zhì)的分配，不征收個(gè)人所得稅。第二：對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積

和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按

照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅。第三、被投

資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資

方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的

計(jì)稅基礎(chǔ)。

解決方向

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資本公積轉(zhuǎn)增股本后投資方持股比例不變，持股數(shù)量增加，實(shí)現(xiàn)

重組收益最大化。

法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人

所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198 號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步

加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54 號(hào))；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》

(國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào))；《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》

財(cái)稅 2014 年 67 號(hào)

30.個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資一次性繳稅有困難，如何處理？

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，民間投資逐

步發(fā)展壯大。特別是近年來(lái)，在企業(yè)新設(shè)立、兼并重組、增資擴(kuò)

股、定向增發(fā)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)人直接以股權(quán)、科技成果、不動(dòng)產(chǎn)

等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個(gè)人

所得稅問(wèn)題。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價(jià)

值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所

得稅。但是由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中沒(méi)有或僅有少量現(xiàn)金

流，且大多交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠資金納稅，導(dǎo)致征

納雙方爭(zhēng)議較大。個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資一次性繳稅有困難的，可

合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅

行為之日起不超過(guò) 5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

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解決方向

輔導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人合理選擇稅務(wù)處理方式，實(shí)現(xiàn)稅收效益。

法律依據(jù)

《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)

稅[2015] 41 號(hào)）；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)

所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59 號(hào)）

31.接受母公司投資 1000 萬(wàn)資產(chǎn)賬務(wù)如何處理？

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)

分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資

產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資

本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，具有合理商業(yè)目的、不以減

少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12

個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以選擇進(jìn)

行特殊性稅務(wù)處理不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定

該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

解決方向

企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中合理選擇特殊性稅務(wù)處理。

法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 29 號(hào)）；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109 號(hào))

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32.對(duì)賭協(xié)議存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？

甲公司與 B 公司達(dá)成了業(yè)績(jī)補(bǔ)償安排條款：A 公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)如

能達(dá)到目標(biāo)，B 公司愿意只占 4%股份(計(jì)算可占 10%)；A 公司會(huì)計(jì)利

潤(rùn)如達(dá)不到目標(biāo)，甲公司將無(wú)償轉(zhuǎn)讓 15%的股份給 B 公司。一年

后，利潤(rùn)未達(dá)到目標(biāo)，甲公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓 15%的股份給 B 公司。甲公

司在對(duì)賭失敗時(shí)無(wú)償給對(duì)方的股權(quán)應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理，以股權(quán)轉(zhuǎn)

讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原

則確定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可

以核定。

解決方向

對(duì)賭協(xié)議屬于民商法稅法領(lǐng)域復(fù)雜實(shí)務(wù)問(wèn)題，影響企業(yè)各方利益

平衡，盡量結(jié)合企業(yè)規(guī)劃、行業(yè)調(diào)研、法律財(cái)稅成本風(fēng)險(xiǎn)綜合分析。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理

問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109 號(hào))；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股

權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公

告 2014 年第 67 號(hào))

33.房產(chǎn)投資給子公司是否可以免稅？

（一）對(duì) 100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，

凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目

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的，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，企業(yè)所

得稅可以選擇進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，即母公司和子公司均不確認(rèn)所

得。（二）單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，

對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅，不

適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。（三）房產(chǎn)

投資給子公司符合同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬

的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

解決方向

掌握改制重組中劃轉(zhuǎn)含義和標(biāo)準(zhǔn)，享受稅收政策優(yōu)惠。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)

契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 17 號(hào)）；《財(cái)政

部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通

知》財(cái)稅〔2018〕57 號(hào)；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組

有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號(hào)）；《國(guó)家稅

務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅

務(wù)總局公告 2015 年第 40 號(hào)）

34.母公司房地產(chǎn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)入股子公司不征增值稅嗎？

在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將

全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并

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轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行

為，不征收土地增值稅。企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，取得

被投資方股權(quán)的行為，屬于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定

征收增值稅。涉及的原材料、產(chǎn)成品等存貨的轉(zhuǎn)移，免予計(jì)算增值

稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)也不能夠開(kāi)具增值稅專項(xiàng)發(fā)票作為新企業(yè)的抵扣

憑證，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅，

只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。

解決方向

母子公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)置換、公司分立等形式對(duì)比，合理規(guī)

劃最優(yōu)的重組方式。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）

35.非上市法人企業(yè)分紅，法人投資人是否免征企業(yè)所得稅？

由于股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配的，如果將股

息、紅利全額并入投資企業(yè)的應(yīng)稅收入中再征收企業(yè)所得稅，會(huì)出

現(xiàn)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)來(lái)源所得的重復(fù)征稅。因此，消除企業(yè)間股息、紅利

的重復(fù)征稅是防止稅收政策扭曲、保持稅收中性的必然要求。符合

條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企

業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性

投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不

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129

足 12 個(gè)月取得的投資收益。即直接投資于非上市居民企業(yè)，則取得

的股息收入均免征企業(yè)所得稅。如果投資于上市居民企業(yè)，則只有

持股期限超過(guò) 12 個(gè)月時(shí)，取得的股息收入才免征企業(yè)所得稅。企業(yè)

取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性

投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程。

解決方向

合理投資規(guī)劃，避免重復(fù)征稅。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條;《企業(yè)所得稅優(yōu)

惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局 2015 年第 76 號(hào)公告）

36.整體改制中不改變?cè)髽I(yè)投資主體的具體含義是什么？

整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限

公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有

限責(zé)任公司，對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及

其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土

地增值稅。整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)

權(quán)利、義務(wù)的行為。企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人

的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。改制過(guò)程中，原出資人由政府改為政府

下屬的國(guó)有投資公司，出資人實(shí)際發(fā)生了變動(dòng)，不符合投資主體相

同的規(guī)定。

解決方向

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130

享受改制重組優(yōu)惠政策，對(duì)所有要素明確含義和范圍，避免風(fēng)

險(xiǎn)。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅

政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 21 號(hào)）

37.高新技術(shù)企業(yè)境外分紅適用的所得稅率是多少？

高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅適用稅率是 15%，該公司在境外有

100%控股公司，該境外控股公司將向境內(nèi)母公司分配股利。母公司

取得前述境外分紅所得，計(jì)算境外所得抵免限額時(shí)，可以適用 15%

的所得稅率。政策規(guī)定：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研

究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）

收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可

以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以

按照 15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可

按照 15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

解決方向

高新技術(shù)企業(yè)合理運(yùn)用政策計(jì)算抵免限額

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及

稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47 號(hào)）

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131

38.法人合伙人分回的股息紅利需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

企業(yè)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

為免稅收入。其中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性

投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收

益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)

月取得的投資收益。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙

企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組

織的，繳納企業(yè)所得稅。綜上:合伙人是法人企業(yè)的，法人企業(yè)分得

投資分紅，因不屬于直接投資收益，不構(gòu)成免稅收入，需要繳納企

業(yè)所得稅。

解決方向

輔導(dǎo)企業(yè)控制企業(yè)規(guī)模，充分享受國(guó)家小微企業(yè)稅收政策。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》;《財(cái)政部、國(guó)家稅

務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159

號(hào))

39.從私募證券投資基金中取得的收入為什么不免企業(yè)所得稅？

從立法背景考慮，2012 年修訂后的《中華人民共和國(guó)證券投資

基金法》將證券投資基金分為公開(kāi)募集基金和非公開(kāi)募集基金，即

公募與私募。《證券投資基金法》不包括私募基金。財(cái)稅〔2008〕1

號(hào)規(guī)定：對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企

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業(yè)所得稅。 財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)出臺(tái)時(shí)，是針對(duì)原《證券投資基金

法》中規(guī)定的公募基金給予免稅，政策出臺(tái)時(shí)不包括私募基金；二

是私募基金操作方式靈活，受監(jiān)管程度低，且其投資者多為高凈值

人群，不適用于社會(huì)普通大眾，大眾參與度低，因此從優(yōu)惠取向和

維護(hù)社會(huì)公平的角度，不應(yīng)對(duì)投資者從私募基金取得的分紅適用免

稅政策。因此，對(duì)投資者從私募基金取得的分紅暫不享受免稅政

策。

解決方向

明確投資對(duì)象，規(guī)劃稅收支出。

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》

（財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)）

40.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)應(yīng)的投資成本是否不包含未分配利潤(rùn)？

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)

時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成

本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被

投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金

額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)

時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

解決方向

未分配利潤(rùn)分配給法人股東免企業(yè)所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓前合理規(guī)劃。

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法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通

知》（國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)）

41.個(gè)人股東出具借款白條納稅嗎？

股份公司原則上不得向股東提供借款。而在有限責(zé)任公司中，個(gè)

人股東擔(dān)任管理者導(dǎo)致大量存在違反《公司法》資本充實(shí)原則、違背

公司章程隨意從企業(yè)借款的現(xiàn)象。表現(xiàn)為企業(yè)賬簿上“其他應(yīng)收款”

明細(xì)賬中反映股東借款的情況。其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)

的分配，按照股息所得進(jìn)行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅、罰款并補(bǔ)足資本金。如

果股東以借款的方式侵犯公司獨(dú)立地位或抽回出資，將要對(duì)公司的債

務(wù)承擔(dān)連帶或補(bǔ)充法律責(zé)任。

企業(yè)作為扣繳義務(wù)人違反應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款義務(wù)，稅務(wù)機(jī)

關(guān)同樣給予罰款處罰。

解決方向

完善公司章程，強(qiáng)化公司治理和內(nèi)控建設(shè)。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條；《財(cái)政部國(guó)家

稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅

2003 年第 158 號(hào)文件）

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134

42.企業(yè)間有償借款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

企業(yè)“其他應(yīng)收款余額較大且變化較小”常常作為疑點(diǎn)指標(biāo)而被

稅務(wù)部門關(guān)注，而該疑點(diǎn)的成因之一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有償借款或資

金占用。（一）增值稅處理：企業(yè)一般納稅人作為收取利息方，按貸

款服務(wù) 6%利率繳納增值稅并開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，同時(shí)確認(rèn)利息收

入繳納企業(yè)所得稅。支付利息方購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（二）

企業(yè)所得稅處理：對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算企業(yè)所得

稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利

率或浮動(dòng)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

解決方向

采集利率信息確定最高利息標(biāo)準(zhǔn)，籌劃企業(yè)集團(tuán)免稅政策適用

法律依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的

通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條

例》第三十八條；《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局

2011 年第 34 號(hào)公告）

43.企業(yè)間無(wú)償借款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在很多無(wú)償借款情況。（一）增值稅處理：按

稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售貸款服務(wù)繳納增值稅。自 2019 年 2 月 1 日至

2023 年 12 月 31 日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金

無(wú)償借貸行為，免征增值稅。（二）企業(yè)所得稅處理：無(wú)償借款給關(guān)

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聯(lián)企業(yè)，如果雙方稅負(fù)一致無(wú)需納稅調(diào)整，否則應(yīng)按獨(dú)立交易原則進(jìn)

行調(diào)整。（實(shí)際稅負(fù)相同不等于簡(jiǎn)單理解為實(shí)際稅率相同，還應(yīng)綜合

考慮稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)等其他因素。）

解決方向

建議企業(yè)如何處理無(wú)償借款條款免繳增值稅企業(yè)所得稅。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條；《國(guó)

家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)

稅發(fā)〔2009〕2 號(hào)）第三十條；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收

優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6 號(hào)）

44.公司向自然人借款有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

公司民間借款按照債權(quán)人分二類：（一）向股東或其他與企業(yè)

有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款；（二）向內(nèi)部職工或其他人員借款。首

先，審核借款合同：投資未到位部分貸款利息支出不得稅前扣除，

確保借款合法目的并且用于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，禁止非法集資、非

法借貸轉(zhuǎn)貸；約定借款時(shí)間、利息計(jì)算及總額，符合利率限定；禁

止以借款名義規(guī)避稅法義務(wù)。重點(diǎn)對(duì)股東等關(guān)聯(lián)方的利率條款、借

款總額等檢查，避免超過(guò)法定標(biāo)準(zhǔn)。其次，明確借款繳稅主體是債

權(quán)人，要求對(duì)方及時(shí)提供規(guī)范發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和品目（資金使

用費(fèi)）在合同列明。明確個(gè)稅代扣代繳稅款義務(wù)。最后，財(cái)務(wù)人員

正確進(jìn)行賬務(wù)處理，保證及時(shí)、真實(shí)、合法、完整記錄，相關(guān)資料

公司（非上市）法律風(fēng)險(xiǎn)止損手冊(cè)（總則） 第七章 公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控

136

留存?zhèn)洳椤?/p>

解決方向

規(guī)范借款合同審核、發(fā)票審核和賬務(wù)處理程序。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條；《財(cái)

政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅

收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121 號(hào)）；《關(guān)于企業(yè)向自然人

借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

〔2009〕777 號(hào)）規(guī)定；《企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支

出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312 號(hào)）

45.支付擔(dān)保費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有哪些？

利息支出包括利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)

用。稅法規(guī)定允許扣除的擔(dān)保支出：與取得收入直接相關(guān)的，符合

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的，有關(guān)

的、必要和正常的合理的支出。公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，支付給借款

的擔(dān)保方(其他單位，非母子公司)的擔(dān)保費(fèi)用，屬于符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)常規(guī)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，可以稅前扣除。

企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息

支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，

一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

解決方向

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支付擔(dān)保費(fèi)用，需要區(qū)分資金取得方從而適用不同的標(biāo)準(zhǔn)。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》;《財(cái)政部 國(guó)家稅

務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的

通知》（財(cái)稅[2008]121 號(hào)）；《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅

發(fā)[2009]2 號(hào)）第 87 條

46.購(gòu)買環(huán)保設(shè)備從事環(huán)保項(xiàng)目所得的稅收優(yōu)惠有哪些？

購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，五年內(nèi)購(gòu)置所開(kāi)具的發(fā)票可以稅

額抵免。按照規(guī)定：企業(yè)自 2008 年 1 月 1 日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入

《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以

按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年

應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò) 5

個(gè)納稅年度。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水

項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第

一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得

稅。

解決方向

結(jié)合企業(yè)具體情況，疊加享受優(yōu)惠政策。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條；《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能

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節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅

優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48 號(hào)）

47.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)存在哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？

在境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危

險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造的企

業(yè)需要按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)。高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)

費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；

屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定

計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生

產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31

日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一

次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度

計(jì)算折舊。

解決方向

輔導(dǎo)企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行正確稅務(wù)申報(bào)；輔導(dǎo)企業(yè)單價(jià)小于

新購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)

費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年

第 26 號(hào))；財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具

扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》；財(cái)政部、稅務(wù)總局公告 2021 年